Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT 3

DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ 4

LỜI NÓI ĐẦU 1

PHẦN I : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮUHẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C 3

1.1/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 3

1.1.1/ Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn 3

1.2/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh 7

1.2.1/ Các loại hình dịch vụ kinh doanh 7

1.2.2/ Tình hình hoạt động kinh doanh 9

1.2.3/ Khách hàng 12

1.3/ Đội ngũ nhân viên 12

1.4/ Đặc điểm tổ chức quản lý 12

1.4.1/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn 12

1.4.2/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội 15

1.5/ Khái quát quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Chi nhánh Công ty Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội 16

PHẦN II 22

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG .22KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNHCÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ TƯVẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 22

2.1/ Đặc điểm của Công ty ảnh hưởng tới kiểm toán TSCĐ 22

2.2/ Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện tại khách hàng ABC 23

2.2.1/ Lập kế hoạch kiểm toán 23

2.2.2/ Thực hiện kiểm toán 33

2.2.3/ Kết thúc kiểm toán 47

2.3/ Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội thực hiện tại khách hàng XYZ 48

2.2.3/ Lập kế hoạch kiểm toán 48

2.3.2/ Chứng kiến kiểm kê 55

2.3.3/ Thực hiện kiểm toán 55

2.3.3/ Kết thúc kiểm toán 64

2.4/ So sánh thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tại khách hàng ABC với khách hàng XYZ do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện

3.1/ Nhận xét chung về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 68

3.1.1/ Về bộ máy tổ chức 68

3.1.2/ Về nhân viên 69

3.1.3/ Về quy trình kiểm toán 70

3.2/ Nhận xét về thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 71

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ

Biểu số 1.1: Kết quả kinh doanh 3 năm gần đây nhất 9

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C 13

Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh Hà Nội 15

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán tại Chi nhánh A&C Hà Nội 17

Bảng số 1.1: Bảng tổng hợp doanh thu năm 2008 11

Bảng 2.1: Bảng câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ 24

Bảng 2.2: Thời gian khấu hao của các loại tài sản 29

Bảng 2.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của khách hàng ABC 29

Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ 31

Bảng số 2.5: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 1 35

Bảng số 2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 2 36

Bảng số 2.7: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 3 37

Bảng số 2.9: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 5 41

Bảng số 2.10: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 6 42

Bảng số 2.11: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 7 44

Bảng số 2.12: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 8 45

Bảng số 2.13: Phân tích sơ bộ khấu hao TSCĐ 45

Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 9 46

Bảng số 2.15: Bảng câu hỏi HTKSNB của XYZ 52

Bảng 2.16: Phân tích sơ bộ 53

Bảng số 2.17: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 10 56

Bảng số 2.18: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 11 57

Bảng số 2.19: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 12 58

Bảng số 2.20: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 13 62

LỜI NÓI ĐẦU

Việt Nam đang trong quá trình đổi mới và phát triển Sự kiện Việt Nam gianhập tổ chức Thương mại thế giới (WTO) đã và đang đặt các doanh nghiệpViệt Nam trước những cơ hội và thách thức rất lớn Trong điều kiện đó, kiểmtoán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng caohiệu quả quản lý của doanh nghiệp

Mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đều được phản ánh trên Báocáo tài chính Thông qua báo cáo tài chính các nhà đầu tư có thể biết đượctình hình kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp,từ đó họ đưa raquyết định đầu tư đúng đắn Một câu hỏi được đặt ra liệu Báo cáo tài chính đócó được trình bày trung thực đúng theo chuẩn mực kế toán không? Để làmđược điều này doanh nghiệp cần tới một tổ chức kiểm toán độc lập tiến hànhkiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp và đưa ra ý kiến về các thôngtin được trình bày trên các Báo cáo tài chính đó.

Tài sản cố định có vai trò rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất, đây là mộttrong những thước đo cho quy mô, sự phát triển của doanh nghiệp Trên bảngcân đối kế toán, tài sản cố định là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trongtổng tài sản của doanh nghiệp Chính vì thế công việc kiểm toán khoản mụctài sản cố định có vai trò quan trọng và chiếm một khoảng thời gian lớn trongmột cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng củaviệc kiểm toán khoản mục tài sản cố định, qua thời gian thực tập tại Chinhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội, em đã lựa chọn đề tài“ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tàichính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nộithực hiện”.

Nội dung của báo cáo thực tập chuyên đề gồm:

Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C

Phần II: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định do Chi nhánh Côngty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện

Phần III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sảncố định tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội.

Tuy nhiên do thời gian thực hiện chuyên đề thực tập này còn ngắn vì vậybáo cáo này không thể tránh khỏi những sai sót Vì vậy em mong nhận đượcnhững ý kiến đóng góp của các thầy cô, Ban Giám đốc cùng các anh các chịtrong Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội đểchuyên đề của em hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Tiền thân của A&C là Công ty Kiểm toán và Tư vấn trực thuộc Bộ Tài chính.

Hiện nay, trụ sở chính của công ty đặt tại 229 Đồng Khởi - Quận 1 – Thànhphố Hồ Chí Minh với website chính thức là: http://www.auditconsult.com.vn.Trải qua hơn mười sáu năm hoạt động, A&C không ngừng phát triển về cảquy mô cũng như chất lượng các dịch vụ cung cấp cho khách hàng Quá trìnhhình thành và phát triển của A&C có thể chia làm các giai đoạn sau:

Giai đoạn 1992 – 2003:

Theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26 tháng 3 năm 1992 của Bộttrưởng Bộ Tài chính A&C được thành lập với tư cách là chi nhánh của VACO(Công ty Kiểm toán Việt Nam) tại Thành Phố Hồ Chí Minh chính vì vậytrong thời gian này hoạt động kiểm toán của A&C dựa trên chương trình kiểmtoán của VACO.

Đến năm 1995, theo Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 2năm 1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C)được chính thức thành lập dưới hình thức doanh nghiệp nhà nước và hoạt

động theo Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13 tháng 3 năm 1995 do Uỷban Kế hoạch thành phố Hồ Chí Minh cấp

Giai đoạn 2003 – 2007:

Ngày 09 tháng 12 năm 2003 Công ty Kiểm toán và Tư Vấn chính thức trởthành Công ty cổ phần với tên gọi Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấntheo Quyết định số 1962/ QĐ- BTC của Bộ Tài chính về việc chuyển đổ hìnhthức sở hữu từ doanh nghiệp nhà nước sang Công ty cổ phần và hoạt độngtheo Giấy phép đăng ký kinh doanh số 4103001964 do Sở Kế Hoạch và Đầutư Thành Phố Hồ Chí Minh cấp A&C hoạt động với số vốn điều lệ là5.045.000.000 VNĐ với tổng số cổ phiếu phát hành là 50.450 cổ phiếu vàmệnh giá một cổ phiếu là 100.000 VNĐ Trong đó Nhà nước nắm giữ 25.730cổ phiếu chiếm 51% và số cổ phiếu bán ra là 24.720 cổ phiếu chiếm 49% Trong giai đoạn này để đáp ứng nhu cầu về dịch vụ kế toán, tư vấn của cácdoanh nghiệp, A&C đã chính thức thành lập Công ty dịch vụ Kế toán và Tưvấn Đồng Khởi (Công ty Đồng Khởi) Công ty này được thành lập theo Giấychứng nhận đăng ký kinh doanh số 4104000118 ngày 16 tháng 6 năm 2005 doSở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp và hoạt động dưới hìnhthức công ty TNHH một thành viên Tính đến thời điểm hiện nay, A&C làcông ty kiểm toán duy nhất ở Việt Nam thành lập công ty con chuyên về cungcấp các dịch vụ kế toán và tư vấn.

