- Chỉ tiêu Tài khoản ngoài bảng.
3. Thực hiện kiểm toán.
Sau khi kế hoạch chi tiết đợc phổ biến cho từng thành viên của đoàn kiểm toán, các kiểm toán viên đến Công ty ABC và bắt đầu thực hiện kiểm toán. Quá trình thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC bao gồm những bớc sau:...
3.1. Tìm hiểu hệ thống kế toán và vấn đề ghi nhận, xác định và ghi sổ doanh thu. thu.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, tìm hiểu quy trình kế toán là bớc đầu tiên đợc các kiểm toán viên của ACC tiến hành bởi đó là những cơ sở để kiểm toán viên thiết kế những thủ tục kiểm toán chi tiết.
Qua việc tìm hiểu, xem xét các loại tài liệu do Công ty ABC cung cấp và các loại sổ sách chứng kế toán tại Công ty, các kiểm toán viên có đợc các thông tin về chính sách kế toán đợc áp dụng tại ABC nh sau:
* Về áp dụng chế độ kế toán:
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của bộ Tài chính và các văn bản hớng dẫn sửa đổi kèm theo và nghị định số 42/2001/NĐ-CP ngày 01/08/2001 của chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật kinh doanh bảo hiểm.
* Về hình thức sổ:
Công ty mở sổ theo hình thức Nhật ký chung, niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm.
* Đơn vị tiền tệ sử dụng:
Đồng tiền Công ty ABC sử dụng trong hạch toán là Đồng Việt Nam (VND). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm bằng ngoại tệ (nếu có) đợc quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Cuối kỳ kế toán các khoản tiền và công nợ là ngoại tệ (nếu có)
đợc quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm 31 tháng 12 hàng năm.
* Chu trình thanh toán và chính sách ghi nhận doanh thu:
Chu trình thanh toán của Công ty ABC đợc mô tả theo sơ đồ 4:
Sơ đồ 4 :Chu trình thanh toán của Công ty ABC
Là một công ty môi giới bảo hiểm, ABC đã có rất nhiều chính sách tiếp thị, quảng cáo, tiếp cận với khách hàng để thu hút khách hàng mua bảo hiểm. Khi khách hàng chấp nhận mua bảo hiểm, họ sẽ phát hành Debit Note gửi cho công ty bảo hiểm và Công ty ABC. Debit Note có thể đợc xem nh một thông báo về việc đã chấp nhận mua bảo hiểm của khách hàng và chứng minh cho công ty bảo hiểm rằng khách hàng đã chấp nhận mua bảo hiểm thông qua môi giới là Công ty ABC. Khách hàng sẽ thanh toán trực tiếp với công ty bảo hiểm mà không thanh toán qua ABC. Khi khách hàng chuyển phí bảo hiểm đến công ty bảo hiểm, công ty bảo hiểm căn cứ vào giá trị hợp đồng bảo hiểm trích hoa hồng môi giới chuyển cho ABC bằng chuyển khoản. Hoa hồng môi giới khi đó mới đợc ghi nhận là doanh thu. Nh vậy, doanh thu ở Công ty ABC chỉ đợc ghi nhận khi Công ty nhận đợc hoa hồng môi giới từ công ty bảo hiểm.
Phát hành Debit Note Hoa hồng môi giới + VAT
Phát hành Debit Note
Phí bảo hiểm + VAT Công ty ABC Khách hàng Các công ty bảo hiểm
* Xác định doanh thu:
Doanh thu của Công ty ABC đợc xác định nh sau: Doanh
thu =
Hoa hồng môi giới bảo hiểm -
Giảm hoa hồng môi giới -
Hoàn hoa hồng môi giới
Trong đó hoa hồng môi giới bảo hiểm: là mức phí môi giới mà công ty bảo hiểm trả cho ABC đợc tính dựa trên thoả thuận giữa công ty bảo hiểm và Công ty ABC. Trong năm 2002 hoa hồng môi giới đợc thoả thuận là 15% giá trị hợp đồng bảo hiểm.
* Các tài khoản sử dụng có liên quan đến doanh thu:
+TK 511(5115): “Doanh thu môi giới bảo hiểm”: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của hoạt động kinh doanh môi giới bảo hiểm thực hiện trong kỳ hạch toán.
+TK 531(5315): Hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm. +TK 532(5325): Giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm.
+TK 131(1315): “Phải thu về hoạt động môi giới bảo hiểm”: phản ánh hoa hồng môi giới mà công ty bảo hiểm sẽ phải trả cho Công ty ABC.
