2.1 .2Bộ máy tổ chức quản lý tại công tyTNHH Kiểm toán ASCO
3.1 Nhận xét về kiểm toán thuế GTGT do cơng tyTNHH Kiểm tốn ASCO
3.1 Nhận xét về kiểm toán thuế GTGT do cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCOthực hiện. thực hiện.
3.1.2 Ưu điểm trong công tác tổ chức quản lý, kinh doanh và trong quytrình kiểm tốn. trình kiểm tốn.
Dù vẫn cịn non trẻ trong ngành kiểm toán nhưng nhờ mục tiêu và định hướng rõ ràng với phương châm: Tiến rộng tiến xa hơn trong ngành kiểm tốn, Cơng ty ASCO ln đổi mới và phát triển để mang lại dịch vụ tốt nhất, đảm bảo thông tin trung thực và hợp lý, mang lại giá trị cho khách hàng.
Qua tìm hiểu quy trình kiểm tốn Thuế GTGT tại Cơng ty ABC được thực hiện bởi ASCO, có thể thấy rằng phương pháp kiểm tốn Thuế GTGT của cơng ty ASCO khá hoàn chỉnh và hiệu quả. Cụ thể:
Một là, Công ty đã xây dựng và thực hiện theo một chương trình kiểm tốn thống nhất do Bộ tài chính ban hành: chương trình kiểm tốn mẫu VACPA chính thức ban hành tại Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010. Cuộc kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phù hợp với thơng lệ quốc tế. Việc vận dụng chương trình kiểm tốn một cách linh hoạt đối với mỗi khách hàng đảm bảo mang lại hiệu quả cao nhất trong công việc và nâng cao chất lượng kiểm tốn. Qui trình kiểm tốn được thiết lập chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Cơng ty tn thủ nghiêm ngặt ba bước qui trình giảm thiểu rủi ro kiểm tốn.
Hai là, hồ sơ kiểm toán được trình bày khoa học giúp người đọc hiểu một cách tường minh về các bước cơng việc đã thực hiện kiểm tốn.
được đánh tham chiếu theo quy trình kiểm tốn cho từng phần hành, đảm bảo tính chặt chẽ, khơng lộn xộn trong việc đánh tham chiếu theo ý thích của bản thân. Việc này giúp cho việc tra cứu và tham chiếu giữa các phần hành, đảm bảo cơ sở cho cuộc kiểm toán và đảm bảo việc lưu trữ khoa học, hợp lý.
Ba là, sự phân cơng cơng việc rõ ràng và có sự móc lối chặt chẽ giữa các phần hành giảm thiếu được một số bước công việc tránh trồng chéo khi thực hiện kiểm tốn đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
Điều này có được là do trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, phân cơng cơng việc kiểm tốn cho các thành viên của đồn kiểm tốn theo tiêu chí, thực hiện các khoản mục có mối liên hệ với nhau, do đó giảm bớt tình trạng trùng lắp các thủ tục kiểm tra chi tiết, có sự liên hệ giữa các khoản mục được kiểm toán, kiểm toán viên linh hoạt hơn trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm tốn thích hợp, và hiệu quả.
Như trong cuộc kiểm toán tại đơn vị ABC:
KTV phụ trách khoản mục thuế vừa đảm bảo được sự độc lập của khoản mục này vừa kết hợp với các KTV khác trong nhóm trong việc phân tích mối quan hệ giữa thuế GTGT và các khoản mục liên quan như doanh thu, giá vốn, chi phí, tài sản; từ đó tính tốn lại sự biến động của khoản mục thuế GTGT, khoanh vùng trọng yếu cần kiểm toán.
Thứ tư, Về người đảm nhiệm kiểm toán mục thuế: Việc thực hiện kiểm tốn khoản mục thuế ln được chỉ định cho những kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm đảm nhiệm, và am hiểu sâu sắc đối với Luật thuế hiện hành và các văn bản công văn về thuế, hiễu rõng cơng tác kế tốn và các thủ tục đối với khoản mục thuế, các tình uống thuế. Ngồi ra đối với các trường hợp thuế phức tạp lực lượng chuyên gia tư vấn thếu có thể sẵn sàng phối hợp để trợ giúp.
Thứ năm, Công ty luôn chú trọng tới việc đào tạo, cập nhập những kiến thức mới, những phương pháp kiểm toán mới và những văn bản pháp lý mới đặc biệt là các văn bản về thuế…. Nhờ đó mà KTV ln được trau dồi bổ sung
những kiến thức mới kịp thời, phục vụ tốt cho cuộc kiểm tốn.