Giai đoạn 2007 đến nay:

Theo Quy định tại Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 và Nghịđịnh 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về kiểm toán độc lập,tất cả các công ty kiểm toán có sở hữu nhà nước phải chuyển đổi sang môhình khác có thể là mô hình công ty TNHH hoặc công ty hợp danh, ngày06/02/2007, A&C đã hoàn thành việc chuyển đổi từ công ty TNHH một thànhviên trực thuộc Bộ Tài chính thành công ty TNHH hai thành viên trở lên theođúng quy định của Nhà nước về kiểm toán độc lập Theo đó, A&C chính thức

hoạt động với tên mới là “ Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn” theo Giấychứng nhận ĐKKD Số 4102047448 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TPHCM cấpvới số vốn điều lệ là 7 tỷ đồng.

Kể từ khi thành lập với tư cách là chi nhánh của Công ty Kiểm toán đếnnay A&C trở thành một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu của ngànhkiểm toán Việt Nam A&C đạt được những thành công nhất định qua hơnmười sáu năm hình thành và phát triển A&C là một trong những công tykiểm toán đầu tiên được Ủy ban Chứng khoán Nhà Nước cho phép kiểm toáncác tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán Bênh cạnh đó, A&C cũnglà một trong những công ty được Ngân hàng nhà nước cho phép kiểm toáncác tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại Đặc biệt, vào 06/01/2008A&C đã được Bộ Công Thương trao tặng giải thưởng “Thương mại dịch vụ-Top Trade Services 2007” Bênh cạnh đó vào tháng 03/2004, Công ty Kiểmtoán và Tư vấn A&C chính thức trở thành thành viên của Tổ chức kế toán,

kiểm toán và tư vấn kinh doanh quốc tế HLB International Từ đây, A&C trở

thành đại diện chính thức của HLB International tại Việt Nam Sự kiện nàyđánh dấu một bước phát triển mới cho A&C trong việc thâm nhập phần thịtrường kiểm toán các doanh doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (từ lâuvốn đã là độc quyền của BIG4) HLB International là một trong 15 tập đoànKiểm toán và Tư vấn hàng đầu thế giới Với việc trở thành thành viên chínhthức của HLB International các KTV của A&C có cơ hội học hỏi, nâng caotrình độ chuyên môn nghiệp vụ qua đó đáp ứng tốt nhất nhu cầu của kháchhàng.

1.1.2/ Quá trình hình thành và phát triển của Chi nhánh Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội

Cùng với Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Nha Trang,Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Cần Thơ, Chi nhánhCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội là một trong ba chi

nhánh lớn của A&C Quá trình hình thành và phát triển của Chinh nhánh HàNội có thể chia làm hai giai đoạn:

Giai đoạn 1: Văn phòng đại diện

Với chức năng liên lạc, nghiên cứu thị trường, chi nhánh Hà Nội ban đầuchỉ là văn phòng đại diện của Công ty đặt tại 41B Lý Thái Tổ, Quận HoànKiếm, Thành phố Hà Nội Với việc thành lập văn phòng đại diện này, công tyđã dần mở rộng lượng khách hàng ra khu vực phía Bắc và cả nước.

Giai đoạn 2: Từ năm 2001 đến nay - Đây là giai đoạn hoạt động chínhthức dưới hình thức chi nhánh.

Với vai trò trung tâm kinh tế chính trị xã hội lớn nhất của cả nước, Hà Nộilà nơi tập trung các doanh nghiệp trong và ngoài nước với những loại hìnhkinh doanh đa dạng ở mọi quy mô Do đó thị trường của ngành kiểm toán tạiHà Nội vẫn còn rất lớn Được sự cho phép của Ủy Ban Nhân Dân Thành PhốHà Nội, ngày 01 tháng 03 năm 2001, Văn phòng đại diện của A&C ở Hà Nộichính thức chuyển đổi thành Chi nhánh Hà Nội theo Quyết định số1144/QĐUB và hoạt động theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 312448ngày 16 tháng 03 năm 2003 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nộicấp.

Cùng với việc Công ty chuyển đổi hình thức sở hữu từ doanh nghiệp nhànước sang doanh nghiệp cổ phần, Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán vàTư vấn tại Hà Nội đã được thành lập theo Quyết định số 02/QĐ-KTTV-HĐQT ngày 29 tháng 12 năm 2003 của Hội đồng quản trị và theo Giấy phépkinh doanh số 0113003559 so Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội cấpngày 15 tháng 01 năm 2004.

Tháng 02 năm 2007, Chi nhánh Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn tạiHà Nội chính thức đổi tên thành Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn tại Hà Nội, hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số

0112030013 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành Phố Hà Nội cấp ngày 14 tháng02 năm 2007

Hiện tại, trụ sở của Chi nhánh đặt tại 40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Thànhphố Hà Nội với số lượng nhân viên của chi nhánh là 83 người Trong đó: 4Partner, 70 KTV, phòng quản trị tổng hợp 4 người, bộ phận kế toán 3 người,bộ phận kiểm soát chất lượng 2 người.

1.2/ Đặc điểm hoạt động kinh doanh1.2.1/ Các loại hình dịch vụ kinh doanh

Hơn mười sáu năm qua, với khẩu hiệu “ Tận tâm Và Chất lượng” A&Cluôn cố gắng cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, chi phí hợp lýnhất Với đội ngũ nhân viên có trình độ, được tuyển chọn và đào tạo kỹ lưỡngcùng sự kết hợp tối ưu các kỹ năng nghiệp vụ, A&C luôn cố gắng làm hàilòng khách hàng Cùng với đó, A&C có mạng lưới hoạt động rộng (một trụsở chính và ba chi nhánh đặt tại các thành phố trung tâm của ba miền Bắc,Trung, Nam) vì vậy đảm bảo phục vụ mọi khách hàng trên toàn lãnh thổ ViệtNam.

Hiện nay, A&C có 6 nhóm dịch vụ chính sau:

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính: Kiểm toán Báo cáo Tài chính là hoạt

động chủ yếu của Công ty Với hơn 1.000 khách hàng thuộc mọi loại hình doanh nghiệp ở các ngành nghề khác nhau, Công ty đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm thực tế, luôn sẵn sàng phục vụ tất cả các Doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt nhất Việc Kiểm toán hàng năm sẽ được tiến hành bằng các đợt Kiểm toán sơ bộ và Kiểm toán kết thúc theo lịch trình đã thỏa thuận với khách hàng

Bên cạnh kiểm toán Báo cáo tài chính, Công ty còn cung cấp dịch vụ kiểmtoán hoạt động, kiểm toán tuân thủ tùy theo yêu cầu của khách hàng Cùngvới quá trình kiểm toán Công ty luôn cố gắng hỗ trợ, tư vấn cho khách hàngđể hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức hạch

toán kế toán, quản lý tài chính của khách hàng Trong nhiều trường hợp, Côngty còn giúp doanh nghiệp bảo vệ quyền lợi hợp pháp, chính đáng của mình.

Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư và XDCB: Hoạt động thẩm định,

kiểm toán quyết toán vốn đầu tư và quyết toán các công trình XDCB là mộttrong những hoạt động nổi trội của A&C.Các dịch vụ mà Công ty đã đang vàsẵn sàng cung cấp cho khách hàng thuộc mọi lĩnh vực trên toàn quốc baogồm: Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, kiểm toán báo cáoquyết toán công trình; Kiểm toán tuân thủ trong hoạt động đầu tư; Thẩm tradự án, lập và thẩm tra dự toán công trình; Tư vấn xây dựng (trừ thiết kế, giámsát, khảo sát xây dựng); Tư vấn hoạt động doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hoá,tư vấn chuyển đổi doanh nghiệp); Xác định giá trị doanh nghiệp, vốn góp, vốnchuyển nhượng; Định giá tài sản (hàng hoá, nhà cửa, đất đai, máy móc…).

Dịch vụ tư vấn: Các chuyên gia tư vấn của A&C với kiến thức sâu rộng am

hiểu về pháp luật cùng với kinh nghiệm làm việc thực tiễn đã cung cấp chocác khách hàng những giải pháp tốt nhất để cải thiện hệ thống kiểm soát nộibộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh, tuân thủ các qui định của pháp luật.

Các dịch vụ tư vấn mà A&C cung cấp rất đa dạng, bao gồm: Tư vấn về thuế;Tư vấn các vấn đề liên quan đến kiểm toán; Tư vấn tài chính và quản trịdoanh nghiệp; Tư vấn về dịch vụ pháp lý; Tư vấn ứng dụng công nghệ thôngtin; Các hoạt động tư vấn khác.

Dịch vụ Đào tạo: Hoạt động đào tạo của A&C bao gồm: Đào tạo các lớp kế

toán trưởng, đào tạo các chuyên đề về kế toán tài chính, kế toán quản trị, kiểmtoán và kiểm toán nội bộ, giám đốc tài chính và kinh doanh chứng khoán, tổchức sinh hoạt chuyên môn và cung cấp thông tin về những văn bản của nhànước mới ban hành, đào tạo nội bộ.

Dịch vụ kế toán: Các dịch vụ kế toán của A&C bao gồm: Ghi sổ kế toán, lập

BCTC và các báo cáo khác theo yêu cầu của khách hàng; Tổng hợp và lậpBCTC hoặc báo cáo quản trị; Soát xét BCTC; Thiết kế, triển khai và hỗ trợ

vận hành hệ thống kế toán; Thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thốngkiểm soát nội bộ; Trợ giúp chuyển đổi BCTC theo chế độ kế toán Việt Namsang hình thức phù hợp với thông lệ kế toán được chấp nhận rộng rãi; Cungcấp nhân viên kế toán và kế toán trưởng.

Dịch vụ Quản lý Dự án: Với lực lượng kĩ sư và thẩm định viên về giá

chuyên nghiệp Công ty A&C luôn đáp ứng hiệu quả những yêu cầu củakhách hàng trong công tác quản lý dự án, bao gồm: Quản lý chung dự án; Tổchức thực hiện công tác đền bù, giải phóng mặt bằng; Tổ chức thẩm định dựán đầu tư; Tổ chức công tác thẩm định công tác thiết kế (theo dõi, kiểm tra,đôn đốc, nghiệm thu đơn vị được thuê thẩm định thiết kế), tổng dự toán côngtrình, dự toán các phí tư vấn, yêu cầu phải lập dự toán; Tổ chức công tác đấuthầu; Tổ chức công tác giám sát (theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, nghiệm thu đơnvị được thuê giám sát); Tổ chức công tác kiểm định chất lượng công trình; Tổchức công tác nghiệm thu; Tổ chức công tác thanh toán, thủ tục xây dựngtrong quá trình đầu tư; Tổ chức công tác hoàn công, quyết toán và quy đổivốn đầu tư công trình; Thực hiện các công việc khác hoàn tất đầu tư dự án.

1.2.2/ Tình hình hoạt động kinh doanh

Trong những năm qua, A&C đang nỗ lực vươn lên là một trong nhữngcông ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Năm 2007, A&C đứng thứ 6 về doanhthu trong các công ty kiểm toán hoạt động tại Việt Nam Đến năm 2008, A&Cđã vươn lên vị trí thứ 5 Đây là kết quả cố gắng của Ban Giám đốc cũng nhưtoàn bộ nhân viên trong công ty.

Biểu số 1.1: Kết quả kinh doanh 3 năm gần đây nhất

10203040506070

Đi liền với việc kinh doanh là việc thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước.Các khoản nộp ngân sách nhà nước của A&C tăng dần qua các năm Năm2006, phải nộp ngân sách nhà nước là 515 triệu đồng, nhưng đến năm 2007con số này đã là 625 triệu đồng tăng 110 triệu đồng so với năm 2006 Hếtnăm 2008, các khoản phải nộp ngân sách đạt 705 triệu đồng tăng 95 triệuđồng so với năm 2007.

Sự phát triển của một công ty không những biểu hiện ở mức tăng củadoanh thu, lợi nhuận mà còn thể hiện ở mức tăng thu nhập bình quân của cánbộ công nhân viên trong công ty Năm 2006, thu nhập bình quân của ngườilao động là 5 triệu đồng/ người Đến năm 2007 mức thu nhập đã tăng lên 5,3triệu đồng/ người Năm 2008, con số này đã là 5,7 triệu đồng/ người Điềunày là rất tốt cho sự phát triển của công ty, khuyến khích tinh thần làm việccủa cán bộ công nhân viên, giảm được tình trạng “chảy máu chất xám”.

Bảng số 1.1: Bảng tổng hợp doanh thu năm 2008

Đơn vị: Triệu đồng

VP công ty vàchi nhánh khác

Tổng doanh thucủa công ty

Kiểm toán XDCB, xácđịnh GTDN

Năm 2008, doanh thu của chi nhánh Hà Nội chiếm 35% tổng doanh thu của công ty, chứng tỏ chi nhánh Hà Nội đang ngày một phát triển, quy mô

khách hàng đang được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao hơnvớidanh mục dịch vụ đa dạng hơn.

1.2.3/ Khách hàng

Với những cam kết về dịch vụ và chi phí kiểm toán hợp lý, A&C hiện tại đang phục vụ hơn 2000 khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau như: sản xuất, xây dựng, thương mại, dịch vụ, khách sạn, ngân hàng, giao thông vận tải, dầu khí,…

1.3/ Đội ngũ nhân viên

Qua hơn mười sáu năm hoạt động đã chứng minh nguồn nhân lực là yếu tốchính giúp cho A&C nâng cao uy tín và đạt được những thành công như hiệnnay Với 12 thạc sỹ kinh tế có chứng chỉ KTV quốc tế (ACCA), 71 KTVđược cấp chứng chỉ KTV của BTC (CPA), 13 thẩm định viên có thẻ thẩmđịnh về giá, 57 cử nhân có 2 bằng Đại Học, 45 cử nhân Đại học Luật, 44 kỹsư xây dựng, cử nhân cao đẳng thẩm định giá, A&C đảm bảo cung cấp chokhách hàng những loại hình dịch vụ đa dạng có chất lượng tốt nhất

Bên cạnh đó, A&C thường xuyên tổ chức các khóa đào tạo nhằm nâng caotrình độ chuyên môn nghiệp vụ, kỹ năng nghề nghiệp cho các KTV Các kiếnthức bổ trợ về pháp luật, kinh tế, kỹ thuật, thị trường, cũng liên tục đượcphổ biến giúp các KTV có thể nắm bắt nhanh nhạy tình hình thị trường, phụcvụ cho các hoạt động chuyên môn.

