Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng do công ty tnhh kiểm toán và tư vấn kế toán an phát

- H uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - - tế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ki nh TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Tr ườ ng Đ ại họ c CHO KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT THỰC HIỆN Sinh viên thực hiện: Nguyễn Khoa Phương Ngọc Giảng viên hướng dẫn: Lớp: K45A Kế toán Kiểm tốn ThS Nguyễn Ngọc Thủy Niên Khóa: 2011-2015 Huế, tháng năm 2015 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Lời Cảm Ơn Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Cuối sau gần ba tháng nỗ lực, khoá luận tốt nghiệp tơi hồn thành Đạt thành này, ngồi cố gắng thân, tơi nhận khích lệ giúp đỡ nhiều từ thầy cô giáo, anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế toán An Phát người bạn người thân gia đình Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến thầy trường Đại học Kinh tế Huế tận tâm truyền đạt kiến thức quý giá cho suốt bốn năm giảng đường đại học, mà sau hành trang thiếu đường tương lai Đặc biệt, xin gửi lời cám ơn chân thành đến Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Thủy, người tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình thực khố luận Tôi xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo anh chị kiểm toán viên Cơng ty Kiểm tốn APS tạo điều kiện cho tơi thực tập cơng ty Mặc dù thực tập vào mùa kiểm tốn vơ bận rộn anh chị kiểm toán viên quan tâm giúp đỡ nhiệt tình, nhờ tơi hồn thành khố luận tốt nghiệp cách thuận lợi Cuối cùng, xin gửi lời cám ơn đến gia đình người bạn ln bên cạnh quan tâm, động viên giúp đỡ suốt thời gian qua! Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên khố luận khơng tránh khỏi nhiều thiếu sót Tơi mong nhận ý kiến từ quý thầy cô bạn đọc quan tâm đến đề tài để khoá luận hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2015 Sinh viên thực Nguyễn Khoa Phương Ngọc SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc i - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài : Bảng cân đối phát sinh DN : Doanh nghiệp GTLV : Giấy tờ làm việc HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KH : Khách hàng KTV : Kiểm toán viên XDCB : Xây dựng Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế BCĐPS H uế BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc ii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .7 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 19 Sơ đồ 3.1: Lưu đồ luân chuyển chứng từ chu trình doanh thu Cơng ty BCD 57 H uế Biểu đồ 2.1: Biểu đồ biến động loại doanh thu qua tháng năm 2014 Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế Công ty BCD 44 SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc iii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Ma trận đánh giá rủi ro phát 12 Bảng 1.2: Kiểm sốt nội chu trình bán hàng – thu tiền .13 H uế Bảng 2.1: Bảng tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể theo tiêu .26 Bảng 2.2: Các mức độ mức đảm bảo R 30 Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB Công ty BCD 56 tế Bảng 3.2: Một số ký hiệu vẽ lưu đồ .58 Bảng 3.3: Thử nghiệm kiểm soát kiểm soát chung 58 nh Bảng 3.4: Thử nghiệm kiểm soát kiểm soát ứng dụng 59 Ki Biểu 2.1: GTLV A710 – Xác định mức trọng yếu 38 Biểu 2.2: GTLV G131 - Tìm hiểu sách kế tốn doanh thu 40 ại họ c Biểu 2.3: GTLV G110A – Tổng hợp doanh thu 41 Biểu 2.4: So sánh doanh thu năm 2014 so với 2013 Công ty BCD 43 Biểu 2.5: Doanh thu loại theo tháng năm 2014 Công ty BCD .44 Biểu 2.6: So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu năm 2014 so với 2013 Cty BCD 45 Đ Biểu 2.7: Đối chiếu doanh thu 2014 với số liệu Sổ Công ty BCD 46 Tr ườ ng Biểu 2.8: GTLV G142 - Kiểm tra chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm 47 