3.1.3 Hạn chế trong cơng tác tổ chức quản lý, kinh doanh và trong quytrình kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO trình kiểm tốn tại cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO
Mặc dù quy trình kiểm tốn chung đối với việc kiểm toán khoản mục thuế GTGT của cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cũng như việc thực hiện là rất chặt chẽ tuy nhiên thực tế làm việc vẫn không thể tránh khỏi những hạn chế. Hạn chế này xuất phát từ cả nguyên nhân khách quan và chủ quan
3.1.3.1 Về khâu chuẩn bị kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán tại một số đơn vị khách hàng vẫn cịn có hiện tượng chậm cung cấp tài liệu cho kiểm tốn, do đó cơng việc kiểm toán bị cản trở và mất nhiều thời gian. Có hiện tượng này một phần do cơng tác chuẩn bị ở phía cơng ty khách hàng chưa tốt, nhưng một phần cũng do ASCO thiếu chu đáo trong việc hướng dẫn khách hàng chuẩn bị trước các tài liệu cần thiết trước khi nhóm kiểm tốn tiến hành làm việc. Do đó, khi nhóm kiểm tốn tới cơng ty khách hàng thì kế tốn mới bắt đầu đi chiết các sổ từ phần mềm ra dạng bảng tính Excel và đi tập hợp các chứng từ tài liệu. Điều này làm cho Kiểm toán viên mất thời gian phải chờ đợi.
3.1.3.2 Lập kế hoạch kiểm tốn
Việc lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm tốn.
Thứ nhất, trong việc thu thập thơng tin về phía khách hàng. Do có q nhiều hợp đồng kiểm toán và thời gian của các cuộc kiểm tốn lại khơng nhiều nên cơng việc này cịn tồn tại nhiều hạn chế. Chẳng hạn, ở một số cuộc kiểm tốn như kiểm tốn tại cơng ty ABC, kiểm tốn viên chưa thực hiện tổng hợp các thơng tin đã thu thập dưới dạng tóm tắt, chưa chắt lọc được những thơng tin
quan trọng nhất, khái quát nhất về đặc điểm tình hình kinh doanh của khách hàng. Điều này gây cản trở nhiều cho việc tiến hành kiểm toán đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ hai, trong việc thiết lập xây dựng chương trình kiểm tốn:
Các chương trình kiểm tốn thường được xây dựng và áp dụng chung cho mọi công ty khách hàng. Tuy nhiên thực tế ở mỗi loại hình doanh nghiệp có những đặc điểm riêng. Chẳng hạn như để kiểm tốn thuế GTGT tại cơng ty khách hàng ABC,các kiểm tốn viên áp dụng chương trình kiểm tốn được lập chung cho mọi khách hàng, vì vậy thiếu sự linh hoạt, chưa phù hợp với thực tế cơng ty khách hàng gây khó khăn cho việc kiểm tốn, kéo dài thời gian kiểm tốn, kém hiệu quả, hoặc có thể bỏ qua những vấn đề có thể xảy ra sai phạm trọng yếu.
Thứ ba, nhân viên kiểm toán.
Số lượng nhân viên phịng nghiệp vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính khơng nhiều, trong khi vào mùa kiểm tốn có rất nhiều hợp đồng. Khối lượng công việc lớn, thời gian thực hiện hợp đồng ít, cuộc kiểm tốn một khách hàng vừa kết thúc phải thực hiện tiếp một hợp đồng khác để kịp thời hạn phát hành báo cáo kiểm tốn, dẫn đến tình trạng khơng có đủ thời gian để nghiên cứu thơng tin về khách hàng mới, khơng kịp hồn thành đầy đủ giấy tờ làm việc, đồng thời cũng gây áp lực cho kiểm tốn viên, do đó ít nhiều cũng ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán. Hơn nữa, khi vào mùa kiểm toán cũng phát sinh nhiều khách hàng mới nên kế hoạch kiểm tốn của các trưởng nhóm cũng bị xáo trộn ít nhiều, và ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán.
Cụ thể: trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán, chưa thực hiện họp các thành viên trong đồn kiểm tốn để thông báo các thông tin cần biết về khách
hàng, những điểm cần lưu ý, ngưỡng sai phạm cho phép. Việc phân công công việc cho các thành viên và trao đổi các thông tin về khách hàng thường được thực hiện khi trực tiếp thực hiện kiểm tốn tại cơng ty khách hàng.
3.1.3.3 Thực hiện kiểm tốn
Thứ nhất, về cơng tác ghi chép giấy tờ làm việc
Xem xét hồ sơ kiểm tốn cũng như quan sát q trình thực hiện của KTV phụ trách kiểm tốn Thuế GTGT thấy có trường hợp do công việc tiến hành quá đơn giản nên KTV cũng khơng lưu vào giấy tờ làm việc.
Ví dụ như trong cuộc kiểm toán tại đơn vị khách hàng ABC: Khi kiểm toán chi tiết mục Thuế GTGT kiểm tốn viên thực hiện ngay bước cơng việc kiểm tra việc kê khai thuế của doanh nghiệp trên tờ khai. So sánh giữa Bảng kê Hóa đơn hàng hóa và dịch vụ mua vào với các chỉ tiêu trên Tờ khai. Kiểm tra căn cứ tờ kê khai và tính tốn của đơn vị. Đảm bảo khớp đúng giữa tờ khai và Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào. Bước này được thực hiện và ghi nhận ngay trên Bảng kê hóa đơn.
Thứ hai, về đánh giá sai sót trọng yếu
Có những sai sót xảy ra, KTV đánh giá là trọng yếu hoặc không trọng yếu, từ đó quyết định việc đưa ra các bút tốn điều chỉnh hay khơng điều chỉnh. Trên thực tế ở ASCO đã xây dựng được các chỉ tiêu định lượng cho phép xác định mức trọng yếu, nhưng lại chỉ lập mức trọng yếu chung cho tồn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục là như nhau, mà khơng có sự phân bổ mức trọng yếu khác nhau cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Việc này có thể bỏ qua một số sai phạm. Bên cạnh đó, mặc dù đã xây dựng mức trọng yếu xong KTV vẫn thường đánh giá mức trọng yếu dựa vào kinh nghiệm. Điều này đồng nghĩa với việc khía cạnh trọng yếu mang tính chủ
quan. Khi kiểm tốn thuế GTGT ở khách hàng ABC, mặc dù đã xác định cụ thể mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch nhưng KTV vẫn chưa áp dụng mức trọng yếu đó vào cơng việc kiểm tốn mà chỉ xét mức trọng yếu dựa trên kinh nghiệm của KTV
Thứ ba, về phương pháp chọn mẫu
Các KTV ở ASCO thường chọn mẫu thực hiện theo nhận định chủ quan, phán đốn mang tính nghề nghiệp của KTV, do đó thiếu tính khách quan, và hiệu quả khơng cao, tăng chi phí kiểm tốn. Như với phương pháp chọn mẫu có giá trị lớn sẽ có nhiều phần tử có giá trị nhỏ bị bỏ qua dẫn đến rủi ro mẫu cao (vì có thể xảy ra trường hợp các phần tử chứa đựng sai phạm có giá trị nhỏ nhưng tổng các sai phạm lại trọng yếu hay trường hợp các phần tử này chứa đựng các sai sót mang tính hệ thống, lặp đi lặp lại).
Sở dĩ như vậy là do nếu theo các phương pháp chọn mẫu chuẩn thì việc thực hiện thủ cơng rất mất thời gian, Cơng ty lại chưa có phần mềm chọn mẫu trên máy tính bởi vậy việc chọn mẫu kiểm tra cịn mang nặng tính chủ quan. Trong cuộc kiểm tốn thuế tại cơng ty ABC, trên GTLV chỉ thể hiện số lượng mẫu chọn, mà chưa trình bày quá trình chọn mẫu như thế nào, cơ sở mẫu chọn được áp dụng, do đó cũng gây khó khăn cho q trình sốt xét hồ sơ kiểm tốn.
Thứ tư là: Quá trình thực hiện các thủ tục cơ bản trong kiểm toán thuế GTGT chưa áp dụng các thủ tục phân tích xu hướng, tỉ suất một cách hiệu quả. KTV chủ yếu thực hiện kiểm tra chi tiết và tính tốn lại thuế GTGT, do đó tăng khối lượng cơng việc cũng như thời gian thực hiện.
Qua thực tiễn kiểm toán Thuế GTGT tại khách hàng ABC, thủ tục phân tich chủ yếu được thực hiện ở giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nhằm phát hiện ra những biến động bất thường từ đó định hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Việc áp dụng thủ tục phân tích mới dừng lại ở việc so sánh số liệu năm nay so với năm trước, nhưng việc đi sâu vào phân tích chưa được chú trọng nhiều.
