5. Nội dung kết cấu đề tài
Khi tiến hành kiểm toán khoản mục NPTNB, thông thường để có cơ sở xác định phạm vi triển khai các thử nghiệm cơ bản, KTV cần thực hiện khảo sát quá trình KSNB đối với khoản mục NPTNB của đơn vị được kiểm toán.
Mục tiêu của khảo sát KSNB:
Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của khảo sát KSNB đối với khoản mục NPTNB là:
Đánh giá về sự hiện hữu của hệ thống KSNB đối với khoản mục NPTNB: Xem xét quy chế KSNB mà DN xây dựng với khoản mục NPTNB có khoa học, chặt chẽ không? Có đầy đủ theo trình tự và phù hợp với thực tế của DN về trình độ, yêu cầu quản lý và tình hình tài chính hay không?
Đánh giá việc vận hành HTKSNB đối với khoản mục NPTNB: Xem xét quy chế KSNB mà DN xây dựn có được thực hiện và tôn trọng hay không?
Đánh giá việc thực hiện HTKSNB đối với khoản mục NPTNB trên khía cạnh hiệu lực liên tục.
Trên cơ sở kết quả khảo sát về KSNB, KTV sẽ xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp.
Nội dung khảo sát KSNB khoản mục nợ phải trả người bán
Khảo sát về việc thiết kế (xây dựng) các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB:
Các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB của đơn vị đối với khoản mục NPTNB cần phải đảm bảo các khía cạnh cơ bản:
+ Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với khoản mục NPTNB
+ Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm của khoản mục NPTNB
Khảo sát về sự vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ
Hoạt động KSNB của đơn vị đối với khoản mục NPTNB được thể hiện thông qua việc tổ chức triển khai thực hiện các quy chế KSNB. Mục tiêu chủ yếu của các khảo sát ở đây là về tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là tính hiệu lực, tính thích hợp và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát. Cách thức khảo sát thu thập bằng cứng làm cơ sở đánh giá có thể áp dụng rất đa dạng.
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chức hoạt động KSNB của đơn vị cũng là một công việc có ý nghĩa quan trọng. Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc “Phân công phân nhiệm”, nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động KSNB, ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trong quá trình thực hiện công việc.
Phương pháp khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục nợ phải trả người bán
Cách thức KTV tiến hành khảo sát thu thạp bằng chứng về KSNB làm cơ sở đánh giá có thể áp dụng rất đa dạng. KTV có thể thực hiện theo các phương pháp và cách thức cụ thể như sau:
Quan sát: là việc theo dõi một hiện tượng, chu kỳ hoặc một thủ tục do khách hàng thực hiện, là phương pháp để đánh giá thực trạng hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng. Nó mang lại cho KTV các bằng chứng về sự tồn tại, hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát mà đơn vị thiết lập.
Điều tra: việc thu thập các thông tin phù hợp từ những người am hiểu công việc ở trong và ngoài đơn vị được kiểm toán. Việc điều tra có thể tiến hành theo cách gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra, sẽ cung cấp cho KTV những thông tin chưa có, hoặc những thông tin bổ sung để củng cố các bằng chứng đã có.
Phỏng vấn: là cách đưa ra những câu hỏi và thu thập câu trả lời của nhân viên khách thể kiểm toán. Kỹ thuật điều tra thường được sử dụng nhiều và phổ biến trong quá trình kiểm toán là kỹ thuật phỏng vấn.. Bằng chứng thu được từ kỹ thuật này giúp KTV có được cái nhìn sâu và toàn diện hơn về HTKSNB của đơn vị.
Thực hiện lại: là phép lặp lại hoạt động của một thủ tục kiểm soát nhằm xác định mức độ hữu hiệu của thủ tục kiểm soát đó thường thực hiện lại là sự kết hợp giữa tính toán, so sánh và phỏng vấn.
Kiểm tra từ đầu đến cuối: là sự kết hợp các kỹ thuật phỏng vấn, quan sát theo trật tự diễn biến qua từng chi tiết của nghiệp vụ cụ thể. Kỹ thuật này rất tốn công nên chỉ thực hiện với một số nghiệp vụ trọng yếu.
Kiểm tra ngược lại: là biện pháp kiểm tra một số nghiệp vụ từ sổ cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh nghiệp vụ đó.
Từ những nhận xét ban đầu về hệ thống KSNB, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán theo dõi công nợ, xem xét công tác ghi chép sổ sách, hệ thống sơ đồ tài khoản.
Để thực hiện đúng hướng và hiệu quả hoạt động kiểm toán thì kiểm toán viên phải xác định được mục tiêu kiểm toán trên cơ sở các mối quan hệ vốn có của đối tượng và khách thể kiểm toán. Vì vậy, khi tiến hành kiểm toán khoản mục phải trả cho người bán, KTV cũng phải xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán cho khoản mục này.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” ở khoản 11 đã xác định: “Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”. Theo đó mục tiêu nói chung trong kiểm toán khoản mục Nợ phải trả người bán là xác minh tính trung thực, hợp lý hay độ tin cậy của các khoản NPTNB và việc trình bày các khoản NPTNB trên Báo cáo tài chính đảm bảo tính đầy đủ, đúng đắn, hợp lý theo quy định của chuẩn mực. Để đạt được mục tiêu nói chung này, thì kiểm toán NPTNB phải đạt được các mục tiêu sau đây:
- Cơ sở dẫn liệu sự hiện hữu: Các khoản nợ phải trả người bán phản ánh trong BCTC là có thật (thực tế xảy ra và được phê duyêt đúng thẩm quyền) và phù hợp với từng đối tượng..
