GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của đề tài
Việt Nam đang hội nhập sâu rộng và phấn đấu phát triển nền công nghiệp, trong đó thị trường chứng khoán đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển bền vững của thị trường vốn Thị trường chứng khoán không chỉ nâng cao năng lực sản xuất của doanh nghiệp mà còn tạo ra môi trường chuyển nhượng vốn linh hoạt, giúp tách biệt quyền sở hữu và quyền quản lý Đây là nơi đánh giá giá trị doanh nghiệp thông qua chỉ số giá chứng khoán, đồng thời cung cấp cho doanh nghiệp khả năng chuyển nhượng chứng khoán thành tiền mặt khi cần thiết Thị trường chứng khoán cũng tạo ra công cụ thanh khoản cao, giúp tập trung và phân phối vốn, đồng thời hỗ trợ chính phủ huy động nguồn lực tài chính mà không áp lực lạm phát Ngoài ra, thị trường còn giúp thực hiện các chính sách kinh tế vĩ mô, đánh giá giá trị doanh nghiệp và nền kinh tế, từ đó cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư trong việc ra quyết định đầu tư Cuối cùng, thị trường chứng khoán đảm bảo tính thanh khoản cao, cho phép nhà đầu tư mua bán chứng khoán nhanh chóng, duy trì hoạt động hiệu quả cho thị trường.
Hoạt động tài chính của doanh nghiệp trên thị trường chứng khoán gần đây rất sôi động, bao gồm phát hành chứng khoán, trả cổ tức, trái tức và đầu tư chứng khoán Các công ty chứng khoán tận dụng đặc điểm này để tạo doanh thu tài chính, ghi nhận lãi, lỗ từ mua-bán cổ phiếu, trái phiếu Doanh thu từ hoạt động tự doanh chứng khoán là nguồn thu quan trọng nhất, nhưng cũng tiềm ẩn rủi ro gian lận do tính thanh khoản cao và sự phức tạp trong kiểm tra khối lượng chứng khoán Để nâng cao độ tin cậy cho báo cáo tài chính, kiểm toán độc lập ra đời, giúp tiết kiệm chi phí kiểm tra và kiểm soát tài chính hiệu quả hơn Doanh thu hoạt động là chỉ tiêu then chốt để phân tích khả năng thanh toán, tiềm năng và rủi ro kinh doanh Nghiên cứu “Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tại công ty chứng khoán – được thực hiện bởi công ty TNHH Ernst and Young Việt Nam” nhằm đề xuất giải pháp tối ưu quy trình kiểm toán, hạn chế sai sót và cải thiện hiệu quả Tác giả cũng đưa ra kiến nghị thay đổi cho các đơn vị được kiểm toán, nhấn mạnh rằng nhiều nghiên cứu trước đây chỉ mô tả quy trình mà chưa đánh giá sâu sắc điểm mạnh và yếu của quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động.
Doanh thu tại công ty chứng khoán có những đặc điểm khác biệt so với các tổ chức tín dụng như ngân hàng và công ty tài chính, điều này làm nổi bật tính mới mẻ của nghiên cứu này.
Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu
Phân tích quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động trong báo cáo tài chính của công ty chứng khoán giúp đánh giá những ưu, nhược điểm của quy trình này Qua đó, đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ tại công ty TNHH E&Y Việt Nam Việc cải thiện quy trình kiểm toán không chỉ nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính mà còn góp phần tăng cường uy tín và giá trị dịch vụ của công ty.
- Tìm hiểu quy trình và phân tích quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu của công ty TNHH EY Việt Nam
- Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH E&Y Việt Nam
- Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong BCTC của công ty chứng khoán của Công ty TNHH E&Y Việt Nam
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động của các công ty chứng khoán do công ty TNHH E&Y Việt Nam thực hiện có nhiều ưu điểm như đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, đồng thời nâng cao độ tin cậy cho các nhà đầu tư Tuy nhiên, quy trình này cũng tồn tại một số nhược điểm, bao gồm chi phí kiểm toán cao và thời gian thực hiện lâu, có thể ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty Do đó, việc cân nhắc giữa lợi ích và chi phí là cần thiết để tối ưu hóa hiệu quả của quy trình kiểm toán.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tại các công ty chứng khoán do công ty TNHH E&Y Việt Nam thực hiện, cần đề xuất các giải pháp như tăng cường đào tạo nhân viên kiểm toán về quy định và tiêu chuẩn mới, áp dụng công nghệ thông tin trong quá trình kiểm toán để nâng cao hiệu quả và độ chính xác, cũng như xây dựng quy trình kiểm tra và giám sát chặt chẽ hơn nhằm phát hiện kịp thời các sai sót.
Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nhiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tại cty TNHH E&Y Việt Nam
- Phạm vi không gian: Đề tài được thực hiện nghiên cứu dựa trên dữ liệu tình huống thực tế phát sinh tại Công ty TNHH E&Y Việt Nam
- Phạm vi thời gian: Đề tài được thực hiên dựa trên cơ sở dữ liệu liên quan đến số liệu kiểm toán năm 2022
Phương pháp nghiên cứu
1.4.1.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Tìm hiểu và tham khảo tài liệu từ các nguồn như Chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam, cùng với các Thông tư hướng dẫn hiện hành là rất quan trọng Đồng thời, cần xem xét các giấy tờ làm việc của Công ty TNHH E&Y Việt Nam để đảm bảo tuân thủ đầy đủ các quy định và chuẩn mực hiện hành.
