(Luận văn học viện tài chính) hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán ASCO

Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi, có hỗ trợ giáo viên hướng dẫn ThS Đỗ Thị Thoa Các nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực xuất phát từ tình hình thực tế cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO Nếu có gian lận xin chịu trách nhiệm Tác giả luận văn Đặng Thị Minh Nguyệt SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Từ bước sang chế thị trường từ gia nhập Tổ chức thương mại giới WTO, kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, bước hội nhập kinh tế toàn cầu Hàng loạt doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế lớn, thuộc nhiều thành phần kinh tế liên tục thành lập mở rộng qui mơ Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp, địi hỏi có quản lý, kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Nhà nước Thực nghĩa vụ NSNN không trách nhiệm tất thành phần kinh tế mà cịn cơng cụ quản lý vĩ mô Nhà nước Tuy nhiên thực tế tổ chức lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hình vi gian lận, trốn thuế Do vậy, kiểm tra việc thực nghĩa vụ NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Mà kiểm tốn thuế thuế GTGT cơng tác khơng thể thiếu q trình Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất chục năm với đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển Nhà nước, cơng ty kiểm tốn khơng ngừng lớn mạnh qui mô chất lượng dịch vụ cung cấp, góp phần khơng nhỏ vào việc làm lành mạnh hóa quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin vững cho người sử dụng thơng tin tài Nhận thấy tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn khoản mục thuế GTGT thời gian thực tập phòng Nghiệp vụ Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO với giúp đỡ tận tình anh chị KTV hướng dẫn tận tình thầy giáo, Em hồn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO” Phạm vi đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT khấu trừ khoản mục Thuế GTGT phải nộp SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Cấu trúc luận văn gồm chương: Chuyên đề lời mở đầu gồm phần sau: Chương : Những vấn đề kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Do hạn chế thời gian tiếp cận với thực tế, cách thức tiếp cận chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu nên chuyên đề dừng lại mô tả so sánh thực tế vận dụng sở khách quan, nên chun đề khơng tránh khỏi sai sót, em mong ý kiến đóng góp thầy cơ, anh chị KTV để em hoàn thiện chuyên đề này, tiến tới làm luận văn tốt Chân thành cảm ơn thầy phía Cơng ty giúp đỡ em trình thực tập này! SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nội dung thuế GTGT * Khái niệm:Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa,dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng *Đặc điểm thuế GTGT : - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu - Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập 1.1.2 Nội dung thuế GTGT Việt Nam 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng * Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam ( bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT Theo văn thuế GTGT hành quy định có 25 nhóm hàng hóa,dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Được quy định Luật thuế GTGT năm 2008 * Đối tượng nộp thuế GTGT Là tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức , cá nhân khác có hoạt động nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT ( gọi chung người nhập khẩu) SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.2.2.2 Căn tính thuế * Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hóa nhập * Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuế GTGT gồm có 0%, 5%, 10% Việc quy định mức thuế khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa dịch vụ Thuế suất 0% : Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm hàng gia công xuất khẩu; hoạt động xây dựng lắp đặt cơng trình nước ngồi, cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất ( Trừ vận tải quốc tế, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngồi; dịch vụ bưu viễn thơng từ nước