- Cơ sở dẫn liệu tính toán, đánh giá: Các khoản nợ phải trả người bán được tính toán, đánh giá đúng quy định, đúng số lượng và số tiền.
- Cơ sở dẫn liệu đầy đủ, đúng đắn: Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép một cách đầy đủ, đúng quy định và đúng phương pháp kế toán.
- Cơ sở dẫn liệu đúng kỳ: Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép kịp thời.
- Cơ sở dẫn liệu phân loại và hạch toán đúng đắn: Các khoản nợ phải trả người bán được ghi chép đúng loại theo từng loại nợ phải trả.
- Cơ sở dẫn liệu trình bày và công bố: Các khoản nợ phải trả cho người bán được trình bày và công bố đúng đắn, đầy đủ theo quy định.
- Cơ sở dẫn liệu Quyền và nghĩa vụ: Các khoản nợ phải trả người bán phản ánh trong BCTC là đúng nghĩa vụ của DN, nghĩa là khoản nợ phải trả đang tồn tại chủ nợ mà DN phải có nghĩa vụ trả nợ trong một thời gian nhất định với số tiền nhất định.
- Cơ sở dẫn liệu sự cộng dồn: Các khoản nợ phải trả người bán được tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác
- Quá trình kiểm soát nội bộ nợ phải trả người bán là chặt chẽ và hiệu quả.
Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, căn cứ kiểm toán hoàn toàn khác với căn cứ ghi sổ kế toán. Căn cứ ghi sổ kế toán mới chỉ là những căn cứ kiểm tra tại phòng kế toán. Ngoài những căn cứ này, căn cứ để kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán còn bao gồm tất cả những tài liệu để kiểm soát và chứng minh cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh một cách khách quan ở các bộ phận chức năng có liên quan. Cụ thể, căn cứ kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm những tài liệu chủ yếu sau:
- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán phải trả người bán.
- Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài sản mua vào và các khoản thanh toán phải trả).
- Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết của các tài khoản liên quan đến các tài khoản dã nêu ở trên.
- Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên bản kiểm nghiệm...
- Các hợp đồng mua bán, đi thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, các đơn đặt hàng, các biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng đi thuê.
- Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua của bộ phận trực tiếp sử dụng có xác nhận của quản đốc phân xưởng và của bộ phận vật tư.
- Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền…
- Các phiếu báo giá của bên bán, giấy báo nhận hàng, biên bản và báo cáo nhận hàng.
- Các tài liệu tính toán chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại.
- Các quy định về KSNB liên quan đến các khoản nợ phải trả người bán.
- Các sổ chi tiết, tổng hợp về tài khoản 331, các biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa DN và người bán, giữa DN với ngân hàng.
- Các tài liệu khác có liên quan như: Thẻ kho, nhật ký mua hàng, nhật ký sản xuất của bộ phận có sử dụng vật tư, tài sản, hàng hóa mua vào.
1.3.2.1. Thực hiện thủ tục khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải trả người bán
1.3.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
1.3.2.3. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản Phải trả người bán
DFK Việt Nam là một trong số ít các công ty kiểm toán tại Việt Nam được thành lập bởi các kiểm toán viên đã làm việc nhiều năm cho các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới (“the Big Four”). Hiện nay, công ty có gần 100 nhân viên chuyên nghiệp và là một trong 20 công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam. (Nguồn: www.dfkvietnam.com)
2.1.4.4. Kiểm soát chất lượng công việc kiểm toán
2.2.2.1. Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán
Trong chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán tại công ty TNHH ABC, KTV VIET.DT đã bỏ qua một số thủ tục kiêm toán sau:
+ Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ.
+ Trường hợp đơn vị không cho phép kiểm toán viên gửi thư xác nhận: thu thập giải trình bằng văn bản của BGD/HDQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
+ Kiểm tra cách hạch toán có liên quan đến các trường hợp trao đổi phi tiền tệ (đổi hàng), các yêu cầu với nhà phân phối trên cơ sở các chứng từ liên quan (nếu có).
+ Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ công nợ (nếu có), kiểm tra hợp đồng, biên bản thỏa thuận và chuyển nợ giữa các bên.
Nguyên nhân:
+ Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải trả người bán của ABC được đánh giá là tương đối hiệu quả.
+ Trong niên độ kế toán năm 2019, ở công ty TNHH ABC không phát sinh các khoản trao đổi phi tiền tệ và các khoản nợ quá hạn đối với nhà cung cấp cũng như các khoản bù trừ công nợ.
+ ABC là khách hàng cũ, KTV của DFK Việt Nam đã tiến hành kiểm toán khoản mục nợ phải trả đối với niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/2018 nên không cần thực hiện thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ đối với khoản mục này cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2019. Thay vào đó, KTV đã thực hiện đối chiếu số số dư cuối năm 2018 và đầu năm 2019 (Giấy tờ làm việc 6141 về kiểm tra, đối chiếu số liệu).
Dưới đây là chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục nợ phải trả người bán được công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực hiện: