Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do Cty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACC thực hiện

Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán BCTC do Cty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACC thực hiện

Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng nay, dịch vụ kiểm toán dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa quan trọng việc tạo lập môi trờng kinh doanh minh bạch hiệu Hoạt động kiểm toán góp phần đảm bảo tin cậy thông tin kinh tế, tài cho nhà đầu t, nhà quản lý mà giúp cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế biết khắc phục sai sót quản lý thực thi luật kế toán tài Nh vậy, hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà giúp đơn vị đợc kiểm toán củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán góp phần nâng cao lực hiệu quản lý việt Nam, kiểm toán đà hình thành hoạt động đợc 10 năm Công ty kiểm toán ACC đời năm 1991 xu phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán độc lập đáp ứng nhu cầu ngày cao dịch vụ kiểm toán nớc Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, trình thực tập tốt nghiệp Công ty ACC, đợc giúp đỡ Giám đốc Công ty thầy giáo hớng dẫn Ngô Trí Tuệ, em đà quan tâm tìm hiểu hoạt động Công ty, đặc biệt dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Mặt khác, nhận thức đợc tầm quan trọng kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài chÝnh, xt ph¸t tõ nhËn thøc vỊ nghỊ nghiƯp cïng với kiến thức đà đợc trang bị nhà trờng kinh nghiệm tích luỹ đợc đợt thực tập, em mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu: Quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn Tài ACC thực Đề tài đợc trình bày thành ba phần: - Phần I: Cơ sở lý ln vỊ kiĨm to¸n doanh thu kiĨm to¸n b¸o cáo tài - Phần II: Thực hành kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán t vấn tài ACC thực - Phần III: Bài học kinh nghiệm số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán T vấn Tài ACC thực Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài I Khái niệm số quy định hạch toán doanh thu Kh¸i niƯm vỊ doanh thu: Theo Chn mùc kÕ to¸n số 14 Doanh thu thu nhập khác hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thờng doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu cđa c¸c doanh nghiƯp bao gåm doanh thu b¸n hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội doanh thu hoạt động tài Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu đợc, thu đợc từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) Doanh thu bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định Nhà nớc số hàng hoá dịch vụ đà tiêu thụ kỳ đợc Nhà nớc cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiƯp Doanh thu néi bé lµ sè tiỊn thu đợc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thc cïng mét c«ng ty, tỉng c«ng ty Doanh thu hoạt động tài khoản thu bao gåm: - TiỊn l·i: L·i cho vay; l·i tiỊn gưi; lÃi bán hàng trả chậm, trả góp; lÃi đầu t trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán đợc hởng mua hàng hóa, dịch vụ; lÃi cho thuê tài chính; - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhÃn hiệu thơng mại, quyền tác giả, phần mềm vi tính ); - Cổ tức, lợi nhuận đợc chia; Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên - Thu nhập hoạt động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê sở hạ tầng; - Thu nhập hoạt động đầu t khác; - Chênh lệch lÃi bán ngoại tệ; khoản lÃi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lÃi chuyển nhợng vốn; Liên quan đến doanh thu Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Phần I LÃi, Lỗ) - Các khoản giảm trừ doanh thu: + Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn + Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho ngời mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc thị hiếu + Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đà xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán + Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế GTGT (tính theo phơng pháp trực tiếp): Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nớc theo số doanh thu phát sinh, kỳ báo cáo - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu phản ¸nh sè doanh thu b¸n hµng hãa, thµnh phÈm vµ cung cấp dịch vụ đà trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một số quy định hạch toán doanh thu: 2.1 Các tài khoản sử dụng hạch toán doanh thu Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Tài khoản doanh thu có tài khoản, chia thành nhãm: a) Nhãm TK 51 - Doanh thu, cã 03 tài khoản - Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ; - Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ; - Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài b) Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản - Tài khoản 521 - Chiết khấu thơng mại c) Nhóm TK 53 - Có tài khoản - Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại; - Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán 2.2 Chu trình ghi nhận doanh thu Doanh thu kết trình tiêu thụ hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp Quá trình tiêu thụ bắt đầu đơn đặt hàng khách hàng chấm dứt chuyển đổi sản phẩm hàng hóa thành khoản phải thu cuối thành tiền Chu trình tóm tắt nh sau: ngời mua hàng bày tỏ sẵn sàng mua hàng thông qua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng hay hợp đồng mua bán hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp bắt đầu xem xét để đa định bán hàng qua phiếu tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng Do thoả thuận khách hàng doanh nghiệp, việc toán toán trả chậm Sau xét duyệt phơng thức toán, hàng hoá đợc vận chuyển đến ngời mua kèm với hoá đơn bán hàng hàng hoá đợc giao nhận chứng từ vận chuyển (vận đơn) đợc lập Đôi hoá đơn bán hàng đợc lập đồng thời với vận đơn Căn vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi sổ Nhật ký bán hàng theo dõi khoản phải thu Khi doanh thu bán hàng doanh nghiệp đà đợc ghi nhận Thu tiền công việc đợc thực sau Trong trờng hợp phát sinh khoản giảm trừ doanh thu nh hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán hay chiết khấu thơng mại, kế toán thực ghi vào nhật ký hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán hay chiết khấu thơng mại Những trờng hợp ngời mua không chịu toán không Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên khả toán, doanh nghiệp thực xoá sổ khoản phải thu lập dự phòng phải thu khó đòi Công tác tiêu thụ doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phơng thức khác nhau: phơng thức tiêu thụ trực tiếp, phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng, phơng thức tiêu thụ qua đại lý, phơng thức bán hàng trả góp Do đó, với phơng thức tiêu thụ, trình tự hạch to¸n cịng cã nÐt kh¸c biƯt nhng cã thĨ kh¸i quát theo sơ đồ số dới đây: Sơ đồ 1: Sơ đồ trình hạch toán doanh thu TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 ChiÕt khÊu, gi¶m giá hàng bán trả lại TK 511 Kết chuyển khoản gi¶m trõ doanh thu TK 111, 112 Doanh thu thu tiền TK 641 Hoa hồng trả đại lí TK 3331 VAT phải nộp Nợ TK 004: Xóa sổ nợ khó đòi Có TK 004: Nợ khó đòi đà xóa sổ đòi đợc TK 711 LÃi trả góp TK 131 TK 642 Doanh thu Xư lý xãa nỵ phải thu bán chịu khó đòi TK 721 TK 139 Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi 2.3 Một số quy định hạch toán doanh thu Khi thực hạch toán doanh thu, doanh nghiệp cần tôn trọng số qui định sau: - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên - Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thoả mÃn ®ång thêi c¸c ®iỊu kiƯn ghi nhËn doanh thu b¸n hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lÃi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận đợc chia Chuẩn mực kế toán số 14 Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam đà quy định nh sau: + Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đồng thời thoả mÃn tất năm (5) ®iỊu kiƯn sau: (a) Doanh nghiƯp ®· chun giao phÇn lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; (c) Doanh thu đợc xác định tuơng đối chắn; (d) Doanh nghiệp đà thu thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng + Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận kết giao dịch đợc xác định cách đáng tin cậy Trờng hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu đợc ghi nhận kỳ theo kết phần công việc đà hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ đợc xác định thoả mÃn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; (b) Có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định đợc phần công việc đà hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành cung cấp dịch vụ + Doanh thu phát sinh từ tiền lÃi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia doanh nghiệp đợc ghi nhận thoả mÃn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch (b) Doanh thu đợc xác đinh tơng đối chắn Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Khi không thoả mÃn điều kiện ghi nhận doanh thu nh đà nêu không đợc hạch toán vào tài khoản doanh thu - Khi hàng hóa dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tơng tự chất giá trị việc trao đổi không đợc coi giao dịch tạo doanh thu không đợc ghi nhận doanh thu - Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải đợc theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lÃi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận đợc chia Trong loại doanh thu lại đợc chi tiết theo thứ doanh thu, nh doanh thu bán hàng đợc chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kÕt qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp - NÕu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải đợc hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu đợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán - Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán đợc kết chuyển vào Tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu sè d ci kú II KiĨm to¸n doanh thu kiểm toán báo cáo tài Vai trò kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài Doanh thu vấn đề đợc kiểm toán viên quan tâm hàng đầu kiểm toán báo cáo tài Sở dĩ kiểm toán doanh thu có vai trò quan trọng nh lý sau đây: Thứ nhất, doanh thu có liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền, đến hoạt động tài doanh nghiệp liên quan chặt chẽ đến nhiều tiêu Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên trọng yếu Bảng Cân đối kế toán Báo cáo Kết kinh doanh, cụ thể khoản thu tiền tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu; tiêu lợi nhuận cha phân phối, tiêu thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp, tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nớc Thứ hai, tiêu doanh thu phản ánh Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh gắn bó chặt chẽ với tiêu thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, xuất vật t , hàng hoáĐó yếu tố linh hoạt, hay biến động dễ xảy gian lận Do đó, thông qua việc kiểm tra tiêu doanh thu phát sai sót, gian lận việc hạch toán tiêu có liên quan phản ánh Bảng Cân đối kế toán ngợc lại, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết tiêu Bảng Cân đối kế toán phát sai sãt, gian lËn vÒ doanh thu Thø ba, doanh thu sở để xác định tiêu lợi nhuận loại thuế khác nên nhạy cảm với gian lận việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập doanh nghiệp nghĩa vụ khác doanh nghiệp Nhà Nớc Cho nên, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiềm toán tiêu doanh thu phát sai sót, gian lận việc hạch toán xác định tiêu Yêu cầu việc kiểm toán doanh thu Việc kiểm toán doanh thu phải đạt đợc yêu cầu sau: Thứ nhất, kiểm toán viên phải thu thập chứng để chứng minh việc hạch toán doanh thu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp đà đảm bảo việc hạch toán doanh thu trung thực, hợp lý tuân thủ theo quy định Nhà nớc Thứ hai, kiểm toán viên phải thu thập chứng để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến doanh thu đà đợc hạch toán đầy đủ sổ sách kế toán Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Thứ ba, kiểm toán viên phải thu thập chứng đề chứng minh nghiệp vụ phát sinh doanh thu đà đợc hạch toán phân loại xác, đà đợc tính toán đắn có thực Những rủi ro thờng gặp việc kiểm toán doanh thu Trong trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thờng gặp rủi ro sau: 3.1 Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trờng hợp đợc biểu cụ thể doanh nghiệp đà hạch toán vào doanh thu khoản thu cha đủ yếu tố xác định doanh thu nh quy định số doanh thu đà phản ánh sổ sách báo cáo kế toán cao so với doanh thu chứng từ kế toán Thí dụ: - Ngời mua đà ứng trớc nhng doanh nghiệp cha xuất hàng hoá cung cấp dịch vụ cho ngời mua - Ngời mua đà ứng tiền, doanh nghiệp đà xuất hàng cung cấp dịch vụ nhng thủ tục mua bán, cung cấp dịch vơ cha hoµn thµnh vµ ngêi mua cha chÊp nhËn toán - Số liệu đà tính toán ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán 3.2 Doanh thu phản ánh sổ sách kế toán, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu thực tế Trờng hợp đợc biểu cụ thể doanh nghiệp cha hạch toán vào doanh thu hết khoản thu đà đủ điều kiện để xác định doanh thu nh quy định số doanh thu đà phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán thấp so với doanh thu chứng từ kế toán Thí dụ: - Doanh nghiệp đà làm thủ tục bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đà trả tiền đà thực thủ tục chÊp nhËn to¸n nhng Líp kiĨm to¸n 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên đơn vị cha hạch toán đà hạch toán nhầm vào tài khoản khác (không hạch toán vào doanh thu bán hàng) - Các khoản thu nhập hoạt động tài thu nhập bất thờng đà thu đợc nhng đơn vị cha hạch toán đà hạch toán nhầm vào tài khoản khác - Số liệu đà tính toán ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh chứng từ kế toán Các để kiểm toán doanh thu §Ĩ kiĨm to¸n doanh thu cđa mét doanh nghiƯp, c¸c kiểm toán viên phải dựa tài liệu, chứng từ sổ kế toán chủ yếu sau đây: - Báo cáo Kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Hợp đồng đà ký bán hàng cung cấp dịch vụ, đơn đặt hàng - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ngời bán - Bản toán, lý hợp đồng bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ - Phiếu thu (tiền mặt, séc), giấy báo nợ, báo có kèm theo bảng kê ngân hàng - Các hợp đồng, khế ớc tín dụng - Các hợp đồng cho thuê, thuê tài sản - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng nội - Sổ chi tiết thu nhập hoạt động tài hoạt động bất thờng - Sổ chi tiết khoản phải thu khách hàng - Các chứng từ, hợp đồng vận chuyển thành phẩm, hàng hoá Nội dung trình tự kiểm toán doanh thu 5.1 Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chiếm