1.4.2 Phương pháp phân tích và tổng hợp thông tin
Dựa trên dữ liệu đã thu thập, tác giả tiến hành phân tích và đánh giá tổng hợp tình hình hoạt động kiểm toán, đồng thời hệ thống hóa thông tin để đưa ra nhận định đầy đủ về điểm mạnh và điểm yếu trong công tác kiểm toán khoản mục này.
Đóng góp của đề tài
- Ý nghĩa lý luận: Đề tài đã hệ thống và nêu rõ được quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty chứng khoán
Đề tài này nhằm mục đích đưa ra các giải pháp thiết thực và phù hợp cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty chứng khoán, được thực hiện bởi công ty TNHH E&Y.
Kết cấu của đề tài
Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết
Chương 3: Kết quả nghiên cứu
Chương 4: Nhận xét và đề xuất
Trong chương này, tác giả trình bày tầm quan trọng của thị trường chứng khoán và sự cần thiết của đề tài nghiên cứu Tác giả đặt ra các câu hỏi nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu cụ thể, đồng thời xác định đối tượng và phương hướng nghiên cứu Những nội dung này tạo nền tảng cho các chương tiếp theo trong quá trình thực hiện nghiên cứu.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các nghiên cứu trước
Nguyễn Thị Bích Tiền (2016) đã nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty kiểm toán Sao Việt, hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm toán BCTC và khoản mục doanh thu Tác giả dựa trên các quy định như Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Thông tư 200/2014/TT-BTC, nêu rõ nội dung, đặc điểm và phương pháp kế toán liên quan Quy trình kiểm toán BCTC tại Sao Việt được chia thành 5 giai đoạn: đánh giá và chấp nhận khách hàng, tiền hoạch, lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và hoàn thiện kế hoạch Tác giả đưa ra nhận xét về ưu, nhược điểm trong kiểm toán khoản mục doanh thu, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán của công ty, từ đó nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán.
Trần Anh Thư (2014) đã thực hiện nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam - Chi nhánh Cần Thơ Tác giả đã phân tích thực trạng kiểm toán doanh thu trong báo cáo tài chính, đối chiếu với lý thuyết và đề xuất các giải pháp cải tiến Để thu thập dữ liệu, tác giả đã áp dụng nhiều phương pháp nghiên cứu, bao gồm thu thập thông tin trong ba năm gần nhất, phân tích số liệu, quan sát, phỏng vấn, và tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán.
Các nghiên cứu hiện tại về kiểm toán các khoản mục liên quan đến hoạt động đầu tư trong báo cáo tài chính của các công ty đều trình bày rõ ràng nhưng chỉ tập trung vào một số khoản mục trong chu trình bán hàng và thu tiền tại một số loại hình doanh nghiệp cụ thể Hơn nữa, các tác giả chủ yếu áp dụng phương pháp tiếp cận hệ thống mà không sử dụng phương pháp kiểm toán theo rủi ro Đặc biệt, chưa có nghiên cứu nào đề cập đến quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính nói chung, cũng như quy trình kiểm toán tại các công ty chứng khoán từ năm 2022, đặc biệt là tại công ty TNHH E&Y Việt Nam Tác giả sẽ phân tích quy trình này kết hợp với phương pháp định tính và khảo sát hồ sơ kiểm toán để đề xuất giải pháp tối ưu cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tại các công ty chứng khoán.
Cơ sở lý thuyết
2.2.1 Khái niệm về kiểm toán và các vấn đề có liên quan
Kiểm toán là quá trình kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính đầy đủ, trung thực của số liệu và tài liệu kế toán, báo cáo tài chính Công việc này được thực hiện bởi các kiểm toán viên có chuyên môn cao, theo các chuẩn mực của tổ chức sản xuất, kinh doanh và quản lý nhà nước về kinh tế.
Kiểm toán độc lập là hoạt động do kiểm toán viên thực hiện theo hợp đồng với tổ chức hoặc cá nhân, nhằm đánh giá tính đầy đủ, trung thực và hợp lý của số liệu kế toán và báo cáo tài chính Hoạt động này giúp tổ chức và cá nhân thẩm định thông tin tài chính của mình Kết quả kiểm toán được thể hiện qua báo cáo kiểm toán, và giá trị pháp lý của báo cáo này phụ thuộc vào tổ chức hoặc cá nhân thực hiện kiểm toán.
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 500, ban hành kèm Thông tư số 214/2012/TT-BTC, bằng chứng kiểm toán được định nghĩa là tất cả tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên thu thập trong quá trình kiểm toán Dựa trên những tài liệu và thông tin này, kiểm toán viên đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán Để đảm bảo chất lượng, bằng chứng kiểm toán cần phải có tính đầy đủ và tính thích hợp.
Đầy đủ là tiêu chuẩn đánh giá số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Số lượng này phụ thuộc vào đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro có sai sót trọng yếu và chất lượng của từng bằng chứng kiểm toán.
Chất lượng của bằng chứng kiểm toán được đánh giá qua tiêu chuẩn thích hợp, đảm bảo rằng bằng chứng này phải phù hợp và đáng tin cậy Điều này là cần thiết để hỗ trợ kiểm toán viên trong việc đưa ra các kết luận, từ đó hình thành ý kiến kiểm toán chính xác.