1.4/ Đặc điểm tổ chức quản lý

1.4.1/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn A&C

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

BAN TỔNG GIÁM ĐỐC

PHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP

2 PHÒNG KIỂM TOÁN XÂY DỰNG CƠ BẢN6 PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC ( PHÒNG 1,2,3,4,5,6)

CHI NHÁNH TẠI CẦN THƠCHI NHÁNH TẠI HÀ NỘIBP THƯ KÝ PHIÊN DỊCHPHÒNG KẾ TOÁN

CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN ĐỒNG KHỞICHI NHÁNH TẠI NHA TRANG

PHÒNG TƯ VẤN

Quyền hạn, chức năng của các bộ phận

Hội đồng thành viên: là cơ quan quản lý cao nhất của công ty Hiện nay, hội

đồng thành viên có 22 thành viên và có toàn quyền nhân danh công ty quyếtđịnh mọi vấn đề liên quan đến lợi ích và hoạt động, sự phát triển của công ty.

Ban Tổng Giám đốc: Đây là đại diện pháp nhân của công ty Những thành

viên trong Ban Tổng Giám Đốc trực tiếp điều hành hoạt động kinh doanh củaCông ty và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước Hội đồng thành viênvề mọi hoạt động của Công ty.

Phòng Quản trị tổng hợp: là phòng thực hiện các công việc: tổ chức hành

chính, văn thư, lưu trữ, phát hành các báo cáo trong Công ty, các chi nhánh.Bên cạnh đó, phòng quản trị tổng hợp còn thực hiện các chức năng khác nhưtổ chức điều hành bộ phận lễ tân, tổ vệ sinh tạp vụ, tổ bảo vệ, tổ xe… Đâycũng là bộ phận quản lý, theo dõi, giám sát việc thực hiện quy định chung củaCông ty đối với các nhân viên trong toàn bộ công ty.

Phòng Kế toán: là bộ phận thực hiện kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chế

độ, chính sách về quản lý tài chính, sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn của Côngty Cuối kỳ, phòng kế toán tiến hành tổng hợp kết quả kinh doanh của các chinhánh cũng như của toàn công ty đồng thời lên báo cáo về kết quả hoạt độngkinh doanh của toàn công ty để trình lên Ban tổng giám đốc.

Phòng Tư vấn: thực hiện tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, tư vấn thuế cho

khách hàng.

Bộ phận thư ký phiên dịch: có nhiệm vụ dịch các tài liệu từ tiềng nước ngoài

ra tiếng Việt để phục vụ cho các hoạt động của Công ty, thực hiện việc soạnthảo các văn bản bằng tiếng nước ngoài đặc biệt là các Hợp đồng Kiểm toánvới các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.

Phòng Kiểm toán Báo cáo tài chính: thực hiện các hợp đồng Kiểm toán Báo

cáo tài chính mà Công ty đã ký với khách hàng.

Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản: thực hiện các hợp đồng Kiểm toán Xây

dựng cơ bản mà Công ty đã ký với khách hàng.

1.4.2/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn tại Hà Nội

Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh Hà Nội

Quyền hạn, chức năng của các Bộ phận

Giám đốc chi nhánh: là Uỷ viên Hội đồng thành viên của A&C đồng thời là

Phó tổng giám đốc công ty Giám đốc chi nhánh trực tiếp điều hành các hoạtđộng của chi nhánh và chịu trách nhiệm về các hoạt động đó trước Hội đồngthành viên.

Phó Giám đốc chi nhánh: là người giúp việc cho Giám đốc chi nhánh trong

việc điều hành hoạt động của chi nhánh theo sự phân công của Giám đốc vàchịu trách nhiệm trước Giám đốc.

Phòng Quản trị tổng hợp: thực hiện công tác văn thư, lưu trữ, các công việc

hành chính, quản lý, lưu trữ hồ sơ nhân viên, theo dõi, giám sát việc thực hiện

CÁC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC (PHÒNG NGHIỆP VỤ 1, 2,4)

BỘ PHẬN KẾ TOÁNPHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP

GIÁM ĐỐC

CHI

các nội quy của chi nhánh Ngoài ra còn quản lý điều hành bộ phận lễ tân, tổbảo vệ, đội xe, bộ phận tạp vụ.

Bộ phận Kế toán: thực hiện các công tác về ghi sổ kế toán trong doanh

nghiệp, lập báo cáo định kì gửi cho Công ty mẹ.

Các phòng nghiệp vụ kiểm toán Báo cáo tài chính: Các phòng này thực hiện

các cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính cho khách hàng Mỗi phòng nghiệp vụcó một trưởng phòng chịu trách nhiệm quản lý.

Phòng nghiệp vụ kiểm toán XDCB: Phòng này thực hiện các cuộc Kiểm toán

báo cáo quyết toán XDCB, thẩm định đầu tư…

Bộ phận tư vấn và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: chức năng

chính của bộ phận này là thực hiện kiểm tra, soát xét các tài liệu kiểm toán đểphục vụ cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán Ngoài ra, bộ phận này cũngcung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng.

1.5/ Khái quát quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Chi nhánh Côngty Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội

Các Công ty Kiểm toán khi tiến hành các cuộc kiểm toán đều tuân theomột quy trình nhất định Mỗi một Công ty kiểm toán tùy và đặc thù của Côngty mình đều xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán khoa học, hợp lý.Điều này là rất cần thiết vì nó không những giúp Công ty tiết kiệm về mặtthời gian mà còn tiết kiệm được chi phí kiểm toán, đồng thời vẫn đảm bảochất lượng của cuộc kiểm toán, từ đó nâng cao sức cạnh tranh với các công tykhác cùng ngành Chi nhánh A&C tại Hà Nội cũng đã xây dựng được mộtquy trình kiểm toán như vậy Quy trình kiểm toán này được khái quát qua sơđồ sau:

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toánvà Tư vấn A&C tại Hà Nội

Khảo sát và chấp nhận khách hàng

Một cuộc kiểm toán được bắt đầu bằng việc khách hàng gửi thư mời kiểmtoán cho Công ty.

Đối với những khách hàng truyền thống

Đối với nhóm khách hàng này, Công ty xem xét xem có nên tiếp tục cungcấp dịch vụ không? Để thực hiện được việc này, Công ty soát xét lại hồ sơkiểm toán năm trước đồng thời bổ sung, cập nhật thêm những thông tin mớivề khách hàng Nếu như không có gì thay đổi bất thường, ban giám đốc côngty tiến hành ký Hợp đồng kiểm toán với khách hàng Sau đó hợp đồng kiểmtoán được thực hiện bởi các KTV của Phòng nghiệp vụ đã thực hiện kiểmtoán cho khách hàng những năm trước.