tû träng lín tỉng doanh thu cđa hÇu hÕt doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Liên quan dến doanh thu Báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Lớp kiểm toán 41 10 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Trên thủ tục kiểm toán trình kiểm toán tuỳ thuộc mức độ trọng yếu mà tiến hành thêm thủ tục kiểm toán khác để đảm bảo tính trung thực hợp lý số liệu Thực kiểm toán Sau kế hoạch chi tiết đợc phổ biến cho thành viên đoàn kiểm toán, kiểm toán viên đến Công ty ABC bắt đầu thực kiểm toán Quá trình thực kiểm toán Công ty ABC bao gồm bớc sau: 3.1 Tìm hiểu hệ thống kế toán vấn đề ghi nhận, xác định ghi sổ doanh thu Trong trình thực kiểm toán, tìm hiểu quy trình kế toán bớc đợc kiểm toán viên ACC tiến hành sở để kiểm toán viên thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết Qua việc tìm hiểu, xem xét loại tài liệu Công ty ABC cung cấp loại sổ sách chứng kế toán Công ty, kiểm toán viên có đợc thông tin sách kế toán đợc áp dụng ABC nh sau: * Về áp dụng chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Tài văn hớng dẫn sửa đổi kèm theo nghị định số 42/2001/NĐ-CP ngày 01/08/2001 phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật kinh doanh bảo hiểm * Về hình thức sổ: Công ty mở sổ theo hình thức Nhật ký chung, niên độ kế toán ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm * Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng tiền Công ty ABC sử dụng hạch toán Đồng Việt Nam (VND) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm ngoại tệ (nếu có) đợc quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Cuối kỳ kế toán khoản tiền công nợ ngoại tệ (nếu có) Lớp kiểm toán 41 39 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên đợc quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm 31 tháng 12 hàng năm * Chu trình toán sách ghi nhận doanh thu: Chu trình toán Công ty ABC đợc mô tả theo sơ đồ 4: Sơ đồ : Chu trình toán Công ty ABC Phát hành Debit Note Công ty Hoa hồng môi giới + VAT ABC Khách Phát hành Debit Note hàng Các công ty bảo hiểm Phí bảo hiểm + VAT Là công ty môi giới bảo hiểm, ABC đà có nhiều sách tiếp thị, quảng cáo, tiếp cận với khách hàng để thu hút khách hàng mua bảo hiểm Khi khách hàng chấp nhận mua bảo hiểm, họ phát hành Debit Note gửi cho công ty bảo hiểm Công ty ABC Debit Note đợc xem nh thông báo việc đà chấp nhận mua bảo hiểm khách hàng chứng minh cho công ty bảo hiểm khách hàng đà chấp nhận mua bảo hiểm thông qua môi giới Công ty ABC Khách hàng toán trực tiếp với công ty bảo hiểm mà không toán qua ABC Khi khách hàng chuyển phí bảo hiểm đến công ty bảo hiểm, công ty bảo hiểm vào giá trị hợp đồng bảo hiểm trích hoa hồng môi giới chuyển cho ABC chuyển khoản Hoa hồng môi giới đợc ghi nhận doanh thu Nh vậy, doanh thu Công ty ABC đợc ghi nhận Công ty nhận đợc hoa hồng môi giới từ công ty bảo hiểm Lớp kiểm toán 41 40 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên * Xác định doanh thu: Doanh thu Công ty ABC đợc xác định nh sau: Doanh thu = Hoa hồng môi giới bảo hiểm - Giảm hoa hồng môi giới - Hoàn hoa hồng môi giới Trong hoa hồng môi giới bảo hiểm: mức phí môi giới mà công ty bảo hiểm trả cho ABC đợc tính dựa thoả thuận công ty bảo hiểm Công ty ABC Trong năm 2002 hoa hồng môi giới đợc thoả thuận 15% giá trị hợp đồng bảo hiểm * Các tài khoản sử dụng có liên quan đến doanh thu: +TK 511(5115): Doanh thu môi giới bảo hiểm: phản ánh doanh thu doanh thu hoạt động kinh doanh môi giới bảo hiểm thực kỳ hạch toán +TK 531(5315): Hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm +TK 532(5325): Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm +TK 131(1315): Phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm: phản ánh hoa hồng môi giới mà công ty bảo hiểm phải trả cho Công ty ABC * Trình tự vào sổ kế toán: Khi nhận đợc uỷ nhiệm chi công ty bảo hiểm gửi đến đồng thời nhận đợc giấy báo có ngân hàng XYZ, Công ty ABC phát hành hoá đơn cung cấp dịch vụ Hoá đơn phát hành gồm liên: liên đỏ gửi cho công ty bảo hiểm, liên tím lu tái quyểnvà liên xanh lu phòng kế toán Kế toán vào hoá đơn bán hàng, đồng thời vào sổ Nhật ký chung việc ghi hai định khoản: - Công ty bảo hiểm toán hoa hồng môi giới phí: Nợ TK 112 : số tiền hoa hồng môi giới nhận đợc có th VAT Cã TK 131: sè tiỊn hoa hång m«i giới nhận đợc có thuế VAT - Thu hoa hồng môi giới phí: Nợ TK 131: số tiền hoa hồng m«i giíi cã th VAT Cã TK 511: sè tiỊn hoa hång m«i giíi kh«ng th VAT Cã TK 3331: thuế VAT đầu (bằng 10% hoa hồng môi giới) Lớp kiểm toán 41 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Đồng thời lên bảng kê doanh thu phải thu khách hàng( Bảng kê công ty bảo hiểm), từ Nhật ký chung vào sổ TK 511, TK 531, TK 532 ,TK 131 Tõ sæ Cái lên Bảng cân đối số phát sinh để làm để lập Báo cáo tài 3.2 Thực hiƯn kiĨm tra chi tiÕt doanh thu: Sau t×m hiểu hệ thống kế toán Công ty ABC, đặc biệt chu trình toán ghi sổ nh sách ghi nhận xác định doanh thu, đồng thời sở định hớng đà đợc thiết kế kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên triển khai thực bớc kiểm toán chi tiết Cụ thể, kiểm toán viên tiến hành thu thập, đánh giá chứng, phát sai sót tài khoản Đối với khoản mục khoản mục doanh thu phải thu khách hàng, sở đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán ban đầu cho khoản mục, bớc công việc đợc áp dụng linh hoạt cho khoản mục theo tình hình cụ thể 3.2.1 Kiểm tra sách thủ tục ghi nhận doanh thu Để kiểm tra sách thủ tục ghi nhận doanh thu, kiểm toán viên xem xét sách thủ tục ghi nhận doanh thu Công ty ABC có đợc áp dụng hợp lý quán hay không Nh đà nêu trên, Công ty ABC, doanh thu đợc ghi nhận Công ty nhận đợc hoa hồng môi giới từ công ty bảo hiểm chyển khoản Kiểm toán viên vào chu trình toán ghi nhận doanh thu ®· nªu ë trªn, chän mét sè nghiƯp vơ ®Ĩ kiĨm tra: tõ viƯc nhËn ®ỵc Debit Note tõ phía khách hàng đến việc nhận đợc uỷ nhiệm chi công ty bảo hiểm, giấy báo có ngân hàng XYZ kiểm tra hoá đơn cung cấp dịch vụ Qua bớc kiểm tra sách ghi nhận doanh thu Công ty, kiểm toán viên đánh giá thủ tục đợc thiết kế hoạt động phù hợp với đặc điểm kinh doanh Công ty 3.1.2 Kiểm tra đối chiếu sổ sách khoản mục doanh thu Lớp kiểm toán 41 42 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Việc kiểm tra đối chiếu số liệu khoản mục doanh thu đợc kiểm toán viên thực theo nguyên tắc từ tổng hợp đến chi tiết * Kiểm tra đối chiếu sè liƯu tỉng hỵp: ViƯc kiĨm tra sè liƯu tỉng hợp khoản mục doanh thu Công ty ABC đợc tiến hành cách: - Đối chiếu số liệu doanh thu lấy báo cáo kết kinh doanh với số tổng cộng doanh thu đợc kê khai bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng - Đối chiếu số tiền ghi với bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng với số tổng cộng bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Qua đối chiếu kiểm toán viên thấy số liệu lấy báo cáo kết kinh doanh khớp với số tổng cộng bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng với số tổng cộng bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Việc kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp tài khoản doanh thu đợc kiểm toán viên ghi vào giấy tờ làm việc nh bảng số Bảng số : Kiểm tra đối chiếu tổng hợp tài khoản doanh thu Lớp kiểm toán 41 43 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Tham chiếu : QQ công ty Kiểm toán T vấn Tài Auditing and Financial Consulting Co.,LTD Khách hàng: Công ty ABC Ngời soát xét: Nguyễn Văn Sơn Năm tài chính: 01/01/2002 - 31/12/2002 Ngày: 23/2/2003 Néi dung: KiĨm tra tỉng hỵp doanh thu Néi dung Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng 10 Th¸ng 11 Th¸ng 12 Tỉng ph¸t sinh Sè liƯu đơn vị Số liệu kiểm toán 98.075.000 125.090.900 150.030.800 80.632.310 50.347.680 60.654.640 55.470.000 198.370.000 205.470.600 109.200.360 88.727.630 200.432.000 1.422.501.920 (I) 0(I) : 98.075.000 125.090.900 150.030.800 80.632.310 50.347.680 60.654.640 55.470.000 198.370.000 205.470.600 109.200.360 88.727.630 200.432.000 1.422.501.920 Chªnh lƯch 0 0 0 0 0 0 Ghi (II) (I): Số liệu đơn vị lấy báo cáo kết kinh doanh P/L (II): Số liệu kiểm toán đợc lấy từ bảng kê khai thuế GTGT tháng đà đợc đối chiếu với số tổng cộng bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán : Đà cộng dồn *ý kiến kiểm toán viên: - Đối với bảng kê doanh thu đơn vị nên kê theo hoá đơn hợp đồng môi giới phí Hiện nay, bảng kê doanh thu kiểm tra, đối chiếu đợc - Trờng hợp kế toán hạch toán doanh thu viết hoá đơn giá trị giá tăng đầu phải hạch toán bút toán đỏ để giảm trừ bút toán đà hạch toán nhầm ghi hoá đơn hạch toán bút toán doanh thu mới, sau kê khai thuế Hiện đơn vị hạch toán nhầm viết hoá đơn sai đà viết lại hoá đơn không kê khai thuế Xác nhận đơn vị Xác nhận đơn vị Xác nhận kiểm toán viên Kiểm toánviên * Kiểm tra đối đối chiếu số liệu chi tiết: Lớp kiểm toán 41 44 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Sau đối chiếu số liệu tổng hợp, kiểm toán viên thực viƯc kiĨm tra ®èi chiÕu sè liƯu chi tiÕt doanh thu để kiểm tra việc ghi sổ đầy đủ tính có thực khoản đợc ghi nhận doanh thu +) Kiểm tra doanh thu đợc ghi sổ xác có thực; Mặc dù đợc thành lập nhng so với công ty môi giới bảo hiểm khác, Công ty ABC công ty có doanh số lớn có lợng khách hàng mua bảo hiểm thông qua Công ty khác đông đảo Trong năm 2002, Công ty đà ký đợc hợp đồng môi giới với nhiều công ty bảo hiểm nớc Nếu kiểm tra chi tiết tất nghiệp vụ phát sinh nhiều thời gian không đảm bảo đợc hiệu kiểm toán so với thời gian bỏ Vì vậy, kiểm toán viên kiểm tra chi tiết tất hoá đơn cung cấp dịch vụ mà sử dụng phơng pháp chọn mẫu để kiểm tra Việc chọn mẫu đợc kiểm toán viên ACC cân nhắc thận trọng cho mẫu chọn nhỏ mà mang tính đại diện cao Số lợng khách hàng mua bảo hiểm thông qua công ty ABC nhiều nhng không đặn tháng, có tháng có đến hợp