Biểu 2.9: GTLV G143 - Kiểm tra chia cắt niên độ .49 SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc iv - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy MỤC LỤC Trang LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ii H uế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ iii DANH MỤC BẢNG BIỂU iv MỤC LỤC v tế TÓM TẮT NGHIÊN CỨU ix PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ nh I.1 Tầm quan trọng đề tài .1 I.2 Mục tiêu nghiên cứu Ki I.3 Đối tượng nghiên cứu I.4 Phạm vi nghiên cứu .2 ại họ c I.5 Phương pháp nghiên cứu .2 I.6 Kết cấu đề tài I.7 Đóng góp quan trọng đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đ Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU Tr ườ ng BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .5 1.1.2 Cách thức xác định điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .6 1.1.2.1 Cách thức xác định 1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận .6 1.1.3 Hệ thống chứng từ liên quan đến cơng tác kế tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.4 Quy trình hạch tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc v - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Vai trò kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.3 Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ H uế 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .9 1.2.3.2 Thực kiểm toán 14 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán .17 tế Chương TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CHO KHÁH HÀNG DO CÔNG TY nh TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT THỰC HIỆN 19 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán tư vấn kế toán An Phát 19 Ki 2.1.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn kế toán An Phát 19 ại họ c 2.1.2 Tổ chức máy quản lý công ty 19 2.1.3 Mục tiêu, phương châm hoạt động dịch vụ mà công ty cung cấp 20 2.1.3.1 Mục tiêu hoạt động công ty 20 2.1.3.2 Phương châm hoạt động 20 Đ 2.1.3.3 Các dịch vụ mà công ty cung cấp 21 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho Tr ườ ng khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế tốn An Phát thực 22 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán .22 2.2.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 22 2.2.1.2 Lập Hợp đồng kiểm toán lựa chọn đội ngũ KTV 22 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 23 2.2.1.4 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền cơng ty khách hàng 24 2.2.1.5 Phân tích sơ BCTC 24 2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu 25 2.2.1.7 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp 27 2.2.2 Thực kiểm toán 28 SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc vi - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 2.2.2.1 Thủ tục chung 28 2.2.2.2 Thử nghiệm 28 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .31 2.3.3.1 Soát xét GTLV KTV 31 2.2.3.2 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ .31 2.2.3.3 Đánh giá khả hoạt động liên tục 31 H uế 2.2.3.4 Đánh giá tổng quát kết kiểm toán 32 2.2.3.5 Phát hành báo cáo kiểm toán .32 2.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty BCD tế Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn kế toán An Phát thực 32 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .32 nh 2.3.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 32 2.3.1.2 Lập Hợp đồng kiểm toán lựa chọn đội ngũ KTV 33 Ki 2.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 33 ại họ c 2.3.1.4 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN 34 2.3.1.5 Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu thu tiền công ty BCD tiến hành kiểm tra, đánh giá kiểm sốt nội chu trình 35 2.3.1.6 Phân tích sơ BCTC 37 Đ 2.3.1.7 Xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu 37 2.3.1.8 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp 39 Tr ườ ng 2.3.1.