ngồi chuyển vào Việt Nam; dịch vụ tín dụng, đầu tư tàu chính, đầu tư chứng khoản nước ngồi) Hàng hóa xuất bao gồm xuất nước ngồi, kể ủy thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp coi xuất theo quy định Chính phủ, : hàng hóa gia cơng chuyển tiếp; hàng hóa gia cơng xuất chỗ; hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chế xuất trừ dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (dịch vụ vận chuyển đưa đón công nhân, cung cấp suất ăn cho công nhân doanh nghiệp chế xuất) Dịch vụ xuất dịch vụ SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Mức thuế suất 5% : Áp dụng hàng hòa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ cần ưu đãi nước phục vụ cho sản xuất sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ,đồ dùng để giảng dạy học tập; thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại; dịch vụ khoa học công nghệ Mức thuế 10% : Áp dụng hàng hóa, dịch vụ thơng thường sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt, dịch vụ tư vấn 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá q, ngoại tệ sở phải hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau:  Phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị, tổ chức kinh doanh khác áp dụng phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn Bộ Tài chính, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT nói Luật thuế GTGT Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải = SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp đầu nộp khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt nam  Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng là: Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp: Giá trị gia tăng hàng x Số thuế GTGT phải nộp = SV: Đặng Thị Minh Nguyệt hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài GTGT hàng hóa, dịch vụ Luận văn tốt nghiệp Doanh số hàng Giá vốn hàng = hóa, dịch vụ bán x hóa, dịch vụ bán Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: a- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hố, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ 1.1.2.4 Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định Pháp luật, cụ thể là: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa đơn GTGT (trừ trường hợp dùng hóa đơn, chứng từ đặc thù) - Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp 200.000 đồng khơng phải lập hóa đơn, người mua yêu cầu cung cấp hóa đơn phải lập hóa đơn theo quy định Trường hợp khơng lập hóa đơn phải lập Bảng kê bán lẻ để làm tính thuế Việc sử dụng ghi hóa đơn số trường hợp cụ thể quy định rõ văn hành thuế GTGT quy định chế độ quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ Bộ tài ban hành định hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.1.2.5 Kê khai hoàn thuế thuế GTGT * Kê khai thuế Kê khai hoạt động sản xuất kinh doanh Hàng tháng sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT bảng kê theo mẫu quy định Thời gian gửi tờ khai tháng cho quan thuế chậm ngày 20 tháng Việc kê khai thuế phải nộp số trường hợp quy định cụ thể luật thuế GTGT Kê khai thuế hàng nhập Cơ sở kinh doanh, người nhập có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với qun Hải quan thu thuế nhập Khai bổ sung hồ sơ khai thuế: Người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung nộp cho quan thuế vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế * Quyết toán thuế: Cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chuẩn bị số liệu, lập tờ khai gửi đến quan thuế chậm vào ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khơng phải thực tốn thuế năm * Nộp thuế: SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đầu lại sau đối trừ với số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nếu phần chênh lệch không, đơn vị khơng phải nộp thuế Nếu số thuế GTGT đầu nhỏ số thuế GTGT khấu trừ, phần chênh lệch khấu trừ tiếp vào kỳ sau xét hoàn thuế theo quy định hành * Hoàn thuế GTGT Hoàn thuế việc nhà nước trả lại số thuế GTG mà đối tượng nộp thuế nộp cho nhà nước số trường hợp định Cụ thể hơn, hoàn thuế GTGT việc NSNN trả lại cho sở kinh doanh tổ chức cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng số tiền thuế đầu vào trả mua hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh cịn chưa khấu trừ kỳ tính thuế hàng hóa, dịch vụ trường hợp tiêu dùng tổ chức cá nhân không thuộc diện chịu thuế 1.2 Kiểm toán thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Vai trị kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài Trên phương diện xem xét kiểm toán viên, khoản mục thuế GTGT khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Hệ thống luật pháp Việt Nam q trình hồn thiện, thật khó để xác định doanh nghiệp chấp hành việc kê khai, tính tốn, toán thuế GTGT dúng luật pháp hành Mặt khác, tính chất riêng có khoản mục thuế GTGT dễ dẫn đến gian lận sai soát xảy khoản mục Hơn khoản mục thuế GTGT xuất phần lớn giao dịch doanh nghiệp : mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, mua sắm tài sản cố định.… Do vậy, khoản mục thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT phải nộp tiềm ẩn nhiều sai sót trọng yếu Do đó, thực kiểm tốn BCTC, KTV cần trọng thực thủ tục cần thiết nhằm phát gian lận sai sót khoản mục thuế GTGT SV: Đặng Thị Minh Nguyệt 10 Lớp: CQ46/22.03 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài kiến thức kịp thời, phục vụ tốt cho kiểm tốn 3.1.3 Hạn chế cơng tác tổ chức quản lý, kinh doanh quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Mặc dù quy trình kiểm tốn chung việc kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO việc thực chặt chẽ nhiên thực tế làm việc tránh khỏi hạn chế Hạn chế xuất phát từ nguyên nhân khách quan chủ quan 3.1.3.1 Về khâu chuẩn bị kiểm toán Khi thực kiểm toán số đơn vị khách hàng cịn có tượng chậm cung cấp tài liệu cho kiểm toán, cơng việc kiểm tốn bị cản trở nhiều thời gian Có tượng phần cơng tác chuẩn bị phía cơng ty khách hàng chưa tốt, phần ASCO thiếu chu đáo việc hướng dẫn khách hàng chuẩn bị trước tài liệu cần thiết trước nhóm kiểm tốn tiến hành làm việc Do đó, nhóm kiểm tốn tới cơng ty khách hàng kế tốn bắt đầu chiết sổ từ phần mềm dạng bảng tính Excel tập hợp chứng từ tài liệu Điều làm cho Kiểm toán viên thời gian phải chờ đợi 3.1.3.2 Lập kế hoạch kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng kiểm toán Thứ nhất, việc thu thập thơng tin phía khách hàng Do có q nhiều hợp đồng kiểm tốn thời gian kiểm tốn lại khơng nhiều nên cơng việc tồn nhiều hạn chế Chẳng hạn, số kiểm toán kiểm toán cơng ty ABC, kiểm tốn viên chưa thực tổng hợp thơng tin thu thập dạng tóm tắt, chưa chắt lọc thông tin Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 79 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài quan trọng nhất, khái quát đặc điểm tình hình kinh doanh khách hàng Điều gây cản trở nhiều cho việc tiến hành kiểm toán đánh giá hệ thống kiểm soát nội Thứ hai, việc thiết lập xây dựng chương trình kiểm tốn: Các chương trình kiểm tốn thường xây dựng áp dụng chung cho công ty khách hàng Tuy nhiên thực tế loại hình doanh nghiệp có đặc điểm riêng Chẳng hạn để kiểm tốn thuế GTGT cơng ty khách hàng ABC,các kiểm tốn viên áp dụng chương trình kiểm tốn lập chung cho khách hàng, thiếu linh hoạt, chưa phù hợp với thực tế công ty khách hàng gây khó khăn cho việc kiểm tốn, kéo dài thời gian kiểm tốn, hiệu quả, bỏ qua vấn đề xảy sai phạm trọng yếu Thứ ba, nhân viên kiểm toán Số lượng nhân viên phịng nghiệp vụ kiểm tốn Báo cáo tài khơng nhiều, vào mùa kiểm tốn có nhiều hợp đồng Khối lượng cơng việc lớn, thời gian thực hợp đồng ít, kiểm tốn khách hàng vừa kết thúc phải thực tiếp hợp đồng khác để kịp thời hạn phát hành báo cáo kiểm tốn, dẫn đến tình trạng khơng có đủ thời gian để nghiên cứu thông tin khách hàng mới, khơng kịp hồn thành đầy đủ giấy tờ làm việc, đồng thời gây áp lực cho kiểm tốn viên, nhiều ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Hơn nữa, vào mùa kiểm toán phát sinh nhiều khách hàng nên kế hoạch kiểm tốn trưởng nhóm bị xáo trộn nhiều, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Cụ thể: trước thực kiểm toán, chưa thực họp thành viên đồn kiểm tốn để thơng báo thơng tin cần biết khách Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 80 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài hàng, điểm cần lưu ý, ngưỡng sai phạm cho phép Việc phân công công việc cho thành viên trao đổi thông tin khách hàng thường thực trực tiếp thực kiểm toán cơng ty khách hàng 3.1.3.3 Thực kiểm tốn Thứ nhất, công tác ghi chép giấy tờ làm việc Xem xét hồ sơ kiểm toán quan sát trình thực KTV phụ trách kiểm tốn Thuế GTGT thấy có trường hợp cơng việc tiến hành đơn giản nên KTV không lưu vào giấy tờ làm việc Ví dụ kiểm toán đơn vị khách hàng ABC: Khi kiểm toán chi tiết mục Thuế GTGT kiểm toán viên thực bước công việc kiểm tra việc kê khai thuế doanh nghiệp tờ khai So sánh Bảng kê Hóa đơn hàng hóa dịch vụ mua vào với tiêu Tờ khai Kiểm tra tờ kê khai tính tốn đơn vị Đảm bảo khớp tờ khai Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào Bước thực ghi nhận Bảng kê hóa đơn Thứ hai, đánh giá sai sót trọng yếu Có sai sót xảy ra, KTV đánh giá trọng yếu khơng trọng yếu, từ định việc đưa bút tốn điều chỉnh hay khơng điều chỉnh Trên thực tế ASCO xây dựng tiêu định lượng cho phép xác định mức trọng yếu, lại lập mức trọng yếu chung cho tồn báo cáo tài phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nhau, mà khơng có phân bổ mức trọng yếu khác cho khoản mục báo cáo tài Việc bỏ qua số sai phạm Bên cạnh đó, xây dựng mức trọng yếu xong KTV thường đánh giá mức trọng yếu dựa vào kinh nghiệm Điều đồng nghĩa với việc khía cạnh trọng yếu mang tính chủ Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 81 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài quan Khi kiểm tốn thuế GTGT khách hàng ABC, xác định cụ thể mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch KTV chưa áp dụng mức trọng yếu vào cơng việc kiểm tốn mà xét mức trọng yếu dựa kinh nghiệm KTV Thứ ba, phương pháp chọn mẫu Các KTV ASCO thường chọn mẫu thực theo nhận định chủ quan, phán đoán mang tính nghề nghiệp KTV, thiếu tính khách quan, hiệu khơng cao, tăng chi phí kiểm tốn Như với phương pháp chọn mẫu có giá trị lớn có nhiều phần tử có giá trị nhỏ bị bỏ qua dẫn đến rủi ro mẫu cao (vì xảy trường hợp phần tử chứa đựng sai phạm có giá trị nhỏ tổng sai phạm lại trọng yếu hay trường hợp phần tử chứa đựng sai sót mang tính hệ thống, lặp lặp lại) Sở dĩ theo phương pháp chọn mẫu chuẩn việc thực thủ công thời gian, Công ty lại chưa có phần mềm chọn mẫu máy tính việc chọn mẫu kiểm tra cịn mang nặng tính chủ quan Trong kiểm tốn thuế công ty ABC, GTLV thể số lượng mẫu chọn, mà chưa trình bày trình chọn mẫu nào, sở mẫu chọn áp dụng, gây khó khăn cho q trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn Thứ tư là: Q trình thực thủ tục kiểm toán thuế GTGT chưa áp dụng thủ tục phân tích xu hướng, tỉ suất cách hiệu KTV chủ yếu thực kiểm tra chi tiết tính tốn lại thuế GTGT, tăng khối lượng cơng việc thời gian thực Qua thực tiễn kiểm toán Thuế GTGT khách hàng ABC, thủ tục phân tich chủ yếu thực giai đoạn đầu kiểm toán nhằm phát biến động bất thường từ định hướng thủ tục kiểm tra chi tiết Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 82 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Việc áp dụng thủ tục phân tích dừng lại việc so sánh số liệu năm so với năm trước, việc sâu vào phân tích chưa trọng nhiều Thứ năm: Trình bày giấy tờ làm việc chưa đầy đủ yếu tố cần thiết Do tính chất cơng việc, thực thời gian ngắn, KTV chủ yếu thực cơng việc máy tính cá nhân, việc trình bày giấy tờ làm việc thường bị trì hỗn, khơng thường xun thực thời điểm kiểm toán, thực sau thời gian kiểm tốn, giai đoạn hồn thiện file hồ sơ, khơng đảm bảo hiệu cơng việc Cơng việc hồn thiện file hồ sơ bao gồm trình bày giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu… thực sau thời gian kiểm toán, tài liệu chứng kiểm tốn chưa tham chiếu có khả bị thất lạc 3.1.3.4 Kết thúc kiểm tốn Vì kế hoạch kiểm tốn cơng ty khách hàng dầy đặc nhân lại chưa nhiều nên thường vừa kết thúc kiểm tốn cơng ty kiểm toán viên phải tiếp tục làm cơng ty khách hàng khác, việc hoàn thiện giấy tờ làm việc tiến hành gấp rút, Kiểm tốn viên ln phải chịu áp lực cơng việc lớn, mùa kiểm tốn Kiểm tốn viên ln mệt mỏi căng thẳng Điều gây ảnh hưởng đến tính xác nhận định Kiểm toán viên, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn 3.1.3 Ngun nhân Mơi trường pháp lý chưa hồn thiện ví dụ luật thuế GTGT đời năm 2008 có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 nhiên sau năm thi hành luật thuế có nhiều sửa đổi q trình hồn thiện Ngun nhân thứ hai hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp cịn yếu kém, nhiều doanh nghiệp không sử dụng phần mền kế tốn từ làm cho việc kiểm tra, sốt xét KTV khó khăn Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 83 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Nguồn nhân lực thiếu, cịn non trẻ bên cạnh trang thiết bị kỹ thuật công ty kiểm tốn cịn có nhiều hạn chế ngun nhân dẫn đến hạn chế công ty kiểm tốn nói chung ASCO nói riêng 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực 3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Trong chế thị trường, cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên khốc liệt, việc giảm chi phí để tăng lợi nhuận doanh nghiệp vấn đề quan trọng Trong đó, thuế GTGT vừa khoản chi phí doanh nghiệp, vừa nguồn thu vào NSNN, sai phạm nghiêm trọng gian lận thuế, gây thiệt hại cho NSNN vấn đề nhiều đối tượng quan tâm Xét góc độ kiểm tốn, KTV có trách nhiệm thu thập đầy đủ chứng thích hợp nhằm đưa ý kiến đánh giá thơng tin trình bày báo cáo tài chính, có thuế GTGT Trong xu phát triển lên kinh tế, hành vi gian lận có trốn, tránh thuế ngày tinh vi Do kiểm toan Thuế GTGT ngày đóng vai trị quan trọng Trên thực tế, cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn mục Thuế GTGT nói riêng Kiểm tốn ASCO thực hiệu Tuy nhiên, cơng tác kiểm tốn mục thuế GTGT kiểm tốn ASCO cịn mặt hạn chế trình bàyở Với tầm đứng tốt dần khẳng định vị trí thị trường kiểm tốn Việt Nam, nhiệm vụ đặt kiểm toán ASCO trì nâng tầm thành tích đạt không ngừng nâng cao hiệu chất lượng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn Thuế GTGT nói riêng Để đáp ứng u cầu, mục tiêu kiểm tốn, quy trình kiểm tốn phải thiết kế phù hợp với tình hình doanh nghiệp, điều tất yếu Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 84 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 3.2.2 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Để hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC phải tn thủ ngun tắc sau: - Việc hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ quốc tế xu hướng hội nhập - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam - Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm chi phí Ngồi ra, cần phải trọng tới việc trì, nâng cao quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Công ty 3.2.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Giai đoạn lập kế hoạch: Nhóm kiểm tốn cần trọng tới việc thiết lập chương trình kiểm tốn cho khách hàng sở chương trình kiểm tốn mẫu VACPA xây dựng Tìm hiểu kĩ thơng tin khách hàng trước thực kiểm tốn, thơng báo kế hoạch kiểm tốn, phân cơng cơng việc điểm cần lưu ý cho thành viên nhóm kiểm tốn Về xác định mức trọng yếu cho khoản mục: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 300 quy định KTV phải: Xác định mức trọng yếu cho khoản mục.” Điều có nghĩa sau ước lượng ban đầu mức trọng yếu Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 85 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài cho tồn báo cáo tài chính, KTV nên thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài tùy theo chất khoản mục Để giải vấn đề này, BGĐ ASCO cần nghiên cứu xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục sở để kiểm toán viên tham khảo cho kiểm toán cụ thể Vấn đề nhân lực: Về lâu dài công ty phải xây dựng chiến lược tuyển dụng đào tạo Trong kiểm toán, phải phân công hợp lý Chú ý với mục thuế GTGT cần phải phân cơng cho kiểm tốn có kinh nghiệm hiểu thơng suốt luật thuế GTGT, kế tốn Thuế, kê khai thuế,… văn thuế hành Giai đoạn thực hiện: Hoàn thiện thủ tục phân tích: Đối với khoản mục thuế GTGT áp dụng thủ tục phân tích xu hướng, tỉ suất để nắm thay đổi tổng thể thuế GTGT Từ đó, KTV tập trung vào thay đổi lớn, bất thường, giảm công việc kiểm tra chi tiết KTV cần thực đầy đủ bước quy trình đặt Hoàn thiện giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu tới phần hành