đồng đợc mua nhng có tháng lên đến khoảng 20 hợp đồng Vì vậy, kiểm toán viên phải thực bớc chọn đối chiếu theo trình tự sau: - Chọn tháng có nhiều biến động để kiểm tra, tháng 1, tháng 2, th¸ng 3, th¸ng 4, th¸ng 8, th¸ng 9, th¸ng 11, tháng 12 - Mỗi tháng chọn bảng kê hoá đơn chứng từ cung cấp hàng hoá, dịch vụ 10 nghiệp vụ có giá trị lớn - Thực đối chiếu nghiệp vụ đà chọn với hoá đơn cung cấp dịch vụ để xem xét tính xác tên công ty bảo hiểm, số tiền hoa hồng môi giới, loại hình bảo hiểm - Thực đối chiếu hoá đơn cung cấp dịch vụ với uỷ nhiệm chi sổ phụ ngân hàng để xem xét tính xác số tiền hoa hồng môi giới ghi hoá đơn nh công ty bảo hiểm Bảng dới minh họa cho bớc kiĨm tra chi tiÕt th¸ng 12: Líp kiĨm to¸n 41 45 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Bảng số 5: Kiểm tra đối chiếu chi tiết tài khoản doanh thu công ty Kiểm toán T vấn Tµi Tham chiÕu : QQ chÝnh Auditing and Financial Consulting Co.,LTD Khách hàng: Công ty ABC Ngời soát xét: Nguyễn Văn Sơn Năm tài chính: 01/01/2002 - 31/12/2002 Ngày: 23/2/2003 Néi dung: KiÓm tra chi tiÕt TK doanh thu T12 Stt 10 Chứng từ Số tiền Chênh Diễn giải SH NT Sè ABC Sè ACC lÖch PT00126 01/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o ViƯt 8.346.000 8.346.000 PT00130 08/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o Long 7.364.000 7.364.000 PT00132 09/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o ViƯt 13.340.000 13.340.000 PT00133 10/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o Minh 23.228.900 23.228.900 PT00136 21/12/02Cung cÊp DV MGBH cho PJICO 8.405.500 8.405.500 PT00137 23/12/02Cung cÊp DV MGBH cho PJICO 45.329.000 45.329.000 PT00139 24/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o ViƯt 19.345.500 19.345.500 PT00140 25/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o ViƯt 30.409.600 30.409.600 PT00141 26/12/02Cung cÊp DV MGBH cho BH HN 12.280.000 12.280.000 PT00147 31/12/02Cung cÊp DV MGBH cho B¶o ViƯt 15.450.000 15.450.000 (I) (II) (I): Sè liƯu lÊy trªn bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dich vụ (II): Số liệu đợc hoá đơn cung cấp dịch vụ đà đợc đối chiếu với uỷ nhiệm chi sổ phụ ngân hàng Xác nhận đơn vị Xác nhận đơn vị Xác nhận kiểm toán viên Kiểm toánviên +) Kiểm tra doanh thu đợc ghi sổ đầy đủ: Kiểm toán viên thực đối chiếu ngợc lại từ: hoá đơn cung cấp dịch vụ đối chiếu với bảng kê hoá đơn, chứng từ cung cấp hàng hoá, dịch vụ; bớc kiểm tra tơng tự nh Qua kiểm tra, kiểm toán viên kết luận doanh thu Công ty ABC đà đợc ghi nhận đầy đủ cộng dồn xác Không có tỵng khai sai doanh thu nh»m trèn lËu th +) KiĨm tra tÝnh ®óng kú cđa viƯc ghi nhËn doanh thu: Lớp kiểm toán 41 46 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Kiểm toán viên tiến hành chọn số hoá đơn cung cấp dịch vụ đợc lập sau ngày kết thúc niên độ kế toán để kiểm tra - Chọn hoá đơn cung cấp dịch vụ cuối năm 2002 đối chiếu với bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ xem doanh thu có đợc ghi sổ vào năm 2002 hay không - Chọn hoá đơn cung cấp dịch vụ năm 2003 đối chiếu với bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán năm 2003 xem doanh thu có đợc ghi sổ vào năm 2003 hay không Qua kiểm tra đối chiếu, kiểm toán viên nhận thấy hoá đơn đợc ghi sổ kỳ kế toán 3.3 Thực kiểm toán tài khoản phải thu hoạt động môi giới bảo hiĨm KiĨm to¸n doanh thu doanh nghiƯp kinh doanh môi giới bảo hiểm đặc điểm phơng thức toán nh đà nêu nên gắn liền với kiểm toán khoản mục phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm Thông qua kiểm toán chi tiết khoản mục phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm, kiểm toán viên đánh giá tính xác khoản mục doanh thu Báo cáo kết kinh doanh Công ty Việc kiểm toán tài khoản phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm đợc thực theo nguyên tắc từ tổng hợp đến chi tiết TK 131-Phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm phản ánh tình hình toán hoa hồng môi giới công ty bảo hiểm công ty ABC Công ty bảo hiểm toán phí môi giới bảo hiểm cho Công ty ABC chuyển khoản để xác định tính có thật khoản phải thu, kiểm toán viên phải vào uỷ nhiệm chi mà công ty bảo hiểm gửi cho ABC giấy báo có (sổ phụ) ngân hàng XYZ 3.3.1 Kiểm tra số liệu tổng hợp Trớc hết, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp tài khoản 131 Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 Lớp kiểm toán 41 47 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên - Đối chiếu kiểm tra số d đầu năm: kiểm toán viên đối chiếu số d đầu năm với số d 31/12/2001 Bảng cân đối kế toán sau kiểm toán Do đặc điểm trình hạch toán Công ty ABC nên số d đầu năm 0, số d 31/12/2001 Bảng cân đối kế toán Kết đối chiếu cho thấy Công ty ABC đà chuyển sổ xác - Đối chiếu số d cuối năm: Sau kiểm tra đợc số d đầu năm, kiểm toán viên đối chiếu số d cuối năm cách đối chiếu số tổng hợp sổ TK 131 với bảng cân đối kế toán Số liệu đối