NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GTGT
Lý luận chung về thuế GTGT
Thuế GTGT là loại thuế được áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong suốt quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
*Đặc điểm của thuế GTGT :
- Thuế GTGT là một sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn.
- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao.
- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu.
- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập.
1.1.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT Việt Nam hiện nay 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) bao gồm hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam, bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua từ tổ chức, cá nhân nước ngoài Tuy nhiên, có một số đối tượng không phải chịu thuế GTGT.
Theo các văn bản về thuế GTGT hiện hành quy định có 25 nhóm hàng hóa,dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT Được quy định trong Luật thuế
* Đối tượng nộp thuế GTGT
Tổ chức cá nhân tại Việt Nam có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT, không phân biệt ngành nghề hay hình thức, được gọi là cơ sở kinh doanh Ngoài ra, những tổ chức và cá nhân thực hiện nhập khẩu hàng hóa hoặc mua dịch vụ từ nước ngoài cũng thuộc diện chịu thuế GTGT, được gọi chung là người nhập khẩu.
Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa bao gồm thuế GTGT, được thể hiện trên hóa đơn bán hàng của người bán hoặc trên chứng từ hàng hóa nhập khẩu.
Thuế suất thuế GTGT được áp dụng đồng nhất cho các loại hàng hóa và dịch vụ trong các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công và kinh doanh thương mại Hiện tại, các mức thuế GTGT bao gồm 0%, 5% và 10%, phản ánh chính sách điều tiết thu nhập và định hướng tiêu dùng đối với hàng hóa, dịch vụ.
Thuế suất 0% áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu, bao gồm hàng gia công xuất khẩu và hoạt động xây dựng lắp đặt công trình ở nước ngoài Ngoài ra, thuế suất này cũng áp dụng cho hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế và các dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, ngoại trừ vận tải quốc tế, dịch vụ cung cấp cho vận tải quốc tế, dịch vụ du lịch ra nước ngoài, dịch vụ bưu chính viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam, và dịch vụ tín dụng cũng như đầu tư ra nước ngoài.
Hàng hóa xuất khẩu bao gồm các sản phẩm được xuất ra nước ngoài, bao gồm cả hình thức ủy thác xuất khẩu và bán cho doanh nghiệp chế xuất Theo quy định của Chính phủ, xuất khẩu còn bao gồm hàng hóa gia công chuyển tiếp, hàng hóa gia công xuất khẩu tại chỗ và hàng hóa xuất khẩu để bán tại các hội chợ, triển lãm quốc tế.
Dịch vụ xuất khẩu và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất là những dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất kinh doanh, ngoại trừ các dịch vụ phục vụ tiêu dùng cá nhân như vận chuyển công nhân và cung cấp suất ăn Dịch vụ xuất khẩu được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.
Mức thuế suất 5% được áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ thiết yếu phục vụ sản xuất và tiêu dùng, bao gồm nước sạch cho sản xuất và sinh hoạt, thuốc chữa bệnh và phòng bệnh, giáo cụ và đồ dùng học tập, thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến, cùng với dịch vụ khoa học và công nghệ.
Mức thuế 10% được áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ thông thường, bao gồm sản phẩm điện tử, dầu mỏ, khí đốt, sản phẩm may mặc, cũng như các dịch vụ xây dựng, lắp đặt và tư vấn.
Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: khấu trừ thuế và tính trực tiếp trên GTGT Đối với những cơ sở thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, cần hạch toán riêng hoạt động này để tính thuế trực tiếp trên GTGT Việc xác định thuế phải nộp sẽ dựa vào từng phương pháp áp dụng.
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng cho các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các tổ chức kinh doanh khác Các đối tượng này sẽ thực hiện phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, ngoại trừ những đơn vị tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng như quy định trong Luật thuế GTGT.
Xác định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT phải = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào nộp đầu ra được khấu trừ
Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó.
Thuế GTGT đầu vào được tính bằng tổng số thuế GTGT trên hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) phục vụ cho sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Ngoài ra, nó còn bao gồm số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, áp dụng cho các đối tượng có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại đây.
Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là:
Cá nhân và tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam nhưng chưa thành lập pháp nhân và không đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về kế toán, hóa đơn chứng từ sẽ gặp khó khăn trong việc tính thuế theo phương pháp khấu trừ Đặc biệt, các cơ sở kinh doanh liên quan đến mua bán vàng, bạc, đá quý và ngoại tệ cần chú ý tuân thủ các quy định này để đảm bảo hoạt động hợp pháp và hiệu quả.
Xác định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó
GTGT của hàng hóa, dịch vụ Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra x
Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra
Giá trị gia tăng trong một số ngành nghề kinh doanh được xác định là chênh lệch giữa doanh số bán hàng và doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất, kinh doanh Nếu cơ sở kinh doanh không thể hạch toán doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số bán ra, sẽ có cách xác định riêng.
Giá vốn hàng bán ra bằng (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.
1.1.2.4 Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ
Cơ sở kinh doanh khi mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực hiện chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định của Pháp luật, cụ thể là:
Kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khoản mục thuế GTGT là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng lớn đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo Mặc dù hệ thống luật pháp Việt Nam đang được hoàn thiện, việc xác định sự tuân thủ của doanh nghiệp trong kê khai, tính toán và thanh toán thuế GTGT theo quy định hiện hành vẫn gặp nhiều khó khăn Đặc thù của thuế GTGT cũng tạo điều kiện cho gian lận và sai sót xảy ra Hơn nữa, thuế GTGT xuất hiện trong hầu hết các giao dịch của doanh nghiệp như mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và mua sắm tài sản cố định.
Khoản mục thuế GTGT khấu trừ và thuế GTGT phải nộp thường tiềm ẩn nhiều sai sót nghiêm trọng Vì vậy, trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần tập trung thực hiện các thủ tục cần thiết để phát hiện gian lận và sai sót liên quan đến thuế GTGT.
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán thuế GTGT
Mục tiêu chính của kiểm toán tổng quát là thu thập bằng chứng để đưa ra ý kiến trung thực và hợp lý về báo cáo tài chính Kiểm toán GTGT cũng hướng tới mục tiêu này, nhưng có những mục tiêu cụ thể riêng cho từng khoản mục.
Sự đầy đủ trong kế toán thuế GTGT yêu cầu tất cả các giao dịch phải được ghi nhận trên sổ sách và có bằng chứng xác thực cho những giao dịch đó.
Sự hiện hữu: Tất cả các khoản mục thuế GTGT được ghi nhận trong sổ sách kế toán phải đã xảy ra và phải có bằng chứng chứng minh
Sự phân loại và hạch toán là quá trình quan trọng trong kế toán, yêu cầu mọi số liệu và thông tin liên quan đến các giao dịch phải được ghi nhận chính xác Điều này đảm bảo rằng các sự kiện đã phát sinh được phản ánh đúng vào tài khoản tương ứng.
Khoản mục thuế GTGT trong báo cáo tài chính cần được tính toán và đánh giá một cách chính xác Mọi điều chỉnh hoặc đánh giá liên quan đến khoản mục này phải được ghi nhận đầy đủ.
Thuế GTGT đầu ra là nghĩa vụ mà doanh nghiệp cần thực hiện, trong khi thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lại là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp có quyền khấu trừ thuế GTGT đầu vào để giảm bớt gánh nặng tài chính.
Tất cả thông tin liên quan đến thuế GTGT cần được trình bày rõ ràng và chính xác trong báo cáo tài chính.
1.2.3 Căn cứ kiểm toán thuế GTGT
Các nguồn thông tin, tài liệu để làm căn cứ kiểm toán Thuế GTGT gồm:
Các quy định và quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm quy định về việc soát xét tờ khai thuế và xác định trách nhiệm của các bộ phận liên quan.
- Bảng cân đối kế toán năm, phần liên quan đến Thuế GTGT
- Sổ kế toán tổng hợp, chi tiết TK 133 và TK 3331
Các chứng từ quan trọng bao gồm hóa đơn GTGT, tờ khai thuế hàng tháng, tờ quyết toán thuế, tờ điều chỉnh thuế GTGT năm, chứng từ nộp thuế vào kho bạc, tờ khai nhập khẩu và tờ khai xuất khẩu Những tài liệu này đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp.
- Các văn bản của cơ quan thuế, biên bản nộp phạt thuế
1.2.4 Sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục thuế GTGT Đối với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Ghi nhận và kê khai thuế theo thuế suất hoàn toàn sai
- Ghi nhận và kê khai, thanh toán thuế tại thời điểm không đúng như trong quy định của luật thuế.
Doanh nghiệp không được ghi nhận và kê khai thuế GTGT đầu vào nếu không có hóa đơn hợp lệ, hoặc có hóa đơn nhưng không đáp ứng yêu cầu pháp lý, hoặc có hóa đơn nhưng không phản ánh giao dịch thực tế đã xảy ra.
Hóa đơn thuế GTGT không đạt tiêu chuẩn cần thiết nếu thiếu mã tính thuế, sai tên và địa chỉ của người bán, hoặc không ghi đầy đủ thông tin về giá mua chưa thuế và thuế GTGT.
Kê khai thuế đầu vào đối với hàng hóa mua về không phục vụ cho sản xuất hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT, hoặc những hàng hóa sản xuất ra không thuộc diện chịu thuế GTGT là một yêu cầu quan trọng trong quản lý thuế Việc này giúp đảm bảo tính chính xác trong việc xác định thuế phải nộp, đồng thời tránh những sai sót trong quá trình kê khai thuế.
Nhầm lẫn trong số liệu thuế GTGT đầu vào và đầu ra giữa các công ty con trong một tập đoàn có thể xảy ra khi lập báo cáo hợp nhất Việc này không chỉ ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính mà còn gây ra rủi ro pháp lý cho toàn bộ tập đoàn Do đó, cần có quy trình kiểm tra và xác minh số liệu chặt chẽ để đảm bảo tính nhất quán và chính xác trong việc báo cáo thuế.
- Tính toán sai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cũng như thuế GTGT đầu ra.
- Việc trình bày trên báo cáo tài chính không chính xác hợp lý. Đối với thuế GTGT đầu ra
Việc ghi chép, kê khai và tính toán thuế GTGT đầu ra không tuân thủ theo luật thuế hiện hành có thể dẫn đến nhiều sai sót nghiêm trọng Điều này bao gồm việc không xuất hóa đơn, áp dụng sai thuế suất và tính toán sai giá tính thuế Những hành vi này không chỉ vi phạm quy định pháp luật mà còn có thể gây ra hậu quả tài chính lớn cho doanh nghiệp.
- Nhầm lẫn giữa đối tượng thuế suất khác nhau: như nhầm lẫn giữa đối tượng chịu thuế suất 0% với đối tượng không chịu thuế GTGT.
- Các chứng từ gốc như hóa đơn, hợp đồng, biên lai… không tuân theo quy định của luật thuế.
Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm 3 bước, đó là :
1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán có hiệu quả phải tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho mọi cuộc kiểm toán, vì có 3 yếu tố sau: cho việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn giúp cho kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý, và để tránh những bất đồng với khách hàng.
Lập kế hoạch kiểm toán được quy định rõ ràng trong các Chuẩn mực kiểm toán hiện hành, như chuẩn mực VAS 300 Đối với kiểm toán thuế GTGT, bao gồm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT phải nộp, giai đoạn này nhằm xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và phương pháp kiểm toán cụ thể.
1.3.1.1 Lập kế hoạch tổng thế
Bước 1: Thu thập thông tin khách hàng
Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập thông tin về ngành nghề, hoạt động kinh doanh, chính sách của công ty, quy mô và phạm vi chức năng, môi trường hoạt động, điều kiện hiện tại và tiềm năng phát triển trong tương lai của đơn vị Cần xem xét quy trình công nghệ, tình hình tài chính, mối quan hệ kinh tế, tổ chức quản lý, năng lực của người điều hành, bộ máy kế toán và công tác kế toán, cũng như hoạt động kiểm soát nội bộ Đồng thời, KTV cũng cần đánh giá những thuận lợi và khó khăn trong kinh doanh và quản lý công tác kế toán, đặc biệt là đối với khoản mục thuế.
Thu thập các chứng từ pháp lý liên quan đến thuế, bao gồm biên bản thuế, tờ khai thuế hàng tháng, văn bản thuế, và các chứng từ nộp thuế vào ngân sách là rất quan trọng Đồng thời, cần xem xét việc kê khai và nộp thuế của đơn vị để đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật.
Khi xem xét các khía cạnh đặc thù của khách hàng như ngành nghề kinh doanh, cơ cấu tổ chức và dây chuyền sản xuất, cần đánh giá xem các loại hàng hóa và chi phí phát sinh có phục vụ đúng mục đích kinh doanh theo đăng ký hay không Đồng thời, việc tìm hiểu các sự kiện và nghiệp vụ liên quan cũng rất quan trọng, vì chúng có thể ảnh hưởng đến thuế giá trị gia tăng (GTGT).
- Xem xét các vấn đề về kiểm toán thuế GTGT năm trước đã nêu trong biên bản của kiểm toán năm trước.
Khi trao đổi với ban giám đốc và các cá nhân có trách nhiệm, KTV sẽ thu thập thông tin về các quy định hiện hành ảnh hưởng đến khoản mục thuế cũng như tình hình tài chính hiện tại có tác động đến việc nộp thuế của đơn vị.
Bước 2: Phân tích sơ bộ
Kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ để hiểu rõ về khách hàng và môi trường hoạt động của họ Quá trình này giúp nhận diện các số dư bất thường và các tài khoản quan trọng, đồng thời xác định các rủi ro có thể dẫn đến sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Kỹ thuật phân tích bao gồm: phân tích ngang và phân tích dọc:
Phân tích ngang (hay còn gọi là phân tích xu hướng) trong thuế GTGT yêu cầu KTV so sánh số liệu giữa năm nay và năm trước Điều này bao gồm việc xem xét số dư thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp và phân tích các biến động để xác định nguyên nhân, từ đó hiểu rõ hơn về những biến động bất thường trong số liệu.
Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): tỷ suất thuế đầu ra trên doanh thu, tỷ suất thuế đầu vào trên hàng hóa dịch vụ mua vào trong kỳ.
Bước 3: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất cần thiết, giúp kiểm toán viên (KTV) thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp cho các khoản mục liên quan đến thuế giá trị gia tăng (GTGT) Qua đó, KTV có thể xác định rõ phạm vi và trọng tâm của cuộc kiểm toán.
Nội dung tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ KTV khảo sát hệ thống KSNB trên hai phương diện chủ yếu:
- Các quy định về các thủ tục KSNB đối với khoản mục thuế GTGT.
- Tìm hiểu chính sách ghi nhận Thuế GTGT
Để thực hiện khảo sát kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng đối với một khoản mục, cần tìm hiểu về việc bố trí nhân sự và phân công nhiệm vụ Kiểm toán viên (KTV) có thể tiến hành các thủ tục KSNB một cách hiệu quả bằng cách xác định rõ trách nhiệm của từng thành viên trong nhóm và đảm bảo rằng các quy trình được thực hiện đúng cách.
- Kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến Thuế GTGT: Tờ khai thuế, Sổ kế toán, các biên bản của Thuế.
- Phỏng vấn các nhân viên của công ty: Phỏng vấn những người có trách nhiệm liên quan tới việc ghi nhận và kê khai thuế GTGT.
- Quan sát các thủ tục KSNB đối với thuế GTGT
KTV có thể đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thủ tục kiểm soát thông qua các bước tiến hành cụ thể Rủi ro kiểm soát được phân loại thành ba mức: Cao, Trung bình và Thấp Việc đánh giá này trong giai đoạn lập kế hoạch sẽ ảnh hưởng đến quyết định sử dụng Khảo sát kiểm soát hay tiến hành ngay Kiểm toán chi tiết.
* Dự kiến về mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
- Dự kiến về mức trọng yếu
KTV thực hiện ước tính ban đầu về tính trọng yếu dựa trên tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu như lợi nhuận, doanh thu và tổng tài sản Sau đó, KTV phân bổ ước lượng trọng yếu này cho các khoản mục trên báo cáo tài chính, bao gồm cả khoản mục thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước.
Đánh giá rủi ro kiểm toán (AR) được thực hiện thông qua ba yếu tố chính: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) Mối quan hệ giữa các yếu tố này được thể hiện qua công thức AR = IR * CR * DR.
Khi đánh giá rủi ro, kiểm toán viên tập trung vào việc phát hiện các sai sót tiềm ẩn và giảm thiểu tối đa những rủi ro này Họ thiết kế và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán.
Bước 4: Bố trí nhân sự nhóm kiểm toán và tổ chức phương tiện làm việc
Dự kiến nhóm kiểm toán, nhóm trưởng, phân công công việc và xác định những phương tiện cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Bước 5: Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán
Xác định thời gian thực hiện và phân bổ thời gian, phân công cụ thể, xác định nhu cầu sử dụng chuyên gia.
1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán thuế GTGT
Dựa trên kế hoạch kiểm toán tổng thể đã được phê duyệt, các kiểm toán viên (KTV) được phân công sẽ chuẩn bị chương trình kiểm toán chi tiết.
TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT
Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Công ty TNHH Kiểm toán ASCO được thành lập theo Giấy đăng ký kinh doanh số 0102032208 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 25/9/2007
Tên Công ty : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO Tên giao dịch : ASCO AUDITING COMPANY LIMITED Tên viết tắt : ASCO
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán và Định giá ASCO có trụ sở chính tại Số 41, KTT Đại học Ngoại ngữ, Tổ 7, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội Để liên hệ, quý khách có thể gọi điện thoại đến số (84.4) 3 7930 960 hoặc 224 16 312, gửi fax qua số (84.4) 3 793 1349, hoặc gửi email đến asco@asco.vn Thông tin chi tiết về công ty cũng có thể được tìm thấy trên website chính thức tại http://www.asco.vn.
Công ty TNHH Kiểm toán ASCO, thành lập năm 2007, được sáng lập bởi các kiểm toán viên ưu tú từ dự án EURO - TAPVIET, đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển hoạt động kiểm toán chuyên nghiệp tại Việt Nam Hiện tại, ASCO có đội ngũ 31 cán bộ, nhân viên, bao gồm thạc sĩ và cử nhân kinh tế, cùng nhiều người sở hữu chứng chỉ kiểm toán viên do Bộ Tài Chính cấp Nguồn nhân lực của ASCO không chỉ được đào tạo bài bản tại các trường đại học danh tiếng trong và ngoài nước, mà còn thường xuyên cập nhật kỹ năng và kiến thức mới thông qua các chương trình đào tạo chuyên ngành trong nước và quốc tế.
ASCO cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán và thuế chất lượng cao, nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế và tài chính của khách hàng Chúng tôi hướng tới việc mang lại hiệu quả kinh tế tối ưu và góp phần gia tăng giá trị cho khách hàng một cách bền vững.
Phương châm dịch vụ của ASCO:
Chúng tôi cam kết duy trì tính độc lập, trung thực và khách quan trong mọi hoạt động Đồng thời, chúng tôi bảo mật thông tin và tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của nhà nước Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được công nhận rộng rãi.
Phương pháp kiểm toán khoa học, hiện đại, hiệu quả.
Khẳng định tính chuyên nghiệp, chất lượng trong từng dịch vụ
Nhiệt tình, chu đáo, chuẩn mực trong tác nghiệp, luôn quan tâm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng.
Luôn gắn kết dịch vụ kiểm toán với các dịch vụ gia tăng: tư vấn tài chính, kế toán, thuế,
Giá phí hợp lý nhưng vẫn đảm bảo sự hài lòng của khách hàng về chất lượng dịch vụ của công ty.
Dịch vụ kiểm toán độc lập của ASCO, dù mới thành lập, đã hoạt động hiệu quả và trở thành nguồn doanh thu chính cho công ty Danh mục khách hàng của ASCO rất đa dạng, trải dài từ Bắc vào Nam, bao gồm cả doanh nghiệp trong nước lẫn các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
Quá trình kinh doanh của ASCO đã có những bước tiến tích cực, cho thấy công ty đã xây dựng một chiến lược phát triển toàn diện và hiệu quả.
2.1.2 Bộ máy tổ chức quản lý tại công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của công ty
Ban điều hành công ty gồm:
Hội đồng thành viên bao gồm các thành viên góp vốn, có quyền quyết định các vấn đề quan trọng liên quan đến sự tồn tại và phát triển của công ty, như việc tăng giảm vốn điều lệ, cơ cấu tổ chức và chiến lược phát triển.
Ban Giám đốc là đại diện pháp nhân của công ty, trực tiếp quản lý mọi hoạt động nội bộ và điều hành các hoạt động hàng ngày Họ chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên về việc thực hiện quyền hạn và nghĩa vụ được giao Ngoài ra, Ban Giám đốc còn có quyền quyết định biên chế, nhiệm vụ và quyền hạn của từng phòng ban chức năng trong công ty.
Hà Nội Chi nhánh TP Hồ
Phòng Kiểm toán BCTC NV2
Phòng kế toán hành chính
Phòng Kiểm toán BCTC NV1
Phòng tư vấn và các dịch vụ kế toán việc đăng ký danh sách KTV hành nghề tại Công ty.
Ông Nguyễn Thanh Khiết, Tổng Giám đốc, đại diện cho quyền lợi và nghĩa vụ của công ty trước pháp luật và các bên liên quan, đồng thời quản lý toàn bộ hoạt động chung của Công ty.
Dưới sự lãnh đạo của Tổng Giám đốc, công ty có ba Phó Tổng giám đốc: ông Lưu Anh Sơn phụ trách Kiểm toán Xây dựng, ông Nguyễn Anh Tuấn và bà Nguyễn Thị Hải Huế phụ trách Kiểm toán Báo cáo tài chính Các Phó Tổng giám đốc thực hiện nhiệm vụ theo sự phân công và uỷ quyền của Tổng Giám đốc, đồng thời chịu trách nhiệm về các nhiệm vụ được giao.
Phòng kế toán: đảm nhận các công tác kế toán của công ty theo quy định pháp luật và chế độ kế toán hiện hành
Phòng hành chính: đảm nhận các công tác văn thư, tin học, liên hệ khách hàng…
Các phòng Kiểm toán XDCB: Thực hiện các hợp đồng Kiểm toán XDCB và tư vấn xây dựng.
Các phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính: Thực hiện các hợp đồng Kiểm toán Báo cáo tài chính.