Đối với những khách hàng mới

Đây là nhóm khách hàng lần đầu tiên được kiểm toán hoặc đã được kiểmtoán bởi Công ty kiểm toán khác Đối với những khách hàng lần đầu được

Khảo sát và chấp nhận khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán

Chứng kiến kiểm kê (nếu có)

Thực hiện kiểm toán tại khách hàng

Tổng hợp, lập Báo cáo kiểm toán

kiểm toán: sau khi nhận được thư mời kiểm toán, Công ty sẽ cử cán bộ thuộcban lãnh đạo hoặc là các KTV xuống gặp trực tiếp khách hàng để tìm hiểu vềkhách hàng Sau khi đã có những hiểu biết về khách hàng, cán bộ được cử đikhảo sát phải lập Báo cáo khảo sát về khách hàng rồi gửi cho người phụ trách.Việc lập Báo cáo khảo sát này rất quan trọng, nó giúp cho Công ty xác địnhđược mức rủi ro kiểm toán hợp lý từ đó xác định số lượng các thử nghiệm cơbản phù hợp Trên cơ sở Báo cáo khảo sát, cán bộ khảo sát tính toán và đềxuất mức phí kiểm toán lên Ban Giám đốc Nếu Ban giám đốc Công ty thấymức phí kiểm toán là hợp lý, Báo cáo khảo sát là phù hợp chính xác thì BanGiám đốc sẽ phê duyệt và quyết định thực hiện kiểm toán Sau đó chuyển tớicho phòng Quản trị tổng hợp Phòng quản trị tổng hợp soạn thư phí kiểm toángửi cho khách hàng Sau khi được khách hàng chấp nhận mức phí kiểm toánphòng Quản trị tổng hợp tiến hành soạn thảo Hợp đồng kiểm toán Ban giámđốc công ty trực tiếp ký Hợp đồng kiểm toán với khách hàng Sau khi ký Hợpđồng kiểm toán, Ban Giám đốc sẽ phân hợp đồng về Phòng nghiệp vụ phùhợp Trưởng phòng nghiệp vụ có trách nhiệm phân công nhóm kiểm toán thựchiện hợp đồng kiểm toán.

Với những khách hàng đã được kiểm toán bởi Công ty kiểm toán khác,Công ty liên hệ với các KTV tiền nhiệm để có được những thông tin về kháchhàng nếu những thông tin này đủ tin cậy thì Công ty tiến hành tính toán mứcphí kiểm toán và gửi cho khách hàng Nếu khách hàng chấp nhận mức phíkiểm toán, Ban Giám đốc tiến hành ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng.Nếu KTV tiền nhiệm không cung cấp thông tin thì công ty cũng thực hiệnkhảo sát nhóm khách hàng này như đối với các nhóm khách hàng lần đầukiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò rất quan trọng trong một cuộc kiểmtoán, làm tốt bước công việc này sẽ giúp KTV tiết kiệm được chi phí, thời

gian đem lại hiệu quả cao nhất cho một cuộc kiểm toán KTV chuẩn bị hai bộhồ sơ kiểm toán là hồ sơ kiểm toán thường trực và hồ sơ kiểm toán năm, lựachọn đội ngũ kiểm toán, đánh giá các mức trọng yếu và rủi ro, thực hiện cácthủ tục phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty kháchhàng…từ đó triển khai cụ thể chương trình kiểm toán với các khoản mục Đốivới các khách hàng thường xuyên của công ty thì công việc thu thập đượcgiảm đi nhiều và KTV chỉ cần thu thập các thông tin mới về khách hàng nhưBCTC năm nay, báo cáo kiểm toán năm trước, biên bản họp Ban Giám đốc,những thay đổi về nhân sự Còn đối với các khách hàng mới của công ty thìKTV cần thu thập thông tin về khách hàng như giấy phép thành lập, giấy phépkinh doanh, biên bản họp Hội đồng Quản trị, ngành nghề kinh doanh, nhânsự, cơ cấu tổ chức, BCTC năm nay, báo cáo kiểm toán năm trước (nếu có) Sau khi kế hoạch kiểm toán đã được lập, KTV sẽ liên hệ với khách hàng vềthời gian kiểm kê, thời gian thực hiện kiểm toán đồng thời cũng phải gửitrước cho khách hàng danh sách tài liệu cần cung cấp để khách hàng chuẩn bịtrước để tiết kiệm thời gian cho một cuộc kiểm toán.

Chứng kiến kiểm kê (nếu có)

Kiểm kê là công việc được thực hiện trước khi chính thức kiểm toán, kiểmkê giúp kiểm toán thu thập thêm bằng chứng về một số khoản mục như: tiềnvà các khoản tương đương tiền; hàng tồn kho; tài sản cố định Quá trình kiểmkê gồm ba bước:

Chuẩn bị kiểm kê: khi nhận được kế hoạch kiểm kê khách hàng gửi cho công

ty, các trưởng phòng nghiệp vụ lên kế hoạch kiểm kê, trình lên Ban Giám Đốcphê duyệt Các KTV được phân công kiểm kê tự liên lạc với khách hàng đểbiết địa chỉ nơi kiểm kê và yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu phục vụ kiểmkê như sổ cái tài khoản liên quan, danh mục hàng hoá, tài sản (đối với kiểmkê hàng tồn kho và TSCĐHH) và chuẩn bị chứng từ khi cần thiết.

Chứng kiến kiểm kê: KTV đóng vai trò là người quan sát quá trình kiểm kê

của khách hàng, ghi chép lại những nhận xét của mình, với khoản mục tiềnKTV tuyệt đối không được kiểm kê hộ khách hàng, với khoản mục hàng tồnkho và tài sản cố định, kiểm toán có thể chọn mẫu để kiểm tra Lập báo cáokiểm kê: Sau khi đã chứng kiến kiểm kê tại đơn vị khách hàng, KTV tiếnhành lập báo cáo kiểm kê theo mẫu của Công ty, báo cáo kiểm kê phải nêu rõđược kết quả kiểm kê có đáng tin cậy không Báo cáo kiểm kê được lưu vàohồ sơ kiểm toán cùng với những tài liệu kiểm toán viên thu thập được.

Thực hiện kiểm toán

+ Họp triển khai: Trước khi tiến hành đến kiểm toán tại khách hàng, nhóm

kiểm toán và Ban giám đốc, phòng kế toán và đại diện các phòng ban chứcnăng tiến hành họp để thông qua về mục tiêu, nội dung kiểm toán, tráchnhiệm của các bộ phận liên quan đến cuộc kiểm toán Cuộc họp này được tổchức giúp cho Ban giám đốc nắm được tình hình một cách sát sao hơn.

+ Thực hiện kiểm toán: Ở A&C quy trình kiểm toán được tiến hành theo các

khoản mục trên BCĐKT và BCKQKD Nhóm trưởng sẽ phân công công việccho các thành viên trong nhóm kiểm toán.

Mỗi thành viên theo phân công sẽ thực hiện kiểm toán phần hành mà mìnhthực hiện bên cạnh đó cũng sẽ liên hệ với các thành viên khác cùng đối chiếu,kiểm tra các phần hành có liên quan với nhau.

Mỗi thành viên của nhóm kiểm toán sau khi thực hiện xong phần hànhcủa mình đều phải chuyển lại cho nhóm trưởng kiểm tra, soát xét và nếu cầnsẽ phải thực hiện thêm các thủ tục cần thiết để hoàn thiện theo yêu cầu củanhóm trưởng.

Vào ngày cuối cùng của đợt kiểm toán, kiểm toán viên điều hành (nếucó) sẽ xuống làm việc cùng nhóm kiểm toán để tổng hợp lại các nội dung tồntại, các bút toán điều chỉnh đống thời soát xét lại toàn bộ kết quả kiểm toántrước khi báo cáo kết quả kiểm toán với khách hàng.

+ Họp kết thúc: Cuối mỗi cuộc kiểm toán, nhóm kiểm toán và cả kiểm

toán viên điều hành (nếu có) sẽ họp công bố kết quả kiểm toán với kháchhàng Cuộc họp phải có mặt Ban giám đốc, bộ phận kế toán và đại diện cácphòng ban của khách hàng.

Cuộc họp nhằm mục đích báo cáo kết quả kiểm toán, nêu lên nhữngvấn đề tồn tại, đề xuất các xử lý, các điều chỉnh cũng như các biện pháp hoànthiện hệ thống kiểm soát nội bộ,… của khách hàng Kiểm toán viên phảithống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh.

Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán

Bước cuối cùng này được thực hiện hoàn toàn tại văn phòng công ty kiểmtoán Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người đọc lại hồ sơ kiểm toán, ghinhận các vấn đề tồn tại và hướng xử lý Nhóm trưởng cũng sẽ chính là ngườilập Báo cáo kiểm toán.

Hồ sơ kiểm toán và Báo cáo kiểm toán sau khi lập sẽ được kiểm toánviên điều hành soát xét lại Nếu phát hiện thấy vấn đề còn tồn tại, kiểm toánviên điều hành sẽ chuyển trả lại cho nhóm trưởng nhóm kiểm toán để trả lờivà hoàn thiện, nếu không thì chuyển sang cho bộ phận kiểm soát chất lượng.

Nếu Bộ phận kiểm soát chất lượng xét thấy báo cáo chưa hoàn thiện,còn vấn đề tồn tại thì tiếp tục gửi trả lại cho trưởng nhóm kiểm toán hoànthiện, nếu không tiếp tục gửi lên Ban giám đốc xét duyệt lần cuối trước khigửi cho khách hàng.

Sau khi đã nhận được sự đồng ý của Ban giám đốc, nhóm trưởng sẽ lậpphiếu lấy ý kiến khách hàng và gửi cho khách hàng kèm theo báo cáo đã phêduyệt.

Khi nhận được phản hồi từ phía khách hàng, nếu có ý kiến của kháchhàng về việc sử đổi Báo cáo kiểm toán nhóm trưởng sẽ phải đệ trình lên kiểmtoán viên điều hành và Ban giám đốc xem xét, cho ý kiến Còn trường hợpkhách hàng đồng ý phát hành báo cáo, nhóm trưởng sẽ phải lập Phiếu yêu cầu

phát hành trình giám đốc ký duyệt và sau đó chuyển sang cho Phòng quản trịtổng hợp để phát hành báo cáo.

2.1/ Đặc điểm của Công ty ảnh hưởng tới kiểm toán TSCĐ

Hơn mười sáu năm hình thành và phát triển A&C đã chứng tỏ được vị thếcủa mình trong ngành kiểm toán Việt Nam Báo cáo kiểm toán do A&C pháthành đem lại niềm tin cho những người sử dụng Để có được báo cáo kiểmtoán các KTV của A&C đã nỗ lực để hoàn thành công việc để phát hành báocáo kiểm toán đúng thời hạn cho khách hàng Một trong những khoản mụcchiếm thời gian lớn trong việc kiểm toán BCTC là khoản mục TSCĐ TSCĐlà một khoản mục chiếm giá trị lớn trong tổng tài sản của đơn vị, là khoảnmục mang tính trọng yếu chính vì vậy việc kiểm toán khoản mục này thườngđược giao cho những KTV có kinh nghiệm, trình độ chuyên môn tốt đảmnhận để đảm bảo việc kiểm toán là chính xác đồng thời đảm bảo tiến độ côngviệc.

Tháng 03 năm 2004, A&C chính thức trở thành thành viên của Tổ chức kế

toán, kiểm toán và tư vấn kinh doanh quốc tế HLB International Với việc trở

thành thành viên chính thức của HLB International, Công ty Kiểm toán và Tưvấn A&C đang từng bước khẳng định vị thế của mình trên trường quốc tế vàđây cũng là một lợi thế để A&C học hỏi, nâng cao trình độ chuyên mônnghiệp vụ Năm 2008 A&C chính thức áp dụng chương trình kiểm toán mớidịch từ chương trình kiểm toán của HLB International Chương trình kiểmtoán mới áp dụng cho tất cả các khoản mục trong đó có TSCĐ Chương trìnhkiểm toán TSCĐ nằm trong chương trình kiểm toán TSCĐ và chi phíXDCBDD.

Chương trình kiểm toán TSCĐ và chi phí XDCBDD được thể hiện ở phụ lụcsố 1.

2.2/ Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài

chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại HàNội thực hiện tại khách hàng ABC

2.2.1/ Lập kế hoạch kiểm toán

ABC là khách hàng truyền thống của A&C vì vậy khi nhận được thư mờikiểm toán của ABC, A&C tiến hành đánh giá xem có nên tiếp tục cung cấpdịch vụ kiểm toán tiếp tục cho ABC không thông qua bảng câu hỏi liên quanđến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ.

Bảng 2.1: Bảng câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ

khác có liên quan1/ Có phí kiểm toán quá hạn chưa được thanh

toán không?

2/ Công ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo liên quan đến tranh chấp kiện tụng không?

3/ Có bất cứ Partner hoặc nhân viên trong công ty có người nhà hoặc có quan hệ cá nhân với khách hàng không?

4/ Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) hoặc nhân viên trong nhóm kiểm toán có lợi ích tài chính với khách hàng không?

5/ Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nắm giữ cổ phần của khách hàng không?

6/ Có sự xung đột lợi ích với khách hàng Không

7/ Phạm vi các điều khoản dịch vụ có khả năng ảnh hưởng đến khả năng độc lập không?

Liệt kê các dịch vụ quan trọng sẽ được thực hiện và đánh giá tác động của từng dịch vụ cũng như tất cả các dịch vụ

N/A Chỉ thực hiện kiểm toán BCTC 2008

8/ Có các yếu tố khác có thể làm giảm tính độc lập của công ty không?

Không9/ Có rủi ro Partner và các nhân viên tham

gia thực hiện dịch vụ không có đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ hay không?

10/ Có yêu cầu luân chuyển Partner/ nhân viên kiểm toán theo yêu cầu của Công ty không?

11/ Có bất cứ yếu tồ nào phát sinh trong nămcho thấy không nên tiếp tục cung cấp dịch vụhay không?

Không

Kết luận: Cho phép tiếp tục cung cấp tiếp dịch vụ cho khách hàng ABC.Đây là bước công việc rất quan trọng, nó giúp công ty kiểm toán tránh đượcnhững rủi ro kiểm toán ngoài mong muốn.

ABC là khách hàng truyền thống của A&C nên việc tìm hiểu thu thậpthông tin về khách hàng đơn giản hơn KTV xem xét lại thông tin của kháchhàng trên Hồ sơ kiểm toán thường trực của khách hàng ABC và bổ sung thêmmột số thông tin mới.

* Tìm hiểu chung về khách hàngABC

Công ty ABC tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước được chuyển đổi sanghoạt động theo hình thức Công ty cổ phần theo Quyết định số 0670/2004/QĐ-BTM ngày 28 tháng 05 của Bộ Thương mại Công ty đang hoạt động theoGiấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 01030044973 ngày 05 tháng 08 năm2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ:13.000.000.000 đồng.

Trong quá trình hoạt động, Công ty được cấp bổ sung giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh lần thứ hai ngày 12 tháng 06 năm 2007 về việc tăng vốnđiều lệ từ 13.000.000.000 lên 16.500.000.000 Trong đó:

- Nhà nước chiếm 35% vốn tương ứng với mức vốn góp 57.750.000.000- Các cổ đông khác chiếm 65% vốn tương ứng với mức vốn góp

Hiện nay công ty có trụ sở chính tại Hà Nội và các chi nhánh tại Hải Phòng,Đà Nẵng, Bình Định, Thành phố Hồ Chí Minh và Cần Thơ.

Hoạt động kinh doanh của Công ty ABC:

- Kinh doanh, xuất nhập khẩu, tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụ trongnước;

- Kinh doanh hóa chất công nghiệp, chất dẻo, phụ gia cao su, dung môi, cácloại vật liệu điện, dụng cụ cơ khí.

- Kinh doanh các loại vật tư khoa học kỹ thuật: Hóa chất thí nghiệm, máythiết bị phục vụ nghiên cứu ứng dụng sản xuất, các mặt hàng phục vụ cho ytế, máy, trang thiết bị, dụng cụ phân tích hóa lý, phân tích sinh hóa, dụng cụthủy tinh; Nguyên liệu sản xuất và hàng tiêu dùng, thực phẩm đã qua chếbiến, dây và thanh bằng đồng, nhôm, tôn silic phục vụ sản xuất đồ điện, hàngtrang trí nội thất, nhà ở

- Dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành, bảo dưỡng máy móc thiết bị, hàng bạchkim, các mặt hàng dụng cụ thủy tinh phục vụ nghiên cứu thí nghiệm.

- Dịch vụ cho thuê: kho bãi, nhà xưởng, cửa hàng, văn phòng làm việc, thicông xây lắp các công trình thiết bị công nghiệp, vật tư khoa học kỹ thuậtcông nghệ cao.

- Xây dựng các công trình và nhà ở và xử lý môi trường

- Sản xuất, gia công chế biến các sản phẩm gỗ, hàng thủ công mĩ nghệ cápđiện dụng cụ thiết bị điện lắp ráp các sản phẩm điện tử máy tính

- Sản xuất các sản phẩm hóa chất tinh khiết (trừ hóa chất nhà nước cấm).

* Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ABC

ABC là một công ty cổ phần vì vậy đứng đầu công ty là Hội đồng quản trị(gồm 9 thành viên), dưới Hội đồng quản trị là Ban Giám đốc của công ty:Tổng Giám đốc và hai phó Tổng Giám đốc Ban Giám đốc có chức năng lãnhđạo mọi hoạt động của Công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị.Tiếp đến là các Phòng Kế toán, phòng Kế hoạch, phòng Kinh doanh, phòngVật tư, phòng Hành chính, phòng Nhân sự Để giám sát mọi hoạt động củaCông ty, Hội đồng quản trị lập nên một ban kiếm soát gồm 6 thành viên chịutrách nhiệm báo cáo trước Hội đồng quản trị.

* Tìm hiểu chính sách kế toán của Công ty ABC

- Chế độ kế toán

Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theoQuyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài Chính.- Hình thức kế toán

Công ty ghi sổ theo theo hình thức Nhật ký chung được thực hiện trên máytính.

* Các chính sách kế toán liên quan đến TSCĐ

- Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế.

+ Nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn bộ chi phí mà công ty bỏ ra để có đượcTSCĐ tính đến thời điểm chưa đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.Các chi phí phát sinh sau ghi nhận chỉ được ghi tăng nguyên giá TSCĐ nếucác chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụngtài sản đó Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là các chiphí trong kỳ.

+ Khi TSCĐ được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao được xóa sổ vàbất cứ khoản lỗ lãi nào do bán hay thanh lý đều được tính vào thu nhập haychi phí trong kỳ.

- Khấu hao TSCĐ:

TSCĐ được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thờigian hữu dụng ước tính Đối với những TSCĐ do mua sắm mới, thời giankhấu hao được xác định phù hợp theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Đối với những TSCĐ

được đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp để chuyển sang công ty cổphần thì thời gian khấu hao được xác định theo thời gian sử dụng còn lại, thờigian xác định lại theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC.

Bảng 2.2: Thời gian khấu hao của các loại tài sản

Phương tiện vận tải, truyền dẫn 5 - 6

* Tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ giúp KTV dự tính được rủi ro kiểm soát từ đó thiết kế thủ tục kiểm toán hợp lý.

Việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ được A&C thực hiện thông qua Bảng câu hỏi

Bảng 2.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của khách hàng ABC

1/ Khách hàng có lập sổ chi tiết cho TSCĐ hữu hình không?

Có2/ Sổ chi tiết có được cập nhật

thường xuyên không?

Có Sổ chi tiết được cập nhật thường xuyên khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan

3/ Các tài sản lỗi thời có được xóasổ khi có sự phê duyệt và sổ chi tiết có được cập nhật hay không?

- Số tổng cộng giữa sổ chi tiết vớisổ cái?

Có Có đối chiếu nhưng không lưu lại ký hiệu, bằng chứng đối chiếu

5/ Tất cả các tài sản có được ghi chép trong sổ cái và sổ chi tiết ngay khi nhận được và được lập thẻ tài sản để dễ nhận biết không?

Có TSCĐ được ghi sổ kế toán ngay nhưng không lập thẻ tàisản

6/ Chính sách khấu hao có được áp dụng nhất quán và tỷ lệ khấu hao có phù hợp với thời gian hữu dụng ước tính?

Có Chính sách khấu hao nhất quán và phù hợp với QĐ206

7/ Thu thập từ việc cho thuê TSCĐ có được trích trước theo các điều khoản của hợp đồng không?

Có Đã trích trước theo điều khoản của hợp đồng

8/ Có kiểm soát để đảm bảo tiền thu được từ việc bán TSCĐ là phùhợp với các điều khoản của hợp đồng và được ghi chép và sổ sách kế toán không?

Có Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước Hội đồng thanh lý tài sản về việc này

9/ TSCĐ có được bảo vệ, đặc biệtkhi ngừng sản xuất không?

Có Đơn vị có người bảo vệ 24/24

10/ TSCĐ có được mua bảo hiểm không?

Có Đơn vị có mua bảo hiểm chomột số tài sản: nhà xưởng, xe ô tô

11/ Giấy chứng nhận sở hữu tài sản có được cất giữ an toàn không?

Có Các giấy chứng nhận sở hữu tài sản được cất trong két an toàn của Công ty.

Qua bảng câu hỏi trên KTV nhận thấy trong việc quản lý TSCĐ của đơn vịcó một điểm yếu lớn: TSCĐ chưa được lập thẻ dẫn tới dễ hạch toán nhầm,khó quản lý, khi bị mất khó phát hiện Từ đó KTV đưa ra ý kiến đề xuất với

đơn vị nên lập thẻ cho các loại tài sản Đồng thời qua bảng câu hỏi trên KTVđánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty với TSCĐ đang được vậnhành và hoạt động tương đối hiệu quả vì vậy rủi ro kiểm soát ở mức thấp.

năm con số này là 97,65%.Qua những phân tích trên KTV đưa ra nhận định:TSCĐ không có những biến động bất thường trong năm 2008.

* Đánh giá trọng yếu

Ở A&C việc đánh giá trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch được tiến hành bởi các KTV có trình độ chuyên môn cao, có nhiều kinh nghiệm.KTV tiến hành tính các giá trị:

A = 1% * Tổng TSB= 2% * Tổng TSC = 0,5% * Doanh thuD= 1% * Doanh thu

E = 5% * Lợi nhuận trước thuếF = 10%* Lợi nhuận trước thuế

Tất cả những số liệu về Tổng TS, Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế đều là những số liệu dự kiến năm nay Với những đơn vị mà Công ty tiến hành kiểm toán 9 tháng đầu năm thì số dự kiến = 4/3 số 9 tháng đầu năm Với những đơnvị mà kiểm toán 12 tháng thì số dự kiến bằng chính số liệu trên BCĐKT và BCKQKD của đơn vị Sau đó tùy từng đặc điểm của khách hàng KTV tiến hành chọn mức trọng yếu.

Tổng TS, Doanh thu, Lợi nhuận trước thuế của ABC theo dự tính của KTV

lần lượt là 173.261.607.412, 468.639.005.064, 4.951.956.317

trước thuếA= 1% Tổng TS 1.732.616.074

Với khách hàng ABC là khách hàng truyền thống, những năm trước đãđược các KTV A&C tư vấn cho đơn vị để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nộibộ, mặt khác đây là một doanh nghiệp hoạt động thương mại là hoạt độngchính, hoạt động sản xuất là hoạt động phụ nên mức độ trọng yếu được chọn

là Min (A;F) = 247.597.816

Theo quy định của công ty:

Mức trọng yếu cho từng khoản mục = 75% * Mức trọng yếu kế hoạch Mức trọng yếu này áp dụng cho tất cả các khoản mục trên BCTC.

Mức trọng yếu cho từng khoản mục = 75% * 247.597.816 = 146.655.856

* Đánh giá rủi ro kiểm toán

Do rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và trong quá trình tìm hiểu thôngtin về khách hàng KTV không phát hiện những thay đổi bất thường có thể ảnhhưởng đến BCTC của đơn vị nên rủi ro kiểm toán được KTV đánh giá ở mứcthấp.

* Thiết kế chương trình kiểm toán

KTV áp dụng mẫu chương trình kiểm toán TSCĐ và Chi phí XDCBDD.Tuy nhiên với đơn vị ABC là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vựcthương mại, có ít nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ nên KTV tập trung vàothủ tục kiểm toán xác minh tính hiện hữu (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hìnhthực sự tồn tại và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, doanh nghiệp sửdụng TSCĐ trong hoạt động của mình hay không), thủ tục kiểm toán xácminh phương pháp tính khấu hao của đơn vị có phù hợp với quyết định 206hay không.

Sau khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV gửi cho khách hàng kế hoạch kiểmtoán cụ thể: thời gian kiểm toán, nhân sự kiểm toán, các tài liệu yêu cầu đơnvị chuẩn bị…

2.2.2/ Thực hiện kiểm toán

Theo kế hoạch kiểm toán đã hẹn gửi cho khách hàng, nhóm kiểm toán gồmbốn thành viên xuống thực hiện kiểm toán BCTC của công ty ABC Nhómtrưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân công công việc cho các thành viêntrong nhóm theo các khoản mục trên BCĐKT và BCKQKD, trong đó KTV Xđược giao nhiệm vụ thực hiện kiểm toán với khoản mục TSCĐ.

Như trong kế hoạch kiểm toán gửi cho khách hàng yêu cầu chuẩn bị các tàiliệu phục vụ kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng chuẩn bị các tài liệu phụcvụ cho phần kiểm toán TSCĐ Các tài liệu đó bao gồm:

+ Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ.

+ Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khác trongnăm/kỳ theo từng loại.

+ Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng, giảm trongnăm/kỳ, số cuối năm/kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại củaTSCĐ theo từng loại TSCĐ.

+ Bảng khấu hao TSCĐ trong năm/kỳ.

* Ghi nhận đặc điểm riêng của TK

KTV tiến hành ghi nhận những đặc điểm riêng của tài khoản TSCĐ vànhững vẫn đề KTV phát hiện được trong quá trình làm việc trên giấy làm việc“Note of account”

Bảng số 2.5: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 1

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:

Client: ABC Prepared by: Date:

Subject: Notes of accountI/ TSCĐ vô hình gồm

Phần mềm kế toán, số năm khấu hao: 3 nămII/ Chi phí XDCBDD

Tập hợp chi phí xây dựng TSCĐ hữu hìnhIII/ Các vấn đề lưu ý

Một số TSCĐ là nhà cửa vật kiến trúc đang áp dụng mức khấu hao là 5 nămbao gồm:

- Nhà trường học gồm phòng bảo vệ: là khu nhà cấp 4 xây dựng để chotrường học thuê đã xuống cấp

- Nhà số 25 Hàng Gà: chỉ có tầng 3 là của Công ty, tầng 1 tầng 2 là củaCông ty KDN

Số năm khấu hao của các TSCĐ hữu hình cũng như vô hình của khách hàng ABC phù hợp với QĐ206/2003/QĐ-BTC

* Lập biểu tổng hợp TSCĐ

Sau khi đã xem sổ chi tiết các TK, BCĐKT, bảng cân đối phát sinh của cácTK trong năm KTV tiến hành lên biểu tổng hợp của TSCĐ hữu hình, TSCĐvô hình và chi phí XDCBDD:

Bảng số 2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 2

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:

Subject: TSCĐ và CPXDCBDD

Số cuối nămSố đầu nămSố đơn vịĐiều chỉnh Sau điều chỉnh

TSCĐ hữuhình

TSCĐ thuê tàichính

Do không tham gia kiểm kê vào ngày 31/12/2008 nên KTV tiến hành kiểm kê bổ sung một số TSCĐ tại văn phòng công ty ngay tại thời điểm kiểm toán để đảm bảo tính hiện hữu của TSCĐ.

Bảng số 2.7: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 3

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:

Subject: Kiểm kê bổ sung TSCĐ

Danh sách TSCĐ kiểm kê Nguyên giá Giá trị còn lại