chiếu số liệu kiểm tra - KiĨm tra tỉng sè ph¸t sinh tõng th¸ng cách đối chiếu số liệu bảng cân đối phát sinh hàng tháng với sổ TK 131 Bảng số dới minh hoạ cho bớc đối chiếu này: Lớp kiểm toán 41 48 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên Bảng số 6: Kiểm tra đối chiếu tổng hợp tài khoản phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm công ty Kiểm toán vµ T vÊn Tµi Tham chiÕu : c chÝnh Auditing and Financial Consulting Co.,LTD Khách hàng: ABC Ngời soát xét: Nguyễn Văn Sơn Năm tài chính: 31/12/2001 Ngày: 23/2/2003 Nội dung: Phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm Néi dung Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Th¸ng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Tổng phát sinh: Nợ: Có: Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lÖch 107.882.550 107.882.550 (107.882.550) (107.882.550) 137.599.990 137.599.990 (137.599.990) (137.599.990) 165.033.880 165.033.880 (165.033.880) (165.033.880) 88.695.541 88.695.541 (88.695.541) (88.695.541) 55.382.448 55.382.448 (55.382.448) (55.382.448) 66.720.104 66.720.104 (66.720.104) (66.720.104) 61.017.000 61.017.000 (61.017.000) (61.017.000) 218.207.000 218.207.000 (218.207.000) (218.207.000) 226.017.660 226.017.660 (226.017.660) (226.017.660) 120.120.396 120.120.396 (120.120.396) (120.120.396) 97.600.393 97.600.393 (97.600.393) (97.600.393) 220.475.200 220.475.200 (220.475.200) (220.475.200) 1.564.752.112 1.564.752.112 (1.564.752.112) (1.564.752.112) (I) (II) Ghi (I) : Số liệu đơn vị lấy bảng cân đối số phát sinh (II): Số liệu kiểm toán đợc lấy sổ Sau bớc kiểm tra đối chiếu tổng hợp, kiểm toán viên nhận xét : Công ty Xác nhận dồn vị Xác ABC, số liệu đợc cộngcủa đơn chuyển sổ xác nhận kiểm toánviên Lớp kiểm toán 41 49 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên 3.3.2 Kiểm tra chi tiết số d tài khoản phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm TK 131-Phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm phản ánh tình hình toán hoa hồng môi giới công ty bảo hiểm công ty ABC Công ty bảo hiểm toán phí môi giới bảo hiểm cho Công ty ABC chuyển khoản để xác định tính có thật khoản phải thu, kiểm toán viên phải vào uỷ nhiệm chi mà công ty bảo hiểm gửi cho ABC giấy báo có (sổ phụ) ngân hàng XYZ Để tiến hành kiểm tra chi tiết số d tài khoản phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số phát sinh nợ, có tài khoản theo trình tự sau đây: - Kiểm toán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu tơng tự nh kiểm tra chi tiết tài khoản doanh thu: chọn tháng có nhiều biến động để kiểm tra, tháng 1, tháng 2, tháng 3, th¸ng 4, th¸ng 8, th¸ng 9, th¸ng 11, th¸ng 12 - Mỗi tháng chọn 10 nghiệp vụ có giá trị lớn sổ Cái TK 131, đối chiếu với số liệu ghi Nhật ký chung theo cách sau: + Đối chiếu số phát sinh nợ tài khoản phải thu từ hoạt động môi giới bảo hiểm với hợp đồng với bên bảo hiểm + Đối chiếu số phát sinh có tài khoản phải thu từ hoạt động môi giới bảo hiểm với doanh thu hoá đơn giá trị gia tăng đầu Đồng thời đối chiếu với sổ phụ ngân hàng để xem thực chất Công ty ABC đà nhận đợc hoa hồng môi giới hay cha Sau thùc hiƯn kiĨm tra chi tiÕt tµi khoản phải thu hoạt đông môi giới bảo hiểm kiểm toán viên nhận thấy nghiệp vụ phát sinh có đầy đủ chứng từ đợc ghi sổ đầy đủ Nh vậy, khoản phải thu từ hoạt động môi giới bảo hiểm Công ty ABC đợc ghi nhận phù hợp với doanh thu hoạt động môi giới b¶o hiĨm Sau kiĨm tra chi tiÕt kho¶n mơc doanh thu phải thu hoạt động môi giới bảo hiểm, kiểm toán viên đa kết luận: "Khoản mục doanh thu môi giới bảo hiểm báo cáo tài Công ty ABC đợc trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu" Lớp kiểm toán 41 50 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên IV Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán bớc cuối quy trình kiểm toán Trong giai đoạn cuối này, kiểm toán viên ACC thực công việc theo trình tự sau: - Soát xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài - Kiểm tra Giấy tờ làm việc kiểm toán viên - Lập Báo cáo kiểm toán Th quản lý Soát xét kiện xảy sau ngày lập Báo cáo tài Để soát xét kiện sau ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành thẩm vấn Ban quản trị, xem xét Biên họp hay định Ban Giám đốc, xem xét sổ sách chứng từ có liên quan đợc lập sau ngày kết thúc niên độ để thu thập thông tin, kiện quan trọng có khả ảnh hởng đến Báo cáo tài đà kiểm toán Đối với Công ty ABC sau ngày lập báo cáo tài chính, kiểm toán viên thấy kiện nghiêm trọng xảy ảnh hởng đến Báo cáo tài Đồng thời, kiểm toán viên thu thập giải trình Ban Giám đốc Kiểm tra giấy tờ làm việc kiểm toán viên Tríc lËp B¸o c¸o kiĨm to¸n, Trëng nhãm kiĨm to¸n thùc hiƯn kiĨm tra, so¸t xÐt c¸c giÊy tê làm việc kiểm toán viên nhóm Giấy tờ làm việc sau đợc soát xét trởng nhóm đợc kiểm tra kiểm toán viên cao cấp Công ty Giám đốc ACC trực tiếp xem xét tài liệu, giấy tờ làm việc kiểm