* Trình tự vào sổ kế toán:
Khi nhận đợc uỷ nhiệm chi do công ty bảo hiểm gửi đến đồng thời nhận đợc giấy báo có của ngân hàng XYZ, Công ty ABC sẽ phát hành hoá đơn cung cấp dịch vụ. Hoá đơn phát hành gồm 3 liên: 1 liên đỏ gửi cho công ty bảo hiểm, 1 liên tím lu tái quyểnvà 1 liên xanh lu tại phòng kế toán. Kế toán căn cứ vào hoá đơn bán hàng, đồng thời vào sổ Nhật ký chung bằng việc ghi hai định khoản:
- Công ty bảo hiểm thanh toán hoa hồng môi giới phí:
Nợ TK 112 : số tiền hoa hồng môi giới nhận đợc có thuế VAT
Có TK 131: số tiền hoa hồng môi giới nhận đợc có thuế VAT - Thu hoa hồng môi giới phí:
Nợ TK 131: số tiền hoa hồng môi giới có thuế VAT
Có TK 511: số tiền hoa hồng môi giới không thuế VAT
Đồng thời lên bảng kê doanh thu và phải thu khách hàng( Bảng kê các công ty bảo hiểm), từ Nhật ký chung vào sổ cái TK 511, TK 531, TK 532 ,TK 131. Từ sổ Cái lên Bảng cân đối số phát sinh để làm căn cứ để lập Báo cáo tài chính.
3.2. Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu:
Sau khi tìm hiểu về hệ thống kế toán của Công ty ABC, đặc biệt là chu trình thanh toán và ghi sổ cũng nh chính sách ghi nhận và xác định doanh thu, đồng thời trên cơ sở những định hớng đã đợc thiết kế trong kế hoạch kiểm toán chi tiết, kiểm toán viên triển khai thực hiện các bớc kiểm toán chi tiết. Cụ thể, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập, đánh giá các bằng chứng, phát hiện các sai sót trên các tài khoản. Đối với khoản mục khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, trên cơ sở đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán ban đầu cho từng khoản mục, các bớc công việc này sẽ đợc áp dụng rất linh hoạt cho từng khoản mục theo tình hình cụ thể.
3.2.1. Kiểm tra các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu.
Để kiểm tra các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu, kiểm toán viên xem xét các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu tại Công ty ABC có đợc áp dụng hợp lý và nhất quán hay không.
Nh đã nêu trên, tại Công ty ABC, doanh thu đợc ghi nhận khi Công ty nhận đ- ợc hoa hồng môi giới từ công ty bảo hiểm bằng chyển khoản. Kiểm toán viên căn cứ vào chu trình thanh toán và ghi nhận doanh thu đã nêu ở trên, chọn ra một số nghiệp vụ để kiểm tra: từ việc nhận đợc Debit Note từ phía khách hàng đến việc nhận đợc uỷ nhiệm chi của công ty bảo hiểm, giấy báo có của ngân hàng XYZ và kiểm tra hoá đơn cung cấp dịch vụ.
Qua những bớc kiểm tra về chính sách ghi nhận doanh thu tại Công ty, kiểm toán viên đánh giá các thủ tục này đợc thiết kế và hoạt động phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty.
Việc kiểm tra đối chiếu số liệu của khoản mục doanh thu đợc các kiểm toán viên thực hiện theo nguyên tắc đi từ tổng hợp đến chi tiết.
*
Kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp :
Việc kiểm tra số liệu tổng hợp khoản mục doanh thu của Công ty ABC đợc tiến hành bằng cách:
- Đối chiếu số liệu doanh thu lấy trên báo cáo kết quả kinh doanh với số tổng cộng doanh thu đợc kê khai trên bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng.
- Đối chiếu số tiền ghi trên với bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng với số tổng cộng trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra.
Qua đối chiếu kiểm toán viên thấy rằng số liệu lấy trên báo cáo kết quả kinh doanh khớp đúng với số tổng cộng trên các bảng kê khai thuế GTGT hàng tháng và với số tổng cộng trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra. Việc kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp tài khoản doanh thu đợc kiểm toán viên ghi vào giấy tờ làm việc nh bảng số 4.
* Kiểm tra đối đối chiếu số liệu chi tiết:
công ty Kiểm toán và T vấn Tài chính
Auditing and Financial Consulting Co.,LTD
Tham chiếu : QQ
Khách hàng: Công ty ABC
Năm tài chính: 01/01/2002 - 31/12/2002 Nội dung: Kiểm tra tổng hợp doanh thu
Ngời soát xét: Nguyễn Văn Sơn Ngày: 23/2/2003
Nội dung Số liệu đơn vị Số liệu kiểm toán Chênh lệch Ghi chú
Tháng 1 98.075.000 98.075.000 0 Tháng 2 125.090.900 125.090.900 0 Tháng 3 150.030.800 150.030.800 0 Tháng 4 80.632.310 80.632.310 0 Tháng 5 50.347.680 50.347.680 0 Tháng 6 60.654.640 60.654.640 0 Tháng 7 55.470.000 55.470.000 0 Tháng 8 198.370.000 198.370.000 0 Tháng 9 205.470.600 205.470.600 0 Tháng 10 109.200.360 109.200.360 0 Tháng 11 88.727.630 88.727.630 0 Tháng 12 200.432.000 200.432.000 0 Tổng phát sinh 1.422.501.920 1.422.501.920 0 (I) (II)
0(I) : (I): Số liệu đơn vị lấy trên báo cáo kết quả kinh doanh P/L
(II): Số liệu kiểm toán đợc lấy từ bảng kê khai thuế GTGT từng tháng và đã đợc đối chiếu với số tổng cộng trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra. : Đã cộng dồn đúng
*ý kiến của kiểm toán viên: