Quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do ACC thực hiện

Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ

- Các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ từ khâu nghiên cứu yêu cầu của khách hàng, khả năng cung cấp dịch vụ của đơn vị, nội dung hợp đồng mua bán, cung ứng dịch vụ, phơng thức giao hàng, cung ứng dịch vụ, hạch toỏn bỏn hàng, cung ứng dịch vụ, quy định theo dừi cụng nợ, thanh toán tiền hàng, tiền công dịch vụ..Thực hiện kiểm tra mẫu (có thể chọn mẫu ngẫu nhiên) để đánh giá đúng thực trạng tình hình tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ. Để thực hiện việc soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên thiết lập các mục tiêu của kiểm soát nội bộ các thử nghiệm kiểm soát cần đợc thực hiện.

Thực hiện các thủ tục khảo sát và kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kiểm tra bằng các thủ tục chính thức để xem liệu chế độ bán hàng trả chậm, việc giao hàng (quy cách, phẩm chất) và định giá bán của doanh nghiệp có đợc tuân thủ theo một cách đúng đắn trong các hoạt động hàng ngày hay không là rất cần thiết. Đặc biệt là việc định giá bán hàng. Các kiểm tra việc định giá thờng đợc tiến hành mà không cần đến mức độ rủi ro kiểm soát, tuy nhiên quy mô mẫu có thể giảm xuống nếu hệ thống kiểm soát đợc. đánh giá là mạnh. Thông thờng việc kiểm tra gồm:. - Đối chiếu giá bán ghi trên hoá đơn bán hàng với bảng giá đã đợc phê chuẩn của doanh nghiệp. - Đối chiếu chủng loại, số lợng hàng bán ghi trên hoá đơn với chủng loại, số l- ợng hàng bán lệnh bán hàng, đơn đặt hàng. - Đối chiếu tỷ suất thuế quy định cho từng nhóm hàng, mặt hàng với tỷ suất thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn. - Kiểm tra việc tính toán xác định giá bán, giá thanh toán ghi trên hoá đơn. Nếu giá bán đợc thơng lợng theo từng thơng vụ, cần phải xem xét sự phê chuẩn của Phó Giám đốc kinh doanh hoặc những ngời có thẩm quyền. c) Các nghiệp vụ ghi sổ đều đợc ghi sổ đầy đủ. • Doanh thu đã thu tiền ngay (tiền mặt, tiền gửi). Để đạt đợc mục đích kiểm tra tính “đúng kỳ” của doanh thu kiểm toán viên cần phải:. + Lựa chọn một số nghiệp vụ bán hàng xảy ra trớc và sau thời điểm khoá sổ bán hàng để kiểm tra, so sánh ngày tháng ghi trên hoá đơn với ngày tháng ghi trên sổ sách kế toán. + Dùng các tỷ suất lãi gộp, tỷ suất hiệu quả kinh doanh .. để phán đoán các khoản doanh thu đã có nhng không đợc ghi sổ hoặc đã vào sổ nhng thực tế cha gọi là doanh thu. i) Các nghiệp vụ tiêu thụ đã đợc ghi chép và cộng dồn đúng đắn.

Kiểm toán các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và các hàng bán bị trả lại

Để đạt đợc mục đích này, kế toán viên phải cộng lại các sổ Nhật ký bán hàng, theo dõi quá trình ghi sổ các TK doanh thu, TK các khoản phải thu. - Xem xét việc thực hiện các quy định, các thủ tục đã quy định về bán hàng, giao hàng và quản lý hàng bán.