toán viên để nhằm phát điều cha hoàn thiện, sai sót trình kiểm toán để từ yêu cầu kiểm toán viên sửa chữa hay bổ sung Mục đích việc soát xét, kiểm tra giấy tờ làm việc kiểm toán viên nhằm đánh giá việc tuân thủ quy trình kiểm toán ACC trình kiểm toán nh tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế khác đợc thừa nhận Bên cạnh đó, việc kiểm tra, soát xét tạo điều kiện để đánh giá mức độ phù hợp, xác chứng kiểm toán đợc thể giấy tờ làm Lớp kiểm toán 41 51 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên việc làm đa kết luận kiểm toán có độ tin cËy cao Sau thùc hiƯn so¸t xÐt giÊy tờ làm việc kiểm toán viên Công ty ABC, cho thấy kiểm toán viên thực tốt việc kiểm toán khoản mục doanh thu phải thu khách hàng, điểm đáng phải bổ sung Đồng thời, trởng nhóm kiểm toán tiến hành lập bảng tổng hợp công việc đà thực Công việc kiểm toán doanh thu đợc tổng hợp có nội dung nh sau: * Khoản mục doanh thu: - Đà kiểm tra đối chiếu khớp số liệu sổ với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 - Đối với tài khoản doanh thu: kiểm toán viên đà kiểm tra chọn mẫu tháng 10 nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn để kiểm tra Kiểm toán viên thấy có đầy đủ chứng từ, nghiệp vụ phát sinh đợc ghi sổ đầy đủ * Phải thu khách hàng: - Đà kiểm tra đối chiếu khớp số liệu sổ với bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 - Đối với tài khoản phải thu khách hàng: kiểm toán viên đà kiểm tra chọn mẫu tháng 10 nghiệp vụ, nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn để kiểm tra Kiểm toán viên thấy có đầy đủ chứng từ, nghiệp vụ phát sinh đợc ghi sổ đầy đủ Lập Báo cáo kiểm toán Th quản lý Kết thúc trình kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán tổng hợp chứng kết thu đợc để lập báo cáo kiểm toán Thông thờng, trớc phát hành thức báo cáo kiểm toán, ACC tiến hành lập dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng để họ xem xét đa ý kiến Các vấn đề tồn đợc trao đổi thảo luận để đến thống Sau đà có thống hai bên báo cáo kiểm toán thức đợc phát hành Đối với Công ty ABC, sau đánh giá kết kiểm toán có điều chỉnh họ theo yêu cầu kiểm toán viên, ACC đà phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán 02 ngêi cã tr¸ch nhiƯm cao nhÊt ký: gi¸m đốc kiểm toán kiểm toán viên cao cấp Báo cáo kiểm toán đợc lập thành bộ, gửi đến Công ty Lớp kiểm toán 41 52 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quyên ABC Các vấn đề tồn khách hàng đợc đa vào Th quản lý gửi riêng cho ban quản lý khách hàng để giúp họ hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội công tác tài kế toán Sau ý kiến t vấn có liên quan đến doanh thu trích Th quản lý gửi cho Công ty ABC Về việc thực chế độ chứng từ kế toán: Qua kiểm tra phát số hóa đơn, chứng từ không ghi theo trình tự thời gian quy định (tờ có số seri nhỏ viết sau tờ có số seri lớn lại viết sau) Công ty cần ý kiểm tra khâu ghi hóa đơn chứng từ nhằm tuân thủ quy định Bộ Tài theo Thông t số 885/1998/QĐ-BTC ngày 16/07/1998 Về việc hạch toán doanh thu: Qua kiểm tra thấy Công ty ghi nhận doanh thu nhận đợc hoa hồng môi giới từ phía công ty bảo hiểm Công ty áp dụng hình thức toán nhanh gọn đợi khách hàng toán cho công ty bảo hiểm Khách hàng toán trực tiếp cho Công ty ABC, sau ABC giữ lại hoa hồng môi giới, trả lại cho công ty bảo hiểm phần lại Nh vậy, Công ty chủ động việc toán ghi nhận doanh thu Về sổ sách kế toán: Đến thời điểm kế toán, hầu hết sổ sách kế toán đà đợc đóng tập gọn gàng Tuy nhiên, bảng kê doanh thu Công ty đợc lập không khoa học nên kiểm tra, đối chiếu đợc Đối với bảng kê doanh thu đơn vị nên kê theo hoá đơn hợp đồng môi giới phí Các công việc thực sau kiểm toán: Sau đà kết thúc kiểm toán, Công ty ACC tổ chức lý hợp đônhg kinh tế đà ký kết với Công ty ABC đồng thời nhận phí kiểm toán nh đà thoả thuận hợp đồng Bên cạnh đó, ACC trì mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng cập nhật thông tin thờng xuyên tình hình kinh doanh nh thay ®ỉi lín cđa hä ®Ĩ chn bÞ cho cc kiĨm toán vào năm sau Mặt khác, kiểm toán viên công ty phải nỗ lực việc trau dồi thông tin chuyên môn, cập nhật quy định đợc ban hành kế toán, kiểm toán, thuế nhằm nâng cao kiến thức hiểu biết, nâng cao chất lợng Lớp kiểm toán 41 53 ... việc kiểm toán doanh thu Trong trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thờng gặp rủi ro sau: 3.1 Doanh thu phản ánh sổ sách, báo cáo kế toán cao doanh thu thực tế Trờng hợp đợc biểu cụ thể doanh. .. kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán đợc kết chuyển vào Tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh Các tài khoản thu? ??c loại tài khoản doanh thu không cã sè d ci kú II KiĨm to¸n doanh thu kiểm toán. .. kinh doanh cđa doanh nghiƯp Mét sè quy định hạch toán doanh thu: 2.1 Các tài khoản sử dụng hạch toán doanh thu Lớp kiểm toán 41 Chuyên dề thực tập tốt nghiệp Phạm Diệu Quy? ?n Tài khoản doanh thu