224 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục nợ PHẢI TRẢ NGƯỜI bán TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM tại hà nội THỰC HIỆN

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH -o0o - MAI THỊ THƠM Lớp: CQ54/22.06 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 35 NGƯỜI HƯỚNG DẪN : TS VŨ THỊ PHƯƠNG LIÊN HÀ NỘI - 2020 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn (Ký ghi rõ họ tên) Thơm Mai Thị Thơm Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung khoản mục nợ phải trả người bán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.2 Hạch toán kế toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.1.3 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả người bán ảnh h ưởng đến cơng tác kiểm tốn 10 1.1.4 Kiểm soát nội khoản mục nợ phải trả người bán 11 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài 15 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 15 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán .16 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục n ợ ph ải trả người bán 17 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán ki ểm tốn báo cáo tài 20 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 20 1.3.2 Thực kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 29 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán .37 CHƯƠNG 39 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 39 2.1 Tổng quan chung AVAHN 39 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển AVAHN 39 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy AVAHN 41 2.1.3 Đặc điểm hoạt động AVAHN 43 2.2 Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty .49 2.2.1 Quy trình kiểm tốn BCTC chung 49 2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 53 2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 56 2.3 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục NPTNB Công ty c ổ phần VES CN Cơng ty TNHH kiểm tốn th ẩm định giá Việt Nam t ại Hà Nội thực 58 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 58 2.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 76 2.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán .99 2.4 Đánh giá chung quy trình kiểm toán khoản mục n ợ ph ải tr ả người bán Chi nhánh Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Vi ệt Nam Hà Nội thực 100 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 2.4.1 Những ưu điểm 100 2.4.2 Những hạn chế 106 2.4.3 Nguyên nhân 111 2.4.4 Những học kinh nghiệm rút 113 CHƯƠNG 116 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH AVAHN VIỆT NAM 116 THỰC HIỆN 116 3.1 Sự cần thiết, yêu cầu nguyên tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 116 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản m ục n ợ phải trả người bán 116 3.1.2 Nguyên tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản m ục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC 117 3.2 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản m ục n ợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam Hà nội thực 120 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 120 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 123 3.2.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.2.4 Một số giải pháp khác 3.3 Điều kiện thực giải pháp 129 3.3.1 Về phía quan Nhà nước 129 3.3.2 Về phía Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn 130 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 131 3.3.4 Về phía trường đào tạo 131 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 3.3.5 Về phía khách hàng 131 KẾT LUẬN 133 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .134 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCĐKT BCKT BCTC BGĐ DN HĐQT HTKSNB (KSNB) KTV TNHH CSDL Tên đầy đủ Bảng cân đối kế toán Báo cáo Kiểm tốn Báo cáo tài Ban giám đốc Doanh nghiệp Hội đồng quản trị Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Cơ sở dẫn liệu DANH MỤC CÁC BẢNG BẢNG 1.4:KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH GIAI ĐOẠN 2015 – 2018 47 BẢNG 1.3 CÁC VẤN ĐỀ VỀ CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG THƯỜNG NIÊN 60 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên BẢNG 2.4 TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG 63 BẢNG 2.5 CÂU HỎI VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 69 BẢNG 2.6 ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO VÀ PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU 72 BẢNG 2.7 CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN 74 BẢNG 2.8 DANH MỤC THAM CHIẾU CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN 77 BẢNG 2.9 TỔNG HỢP NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 78 BẢNG 2.10 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN 79 BẢNG 2.11 XEM XÉT ĐỐI ỨNG LẠ VÀ NỘI DUNG BẤT THƯỜNG 81 BẢNG 2.12 THEO DÕI NỢ GỬI THƯ XÁC NHẬN .84 BẢNG 2.13 ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN, TRẢ TRƯỚC NGƯỜI BÁN VỚI THƯ XÁC NHẬN .89 BẢNG 2.14 KIỂM TRA CÁC KHOẢN TRẢ TRƯỚC NGƯỜI BÁN 91 BẢNG 2.15 KIỂM TRA CUTOFF 93 BẢNG 2.16 KIỂM TRA VIỆC QUY ĐỔI CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CÓ GỐC NGOẠI TỆ .96 BẢNG 2.17 KIỂM TRA XEM XÉT CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ VỚI HẠN THANH TOÁN TRÊN HỢP ĐỒNG 97 BẢNG 2.18 TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH 98 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán khoản mục Phải trả người bán .8 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên Sơ đồ 1.2 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 21 Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý AVAHN 42 Biểu đồ 1.4: Cơ cấu doanh thu Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Hà Nội 46 Biểu đồ 1.4.1: Biểu đồ kết hoạt động kinh doanh giai đoạn 2015 – 201847 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC chung Công ty AVAHN 50 Mai Thị Thơm – CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập chứng kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác nhận mức độ trung thực, hợp lý thơng tin kiểm tốn so với chuẩn mực thiết lập Ngành kiểm toán giới thức đời từ sau khủng hoảng kinh tế tài 1929 – 1933 Các quan hệ tài phát triển tới mức vượt khỏi tầm kiểm soát kế toán, phá sản hàng loạt tổ chức tài dấu hiệu chứng tỏ cơng tác kiểm tra kế tốn lúc khơng phù hợp so với yêu cầu quản lý mới, ngành kiểm tốn thức đời để khắc phục điểm yếu Tại Việt Nam, kiểm toán độc lập xuất từ năm 1991 nhằm đáp ứng nhu cầu minh bạch hóa tài quốc gia Tuy cịn non trẻ thời gian qua, kiểm tốn độc lập Việt Nam phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng, thực tốt vai trị nhiệm vụ Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường nước ta nay, kiểm tốn độc lập ngày đóng vai trị quan trọng Hoạt động kiểm toán Báo cáo Tài cơng ty kiểm tốn góp phần xác minh đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo Tài giúp cho người đọc Báo cáo Tài đưa định đắn xác Trong yếu tố Báo cáo Tài nợ phải trả xem yếu tố trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến khoản mục khác Báo cáo Tài tiền, hàng tồn kho, Bảng cân đối kế tốn, loại chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, nên thông tin liên quan nợ phải trả bị sai lệch vơ tình hay cố ý, ảnh hưởng đến định người sử dụng Báo cáo Tài Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 3.1.2.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC  Ngun tắc phù hợp, hài hịa: Xây dựng qui trình kiểm tốn khoản mục NPTNB phải tuân theo pháp luật Nhà nước, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với điều kiện cụ thể công ty Phải phù hợp hài hịa lợi ích chi phí thực kiểm toán  Nguyên tắc kế thừa, chọn lọc phát huy: Xuất phát từ hội nhập kinh tế quốc tế, kiểm tốn nước ta có hội nhập với kiểm tốn giới Do xây dựng qui trình kiểm tốn phải tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn giới; đồng thời phát huy tính chủ động, sáng tạo để xây dựng cho phù hợp với điều kiện cụ thể công ty, đặc điểm khách hàng Việt Nam  Nguyên tắc khả thi hiệu quả: Phải đảm bảo tính khả thi, ngồi quy trình kiểm tốn chung thiết kế cho khoản mục khác nhau, cần thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho cơng ty KTV cần thực hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, nên chọn KTV giàu kinh nghiệm thực kiểm toán khách hàng năm trước có 3.1.2.2 Yêu cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Từ việc phân tích thực trạng kiểm tốn khoản mục NPTNB kiểm tốn BCTC cơng ty VES, việc hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục NPTNB cơng ty VES địi hỏi khách quan mang tính cấp thiết Những yêu cầu để hoàn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải trả người bán là: Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 133 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên - Về khuôn khổ pháp luật: Cần xây dựng thiết lập hệ thống luật pháp đầy đủ, chặt chẽ xây dựng quy trình chung để cơng ty thực - Về nguồn nhân lực: Cần đào tạo, xây dựng phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm tốn trang bị đầy đủ chun mơn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, đạt công nhận quốc tế khu vực - Về phía khách hàng: Khách hàng cần cung cấp đầy đủ sổ sách chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời chịu trách nhiệm số liệu cung cấp - Về phía xã hội kinh tế: Xã hội phải thực cần cách nghĩa kết kiểm tốn, khơng phải đơi coi kiểm toán thủ tục cần có Để đảm bảo cho việc hồn thiện kiểm tốn khoản nợ phải trả kiểm tốn BCTC có tính khả thi cao nội dung đưa phải đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng, cụ thể: - Phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành nhà nước, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành thơng lệ, chuẩn mực kiểm toán phổ biến - Phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước với hoạt động kiểm toán - Phù hợp với điều kiện , đặc điểm cơng ty có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 134 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH kiểm toán thẩm định giá Việt Nam Hà nội thực Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả AVAHN thực hiện, với vốn kiến thức hạn chế kinh nghiệm thực tế chưa nhiều xem xin đưa số kiến nghị kiểm toán khoản nợ phải trả người bán sau: 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán  Kiến nghị công tác đánh giá hệ thống KSNB khoản Nợ phải trả người bán Kiểm toán khoản phải trả người bán thường phải sử dụng lượng lớn thời gian nên có cấu KSNB có hiệu quả, khảo sát đắn làm giảm đáng kể chi phí kiểm tốn Những hạn chế mặt thời gian việc đánh giá hệ thống KSNB khắc phục phần AVAHN phía khách hàng thỏa thuận thực kiểm toán sơ vào khoảng thời gian khơng phải mùa kiểm tốn Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian khơng địi hỏi gấp gáp mùa kiểm toán Rõ ràng việc bỏ khoảng thời gian kiểm toán khách hàng để quan sát hoạt động kiểm sốt nội khó thực áp lực thời gian lớn Tuy nhiên đánh giá thông qua vấn đơn vị thu thập chứng từ kết thu chưa thực đáng tin cậy Để thu thập chứng cách đáng tin cậy hơn, KTV gửi thư xác nhận thủ tục cho bên thứ ba chứng khách quan đáng tin cậy Xét riêng khoản mục KSNB, KTV cần lập bảng thủ tục KSNB khoản mục, sau chọn ngẫu nhiên vài khách hàng để gửi biểu mẫu nhờ họ xác nhận, Cơng ty khách hàng kiểm tốn có thực nghiêm túc quy định đặt Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 135 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên hay không Điều giúp cho thông tin mà KTV thu thập khách quan việc gửi thư không nhiều thời gian người thực Việc sử dụng bảng phân tích sốt xét tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng nhược điểm thiết chung chung nên khơng phù hợp với loại hình cơng ty nên xây dựng cụ thể cho loại doanh nghiệp Khi tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB khoản mục NPTNB , công ty phải tiến hành khoanh vùng rủi ro không nên thực KSNB cách chung chung Bên cạnh đó, Cơng ty nên sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi vẽ lưu đồ để tận dụng ưu điểm phương pháp , từ thấy rõ hệ thống KSNB với khoản mục Đánh giá hệ thống KSNB dựa vào câu trả lời có khơng phụ thuộc nhiều vào ý kiến chủ quan KTV Do đó, cơng ty nên cho điểm câu hỏi câu hỏi, đặt thang điểm tốt, khá, trung bình, yếu Câu hỏi đóng thường khơng thu thập thông tin đầy đủ, KTV đặt câu hỏi mở cho người đọc tự trả lời trình mua hàng thực nào? Khoản nợ phải trả ghi chép nào? Những câu hỏi mở, KTV thu thập thông tin đầy đủ  Kiến nghị thực thủ tục phân tích sơ bộ: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, quy trình phân tích thực thử nghiệm sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính vậy, việc áp dụng hiệu thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Nếu thủ tục phân tích thực tốt, giúp cho số chứng cần thu thập, thời gian, chi phí kiểm toán giảm Tuy nhiên, tài AVAHN thủ tục chưa phát huy hết ưu điểm, việc phân tích khoản mục NPTNB Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 136 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên dừng thông tin khách hàng cung cấp, thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, chưa vận dụng nhiều giai đoạn thực kiểm toán để thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết Vì vây, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí, cơng ty nên thực thủ tục phân tích giai đoạn thực để giảm số nghiệp vụ kiểm tra chi tiết Ngồi ra, KTV cần thơng tin tài phi tài ngành nghề kinh doanh, biến động giá hàng hóa, sách nhà nước, để phân tích số dư khoản mục NPTNB  Kiến nghị việc xác định mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Cần yêu cầu kiểm toán viên thu thập thông tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Hơn nữa, Công ty cần xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực việc phân bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm tốn Ở cơng ty hầu hết sai phạm dù nhỏ tiến hành điều chỉnh, điều nhiều thời gian chi phí khơng cần thiết Để xét đốn vận dụng tính trọng yếu địi hỏi kiểm tốn viên phải có hiểu biết thấu đáo chặt chẽ tính trọng yếu từ giảm rủi ro kiểm toán  Kiến nghị chương trình kiểm tốn hiệu Chương trình kiểm tốn mà công ty sử dụng cho khoản mục khác nhau, có khoản mục liên quan đến nhau, vai trị chương trình kiểm tốn mẫu mang tính chất hỗ trợ Cần có hướng dẫn cụ thể giúp KTV phối hợp phần hành khác để tiến hành so sánh, đối chiếu Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 137 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên Khách hàng AVAHN đa dạng phong phú qui mô, loại hình kinh doanh chương trình kiểm tốn NPTNB cần có điểm khác biệt nên cần có thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho cơng ty tài chính, ngân hàng, thương mại KTV nên tình hình khách hàng để xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho phù hợp, đảm bảo mục tiêu kiểm toán đề ra, tiết kiệm chi phí thời gian 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn  Kiến nghị thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục NPTNB Đối với thủ tục phân tích, cần khuyến khích KTV phép sử dụng nhiều phương pháp khác từ việc so sánh đơn giản đến phân tích phức tạp địi hỏi phải sử dụng kỹ thuật thống kê tiên tiến Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp mức độ áp dụng tùy thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Khi tiến hành phân tích khoản PTNCC, KTV cần tăng cường việc so sánh thông tin như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước số dư khoản phải trả, giá vốn hàng bán, số ngày vòng quay nợ phải trả - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành( ví dụ: tỷ suất toánm tỷ lệ nợ ngắn hạn ) - Giữa thơng tin tài với nhau( Ví dụ: mối quan hệ giá vốn với phải trả ) - Giữa thơng tin tài với thơng tin phi tài chính( ví dụ: Mối quan hệ nhà cung cấp định mức toán ) Tuy nhiên áp dụng quy trình phân tích với khoản mục phải trả nhà cung cấp, KTV phải xem xét yếu tố sau: - Mục tiêu phân tích độ tin cậy kết thu Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 138 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên - Đặc điểm đơn vị mức độ chi tiết hóa thơng tin( ví dụ: quy trình phân tích áp dụng đơn vị có số dư phải trả nhà cung cấp phức tạp địi hỏi có nhìn khái qt ) - Khả sẵn có thơng tin tài phi tài chính( thơng tin kế tốn, thơng tin thị trường liên quan đến nhà cung cấp, đối thủ cạnh tranh ngành ) - Độ tin cậy thơng tin( ví dụ: đắn kế hoạch dự toán cung cấp ) - Nguồn gốc thơng tin( ví dụ: thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao thơng tin đơn vị cung cấp ) - Khả so sánh thông tin( ví dụ: thơng tin đơn vị cung cấp so sánh với thơng tin đơn vị khác ngành ) - Những hiểu biết có từ kiểm toán kỳ trước với hiểu biết tính hiệu hệ thơng kế toán hệ thống KSNB vấn đề nảy sinh dẫn đến bút toán điều chỉnh kỳ trước liên quan đến khoản mục phải trả nhà cung cấp Mức độ tin cậy vào kết quy trình phân tích khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp phụ thuộc vào nhân tố sau: - Tính trọng yếu tài khoản phải trả người bán với tốn BCTC( ví dụ: Khi khoản mục phải trả người bán đánh giá trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà cịn thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận Ngược lại khoản mục coi không trọng yếu vào kết phân tích để kết luận ) - Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp( ví dụ: thủ tục kiểm tra nghiệp vụ trả tiền sau ngày khóa sổ khoản phải trả người bán khẳng định phủ nhận kết quy trình phân tích nợ phải trả theo thời hạn ) Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 139 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên - Độ xác dự kiến quy trình phân tích( ví dụ: KTV so sánh, phân tích số ngày vịng quay tốn năm với năm trước so sánh số tiền toán năm trước với năm ) - Đánh giá rủi ro tiềm tang rủi ro kiểm sốt( ví dụ: hệ thống KSNB quy trình ghi nhận khoản phải trả cho nhà cung cấp yếu nen dựa vào kiểm tra chi tiết dựa vào quy trình phân tích ) Kiến nghị phương pháp chọn mẫu Để có phương pháp chọn mẫu hoàn thiện điều bất khả thi yêu cầu đặt cho KTV phải sử dụng đa dạng, phù hợp phương pháp chọn mẫu với tình Mỗi phương pháp chọn mẫu có ưu nhược điểm riêng nên việc sử dụng kết hợp phương pháp điều nên áp dụng Cụ thể, tổng bao gồm nhiều khoản mục mà giá trị không lớn, tiềm ẩn rủi ro sai phạm việc sử dụng kết hợp chọn mẫu giá trị mẫu nẫu nhiên hiệu Ngược lại, khoản mục lại có phần tử lớn, nội dung bất thường việc chọn theo phán đoán nghề nghiệp KTV lại phát huy tác dụng giúp giảm thiểu thời gian mà đảm bảo bao quát tổng thể Việc phối hợp phương pháp phải đảm bảo mức độ hài hòa phán đoán KTV việc chọn mẫu cách khách quan ngẫu nhiên Đối với khoản mục NPTNB , việc áp dụng phương pháp chọn mẫu không nhiều khoản mục khác việc chọn mẫu ảnh hưởng lớn tới hiệu công tác kiểm tốn Mặt khác, quy trình chọn mẫu có liên qua lớn tới chọn mẫu thống kê Việc am hiểu chọn mẫu thống kê giúp KTV có cách lựa chọn hợp lý, mẫu chọn đại diện Điều giảm thiểu yếu tố chủ quan tác động tới mẫu chọn Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 140 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên  Kiến nghị việc gửi thư xác nhận kiểm toán khoản mục NPTNB Về việc gửi thư xác nhận công nợ phải trả phúc đáp KTV nên chủ động giao dịch nhà cung cấp, tránh phải thơng qua khách hàng để đảm bảo tính trung thực chứng kiểm tốn KTV tự liên hệ với nhà cung cấp nhiều cách như: Xem hợp đồng mua bán để lấy thông tin nhà cung cấp địa chỉ, số điện thoại, mã số thuế người chịu trách nhiệm hợp đồng từ chủ động gửi thư xác nhận tới địa hay gọi điện trực tiếp tới nhà cung cấp để yêu cầu xác định công nợ  Kiến nghị kiểm tra chi tiết Cơng ty cần có quy định rõ ràng phương pháp chọn mẫu, tăng số lượng phương pháp, không dừng lại hai phương pháp chọn ngẫu nhiên theo khoảng cách mẫu chọn mẫu theo tiêu chí nghiệp vụ có giá trị lớn Hiện nay, với phát triển nhanh cơng nghệ, cơng ty thiết kế phần mềm chọn mẫu cho khoản mục, mục tiêu kiểm toán Điều giúp việc chọn mẫu khách quan, nhanh chóng hiệu Phần mềm kiểm tốn tốn q lớn chi phí hồn tồn nằm tầm tay Công ty AVAHN Đây khoản vừa phải, đáng đầu tư hiệu cao Với việc KTV làm việc hồn tồn máy tính việc tiếp cận, sử dụng phần mềm trở nên đơn giản  Kiến nghị vấn đề tham khảo ý kiến chuyên gia mùa kiểm toán Việc xác định tính hợp lý khoản NPTNB đơi vấn đề phức tạp đòi hỏi KTV cần có hiểu biết sâu sắc loại sản phẩm dịch vụ mà đơn vị cung cấp cho khách hàng, bao gồm yếu tố chất lượng, số kỹ thuật sản phẩm Vì vậy, việc tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia cần thiết Ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV nên xem xét khả sử dụng ý kiến chuyên gia Như nâng cao chất lượng kiểm toán khoản NPTNB tiết kiệm chi phí Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 141 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên  Kiến nghị thời gian kiểm toán số lượng thành viên đồn kiểm tốn Trong giai đoạn phát triển mạnh mẽ, cung cấp dịch vụ ngày tốt hơn, việc Cơng ty AVAHN có thêm nhiều khách hàng điều tất yếu Tuy nhiên, điều mang đến áp lực vô lớn cho nhân viên Điều cần thiết công ty nên tổ chức tuyển dụng thêm nhân viên, thu hút KTV có lực làm việc cho cơng ty Chỉ có tăng thêm số lượng nhân viên đáp ứng nhu cầu khách hàng mà đảm bảo chất lượng dịch vụ Có đủ số lượng nhân lực cần thiết, áp lực với KTV giảm đi, đồng nghĩa với việc họ làm việc thoải mái hơn, hiệu 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Việc soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC : Công ty phải thường xuyên nhắc nhở KTV có biện pháp xử lý khơng thực thủ tục để đảm bảo việc soát xét thực tất khách hàng Đồng thời công ty cần đẩy mạnh đào tạo, nâng có trình độ nhân viên khơng kế tốn , kiểm tốn mà cịn pháp luật, thuế, tuyển thêm nhân viên có trình độ kế tốn, kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty nên xây dựng phần mềm kế tốn, giúp cơng tác kiểm tốn đạt hiệu hơn, giảm thiểu khối lượng cơng việc kiểm tốn - Về kết luận kiểm tốn khoản mục NPTNB :Cơng ty cần ý thực đầy đủ nội dung cần thiết khách hàng khác góp phần nâng cao uy tín cơng ty giữ mối quan hệ thường xuyên niềm tin với khách hàng - Về đánh giá độ tin cậy kết kiểm tốn: Cơng ty cần thực nghiêm túc có hiệu Ban giám đốc, chủ nhiệm kiểm tốn cần thường xun nhắc nhở trưởng nhóm kiểm tốn KTV thực tốt điều góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán 3.2.4 Một số giải pháp khác Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 142 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên a Về quy trình kiểm tốn BCTC - Giai đoạn lập kế hoạch:Việc tiếp cận thu thập thông tin khách hàng cũ, khách hàng thường niên kiểm toán viên chưa nhiều Để đạt mục tiêu này, nên cần có họp ngắn nhóm kiểm tốn năm trước kiểm tốn năm để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu tâm khách hàng Việc không nhiều thời gian tiết kiệm lượng thời gian đáng kể giai đoạn thực kiểm toán, giúp KTV có nhìn đầy đủ lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng - Giai đoạn thực kiểm toán: Sử dụng thủ tục phân tích nhằm hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC , KTV cần phải vận dụng quy trình phân tích kết hợp với xét đốn nghề nghiệp riêng tiến hành phân tích biến động khoản mục, phải xác định rõ nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường xảy KTV tiến hành thu thập số liệu chung toán ngành mà khách hàng hoạt động, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành số liệu trung bình tồn ngành Ngoài ra, KTV nên sử dụng thêm số thủ tục phân tích tỷ suát tỷ suất khả tốn thời, nhóm tỷ suất sinh lời, - Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Sau kết thúc kiểm tốn khách hàng, Cơng ty cần sát cơng tác kiểm sốt chất lượng file kiểm tốn Các KTV cần hồn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu hồ sơ kiểm toán Sau hồ sơ kiểm toán sốt xét cấp nhóm cần nhanh chóng sốt xét BGĐ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán hạn chế tối thiểu rủi ro kiểm toán b.Kiến nghị khác Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 143 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên - Nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn: Cơng ty phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn viên thơng qua việc mở lớp đào tạo chun môn, cập nhật liên tục thay đổi chế độ tài chính- kế tốn - Nâng cao trình độ tin học vấn đề cần quan tâm: Trong thời đại khoa học công nghệ phát triển vũ bão, việc áp dụng công nghệ cao áp dụng tất lĩnh vực để tiết kiệm thời gian, công sức đem lại hiệu cao Vì thế, cơng ty nên trọng tới việc ứng dụng công nghệ tin học phần mềm kiểm toán để tăng tốc độ làm việc, xừ lý liệu, từ nâng chất lượng kiểm toán kiến nghị nâng cao chất lượng KTV 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan Nhà nước Đối với quan quản lý Nhà nước, để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực lộ trình hội nhập quốc tế lĩnh vực kế toán, kiểm toán thuận lợi, khuyến khích hãng kiểm tốn ngồi nước hoạt động Việt Nam, quan nhà nước cần thực biện pháp cụ thể sau: Một là, hồn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội nhập q trình kiểm tốn Việt Nam sở phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam Hai là, tiếp tục hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Việt Nam Ba là, cải tiến chương trình đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày cao trình hội nhập Bốn là, đầu tư xây dựng sở hạ tầng, trang thiết bị kỹ thuật phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu hoạt động kiểm tốn 3.3.2 Về phía Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 144 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 3.3.2.1 Về phía Kiểm tốn viên KTV nhân tố quan trọng định tới tính