Một số vấn đề cần chú ý khi kiểm toán doanh thu

Tuy đây là một thủ đoạn rất cổ điển song nhiều doanh nghiệp vẫn sử dụng đề trốn thuế thu nhập doanh nghiệp. Các trờng hợp hạch toán doanh thu sai chế độ nhằm mục đích trốn lậu thuế. a) Tổ chức hạch toán chuyển những mặt hàng (nhóm hàng) có thuế suất cao thành nhóm mặt hàng có thuế suất thấp. b) Không hạch toán doanh thu bán hàng các trờng hợp hàng đổi hàng; dùng sản phẩm, hàng hoá trả lơng, thởng cho công nhân viên chức hoặc chi cho các quỹ của doanh nghiệp theo chế độ kế toán quy định. Theo luật thuế doanh thu, phải hạch toán vào doanh thu bán hàng các khoản nói trên theo giá bán của mặt hàng cùng loại, cùng thời điểm. c) Doanh nghiệp bán hàng thu ngoại tệ , đã cố tình sử dụng tỷ giá thực tế thấp hơn so với quy định để làm giảm doanh thu trốn thuế. d) Một số đơn vị kinh doanh thơng nghiệp bán buôn và bán lẻ, khi có nghiệp vụ bán lẻ nhng chỉ hạch toán doanh thu theo giá bán buôn, phần chênh lệch đợc ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh, hoặc ghi khống một khoản công nợ hoặc ghi t¨ng thu nhËp bÊt thêng. e) Một số doanh nghiệp sản xuất dấu doanh thu, trốn thuế bằng phơng pháp giả mạo hoạt động và hạch toán doanh thu nh một đơn vị nhận gia công, doanh thu chỉ là phần tiền công đợc hởng mà không phải là toàn bộ tiền bán hàng thu đợc. Đối với trờng hợp này, kiểm toán doanh thu đợc tiến hành trong mối quan hệ với các tài khoản tiền và các tài khoản thanh toán (phải thu, phải trả). g) Nhiều doanh nghiệp bán hàng theo phơng thức trả chậm nhng lại làm thủ tục và hạch toán theo phơng thức bán hàng đại lý, chỉ hạch toán doanh thu theo phần “hoa hồng” đợc hởng. Đây là hiện tợng khá phổ biến xảy ra trong các doanh nghiệp thơng mại dịch vụ hiện nay. Để phát hiện vấn đề này, cần kiểm tra thực chất xem doanh nghiệp có thực hiện đợc các điều kiện để đợc công nhận là doanhnghiệp bán hàng đại lý hay không. + Điều kiện về giá bán của hàng đại lý, hàng ký gửi: Theo Luật thuế doanh thu hiện hành, giá bán hàng đại lý, ký gửi phải là giá quy định của bên có gửi hàng bán, đại lý không đợc bán cao hơn giá này mà chỉ đợc hởng hoa hồng. Trên thực tế, giá này vẫn do 2 bên giao nhận hàng quy định trên cơ sở quan hệ cung cầu về từng loại hàng hoá. + Điều kiện về thanh toán: Nếu bán hàng đại lý, ký gửi, bên gửi bán chỉ đợc thanh toán tiền hàng khi đã thực sự tiêu thụ. Tuy vậy, trên thực tế các doanh nghiệp này vẫn thanh toán cho nhau theo điều kiện mua bán bình thờng, việc thanh toán đ- ợc thực hiện theo hợp đồng cụ thể. + Điều kiện về hạch toán: Theo chế độ kế toán hiện hành, khi nhận hàng bên có hàng gửi bán giao, các đại lý không hạch toán vào TK trong Bảng Cân đối kế toán mà chỉ sử dụng TK 003-Hàng nhận bán hộ, nhận ký gửi để hạch toán tình hình nhập, xuất kho. Nhng trong thực tế, hiện nay, một số đại lý vẫn ghi chép các nghiệp vụ nhập hàng, bán hàng, phản ánh giá trị giá vốn hàng bán, doanh thu và thanh toán nh các trờng hợp bán hàng khác. h) Một số doanh nghiệp khi bán hàng, không hạch toán doanh thu mà bù trù thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả.

Thực hành kiểm toán doanh thu trong kiểm toán

Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu do ACC thực hiện

• Thực hiện kiểm toán

Sau khi hợp đồng đã đợc kí kết, ACC yêu cầu Công ty ABC cung cấp các báo cáo tài chính nh Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính của năm 2002 và cam kết của Ban giám đốc trong… việc lập báo cáo tài chính của công ty tại thời điểm kết thúc năm và kết quả kinh doanh của năm 2002 theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế và các quy định hiện hành của Việt Nam. Sau khi tìm hiểu về hệ thống kế toán của Công ty ABC, đặc biệt là chu trình thanh toán và ghi sổ cũng nh chính sách ghi nhận và xác định doanh thu, đồng thời trên cơ sở những định hớng đã đợc thiết kế trong kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên triển khai thực hiện các bớc kiểm toán chi tiết.

Bài học kinh nghiệm và một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu trong kiểm toán