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn 39 2.3.2 Thực kiểm toán 39 2.3.2.1 Thủ tục chung .39 2.3.2.2 Kiểm tra phân tích 43 2.3.2.3 Kiểm tra chi tiết 45 2.3.3 Kết thúc kiểm toán .50 2.3.3.1 Soát xét GTLV KTV 50 2.3.3.2 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ .50 2.3.3.3 Đánh giá khả hoạt động liên tục 50 2.3.3.4 Phát hành báo cáo kiểm toán .50 2.4 Kết luận .50 SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc vii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Chương MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC CHO KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT (APS) 51 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn kế toán An Phát (APS) .51 H uế 3.1.1 Ưu điểm 51 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 51 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 52 tế 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .53 3.1.2 Nhược điểm 53 nh 3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế toán An Ki Phát (APS) 54 ại họ c 3.2.1 Nâng cao chất lượng tăng cường số lượng KTV 54 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục đánh giá HTKSNB tồn BCTC nói chung khoản mục doanh thu nói riêng 55 3.2.3 Hồn thiện việc tìm hiểu HTKSNB môi trường tin học 58 Đ 3.2.4 Hồn thiện thủ tục phân tích 59 3.3 Kết luận .60 Tr ườ ng PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 61 III.1 Kết luận 61 III.2 Kiến nghị 61 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 63 PHỤ LỤC GIẤY XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc viii - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Trong q trình kiểm tốn BCTC đơn vị, kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đóng vai trị vơ quan trọng Bởi tiêu H uế trọng yếu BCKQHĐKD nhằm xác định lãi, lỗ công ty, từ định thành cơng cơng ty định kinh tế nhà đầu tư Nhận thức tầm quan trọng phần hành kiểm tốn này, tơi lựa chọn đề tài “Tìm hiểu tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế toán An Phát thực hiện” làm đề tài nh tốt nghiệp cuối khố Ki Nội dung đề tài gồm chương, cụ thể là: Trong chương 1, đề tài tóm tắt sở lý luận liên quan đến khoản mục ại họ c doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm tốn khoản mục Chương đóng vai trị tảng quan trọng cho chương Qua chương 2, sau tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty APS, đề tài trình bày thực tế vận dụng quy Đ trình đơn vị khách hàng APS thực Từ đó, thấy khác biệt Tr ườ ng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tiễn lý thuyết Cuối cùng, chương 3, từ kiến thức nghiên cứu học hỏi được, đề tài đưa số ý kiến quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà công ty APS thực Đồng thời đề xuất số giải pháp nhằm hy vọng góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian, kiến thức điều kiện nghiên cứu nên đề tài không tránh khỏi nhiều sai sót Tơi mong nhận góp ý Q thầy cơ, Q Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn kế toán An Phát bạn sinh viên quan tâm đến đề tài để khố luận tốt nghiệp tơi hoàn thiện SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc ix - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 11 Quỹ khen thưởng phúc lợi II Nợ dài hạn - - - (651,472,864) (732,372,580) 80,899,716 5,654,148,902 11,359,406,033 Vay nợ dài hạn - Vay nợ dài hạn (5,705,257,131) 7,338,205,100 (7,338,205,100) Doanh thu chưa thực - 85,000,000 B NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 33,332,851,219 25,397,775,005 I Vốn chủ sở hữu 33,332,851,219 25,397,775,005 25,000,000,000 20,000,000,000 5,000,000,000 2,898,522,277 2,398,522,277 500,000,000 Quỹ dự phịng tài (85,000,000) tế 7,935,076,214 7,935,076,214 1,528,755,705 1,048,787,460 479,968,245 3,905,573,237 1,950,465,268 1,955,107,969 - - - 58,906,289,350 55,355,166,933 Tr ườ ng Đ ại họ c 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối II Nguồn kinh phí quỹ khác TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN nh Quỹ đầu tư phát triển Ki Vốn đầu tư chủ sở hữu SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc -50.22% -100.00% -100.00% H uế 7,338,205,100 (7,338,205,100) -11.05% 3,551,122,417 -100.00% (12) (13) 31.24% 31.24% 25.00% (14) 20.85% (15) 45.76% (16) 100.24% (17) 6.42% - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Năm 2014 Trước KT Năm 2013 Sau KT 114,003,026,674 171,551,466,285 (57,548,439,611) Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng - - - 114,003,026,674 171,551,466,285 (57,548,439,611) -33.5% Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng Doanh thu hoạt động tài 102,216,084,738 162,833,725,764 (60,617,641,026) -37.2% 11,786,941,936 8,717,740,521 3,069,201,415 35.2% 126,810,246 1,225,126,372 tế BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (1,098,316,126) -89.6% Chi phí tài 390,880,417 725,691,785 (334,811,368) -46.1% 46,763,142 282,763,428 (236,000,286) -83.5% - - 5,168,719,025 6,420,259,688 (1,251,540,663) -19.5% 6,354,152,740 2,796,915,420 3,557,237,320 127.2% 37,416,088 82,828,381 (45,412,293) -54.8% - - - 37,416,088 82,828,381 (45,412,293) -54.8% 6,391,568,828 2,879,743,801 3,511,825,027 121.9% 1,578,446,158 384,402,347 1,194,043,811 310.6% - - - 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 4,813,122,670 2,495,341,454 2,317,781,216 92.9% 18 Lãi cổ phiếu 24,037 14,150 9,887 69.9% Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác Đ 12 Chi phí khác ại họ c Trong đó: Chi phí lãi vay Tr ườ ng 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc Biến động Giá trị % -33.5% H uế nh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Ki Chỉ tiêu Ghi (18) (19) (20) (21) - (22) (23) - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy ại họ c Ki nh tế H uế Phân tích biến động (13) Doanh thu chưa thực giảm 100% => Kiểm tra 100% phát sinh kỳ (18) Doanh thu giảm 33,5% => Rủi ro ghi nhận thiếu, phân tích nguyên nhân biến động, rà soát doanh thu ghi nhận năm, kiểm tra chia cắt niên độ (19) Giá vốn hàng bán giảm 37,2% doanh thu giảm 30% hàng tồn kho hết số dư cuối kì => Rủi ro ghi nhận thiếu giá vốn, phân tích nguyên nhân biến động, kiểm tra chi phí khác tập hợp vào giá vốn Kiểm tra chia cắt niên dộ, đối chiếu doanh thu giá vốn tương ứng Phân tích hệ số Năm 2014 Các hệ số thơng thường sử dụng Công thức áp dụng Trước KT Hệ số đo lường hiệu hoạt động (Doanh thu/Phải thu KH ) x Vòng quay khoản phải thu 2,610 365 Doanh thu/ (TS ngắn hạn - Nợ Vòng quay vốn lưu động 207 NH) Tr ườ ng Đ Ý kiến nhận xét hiệu hoạt động: Vòng quay vốn lưu động thấp năm trước doanh thu giảm, tài sản ngắn hạn tăng nợ ngắn hạn tăng Số dư phải thu tăng cao nên vòng quay khoản phải thu giảm, hệ số thể khó khăn tốn giai đoạn Hệ số khả sinh lời Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/ Doanh thu 0.10 Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu Tỷ suất lợi nhuận 0.04 Doanh thu tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản 1.94 (LN trước thuế + chi phí lãi Tỷ suất sinh lời tài sản 0.11 vay)/ tài sản Tỷ suất sinh lời vốn CSH (LN trước thuế cho CĐ thường/vốn CSH thường 0.26 Ý kiến nhận xét khả sinh lời Công ty: Khả sinh lời tăng lợi nhuận tăng doanh thu giảm, chứng tỏ DN kiểm sốt chi phí tốt nhiên cần rà sốt lại chi phí phần hành kiểm tra để đánh giá số xác SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHỤ LỤC 8: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CƠNG TY APS A910 Tên Người thực Người sốt xét Người soát xét MVL Ngày 14/01/2015 tế H uế Tên khách hàng: Cty CP BCD Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN nh Phạm vi công việc yêu cầu dịch vụ khách hàng [A210] Kiểm toán BCTC năm 2014 ại họ c Ki Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] - DN Công ty cổ phần cá nhân góp vốn, hoạt động lĩnh vực Xây dựng bản, nhiên từ năm 2013, phần lớn hợp đồng trúng thầu giao lại cho Công ty BCD (một cơng ty tập đồn) thi cơng - Năm 2014 DN có phát hành trái phiếu với giá trị tỷ đồng - DN tra thuế kiểm tốn năm trước, khơng có sai sót lớn Tr ườ ng Đ Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao [A510] - Doanh thu giảm => Rủi ro ghi nhận thiếu - Nợ phải thu khách hàng có số dư lớn so với năm trước doanh thu giảm => Rủi ro ghi nhận thừa, trích lập dự phịng thiếu - Hàng tồn kho khơng có số dư => Kết chuyển thừa giá vốn cơng trình chưa hồn thành ghi nhận thiếu chi phí dở dang - Số dư thuế TNDN hỗn lại (do phải nộp thuế giá trị góp vốn quyền sử dụng đất từ năm trước) => Hạch toán thiếu bút tốn hồn nhập - Trái phiếu phát hành tỷ => Rủi ro phân loại sai, hạch toán sai khoản vay Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Không thực kiểm tra kiểm soát mà thực kiểm tra tất phần hành Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Mức trọng yếu tổng thể: 570,015,133 Mức trọng yếu thực hiện: 427,511,350 Ngưỡng sai sót bỏ qua: 17,100,454 Xem xét vấn đề từ kiểm tốn năm trước mang sang: Khơng Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán này: Ko Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch Ảnh hưởng Các rủi ro trọng tới khoản Mô tả rủi ro Thủ tục kiểm toán yếu mục BCTC Đối chiếu Doanh thu với Doanh thu ghi Khả xảy ra: Biên nghiệm thu, nhận sai, khơng Trung bình (TB) kiểm tra sau niên độ, đối 511 với nguyên Mức độ ảnh hưởng: chiếu với phần hành tắc Cao kiểm tra nợ phải thu thuế Nợ phải thu ghi Khả xảy ra: TB Phân tích, gửi thư xác nhận thừa, trích Mức độ ảnh hưởng: 131,139 nhận, lập bảng kiểm tra lập thiếu dự Cao trích lập dự phịng phịng Kiểm tra chi tiết chi phí Hàng tồn kho ghi Khả xảy ra: TB sản xuất kinh doanh dở nhận thiếu, kết Mức độ ảnh hưởng: 154,632,421 dang, đối chiếu kết chuyển sai giá Cao chuyển qua giá vốn vốn cơng trình Thu thập biên bản, Ghi nhận trình hồ sơ phát hành, kiểm Phát hành trái phiếu bày sai trái phiếu 343 tra việc thu tiền, hạch tỷ phát hành tốn trình bày BCTC KẾT LUẬN Chúng tơi hồn tồn hài lịng hợp đồng kiểm tốn lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành cơng việc KH, lập kế hoạch Các thành viên nhóm kiểm toán đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán PHỤ LỤC 9: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU CƠNG TY APS H uế G130 Tên Người thực Người soát xét Người soát xét MVL Ngày 20/02/2015 tế Tên khách hàng: Cty CP BCD Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành B RỦI RO SAI SĨT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro Tham Thủ tục kiểm toán thực trọng yếu chiếu Doanh thu Kiểm tra trước sau ngày khoá sổ khoảng 15 MVL G144 ngày để xem xé việc chia cắt niên độ; đối chiếu khơng có hố đơn cung cấp HH, DV với số liệu kế toán, thực biên giao hàng hoá bên xác nhận Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc Người thực Tham chiếu G131 G110 - Khóa luận tốt nghiệp 5.1 5.2 G140 G141 G141 Ki Tr ườ ng ại họ c Đ G140 nh tế II Kiểm tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu Sổ Cái Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch tốn với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Kiểm tra tính trình bày doanh thu BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác H uế GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc G142 G143 G144 G140 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt PHỤ LỤC 10: KIỂM TRA CHỌN MẪU CÁC KHOẢN DOANH THU GHI NHẬN TRONG NĂM H uế : Người thực Người soát xét Người soát xét G142 Tên Ngày MVL 9/2/2015 nh Tên khách hàng: Cty CP BCD Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: Kiểm tra chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm tế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN AN PHÁT Đ ại họ c Ki Mục đích: Kiểm tra tính xác (A), tinh đầy đủ (C) doanh thu Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết TK doanh thu năm 2014 Công việc thực hiện: Kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng kỳ Đối chiếu với hoá đơn, biên nghiệm thu, xác nhận giá trị, khối lượng hoàn thành Kiểm tra phù hợp giá trị nghiệm thu với Hợp đồng xây dựng Kiểm tra tính toán hoá đơn, chứng từ Tr ườ ng Xác định cỡ mẫu Giá trị tổng thể lấy mẫu (1) Mức trọng yếu thực (2) Nhân tố R (3) Khoảng cách mẫu (4)=(2)/(3) Cỡ mẫu lý thuyết (5)=(1)/(4) Giá trị nghiệp vụ xây lắp Số lượng nghiệp vụ xây lắp Giá trị nghiệp vụ < Khoảng cách mẫu Số lượng mẫu cần kiểm toán (7)=(6)/(5) Tổng mẫu cần kiểm toán Số mẫu thực tế kiểm toán SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc 114.003.026.674 A 427.511.350 0.5 133 855.022.700 101.173.866.774 B 62 (a) Kiểm tra 100% 12.829.159.900 C=A-B 15 (b) 77 c=a+b 62 - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy Lý thay đổi cỡ mẫu: Chỉ kiểm tra nghiệp vụ xây lắp đạt 90% giá trị tổng thể Chứng từ Nợ Số tiền 09/01/2014 0000216 Doanh thu XL đợt 13 CTA Doanh thu XL đợt 10-Phần 17/01/2014 0000217 thân-CTB Doanh thu XL đợt 11-Phần 18/01/2014 0000218 thân-CTB Doanh thu XL đợt 12-Phần 19/01/2014 0000219 thân-CTB Doanh thu XL đợt 7-Admin 23/01/2014 0000221 Building-CTC Doanh thu XL đợt 823/01/2014 0000222 Clubhouse-CTC 23/01/2014 0000223 Doanh thu XL đợt 6-BOH-CTC Doanh thu XL đợt 123/01/2014 0000224 Carparking-CTC Doanh thu XL đợt 3-CTC23/01/2014 0000225 Admin phần hồn thiện gói số 28/01/2014 0000226 Doanh thu XL CT D1 131 29/01/2014 0000227 Doanh thu XL CT E Ghi b ν c ν 131 5.956.602.826 ν ν ν 131 4.324.474.545 ν ν ν 131 1.141.143.636 ν ν ν 1.714.341.943 ν ν ν 131 1.345.186.613 ν ν ν 131 1.055.545.669 ν ν ν 131 4.021.794.535 ν ν ν 131 1.700.201.466 ν ν ν 131 277.090.954 ν ν ν 131 6.812.225.774 ν ν ν 31/01/2014 0000228 Doanh thu XL CT D2 131 279.064.545 ν ν ν 04/02/2014 0000230 Doanh thu XL CT D3 Doanh thu XL đợt 2-CTC05/02/2014 0000231 Carparking Doanh thu XL đợt 13-Phần 28/01/2014 0000234 thân-CTB Giảm DT xây lắp theo Biên điều chỉnh giảm số 25/01/2014 0000236 01/2014/BBĐCHĐ ngày 06/03/2014 Doanh thu XL đến 90% (Chờ 29/01/2014 0000238 tốn)-Phần móng-CTB Giảm DT xây lắp theo Biên 31/01/2014 0000240 điều chỉnh giảm số 131 2.783.161.620 ν ν ν 131 539.439.459 ν ν ν 131 1.467.384.545 ν ν ν 131 (928.033.362) ν ν ν 131 536.104.637 ν ν ν 131 (895.816.854) ν ν ν tế 1.334.029.353 a ν H uế Nội dung Đ Ngày Tr ườ ng ại họ c Ki nh 131 SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - 05/04/2014 0000246 05/04/2014 0000247 05/04/2014 0000248 24/04/2014 0000251 Tr ườ ng 29/04/2014 0000254 21/05/2014 0000256 21/05/2014 0000257 21/05/2014 0000258 24/05/2014 0000260 28/05/2014 0000261 ν ν ν 131 (468.618.135) ν ν ν 131 (587.253.316) ν ν ν 899.472.372 ν ν ν 131 931.820.384 ν ν ν 131 470.530.612 ν ν ν 131 260.933.658 ν ν ν 131 1.389.433.273 ν ν ν 131 727.765.913 ν ν ν 131 90.440.000 ν ν ν 131 61.874.545 ν ν ν 131 86.458.181 ν ν ν 131 2.873.242.939 ν ν ν 131 1.713.827.385 ν ν ν SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc H uế (414.687.389) nh 05/04/2014 0000245 131 131 Ki 31/01/2014 0000243 ại họ c 31/01/2014 0000242 01/2014/BBĐCHĐ ngày 06/03/2014 Giảm DT xây lắp theo Biên điều chỉnh giảm số 01/2014/BBĐCHĐ ngày 06/03/2014 Giảm DT xây lắp theo Biên điều chỉnh giảm số 01/2014/BBĐCHĐ ngày 06/03/2014 Giảm DT xây lắp theo Biên điều chỉnh giảm số 01/2014/BBĐCHĐ ngày 06/03/2014 Doanh thu XL đợt 9Clubhouse-CTC Doanh thu XL đợt 8-Admin building-CTC Doanh thu XL đợt 1-CTCCarparking Doanh thu XL đợt 7-BOH-CTC Doanh thu XL đến 90% (chờ toán) -Phần thân-CTB Doanh thu XL đợt CTF Doanh thu XL theo toán hợp đồng số 04/2014/HĐ XL CT A1 Doanh thu XL theo toán hợp đồng số 05/2014/HĐ XL CT A2 Doanh thu XL theo toán hợp đồng số 06/2014/HĐ XL CT A3 Doanh thu XL đợt 14 CTA Doanh thu XL đợt 1Clubhouse-CTE Đ 31/01/2014 0000241 GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy tế Khóa luận tốt nghiệp - 26/06/2014 0000272 27/06/2014 0000273 10/07/2014 0000277 10/07/2014 0000278 10/07/2014 0000279 10/07/2014 0000280 16/07/2014 0000281 19/07/2014 0000286 Tr ườ ng 21/08/2014 0000287 10/09/2014 0000290 12/09/2014 0000292 13/09/2014 0000293 26/09/2014 0000296 01/10/2014 0000298 14/10/2014 0000299 ν ν ν 131 2.056.593.862 ν ν ν 131 814.870.000 ν ν ν 131 3.118.088.795 ν ν ν 131 3.880.952.727 ν ν ν 131 1.304.518.917 ν ν ν 62.678.018 ν ν ν 131 677.400.041 ν ν ν 131 249.646.754 ν ν ν 131 2.385.208.122 ν ν ν 131 1.029.247.417 ν ν ν 131 186.886.495 ν ν ν 131 2.399.358.340 ν ν ν 131 1.825.323.258 ν ν ν 1.172.870.000 ν ν ν 1.419.180.909 ν ν ν 2.631.856.832 ν ν ν 2.743.807.636 ν ν ν 2.620.897.135 2.713.434.545 ν ν ν ν ν ν 131 Doanh thu XL đợt 16-Phần thân131 CTB Doanh thu XL đợt 17-Phần thân131 CTB Doanh thu XL đợt CTH 131 Doanh thu toán phần XL theo định số 4328/QĐ- 131 UBND ngày 22/6/2014-CTB Doanh thu XL đợt 2-Villas-CTC 131 Doanh thu XL đợt 1-CTK 131 SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc H uế 26/06/2014 0000271 729.997.075 nh 20/06/2014 0000270 131 Ki 20/06/2014 0000269 ại họ c 20/06/2014 0000268 Doanh thu XL theo toán CT F Doanh thu XL đợt 2Clubhouse-CTE Doanh thu XL đợt 14-Phần thân-CTB Doanh thu XL theo toán CT D Doanh thu XL đợt 15-Phần thân-CTB Doanh thu XL đợt 1-CenterCTC Doanh thu XL CTG Doanh thu XL đợt 4-CTCAdmin phần hồn thiện gói số Doanh thu XL đợt 8-BOH-CTC Doanh thu XL đợt 9-Admin building-CTC Doanh thu XL đợt 2-CTCCarparking Doanh thu XL WO.002 ngày 02/04/2014-CTC Doanh thu XL đợt 3-CTE Doanh thu XL đợt VillasCTC Đ 31/05/2014 0000263 GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy tế Khóa luận tốt nghiệp - Khóa luận tốt nghiệp 0000301 0000302 0000307 0000308 0000311 0000312 131 131 131 131 131 131 3.397.629.756 2.263.407.649 1.205.063.636 3.198.673.038 (23.632.988) 2.986.552.929 ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν ν 131 2.946.985.363 ν ν ν 12/12/2014 0000314 131 2.383.389.917 ν ν 20/12/2014 0000316 131 4.161.606.795 ν ν 30/12/2014 0000319 131 4.672.191.511 ν ν Cộng 101.173.866.774 a Đối chiếu với Hoá đơn bán hàng b Đối chiếu với Biên nghiệm thu c Đối chiếu với Hợp đồng đơn vị ν Phù hợp với Biên nghiệm thu, Hoá đơn ngày tháng, số tiền Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán, số liệu đối chiếu phù hợp ν ν ν Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế 10/12/2014 0000313 Doanh thu XL đợt 3-Villas-CTC Doanh thu XL đợt 2-CTH Doanh thu XL đợt 2-CTK Doanh thu XL đợt 4-Villas-CTC Giảm doanh thu XL CT X Doanh thu XL đợt 3-CTH Doanh thu XL đợt 18-Phần thânCTB Doanh thu XL đợt 1-CTY Doanh thu XL đợt 2&3-CTY Doanh thu XL đợt 4-CTH H uế 22/10/2014 28/10/2014 27/11/2014 28/11/2014 06/12/2014 06/12/2014 GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHỤ LỤC 11: ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CÔNG TY APS H160 Tên Người thực Người soát xét Người soát xét Ngày 21/02/2015 H uế Tên khách hàng: Cty CP BCD Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC ại họ c Ki nh tế A MỤC TIÊU Đảm bảo giả định tính hoạt động liên tục việc lập BCTC hợp lý B THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người Tham STT Thủ tục thực chiếu Xác định kiện dẫn tới có nghi ngờ khả hoạt động liên tục DN thông qua vấn BGĐ thu thập kiện liên quan (*) Khi có dấu hiệu trọng yếu khả hoạt động liên tục DN, KTV thực thủ tục kiểm toán sau: - Đánh giá kế hoạch cụ thể BGĐ dựa giả định khả hoạt động liên tục; Tr ườ ng Đ - Thu thập thư giải trình BGĐ liên quan đến kế hoạch cụ thể tương lai để đảm bảo khả hoạt động liên tục DN Nếu khả hoạt động liên tục DN chủ yếu dựa vào hỗ trợ tài Cơng ty mẹ, Cơng ty liên kết bên liên quan khác, KTV phải thu thập chứng kiểm toán sau: - Cam kết công ty mẹ, công ty liên kết bên liên quan hỗ trợ tài đầy đủ để đảm bảo cho DN hoạt động liên tục; - Kế hoạch hỗ trợ tài bên liên quan Bao gồm thư giải trình BGĐ giải trình cho việc áp dụng giả định hoạt động liên tục lập BCTC Thủ tục kiểm toán khác: SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy (*) Các kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục gồm: Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế a Xu hướng tài bất lợi: DN có số tài xấu mức bình thường, lỗ hoạt động kinh doanh lớn có suy giảm lớn giá trị tài sản dùng để tạo luồng tiền, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm thể BCTC hay dự báo tương lai, nợ phải trả lớn tài sản nợ phải trả ngắn hạn lớn tài sản lưu động b Đơn vị có khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà khơng có khả giãn nợ khơng có khả tốn, đơn vị phụ thuộc nhiều vào khoản vay ngắn hạn để tài trợ tài sản dài hạn, nợ tồn đọng ngừng tốn cổ tức c Khơng có khả tốn nợ đến hạn, khơng có khả tuân thủ điều khoản hợp đồng tín dụng, chuyển đổi từ giao dịch mua chịu sang mua toán với nhà cung cấp d Triển vọng kinh doanh giảm: giá trị cổ phiếu giảm, chi phí hoạt động tăng lên… e Khó khăn nội bộ: đơn vị bị thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà khơng thay thế, đình cơng, kinh doanh phụ thuộc nhiều vào thành công dự án, khơng có khả tìm kiếm nguồn tài trợ cho việc phát triển sản phẩm thiết yếu dự án đầu tư thiết yếu… f Khó khăn bên ngồi: đơn vị bị thị trường lớn, giấy phép quyền nhà cung cấp KH quan trọng… g Thiếu hụt lãnh đạo: lãnh đạo đơn vị khơng có khả phát kiểm soát rủi ro, xử lý khối lượng công việc tăng lên mở rộng quy mô kinh doanh h Không tuân thủ theo quy định vốn quy định khác pháp luật, bị kiện vụ kiện chưa xử lý mà đơn vị thua kiện dẫn đến khoản bồi thường khơng có khả đáp ứng được, i Thay đổi luật pháp sách Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới đơn vị, k Các dấu hiệu khác C KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt Chữ ký người thực hiện: SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc - Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Ngọc Thủy PHỤ LỤC 12 BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài năm 2014 Công ty cổ phần BCD Tr ườ ng Đ ại họ c Ki nh tế H uế Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban Giám đốc công ty cổ phần BCD Chúng tơi kiểm tốn BCTC công ty cổ phần BCD (sau gọi tắt “Cơng ty”), gồm Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/2014, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Trách nhiệm Ban giám đốc Kiểm toán viên Ban Giám đốc cơng ty có trách nhiệm lập trình bày Báo cáo tài Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Báo cáo tài năm 2014 Cơng ty chúng tơi kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần Báo cáo kiểm tốn số xxx/BCKT-APS ngày 20/3/2015 Cơ sở ý kiến Chúng thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiếm toán lập kế hoạch thực để đảm bảo hợp lý BCTC khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực việc kiểm tra phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin BCTC, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Ban Giám đốc cách trình bày tổng quát BCTC Chúng cho công việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tôi, BCTC phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài cơng ty cổ phần BCD ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KẾ TOÁN APS Kiểm tốn viên Giám đốc (họ tên, chữ kí) (họ tên, chữ kí, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề SVTH: Nguyễn Khoa Phương Ngọc Số đăng ký hành nghề