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 320, mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán được quy định tại Thông tư 214/2012/TT-BTC, nhấn mạnh rằng trọng yếu là thông tin thiết yếu; nếu thiếu hoặc không chính xác, nó sẽ ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.
Mức trọng yếu là giá trị do kiểm toán viên xác định, phản ánh tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót trong bối cảnh cụ thể Đây là ngưỡng phân định, không phải là nội dung thông tin cần có Tính trọng yếu của thông tin cần được đánh giá cả về mặt định lượng lẫn định tính.
+ Định lượng: Số tiền sai phạm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC
+ Định tính: bản chất của sự sai phạm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC.”
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200 do Bộ Tài Chính ban hành, rủi ro kiểm toán (Audit Risk - AR) được định nghĩa là nguy cơ mà kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến không chính xác khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán vẫn còn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm các thành phần chính, đóng vai trò quan trọng trong quá trình kiểm toán.
Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk - IR) là loại rủi ro vốn có, xuất phát từ khả năng của cơ sở dẫn liệu trong một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh có thể chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro này có thể xảy ra khi xem xét từng yếu tố riêng lẻ hoặc tổng hợp mà không tính đến bất kỳ biện pháp kiểm soát nào liên quan.
Rủi ro kiểm soát (Control Risk - CR) là rủi ro liên quan đến khả năng xảy ra sai sót trọng yếu trong các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh, mà hệ thống kiểm soát nội bộ không thể ngăn chặn, phát hiện hoặc sửa chữa kịp thời.
Rủi ro phát hiện (Detect Risk - DR) là rủi ro trong kiểm toán, nơi mà các thủ tục kiểm toán viên thực hiện nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được, nhưng vẫn có khả năng không phát hiện được tất cả các sai sót trọng yếu, dù xét riêng lẻ hay tổng hợp.
Chuẩn mực kiểm toán số 240 quy định về trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phát hiện và xử lý gian lận để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Gian lận là hành vi cố ý của một hoặc nhiều cá nhân trong Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên hoặc bên thứ ba, nhằm thực hiện các hành vi gian dối để đạt được lợi ích bất chính hoặc bất hợp pháp.
Chuẩn mực kiểm toán số 450 tập trung vào việc đánh giá các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán, quy định rằng sai sót là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên báo cáo tài chính so với các tiêu chuẩn lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng Những sai sót này có thể xảy ra do nhầm lẫn hoặc gian lận.
Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200 do Bộ Tài Chính ban hành, thử nghiệm kiểm soát là quy trình kiểm toán nhằm đánh giá hiệu quả của các hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động
2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
2.3.1.1 Tìm hiểu thông tin cơ bản về khách hàng Để có thể kết luận có chấp nhận yêu cầu kiểm toán hay không, công ty cần thực hiện tìm hiểu các thông tin tổng thể, khách quan của khách hàng như thông tin chung, hội đồng cổ đông, ban điều hành, sơ đồ bộ máy tổ chức, các đơn vị trực thuộc, thông tin về hoạt động kinh doanh như thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, các thông tin về kết quả kiểm toán trước đây, các công ty con và các bên liên quan khác Ngoài các thông tin trên, chi tiết hơn, công ty kiểm toán sẽ lần lượt tìm hiểu về: môi trường, phạm vi hoạt động kinh doanh của khách hàng; quyền quản lý và quyền sở hữu; các vấn đề của khách hàng liên quan đến pháp luật và các quy định tài chính nội bộ
Sau khi hoàn tất các đánh giá cần thiết, công ty kiểm toán sẽ xác định mức độ rủi ro của hợp đồng và quyết định có thực hiện quy trình kiểm toán cho khách hàng hay không Tiếp theo, công ty sẽ thành lập một nhóm kiểm toán phù hợp dựa trên đặc điểm và quy mô của đơn vị được kiểm toán, nhằm đảm bảo hiệu quả và tuân thủ các chuẩn mực chung Cuối cùng, công ty sẽ lập và ký kết hợp đồng kiểm toán.
Nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch tổng thể, xác định các vấn đề chính và phương pháp tiếp cận dựa trên hiểu biết về hoạt động và môi trường kinh doanh của doanh nghiệp Bước này tập trung vào việc thu thập thông tin khái quát, bao gồm tình hình kinh doanh của khách hàng, các vấn đề liên quan đến BCTC, chế độ và chuẩn mực kế toán áp dụng, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cũng như rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Ngoài ra, nhóm cũng sẽ dự kiến thời gian kiểm toán, xác định các bộ phận liên quan cần phối hợp, và các vấn đề thiết yếu như tài liệu, chỗ ăn nghỉ và phương tiện di chuyển trong quá trình kiểm toán.
2.3.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Bước này áp dụng cho tất cả các mục trên báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục doanh thu hoạt động, nơi có thể tìm hiểu một số thông tin quan trọng.
Ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh của đơn vị kiểm toán bao gồm các đặc thù trong tổ chức quản lý, như cơ cấu và phân quyền trong quản lý Việc tìm hiểu hoạt động quản lý và hình thức kinh doanh của công ty trên thị trường là cần thiết, bao gồm số lượng chứng khoán giao dịch, giá trị chứng khoán nắm giữ tại thời điểm lập báo cáo tài chính, và biến động trong hoạt động mua bán cổ phiếu Ngoài ra, các hợp đồng tư vấn, hợp tác kinh doanh, ủy thác, đấu giá và các hợp đồng liên quan khác cũng đóng vai trò quan trọng, góp phần phát sinh doanh thu cho công ty tài chính.
Các văn bản, quy định, luật và thông tư của Bộ Tài chính liên quan đến doanh thu hoạt động của công ty chứng khoán là những hướng dẫn quan trọng mà công ty đang áp dụng Những quy định này không chỉ đảm bảo tính minh bạch trong hoạt động tài chính mà còn giúp công ty tuân thủ đúng các yêu cầu pháp lý hiện hành Việc nắm rõ và áp dụng đúng các quy định này là yếu tố then chốt để nâng cao hiệu quả hoạt động và bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư.
- Tìm hiểu kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động trong kỳ kế toán trước
Hiểu biết về các tài liệu liên quan giúp kiểm toán viên giải thích bằng chứng kiểm toán về doanh thu hoạt động trong suốt quá trình kiểm toán Ngoài ra, việc tìm hiểu này không chỉ mang tính khái quát về mối quan hệ kinh tế của đơn vị được kiểm toán trong niên độ mà còn giúp phát hiện các nghiệp vụ sai phạm về doanh thu tập trung ở các cơ sở dẫn liệu cụ thể.
Các thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán doanh thu được xây dựng dựa trên thông tin tài chính và phi tài chính, giúp đánh giá hiệu quả giao dịch chứng khoán và xác định khả năng xảy ra sai sót Điều này cho phép khoanh vùng phạm vi trọng yếu, từ đó giảm khối lượng công việc khảo sát chi tiết Trong quá trình này, kiểm toán viên sẽ áp dụng các phương pháp kiểm toán cơ bản và kỹ thuật phân tích để thực hiện đánh giá tổng quát Tùy thuộc vào đặc điểm và quy mô kinh doanh của từng doanh nghiệp, kiểm toán viên sẽ lựa chọn một hoặc kết hợp nhiều phương pháp tính toán phù hợp để phân tích.
So sánh khối lượng và giá trị giao dịch của kỳ này với kỳ trước, cùng với tình hình thị trường chứng khoán trong cùng thời gian, giúp đánh giá mức độ biến động có hợp lý hay không Qua đó, chúng ta có cái nhìn tổng quát về hoạt động mua bán cổ phiếu và trái phiếu trong năm.
So sánh doanh thu hoạt động thực tế với kế hoạch là cách hiệu quả để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch trong hoạt động môi giới chứng khoán và hoạt động tự doanh của công ty Việc này giúp nhận diện những điểm mạnh và yếu trong chiến lược kinh doanh, từ đó đưa ra các giải pháp cải thiện hiệu suất và tối ưu hóa lợi nhuận.
- So sánh doanh thu hoạt động thực tế của đơn vị với ước tính của kiểm toán viên
Để đánh giá khả năng quản lý doanh thu của đơn vị, cần so sánh doanh thu hoạt động thực tế với các đơn vị trong cùng ngành có quy mô tương đương hoặc đối chiếu với số liệu thống kê định mức của ngành Việc này giúp xác định vị trí của đơn vị trong bối cảnh thị trường và nhận diện các cơ hội cải thiện hiệu quả kinh doanh.
Xem xét mối quan hệ giữa doanh thu hoạt động và các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính như chi phí, khối lượng giao dịch, đánh giá lại giá trị chứng khoán đầu kỳ và cuối kỳ, tổng tài sản và tổng chi phí Đồng thời, cần phân tích mối quan hệ giữa doanh thu hoạt động với các thông tin phi tài chính để có cái nhìn toàn diện hơn về hiệu quả kinh doanh.
2.3.1.3 Tìm hiểu và đánh gia hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
Để xác minh tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định phạm vi thử nghiệm khi kiểm tra nghiệp vụ, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Trong quá trình kiểm toán, KTV cần thu thập thông tin quan trọng về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB).
Khám phá phong cách điều hành và triết lý kinh doanh của ban quản lý là rất quan trọng để hiểu rõ chiến lược lâu dài của đơn vị được kiểm toán Điều này bao gồm việc phân tích cách thức điều hành, từ phong cách quản lý quan liêu đến sự thận trọng hay chủ quan trong quyết định Bên cạnh đó, việc xem xét cơ cấu tổ chức quyền lực cũng giúp làm rõ quan điểm trong chiến lược hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Cơ chế ủy ban kiểm tra hay kiểm toán nội bộ được tổ chức nhằm tạo ra môi trường kiểm soát nội bộ ổn định và minh bạch hơn Việc có tổ chức kiểm toán nội bộ độc lập giúp nâng cao tính khách quan trong quá trình kiểm tra và đánh giá, từ đó cải thiện hiệu quả quản lý và giảm thiểu rủi ro cho tổ chức.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH E&Y VIỆT NAM
Giới thiệu về Công ty TNHH E&Y
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty TNHH E&Y Việt Nam
Ernst & Young Co., Ltd là công ty đa quốc gia hàng đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế và tư vấn, được thành lập vào năm 1989 từ sự hợp nhất của Ernst & Whinney và Anthur Young, với trụ sở chính tại London, Vương quốc Anh E&Y Việt Nam mở văn phòng đại diện vào giữa năm 1989 và trở thành công ty đầu tiên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn 100% vốn đầu tư nước ngoài vào năm 1993, với vốn ban đầu 10 tỷ USD Số lượng nhân viên của công ty tăng từ 10 người năm 1992 lên 15 người năm 1996, và sau hơn 20 năm, E&Y Việt Nam đã mở rộng văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội, cũng như mở rộng hoạt động sang Lào và Campuchia với đội ngũ nhân viên đông đảo.