khác có liên quan q trình thực kiểm tốn cơng ty khách hàng, xếp giấy tờ làm việc vào file hồ sơ đảm bảo giấy tờ làm việc đầy đủ, đảm bảo logic phần hành đảm bảo tất thủ tục kiểm toán thể giấy tờ làm việc Công ty cần xây dựng chương trình chọn mẫu đảm bảo tính khách quan mẫu chọn, giảm thiểu sai sót trọng yếu tác động việc chọn mẫu Đồng thời thể giấy tờ làm việc: phương pháp chọn mẫu sử dụng Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 86 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Khi kết thúc kiểm tra chi tiết, khoản mục KTV cần tiến hành lập bảng tổng hợp kết kiểm toán bao gồm đầy đủ yếu tố như: mục tiêu kiểm tốn, cơng việc thực hiện, kết đạt được, bút toán điều chỉnh, ý kiến đề xuất KTV Để bước công việc đạt hiệu quả: 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT Về phía quan nhà nước: Nhà Nước cần tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Kết kiểm toán có ảnh hưởng rộng đến nhiều quan, tổ chức cá nhân kinh tế, Nhà Nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm tốn, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm toán Mặt khác, chế độ kế toán, kiểm toán thay đổi ngày cho phù hợp hơn, quan có thẩm quyền cần trình bày thay đổi cách linh hoạt, khoa học, dễ hiểu có sách giúp đỡ, đào tạo cho người hoạt động kế toán, kiểm toán nội dung chế độ, chuẩn mực hành ban hành Nhà Nước cần kết hợp với hiệp hội nghề nghiệp để quản lý cơng ty kiểm tốn, KTV Hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, chủ động xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Hội cần đưa biện pháp hữu hiệu nhằm giám sát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tăng cường chất lượng kiểm toán Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 87 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Nhà Nước cần phân định chức năng, nhiệm vụ xác lập mối quan hệ hệ thống kiểm toán với hệ thống quan tra, kiểm tra, nhằm nâng cao hiệu hoạt động hệ thống tránh lãng phí nguồn lực công hệ thống Cần tăng cường mối quan hệ chế phối hợp KTNN, Thanh tra Tài chính, Thanh tra thuế với Kiểm tốn độc lập, công tác xây dựng kế hoạch trao đổi thông tin, tránh chồng chéo trình tác nghiệp xử lý kết Kiểm tốn cần sử dụng có hiệu kết tra, kiểm tra nhằm giảm chi phí nâng cao chất lượng kiểm tốn Về phía cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn muốn nâng cao chất lượng, hồn thiện quy trình kiểm tốn cần có sách đào tạo nhân viên kiểm tốn để nhân viên có đủ trình độ chun mơn, tơn trọng đạo đức nghề nghiệp, thực công việc theo yêu cầu công ty pháp luật Các công ty kiểm toán ủng hộ phối hợp với Nhà Nước Hiệp hội kiểm tốn để xây dựng chương trình đổi nâng cao chất lượng kiểm toán, việc xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng thống tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chung cho doanh nghiệp kiểm toán Hiện phần mềm kiểm toán áp dụng cơng ty lớn có tên tuổi, cơng ty nhỏ chưa có điều kiện để xây dựng sử dụng Như vậy, để chất lượng kiểm toán Việt Nam nâng cao phát triển đồng cần có tư vấn hỗ trợ, giúp đỡ cơng ty lớn cơng ty kiểm tốn nhỏ cơng ty kiểm tốn trẻ Về phía kiểm toán viên KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm tốn Chính vậy, để hồn thiện quy trình kiểm Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 88 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài tốn BCTC nói chung kiểm tốn thuế GTGT nói riêng cố gắng từ phía KTV điều khơng thể thiếu KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm tốn tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề Kiểm toán vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khôn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khốn… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chun mơn KTV cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 89 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài KẾT LUẬN Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ với ngành kinh doanh kiểm tốn tư vấn tài Đối với ngành kiểm tốn độc lập nói chung cơng tyTNHH kiểm tốn ASCO nói riêng, kinh tế thị trường phát triển nay, dịch vụ mà cơng ty cung cấp phải hồn hảo, chất lượng cao, giá phí hợ lý có sức mạnh để cạnh tranh với thị trường Đó thử thách lớn mà Công ty phải đối mặt, đặc biệt giai đoạn thị trường kiểm toán mở rộng phát triển Tuy nhiên với đội ngũ lãnh đạo, đội ngũ nhân viên trẻ, đông sáng tạo, nhạy bén với thay đổi chế độ kế toán, kiểm toán vận dụng phù hợp với quy định Nhà nước, công ty bước vươn lên ngày hồn thiện lĩnh vực kiểm tốn Qua việc nghiên cứu đề tài “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài em nhận thấy khoản thuế GTGT khoản mục phát sinh thường xuyên liên quan tới nhiều khoản mục tiêu báo cáo tài Nó ảnh hưởng tới nghĩa vụ pháp lý doanh nghiệp: ảnh hưởng tới khoản thuế phải nộp doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước Vì thực kiểm tốn BCTC đơn vị khoản mục thuế GTGTlà khoản mục quan trọng cần tập trung kiểm tốn Trong q trình học tập trường Học Viện Tài Chính thời gian thực tập Công ty TNHH kiểm toan ASCO, em có cách nhìn tồn diện hownn kiểm tốn Báo cáo tài nói chung kiểm tốn Thuế GTGT nói riêng Do thời gian kiến thức cịn hạn hẹp nên chuyên đề thực tập em không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy, giáo anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO để luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 90 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới giáo viên hướng dẫn Th.S Đỗ Thị Thoa anh, chị cơng ty giúp em hồn thành luận văn này! Kính chúc giáo anh, chị năm sức khỏe dồi công tác tốt! Hà Nội, tháng năm 2012 Sinh viên Đặng Thị Minh nguyệt Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 91 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Lý luận chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nội dung thuế GTGT 1.1.2.Nội dung thuế GTGT Việt Nam 1.2 Kiểm toán thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài 10 1.2.1.Vai trị kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán thuế GTGT 11 1.2.3 Căn kiểm toán thuế GTGT 11 1.2.4 Sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục thuế GTGT 12 1.3.Quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 13 1.3.2 Thực kiểm toán 17 1.3.4 Kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 21 2.1 Tổng quan chung Công ty TNHH Kiểm toán ASCO .21 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO 21 2.1.2Bộ máy tổ chức quản lý cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 23 2.1.3 Các dịch vụ ASCO cung cấp 24 2.1.4 Đối tượng khách hàng chủ yếu Công ty TNHH kiểm toán ASCO 26 Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 92 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO .27 2.1.6 Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng ASCO 31 2.2 Thực trạng kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực 32 2.2.1 Giới thiệu kiểm toán BCTC đơn vị khách hàng ABC 32 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 33 2.2.3 Thực kiểm toán .47 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 76 CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 77 3.1 Nhận xét kiểm toán thuế GTGT cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 77 3.1.2 Ưu điểm công tác tổ chức quản lý, kinh doanh quy trình kiểm tốn 77 3.1.3 Hạn chế công tác tổ chức quản lý, kinh doanh quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 79 3.1.3 Nguyên nhân 83 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực 84 3.2.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT 84 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT 85 3.2.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT .85 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT .87 KẾT LUẬN 90 Sinh viên: Đặng Thị Minh Nguyệt 93 Lớp: CQ46/2203 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực... diện chịu thuế 1.2 Kiểm toán thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Vai trị kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài Trên phương diện xem xét kiểm toán viên, khoản mục thuế GTGT khoản mục quan trọng... số thuế GTGT đầu phải nộp 1.3 Quy trình kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài Quy trình kiểm toán thuế GTGT kiểm toán báo cáo tài bao gồm bước, : 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cho kiểm