Thứ năm: Trình bày giấy tờ làm việc chưa đầy đủ các yếu tố cần thiết. Do tính chất cơng việc, thực hiện trong thời gian ngắn, KTV chủ yếu thực hiện cơng việc trên máy tính cá nhân, do vậy việc trình bày giấy tờ làm việc thường bị trì hỗn, khơng được thường xuyên thực hiện tại thời điểm kiểm toán, được thực hiện sau thời gian kiểm tốn, giai đoạn hồn thiện file hồ sơ, do đó khơng đảm bảo hiệu quả cơng việc. Cơng việc hồn thiện file hồ sơ bao gồm trình bày giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu… được thực hiện sau thời gian kiểm toán, các tài liệu là bằng chứng kiểm tốn chưa được tham chiếu có khả năng bị thất lạc.
3.1.3.4 Kết thúc kiểm tốn
Vì kế hoạch kiểm tốn ở các cơng ty khách hàng khá dầy đặc và nhân sự lại chưa nhiều nên thường thì khi vừa kết thúc kiểm tốn ở cơng ty này kiểm tốn viên đã phải tiếp tục đi làm ở cơng ty khách hàng khác, do đó việc hồn thiện các giấy tờ làm việc được tiến hành khá gấp rút, Kiểm tốn viên cũng ln phải chịu áp lực công việc lớn, trong mùa kiểm tốn Kiểm tốn viên ln mệt mỏi và căng thẳng. Điều này cũng gây ảnh hưởng đến tính chính xác trong các nhận định của Kiểm tốn viên, ảnh hưởng đến chất lượng các cuộc kiểm toán.
3.1.3 Nguyên nhân
Mơi trường pháp lý chưa hồn thiện ví dụ như luật thuế GTGT ra đời năm 2008 và có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 tuy nhiên sau 3 năm thi hành luật thuế này có nhiều sửa đổi và cũng đang trong q trình hồn thiện.
Ngun nhân thứ hai là hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp còn yếu kém, nhiều doanh nghiệp khơng sử dụng phần mền kế tốn từ đó làm cho việc kiểm tra, sốt xét của KTV rất khó khăn.
Nguồn nhân lực thiếu, cịn non trẻ bên cạnh đó trang thiết bị kỹ thuật của các cơng ty kiểm tốn cịn có nhiều hạn chế cũng là một nguyên nhân dẫn đến những hạn chế của các cơng ty kiểm tốn nói chung và ASCO nói riêng.
3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm tốn thuế GTGT trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực hiện
3.2.1 Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT
Trong cơ chế thị trường, khi sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng trở nên khốc liệt, việc giảm chi phí để tăng lợi nhuận đối với một doanh nghiệp là một vấn đề quan trọng. Trong khi đó, thuế GTGT vừa là một khoản chi phí của doanh nghiệp, vừa là nguồn thu chính vào NSNN, những sai phạm nghiêm trọng về gian lận thuế, gây thiệt hại cho NSNN là vấn đề được nhiều đối tượng quan tâm. Xét trên góc độ kiểm tốn, KTV có trách nhiệm thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp nhằm đưa ra ý kiến đánh giá của mình về các thơng tin được trình bày trên báo cáo tài chính, trong đó có thuế GTGT. Trong xu thế phát triển đi lên của nền kinh tế, các hành vi gian lận trong đó có trốn, tránh thuế cũng ngày càng tinh vi hơn. Do đó kiểm toan Thuế GTGT ngày càng đóng vai trị quan trọng. Trên thực tế, cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài chính nói chung và kiểm tốn mục Thuế GTGT nói riêng được Kiểm tốn ASCO thực hiện khá hiệu quả. Tuy nhiên, cơng tác kiểm tốn mục thuế GTGT tại kiểm tốn ASCO cịn những mặt hạn chế đã được trình bàyở trên. Với một tầm đứng khá tốt và đang dần khẳng định vị trí của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam, một nhiệm vụ đặt ra đối với kiểm tốn ASCO là duy trì và nâng tầm những thành tích đã đạt được và khơng ngừng nâng cao hiệu quả cũng như chất lượng dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung và kiểm tốn Thuế GTGT nói riêng.
Để đáp ứng yêu cầu, mục tiêu của cuộc kiểm tốn, thì các quy trình kiểm tốn cũng phải được thiết kế phù hợp với tình hình của các doanh nghiệp, đó là điều tất yếu.
3.2.2 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế GTGT