hiệu kiểm toán, nhân tố chủ chốt nghiệp phát triển ngành Kiểm tốn Vì vậy, để góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, tăng khả cạnh tranh KTV cần phải khơng ngừng nâng cao mặt chuyên môn đạo đức: thường xuyên trau dồi kiến thức, cập nhập quy định lĩnh vực kế tốn kiểm tốn nói riêng quy định khác nói chung; tích cực đóng góp ý kiến, nghiên cứu giải pháp để ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn 3.3.2.2 Về phía Chi nhánh Cơng ty TNHH kiểm tốn thẩm định giá Việt Nam hà nội Công ty AVAHN tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp Kỹ lực chuyên môn: Công ty tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên chuyên môn Nhân viên nắm vững văn pháp luật, quy định liên quan đến ngành nghề Đồng thời, tuyệt đối tn thủ nội dung trình tự cơng việc xây dựng áp dụng cho kiểm tốn cụ thể Duy trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng công ty phụ thuộc vào khách hàng mà công ty phục vụ, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng có phần việc quan trọng Thường xuyên kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động công ty Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 145 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội kế tốn kiểm tốn đóng vai trò quan trọng nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Hiệp hội nghề nghiệp, nơi tập trung Kiểm toán viên giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở cho hoạt động kế toán, kiểm toán quốc gia mà hiệp hội hoạt động Tại Việt Nam, Hiệp hội kế toán, kiểm toán từ thành lập ln nơi quy tụ kiểm tốn viên giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp cập nhật tài liệu, văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Các hiệp hội kế toán, kiểm toán nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ cho KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để kiểm tốn viên ngồi nước có nhiều hội gặp mặt, trao đổi kinh nghiệm 3.3.4 Về phía trường đào tạo Hiện có nhiều trường Đại học, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế toán – Kiểm toán chất lượng đầu sinh viên tốt nghiệp không đảm bảo, chưa đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Nhà trường cần chuẩn hóa khung chương trình đào tạo, tiếp cận với chương trình đào tạo nước tiên tiến giới, phải coi trọng kiến thức chuyên ngành, lý thuyết đôi với thực tiễn Nhà trường cần tăng số tiết cho sinh viên tiếp xúc thực tế giúp sinh viên hiểu sâu kiến thức kiểm tốn Về phía sinh viên cần tìm hiểu, cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm toán, cần nắm kiến thức chuyên ngành để thực tế làm việc 3.3.5 Về phía khách hàng Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 146 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Vũ Thị Phương Liên Các doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín DN tăng khả cạnh tranh Tơn trọng hoạt động kiểm tốn: Bản thân khách hàng coi trọng tiêu thức giá phí để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì để tồn phát triển công ty kiểm toán phải chiều theo khách hàng, điều đặc biệt nghiêm trọng KTV thiếu lĩnh đạo đức nghề nghiệp Khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán lựa chọn sáng suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có BCTC trung thực Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hoàn thành nhiệm vụ: Nhiều nhân viên đơn vị khách hàng thường tỏ thái độ thiếu tích cực KTV, gây khó khăn việc cung cấp tài liệu cho KTV làm cho cơng việc kiểm tốn nhiều thời gian cơng sức Vì khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Kết luận chương 3: Chương luận văn đưa cần thiết số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn NPTNB kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam- CN Hà Nội điều kiện thực giải pháp Mai Thị Thơm - CQ54/22.06 147 ... người bán kiểm toán kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt nam Hà Nội, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài. .. tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Hà Nội thực hiện? ?? Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả Kiểm tốn Báo cáo Tài Chi nhánh. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung khoản mục nợ phải trả người bán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm khoản mục nợ phải trả người bán