Ernst & Young (E&Y) Việt Nam sở hữu đội ngũ 1000 nhân viên và chuyên gia quốc tế dày dạn kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính Mỗi khu vực được điều hành bởi nhóm quản lý dưới sự dẫn dắt của Tổng Giám đốc khu vực, tuân thủ các quy định toàn cầu của E&Y Với hơn 140 văn phòng trên toàn cầu và hiểu biết sâu sắc về thị trường Việt Nam, E&Y nổi bật với môi trường làm việc năng động và thân thiện, đồng thời cam kết xây dựng môi trường chuyên nghiệp để nhân viên phát huy tối đa năng lực E&Y Việt Nam không ngừng phát triển, khẳng định vị thế vững chắc trong lĩnh vực kiểm toán, thuế và tư vấn doanh nghiệp, đồng thời có ảnh hưởng sâu rộng trên toàn cầu.
Vào năm 2016, Ernst & Young được xếp hạng trong số 11 doanh nghiệp tư nhân lớn nhất tại Hoa Kỳ Năm 2017, công ty này đã đạt vị trí 29 trong danh sách 100 doanh nghiệp đáng làm việc nhất do tạp chí Fortune bình chọn.
3.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động
E&Y là một trong những công ty hàng đầu thế giới trong lĩnh vực dịch vụ tài chính, thuế, kế toán và kiểm toán Để phát triển quy mô như hiện nay, E&Y cam kết tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cũng như các chuẩn mực kiểm toán tại Việt Nam và quốc tế, đồng thời bảo vệ quyền lợi của khách hàng theo quy định pháp luật E&Y Việt Nam cung cấp dịch vụ tư vấn và kiểm toán chất lượng cao nhằm nâng cao giá trị thương hiệu công ty và tối ưu hóa quyền lợi của khách hàng.
E&Y Việt Nam không chỉ nổi bật với các dịch vụ kế toán chuyên nghiệp mà còn cung cấp dịch vụ thuế, tư vấn tài chính và doanh nghiệp, giúp đa dạng hóa hoạt động kinh doanh Để nâng cao khả năng cạnh tranh và quy mô, E&Y đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng Dịch vụ kiểm toán, chiếm 70% doanh thu, là mảng dịch vụ chủ lực của công ty, với nhiều dịch vụ liên quan được cung cấp.
- Kiểm toán BCTC riêng lẻ và tập đoàn
- Kiểm toán BCTC giữa niêm độ và năm tài chính
- Dịch vụ kiểm soát rủi ro công nghệ và bảo mật
- Soát xét kiểm soát nội bộ
- Dịch vụ kiểm toán nội bộ
- Phân tích tài chính và đánh giá doanh nghiệp b) Dịch vụ thuế và tư vấn thuế
Trong bối cảnh phát triển của Việt Nam, các chính sách thuế hiện tại còn nhiều hạn chế và chưa giải quyết triệt để các vấn đề phát sinh, do đó, khách hàng cần được tư vấn thuế từ những chuyên gia am hiểu về luật thuế Để đáp ứng nhu cầu này, E&Y Việt Nam đã mở rộng và triển khai cung cấp các dịch vụ thuế đa dạng Dịch vụ thuế và tư vấn thuế tại E&Y bao gồm nhiều giải pháp chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ khách hàng hiệu quả.
- Tư vấn về việc ứng dụng thuế trong các giao dịch
- Tư vấn về kê khai thuế
- Tư vấn về kế hoạch thuế hiệu quả
- Tư vấn về chiến lược tham gia thị trường
E&Y Việt Nam đang phát triển dịch vụ liên hệ và giải thích với cơ quan thuế, coi đây là một hoạt động lâu dài và hiệu quả trong tương lai Bên cạnh đó, công ty cung cấp dịch vụ tư vấn doanh nghiệp nhằm hỗ trợ khách hàng tuân thủ pháp luật và tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh Đối tượng chính của dịch vụ này chủ yếu là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài (FDI).
- Đánh giá toàn bộ tình hình tài chính
- Tái cơ cấu doanh nghiệp, đánh giá sự phù hợp và hiệu quả
- Tư vấn quản lý bao gồm phân tích chuẩn đoán, tư vấn lập chiến lược kinh doanh và xây dựng ngân sách trong hoạt động kinh doanh
- Tư vấn sáp nhập và chuyển nhượng doanh nghiệp
Cơ cấu tổ chức của E&Y Việt Nam được thiết kế chặt chẽ, phù hợp với trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của từng kiểm toán viên E&Y Việt Nam áp dụng mô hình tổ chức tương tự như E&Y toàn cầu, nhưng đã điều chỉnh để thích ứng với đặc điểm của các bộ phận tại Việt Nam Công ty hoạt động chủ yếu trong ba lĩnh vực: Dịch vụ Kiểm toán, Thuế - Tư vấn Thuế và Tư vấn Doanh nghiệp Tổng giám đốc có trách nhiệm quản lý các bộ phận đại diện cho ba lĩnh vực kinh doanh, tổ chức nhân viên và phát triển chiến lược kinh doanh hiệu quả Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của E&Y Việt Nam được thiết lập rõ ràng và hiệu quả.