Phòng tư vấn và dịch vụ kế toán: Thực hiện các dịch vụ kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính quản trị
2.1.3 Các dịch vụ do ASCO cung cấp
Kiểm toán Báo cáo tài chính:
Giúp khách hàng dễ dàng thuyết phục người đọc Báo cáo tài chính về tính trung thực, hợp lý trong các Báo cáo tài chính của khách hàng.
Là một cách hữu hiệu và khéo léo để khẳng định sự minh bạch trong công tác quản lý tài chính của khách hàng.
Nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành:
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình.
Kiểm toán tuân thủ trong hoạt động đầu tư.
Thẩm tra dự án, lập và thẩm tra dự toán công trình.
Tư vấn về xây dựng (trừ thiết kế, giám sát, khảo sát xây dựng).
Giúp khách hàng nắm bắt và thực hiện các luật thuế có liên quan
Thực hiện các dịch vụ về đăng ký thuế, hoàn thuế, hỗ trợ quyết toán thuế, lập hồ sơ xét ưu đãi thuế…
Tư vấn tài chính, tín dụng:
Giúp khách hàng có được hệ thống các nội quy, phương pháp quản lý tài chính hiệu quả.
Tìm kiếm và đề xuất các giải pháp tài chính hữu hiệu nhất để đem lại lợi ích kinh tế tối đa cho khách hàng.
Tư vấn về cho thuê tài chính, tín dụng ngân hàng và các dịch vụ ngân hàng.
Hỗ trợ kiến thức về tài chính và quản lý tài chính.
Mở và ghi chép sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế và báo cáo kế toán quản trị giúp khách hàng tiết kiệm chi phí nhân công và nâng cao hiệu quả kinh tế.
Trước khi công bố, việc soát xét Báo cáo tài chính là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của các số liệu trong báo cáo của khách hàng.
Chúng tôi hỗ trợ khách hàng trong việc thiết lập một hệ thống kế toán khoa học và hợp lý, bao gồm việc đồng bộ hóa sổ sách và tài khoản kế toán, cùng với các quy trình tác nghiệp chặt chẽ và hiệu quả nhất.
Chúng tôi tổ chức các khóa học kế toán và kiểm toán, được giảng dạy bởi đội ngũ giảng viên là các giáo sư và tiến sĩ hàng đầu, hiện đang làm việc tại Bộ Tài chính và Học viện Tài chính.
Đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV nội bộ.
Tổ chức các khoá thực hành kế toán, kiểm toán cho đội ngũ kế toán viên, KTV nội bộ.
Các dịch vụ tài chính, kế toán khác theo yêu cầu của Khách hàng.
2.1.4 Đối tượng khách hàng chủ yếu của Công ty TNHH kiểm toán ASCO
Công ty TNHH kiểm toán ASCO, mặc dù còn non trẻ, nhưng đã xác định được tầm chiến lược rõ ràng và xây dựng được mạng lưới khách hàng rộng khắp trên toàn quốc, phục vụ nhiều lĩnh vực khác nhau.
Các công ty kinh doanh và sản xuất:
Các công ty trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ:
Các khách hàng trong lĩnh vực công nghệ:
Thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty
Để nghiên cứu thực trạng kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính, bài viết sẽ sử dụng số liệu thực tế từ quá trình kiểm toán của Công ty TNHH kiểm toán ASCO đối với Công ty ABC.
2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán BCTC tại đơn vị khách hàng ABC
Giới thiệu về công ty khách hàng:
Công ty ABC là khách hàng lâu năm của Công ty TNHH kiểm toán ASCO.
Công ty được thành lập theo giấy phép đầu tư, hồ sơ pháp lý thành lập theo Quyết định số : 252043000003 Ngày 15/09/2007, theo Giấy ĐKKD số 567446778
Ngành nghề kinh doanh của Công ty ABC bao gồm sản xuất và lắp ráp hệ thống thiết bị nguồn cùng các loại ắc quy phục vụ cho công trình viễn thông và thiết bị công nghiệp vận tải Công ty cũng cung cấp dịch vụ tư vấn thiết kế và dịch vụ sau bán hàng cho các hệ thống thiết bị nguồn Với nhiều năm hoạt động, Công ty ABC đã khẳng định được vị trí vững chắc trong lĩnh vực này.
Năm 2009, Công ty TNHH kiểm toán ASCO đã ký hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC Đến năm 2011, ASCO nhận được thư mời kiểm toán từ Công ty ABC và đã cử kiểm toán viên đến để thu thập thông tin bổ sung, tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng và chấp nhận lời mời kiểm toán.
ASCO, với tư cách là khách hàng thường xuyên, đã nắm bắt thông tin tổng quan về hệ thống kiểm soát, ngành nghề kinh doanh và các vấn đề cần theo dõi cho năm tài chính 2011 sau khi thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2010 Do đó, hai bên đã nhanh chóng ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó xác định rõ mục tiêu, phạm vi, thời gian kiểm toán và trách nhiệm của các bên liên quan.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Năm thứ 3, ASCO thực hiện kiểm toán cho khách hàng ABC, một doanh nghiệp không lớn và có hoạt động kinh doanh đơn giản Do đó, khi nhận thư mời kiểm toán năm 2011, ABC đã quyết định bỏ qua việc lập kế hoạch chiến lược, chỉ xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán để giảm thiểu khối lượng công việc và thời gian kiểm toán.
Bước 1: Xác định phạm vi kiểm toán
Dựa trên hợp đồng kiểm toán đã ký với Bên A, Kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho năm tài chính Hợp đồng kiểm toán giữa ASCO (Bên B) và Bên A bao gồm các điều khoản quan trọng cần lưu ý.
Mục tiêu của kiểm toán là đánh giá tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính, được lập theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp, với sự chú trọng vào các khía cạnh quan trọng.
Phạm vi kiểm toán: Thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán dự kiến sau 10 ngày kể từ ngày bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toán.
Trách nhiệm của các bên tham gia
Một số điều khoản qua trọng khác
Bước 2: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng:
* Tình hình kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu thông tin liên quan đến khách hàng là bước đầu tiên và quan trọng trong cuộc kiểm toán, góp phần vào thành công của quá trình này Tất cả thông tin thu thập về khách hàng được lưu vào hồ sơ kiểm toán chỉ mục A210 Quá trình thu thập thông tin này có thể khác nhau tùy theo từng khách hàng; đối với khách hàng lần đầu, kiểm toán viên (KTV) cần đầu tư nhiều công sức hơn Đối với khách hàng đã kiểm toán năm thứ hai, KTV có thể dựa vào thông tin từ năm trước, đồng thời chú ý đến các vấn đề nổi bật và các thông tin cần theo dõi Việc này giúp KTV hiểu rõ hơn về các sự kiện có thể dẫn đến sai phạm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Đối với khách hàng A, KTV sẽ cập nhật thông tin mới và kiểm tra các vấn đề đã ghi nhận trong báo cáo kiểm toán và thư quản lý từ cuộc kiểm toán trước.
Tổng hợp thông tin khách hàng từ năm trước, kiểm tra tính nhất quán và cập nhật nội dung mới cũng như thông tin bổ sung là rất quan trọng để duy trì mối quan hệ hiệu quả với khách hàng.
Để thực hiện công việc kiểm tra hiệu quả, cần tiếp cận các bên liên quan như kế toán thuế và kế toán trưởng Quá trình này chủ yếu diễn ra thông qua phỏng vấn và thu thập dữ liệu từ khách hàng, bao gồm các tài liệu như biên bản họp hội đồng quản trị, báo cáo của ban giám đốc, các văn bản pháp lý và biên bản nộp phạt.
Thông tin từ cuộc kiểm toán trước về công ty ABC:
Bảng 2.1 Trích dẫn thông tin về khách hàng thu thập từ cuộc kiểm toán trước
Công ty ABC là doanh nghiệp TNHH 100% vốn nước ngoài, do nhà đầu tư Hàn Quốc sở hữu Công ty nằm trong hệ thống của một tập đoàn đa quốc gia có trụ sở tại Hàn Quốc, chuyên sản xuất và xuất khẩu các thiết bị điện tử viễn thông công nghệ cao.
Công ty được thành lập theo giấy phép đầu tư, hồ sơ pháp lý thành lập theo Quyết định số : 252043000003 Ngày 15/09/2007,Thành lập theo Giấy ĐKKD số 567446778
Trụ sở chính của công ty: 123 Lương Sơn, Hòa Bình Vốn đầu tư của công ty:
Vốn điều lệ của công ty:
Lĩnh vực kinh doanh của công ty là sản xuất, thương mại, dịch vụ.
Với những năm hoạt động của mình Công ty ABC càng khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực ngành nghề.
Ngành nghề kinh doanh bao gồm sản xuất và lắp ráp hệ thống thiết bị nguồn cùng các loại ắc quy phục vụ cho công trình viễn thông và thiết bị công nghiệp vận tải Công ty cũng cung cấp dịch vụ tư vấn thiết kế và dịch vụ sau bán hàng cho các hệ thống thiết bị nguồn trong lĩnh vực viễn thông.
Bước 3: Tìm hiểu về Hệ thống kế toán và Hệ thống kiểm soát của đơn vị
* Tìm hiểu về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán của đơn vị
Qua việc nghiên cứu Hồ sơ chung, và qua thực tế tìm hiểu tại đơn vị kiểm toán viên thu nhận được những thông tin sau:
Nghiên cứu hồ sơ chung:
Bảng 2.2 Trích dẫn thông tin đã thu thập từ cuộc kiểm toán trước
*Chính sách kế toán của Công ty
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
ABC áp dụng hệ thống chứng từ và báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, bao gồm cả các văn bản sửa đổi, bổ sung và thông tư hướng dẫn liên quan.
Công ty ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung với niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12.
Hạch toán Hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, trị giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Nguyên tắc quy đổi tiền trong các giao dịch tài chính yêu cầu doanh nghiệp thực hiện việc quy đổi theo tỷ giá liên ngân hàng hoặc tỷ giá của Ngân hàng Nhà nước tại thời điểm giao dịch phát sinh.
Công ty ABC áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT với các mức thuế suất 0%, 5% và 10% Tất cả các hoạt động đăng ký, kê khai, khấu trừ và nộp thuế của công ty đều tuân thủ đúng quy định hiện hành của Nhà nước.
Hình thức kế toán: Nhật ký chung.
Tổ chức công tác kế toán: Không sử dụng phần mềm kế toán hộ trợ Sử dụng kế toán trực tiếp trên bảng tính Excell
Tiến hành phỏng vấn Giám đốc và Kế toán trưởng, kế toán thuế,
Mục tiêu: Tìm hiểu các thủ tục KSNB được áp dụng về tính hiện hữu và hiệu quả.
XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN THUẾ
Nhận xét về kiểm toán thuế GTGT do công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện
3.1.2 Ưu điểm trong công tác tổ chức quản lý, kinh doanh và trong quy trình kiểm toán.
Mặc dù còn mới trong lĩnh vực kiểm toán, Công ty ASCO đã xác định mục tiêu và định hướng rõ ràng với phương châm "Tiến rộng tiến xa hơn" Công ty không ngừng đổi mới và phát triển nhằm cung cấp dịch vụ chất lượng cao, đảm bảo thông tin trung thực và hợp lý, từ đó tạo ra giá trị thực sự cho khách hàng.
Quy trình kiểm toán Thuế GTGT tại Công ty ABC, do ASCO thực hiện, cho thấy phương pháp kiểm toán của ASCO rất hoàn chỉnh và hiệu quả.
Công ty đã triển khai chương trình kiểm toán thống nhất theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 của Bộ Tài chính, tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và thông lệ quốc tế Việc áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán cho từng khách hàng giúp nâng cao hiệu quả công việc và chất lượng kiểm toán Quy trình kiểm toán được thiết lập chặt chẽ từ lập kế hoạch đến thực hiện và kết thúc, với ba bước giảm thiểu rủi ro kiểm toán được tuân thủ nghiêm ngặt.
Hai là, hồ sơ kiểm toán được trình bày khoa học giúp người đọc hiểu một cách tường minh về các bước công việc đã thực hiện kiểm toán
Giấy tờ làm việc của KTV thiết kế theo mẫu chung, tham chiếu theo quy trình kiểm toán cho từng phần hành, giúp đảm bảo tính chặt chẽ và khoa học Việc này không chỉ ngăn chặn sự lộn xộn trong việc tham chiếu cá nhân mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu giữa các phần hành, đảm bảo cơ sở vững chắc cho cuộc kiểm toán và lưu trữ hợp lý.
Sự phân công công việc rõ ràng và mối liên hệ chặt chẽ giữa các phần hành trong quá trình kiểm toán giúp giảm thiểu bước công việc trùng lặp, từ đó nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, việc phân công công việc cho các thành viên đoàn kiểm toán dựa trên các tiêu chí và mối liên hệ giữa các khoản mục giúp hạn chế tình trạng trùng lặp thủ tục kiểm tra chi tiết Điều này tạo điều kiện cho kiểm toán viên linh hoạt hơn trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp, góp phần nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Như trong cuộc kiểm toán tại đơn vị ABC:
KTV phụ trách khoản mục thuế đảm bảo sự độc lập trong việc quản lý thuế GTGT, đồng thời phối hợp với các KTV khác để phân tích mối quan hệ giữa thuế GTGT và các khoản mục như doanh thu, giá vốn, chi phí, và tài sản Qua đó, KTV có thể tính toán sự biến động của thuế GTGT và xác định các khu vực trọng yếu cần được kiểm toán.
Việc kiểm toán mục thuế luôn được giao cho các kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm, có hiểu biết sâu sắc về Luật thuế hiện hành và các văn bản liên quan Họ cần nắm rõ công tác kế toán, thủ tục liên quan đến khoản mục thuế và các tình huống thuế khác nhau Đối với những trường hợp thuế phức tạp, đội ngũ chuyên gia tư vấn thuế cũng sẵn sàng hỗ trợ khi cần thiết.
Công ty luôn chú trọng đến việc đào tạo và cập nhật kiến thức mới, phương pháp kiểm toán hiện đại cũng như các văn bản pháp lý, đặc biệt là về thuế Nhờ đó, kiểm toán viên (KTV) được trang bị kiến thức kịp thời, phục vụ hiệu quả cho công tác kiểm toán.
3.1.3 Hạn chế trong công tác tổ chức quản lý, kinh doanh và trong quy trình kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại công ty TNHH Kiểm toán ASCO được thực hiện một cách chặt chẽ, nhưng vẫn tồn tại một số hạn chế không thể tránh khỏi Những hạn chế này đến từ cả nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan trong quá trình làm việc.
3.1.3.1 Về khâu chuẩn bị kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán tại một số đơn vị khách hàng, việc chậm trễ trong việc cung cấp tài liệu đã gây cản trở và làm kéo dài thời gian kiểm toán Nguyên nhân chủ yếu là do công tác chuẩn bị của công ty khách hàng chưa được thực hiện tốt, cùng với việc ASCO chưa hướng dẫn đầy đủ cho khách hàng về các tài liệu cần thiết trước khi nhóm kiểm toán bắt đầu làm việc Hệ quả là khi nhóm kiểm toán đến, kế toán mới bắt đầu chiết xuất sổ sách từ phần mềm sang bảng tính Excel và tập hợp chứng từ, dẫn đến việc kiểm toán viên phải chờ đợi, làm tăng thời gian kiểm toán.
3.1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Việc lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán
Trong quá trình thu thập thông tin từ khách hàng, việc gặp phải nhiều hạn chế là điều không thể tránh khỏi do số lượng hợp đồng kiểm toán lớn và thời gian hạn chế Chẳng hạn, tại cuộc kiểm toán của công ty ABC, kiểm toán viên chưa tổng hợp thông tin đã thu thập một cách hiệu quả, dẫn đến việc không chắt lọc được những thông tin quan trọng nhất về tình hình kinh doanh của khách hàng Điều này gây cản trở cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán.
Thứ hai, trong việc thiết lập xây dựng chương trình kiểm toán:
Các chương trình kiểm toán thường áp dụng chung cho tất cả các công ty, nhưng mỗi loại hình doanh nghiệp đều có những đặc điểm riêng biệt Ví dụ, khi kiểm toán thuế GTGT tại công ty ABC, việc sử dụng chương trình kiểm toán chung dẫn đến thiếu linh hoạt và không phù hợp với thực tế của công ty, gây khó khăn trong quá trình kiểm toán, kéo dài thời gian và giảm hiệu quả Điều này cũng có thể khiến những vấn đề tiềm ẩn có nguy cơ sai phạm trọng yếu bị bỏ qua.
Thứ ba, nhân viên kiểm toán
Số lượng nhân viên phòng nghiệp vụ kiểm toán Báo cáo tài chính hạn chế, trong khi mùa kiểm toán lại kéo theo nhiều hợp đồng Khối lượng công việc lớn và thời gian thực hiện hợp đồng ngắn khiến kiểm toán viên không kịp nghiên cứu thông tin khách hàng mới, dẫn đến việc không hoàn thành đầy đủ giấy tờ làm việc Áp lực này không chỉ ảnh hưởng đến hiệu suất làm việc mà còn tác động tiêu cực đến chất lượng cuộc kiểm toán Thêm vào đó, sự xuất hiện của nhiều khách hàng mới trong mùa kiểm toán làm xáo trộn kế hoạch của các trưởng nhóm, từ đó ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán tổng thể.
Trước khi tiến hành kiểm toán, việc họp giữa các thành viên trong đoàn kiểm toán là rất quan trọng để thông báo các thông tin cần thiết về khách hàng, những điểm cần lưu ý và ngưỡng sai phạm cho phép Công tác phân công nhiệm vụ cho từng thành viên và trao đổi thông tin liên quan đến khách hàng thường được thực hiện trực tiếp trong quá trình kiểm toán tại công ty của khách hàng.
Thứ nhất, về công tác ghi chép giấy tờ làm việc
Trong quá trình xem xét hồ sơ kiểm toán và quan sát hoạt động của kiểm toán viên (KTV) phụ trách kiểm toán Thuế GTGT, đã ghi nhận một số trường hợp do tính chất công việc quá đơn giản, dẫn đến việc KTV không lưu trữ đầy đủ tài liệu vào giấy tờ làm việc.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán ASCO thực hiện
3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT
Trong cơ chế thị trường cạnh tranh khốc liệt, việc giảm chi phí để tăng lợi nhuận là rất quan trọng đối với doanh nghiệp Thuế GTGT không chỉ là một khoản chi phí mà còn là nguồn thu chính cho ngân sách nhà nước, và các hành vi gian lận thuế gây thiệt hại nghiêm trọng cho ngân sách đang được nhiều người quan tâm Kiểm toán viên (KTV) có trách nhiệm thu thập đầy đủ bằng chứng để đánh giá thông tin trên báo cáo tài chính, bao gồm thuế GTGT Trong bối cảnh kinh tế phát triển, gian lận thuế ngày càng tinh vi, làm cho kiểm toán thuế GTGT trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Kiểm toán ASCO đã thực hiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính và thuế GTGT hiệu quả, nhưng vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục Để duy trì và nâng cao vị thế trên thị trường kiểm toán Việt Nam, ASCO cần không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ Quy trình kiểm toán cũng cần được thiết kế phù hợp với tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp để đáp ứng yêu cầu và mục tiêu của cuộc kiểm toán.
3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT Để hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC thì phải tuân thủ những nguyên tắc sau:
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế và xu hướng hội nhập
- Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật và điều kiện cụ thể của Việt Nam
- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí.
Để nâng cao tinh thần làm việc của nhân viên, cần chú trọng đến việc duy trì và cải thiện chế độ khen thưởng, đãi ngộ Đồng thời, cần thực hiện các hình thức kỷ luật, phê bình và tự phê bình đối với những sai phạm, nhằm đảm bảo nguyên tắc hoạt động của Công ty.
3.2.3 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán thuế GTGT
Giai đoạn lập kế hoạch:
Nhóm kiểm toán cần tập trung vào việc xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng khách hàng, dựa trên mẫu chương trình kiểm toán được phát triển bởi VACPA.
Trước khi tiến hành kiểm toán, cần tìm hiểu kỹ thông tin về khách hàng để đảm bảo hiệu quả Việc thông báo kế hoạch kiểm toán rõ ràng, phân công công việc hợp lý và nhấn mạnh những điểm quan trọng cho các thành viên trong nhóm kiểm toán là rất cần thiết.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 300, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính Sau khi ước lượng mức trọng yếu tổng thể, KTV nên phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục dựa trên bản chất của chúng Để hỗ trợ quá trình này, Ban Giám đốc ASCO cần nghiên cứu và xây dựng một mô hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu, làm cơ sở tham khảo cho các cuộc kiểm toán cụ thể.
Để đảm bảo sự phát triển bền vững, công ty cần xây dựng chiến lược tuyển dụng và đào tạo nhân lực hiệu quả Trong quá trình kiểm toán, việc phân công nhân sự hợp lý là rất quan trọng Đặc biệt, đối với mục thuế GTGT, cần giao cho những kiểm toán viên có kinh nghiệm và am hiểu sâu về luật thuế GTGT, kế toán thuế, kê khai thuế và các văn bản thuế hiện hành.
Hoàn thiện thủ tục phân tích thuế GTGT là cần thiết để theo dõi sự thay đổi tổng thể của khoản mục này Bằng cách áp dụng phương pháp phân tích xu hướng và tỉ suất, KTV có thể xác định những biến động lớn và bất thường, từ đó giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết.
KTV cần tuân thủ quy trình đã đề ra bằng cách hoàn thiện giấy tờ làm việc và tham chiếu đến các phần hành liên quan trong quá trình kiểm toán Việc sắp xếp giấy tờ vào file hồ sơ phải đảm bảo tính đầy đủ và logic giữa các phần hành, đồng thời tất cả các thủ tục kiểm toán cần được thể hiện rõ ràng trên giấy tờ làm việc.
Công ty cần thiết lập một chương trình chọn mẫu nhằm đảm bảo tính khách quan của mẫu được chọn, đồng thời giảm thiểu sai sót trọng yếu do ảnh hưởng của việc chọn mẫu Ngoài ra, phương pháp chọn mẫu sử dụng cũng cần được ghi chép rõ ràng trong tài liệu làm việc.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Sau khi hoàn tất kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán cho từng khoản mục, bao gồm các yếu tố quan trọng như mục tiêu kiểm toán, công việc đã thực hiện, kết quả đạt được, các bút toán điều chỉnh và ý kiến đề xuất Để đảm bảo hiệu quả cho bước công việc này, việc tổ chức thông tin một cách rõ ràng và logic là rất cần thiết.