Sơ đồ 3-1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý tại E&Y Việt Nam
Ban giám đốc của công ty kiểm toán E&Y Leads bao gồm những kiểm toán viên có trình độ cao và nhiều năm kinh nghiệm trong ngành Họ chịu trách nhiệm chính về hoạt động của công ty, ký kết các hợp đồng kiểm toán, đánh giá rủi ro và thực hiện rà soát cuối cùng đối với các hợp đồng này.
Tổng giám đốc là người đứng đầu quản lý tất cả các hoạt động của công ty tại Việt Nam, chịu trách nhiệm về chiến lược kinh doanh và phải báo cáo trước E&Y toàn cầu về các hoạt động của công ty trên toàn thế giới, đồng thời cũng phải đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật.
Phó Giám đốc thường là Giám đốc Kiểm toán, hỗ trợ tổng giám đốc trong quản lý công ty, lập kế hoạch và chiến lược kinh doanh Người này cũng báo cáo kết quả hoạt động và chịu trách nhiệm trực tiếp trước Giám đốc Bộ phận nghiệp vụ là phần quan trọng nhất vì trực tiếp tạo ra doanh thu cho công ty, được chia thành ba mảng nghiệp vụ chính tương ứng với ba loại hình dịch vụ mà công ty cung cấp.
Bộ phận kiểm toán của E&Y Việt Nam là bộ phận có số lượng khách hàng lớn nhất, được chia thành hai mảng chính: tổ chức tín dụng và doanh nghiệp sản xuất Đây cũng là bộ phận sở hữu số lượng nhân viên đông đảo nhất trong công ty.
Bộ phận thuế và tư vấn thuế cung cấp hỗ trợ chuyên nghiệp cho khách hàng trong việc xây dựng và tuân thủ các quy định về thuế Chúng tôi giúp khách hàng đảm bảo tuân thủ hiệu quả các quy định pháp lý, đồng thời quản lý tốt các vấn đề liên quan đến thuế và tài chính.
Bộ phận tư vấn doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn xây dựng hệ thống kế toán và hoạch toán hiệu quả Chúng tôi chuyên tư vấn tài chính doanh nghiệp, tái cấu trúc doanh nghiệp, và các hình thức chuyển đổi giá cho các công ty, tập đoàn đa quốc gia Ngoài ra, chúng tôi còn hỗ trợ trong việc sáp nhập và giải thể doanh nghiệp, giúp khách hàng tối ưu hóa hoạt động kinh doanh.
Bộ phận nghiệp vụ của công ty không chỉ mang lại lợi nhuận mà còn góp phần xây dựng uy tín và niềm tin từ khách hàng Cơ cấu của bộ phận này được tổ chức chi tiết nhằm tối ưu hóa hiệu quả hoạt động và phục vụ tốt nhất cho nhu cầu của khách hàng.
Sơ đồ 3-2 Sơ đồ tổ chức của bộ phận nghiệp vụ tại E&Y Việt Nam
Thực trạng kiểm toán khoản mục Doanh thu tại công ty TNHH E&Y Việt
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
3.2.1.1 Tìm hiểu các thông tin cơ bản về khách hàng
Công ty chứng khoán ABC, với mối quan hệ lâu dài với E&Y Việt Nam, đã yêu cầu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Để thực hiện điều này, kiểm toán viên đã tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ áp dụng trong năm 2021 và tiến hành phỏng vấn các vị trí chủ chốt như trưởng bộ phận, trưởng phòng kế toán, và trưởng phòng kinh doanh về quy trình ghi nhận doanh thu, trình tự luân chuyển chứng từ, cùng các cấp phê duyệt liên quan.
Qua quá trình tìm hiểu, kiểm toán viên thu thập được những thông tin sơ bộ về công ty như sau:
- Công ty được thành lập và hoạt động có giấy phép hoạt động kinh doanh Chứng khoán số 49/UBCK-GPHĐKD do Uỷ ban Chứng khoán nhà nước cấp.
Công ty hiện đang hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực môi giới chứng khoán, cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán và thực hiện tự doanh chứng khoán.
- Niên độ kế toán được bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hằng năm
- BCTC và các nghiệp vụ phát sinh trên báo cáo được ghi nhận bằng Đồng Việt Nam (VND).
Công ty tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam trong việc hạch toán và ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh, cũng như các Thông tư hướng dẫn và chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành Đơn vị áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, và BCTC được trình bày theo nguyên tắc giá gốc.
Qua phỏng vấn nhân viên tại đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty hoạt động hiệu quả và chặt chẽ Công ty này đã được kiểm toán nhiều năm liên tiếp, do đó, dựa trên thông tin ban đầu và tính hoài nghi nghề nghiệp, kiểm toán viên có thể đánh giá rằng mức độ rủi ro gian lận là thấp Tuy nhiên, đây chỉ là nhận định sơ bộ, và quá trình kiểm tra số liệu cần được thực hiện một cách nghiêm ngặt và hợp lý.
3.2.1.2 Xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro Đây là bước ban đầu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán Mức trọng yếu của tổng thể báo cáo tài chính sẽ được sẽ được xác định dựa vào đánh giá ban đầu về số liệu của khách hàng Trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhóm kiểm toán sẽ lấy mức trọng yếu này làm cơ sở để xét đoán các số liệu cần được kiểm tra Bởi vì, khoản mục doanh thu được cho là đối tượng của nhiều sai phạm nghiêm trọng làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu về mặt định lượng và định tính Bởi vì, khoản mục này còn liên quan mật thiết với kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ nên doanh thu thường được trình bày không trung thực và hợp lý Chính vì những lý do đó nên kiểm tóan viên quyết định chọn chỉ tiêu doanh thu để xác lập mức trọng yếu
STT Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
1 Chỉ tiêu được dùng để tính PM
Lợi nhuận kế toán sau thuế
Lợi nhuận kế toán sau thuế
2 Nguồn dữ liệu để xác định PM BCTC BCTC
3 Giá trị tiêu chí lựa chọn Điều chỉnh ảnh hưởng của những biến động bất thường Không có Không có
Gía trị tiêu chí được lựa chọn để xác định mức rủi ro tổng thể
Tỷ lệ sử dụng để ước tính PM
- Tổng tài sản hoặc vốn chủ sở hữu (1%-2%)
6 Mức trọng yếu tổng thể
7 Mức trọng yếu thực hiện 50%
11,880,520,937 Ngưỡng sai sót không đáng kể/
Sai sót có thể bỏ qua 5%(tối đa)
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp)
Dựa vào bảng số liệu trên, từ đó chọn ra mức trọng yếu để áp dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán:
1 Mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu thực hiện (TE)
Ngưỡng sai sót không đáng kể (SAD) 1,188,052,094 996,675,797
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp)
Mức trọng yếu của tổng thể (PM) được xác định bởi KTV thông qua tỷ lệ phần trăm trên các khoản mục doanh thu, tổng tài sản hoặc lợi nhuận trước thuế, tùy thuộc vào sự phù hợp Mức trọng yếu thực hiện được xác định trong khoảng 50% - 70% so với PM, là ngưỡng sai lệch tối đa cho từng khoản mục Trong quá trình kiểm tra, KTV sẽ dựa vào ngưỡng sai sót không đáng kể để khuyến nghị điều chỉnh cho công ty khách hàng; nếu sai sót nhỏ hơn ngưỡng này, KTV có thể bỏ qua Sau khi kiểm tra, KTV sẽ so sánh sai sót tổng hợp với mức trọng yếu tổng thể để đưa ra nhận xét về BCTC Thực tế cho thấy, mức trọng yếu thực hiện thường được xác định là 50% PM, giúp hạn chế sai lệch không phát hiện trong kiểm toán và cho phép những sai sót nhỏ hơn xảy ra, từ đó nâng cao độ tin cậy của BCKT.
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Để đảm bảo sự phân công trách nhiệm rõ ràng trong bộ phận tài chính - kế toán, KTV đã thực hiện quan sát quy trình và phỏng vấn nhân sự Qua quá trình này, có thể thấy kế toán trưởng thực hiện đúng trách nhiệm của mình, báo cáo và chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc và Hội đồng quản trị về các vấn đề của phòng kế toán - tài chính Kế toán công nợ theo dõi tình hình công nợ, lập bảng phân tích tuổi nợ định kỳ và báo cáo cho kế toán trưởng để đảm bảo chính sách trả nợ đúng hạn Trong khi đó, kế toán thanh toán có nhiệm vụ lập chứng từ thanh toán cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán.
Kế toán tổng hợp thực hiện việc đối chiếu ghi sổ và kết chuyển từ sổ chi tiết lên sổ cái, đồng thời lập báo cáo định kỳ theo quy định của công ty Qua đó, kế toán viên (KTV) nhận thấy rõ ràng trách nhiệm giữa các nhân viên và việc thực hiện đúng nguyên tắc công ty Điều này giúp KTV đánh giá sự phân chia trách nhiệm hiệu quả giữa nhân viên, cung cấp bằng chứng cho việc quá trình vận hành diễn ra hiệu quả.
Viện kiểm tra các chứng từ liên quan đến giao dịch chứng khoán của công ty, tư vấn phát hành trái phiếu, môi giới chứng khoán và các hoạt động kinh doanh khác để tạo doanh thu Kết quả cho thấy đơn vị được kiểm toán đã tuân thủ nguyên tắc lưu trữ chứng từ, đồng thời hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty hoạt động chặt chẽ và hiệu quả.
Trong quá trình kiểm tra các giao dịch phát sinh, KTV đã xem xét hóa đơn và chứng từ để đảm bảo có đầy đủ chữ ký theo quy định Đồng thời, KTV cũng kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ giao dịch trên sổ sách, xác minh tính đầy đủ và chính xác Kết quả cho thấy, tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều được ghi nhận đầy đủ và kịp thời, khẳng định rằng mọi giao dịch đều được thực hiện theo đúng quy định.
3.2.2.2 Thực hiện thủ nghiệm cơ bản
Sau khi kiểm tra các công ty chứng khoán tuân thủ quy định về ghi nhận doanh thu theo Thông tư 121/2020/TT-BTC, kiểm toán viên sẽ ghi chép các hoạt động đã thực hiện vào tài liệu làm việc của mình Cách trình bày sẽ được minh họa như hình bên dưới.
Thông tƣ Quy định Kết quả
“Công ty chứng khoán không được mua góp vốn mua bất động sản … công ty chứng khoán” Đáp ứng
Khoản 2, Điều 28 “Công ty chứng khoán mua, đầu tư vào bất động sản … của công ty chứng khoán”
NBV reak estate: 2,311,675 Đáp ứng
“Tổng giá trị đầu tư vào các trái phiếu … có liên quan về giao dịch mua bán lại trái phiếu.”
Tổng giá trị đầu tƣ: 577,115,084,391 Đáp ứng
Theo Khoản 4, Điều 28, công ty chứng khoán không được phép trực tiếp hoặc ủy thác cho tổ chức, cá nhân khác thực hiện các hoạt động đầu tư vào cổ phiếu theo yêu cầu của khách hàng, cũng như không được hợp tác với những người có liên quan đến công ty chứng khoán khác.
Tỷ lệ đầu tư lớn nhất hiện nay là 3,34%, với các quy định cụ thể như sau: tổ chức niêm yết không được đầu tư quá 20%; quỹ hoán đổi danh mục và quỹ mở không được đầu tư quá 15% tổng giá trị; và đối với các dự án kinh doanh, tỷ lệ đầu tư hoặc góp vốn không được vượt quá 10% Ngoài ra, trong lĩnh vực kinh doanh, tỷ lệ đầu tư hoặc góp vốn cũng không được vượt quá 15%, và đầu tư vào vốn chủ sở hữu không được vượt quá 70% tổng vốn góp cho các dự án kinh doanh.
Công ty chứng khoán phải đáp ứng các điều kiện sau để thành lập công ty con: (a) Vốn chủ sở hữu phải tương ứng với hoạt động của công ty; (b) Tỷ lệ vốn khả dụng cần đạt tối thiểu 180%; (c) Công ty chứng khoán phải thực hiện nghĩa vụ góp vốn theo quy định tại Khoản 4 Điều này.
“Trường hợp công ty chứng khoán …tối đa trong thời hạn
01 năm.” Đáp ứng Điều 26 “Tổng tỷ lệ nợ trên vốn chủ sỡ hữu …các khoản sau đây:
- Tiền gửi giáo dịch chứng khoán của khách hàng
- Quỹ khen thưởng phúc lợi
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm
- Dự phòng bồi thường thiệt hại cho nhà đầu tư
Nợ ngắn hạn của công ty chứng khoán tối đa bằng tài sản ngắn hạn
Công ty chứng khoán chào … Khoản 1 và 2 Điều này.” Đáp ứng
Bảng 3-1 Bảng minh họa cách trình bày giấy tờ làm việc tại E&Y Việt Nam a) Đối với doanh thu từ hoạt động tự doanh chứng khoán:
Trong quy trình kiểm toán doanh thu từ hoạt động tự doanh của công ty chứng khoán, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện đối chiếu giữa số lượng và giá trị ghi nhận, đồng thời tính toán lại các giao dịch đã phát sinh theo quy định của thông tư.
146/2014/TT-BTC, KTV sẽ thực hiện tính toán lại dự phòng giảm giá chứng khoán mà công ty đang năm giữ Cụ thể:
Phương pháp trích lập dự phòng:
Khảo sát và đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu hoạt động
3.3.1 Khảo sát hồ sơ kiểm toán
Sau khi hoàn tất quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng, Kiểm toán viên (KTV) tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán cùng với các tài liệu và bằng chứng thu thập được, bao gồm hóa đơn, hợp đồng mua bán, phiếu thu và phiếu chi KTV sau đó ghi chú tham chiếu lên giấy tờ làm việc và lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách cẩn thận.
KTV chính tổng hợp các sai sót và đánh giá ảnh hưởng của chúng trong quá trình kiểm toán Sau đó, KTV tổng hợp các bút toán và phản ánh vào bảng tổng hợp lỗi Cuối cùng, KTV chính thảo luận với Ban lãnh đạo công ty ABC về các sai sót đã phát hiện, đồng thời đưa ra ý kiến cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ KTV cũng lập dự thảo BCTC đã kiểm toán tại văn phòng công ty TNHH E&Y Việt Nam.
3.3.2 Đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán
Sau khi hoàn tất rà soát hồ sơ kiểm toán, quy trình diễn ra qua ba cấp: kiểm toán viên chính kiểm tra công việc của trợ lý kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán xem xét công việc của kiểm toán viên chính, và cuối cùng, trưởng phòng trình lên Ban giám đốc để phê duyệt dự thảo báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán Ban giám đốc công ty ABC đã đồng ý điều chỉnh tất cả các lỗi phát hiện, đảm bảo rằng khoản mục doanh thu hoạt động tại thời điểm 31/12/2022 là trung thực và hợp lý Dự thảo BCTC đã được điều chỉnh lại và gửi cho khách hàng lần thứ hai để lấy ý kiến Sau đó, Giám đốc phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán chính thức dựa trên dự thảo do Trưởng phòng trình.
Chương 3 của nghiên cứu về doanh thu hoạt động là rất quan trọng, vì tác giả đã trình bày quy mô, quy trình và sơ đồ tổ chức của công ty TNHH E&Y Việt Nam Tác giả cũng đã phân tích thực trạng kiểm toán doanh thu hoạt động tại các công ty chứng khoán qua từng giai đoạn kiểm toán Ngoài ra, tác giả đã hệ thống hóa toàn bộ thủ tục và thử nghiệm trong quy trình kiểm toán từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc.