Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn AC tại Hà Nội thực hiện

Việt Nam đang trong quá trình đổi mới và phát triển. Sự kiện Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại thế giới (WTO) đã và đang đặt các doanh nghiệp Việt Nam trước những cơ hội và thách thức rất lớn. Trong điều kiện đó, kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao hiệu quả quản lý của doanh nghiệp. Mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đều được phản ánh trên Báo cáo tài chính. Thông qua báo cáo tài chính các nhà đầu tư có thể biết được tình hình kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp,từ đó họ đưa ra quyết định đầu tư đúng đắn. Một câu hỏi được đặt ra liệu Báo cáo tài chính đó có được trình bày trung thực đúng theo chuẩn mực kế toán không? Để làm được điều này doanh nghiệp cần tới một tổ chức kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp và đưa ra ý kiến về các thông tin được trình bày trên các Báo cáo tài chính đó. Tài sản cố định có vai trò rất quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất, đây là một trong những thước đo cho quy mô, sự phát triển của doanh nghiệp. Trên bảng cân đối kế toán, tài sản cố định là một khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Chính vì thế công việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định có vai trò quan trọng và chiếm một khoảng thời gian lớn trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định, qua thời gian thực tập tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội, em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn AC tại Hà Nội thực hiện” để làm khóa luận tốt nghiệp. Nội dung của khóa luận gồm: Chương I: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính. Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện Chương III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội. Tuy nhiên do thời gian thực hiện chuyên đề thực tập này còn ngắn vì vậy báo cáo này không thể tránh khỏi những sai sót. Vì vậy em mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy cô, Ban Giám đốc cùng các anh các chị trong Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn AC tại Hà Nội để khóa luận của em hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn

Khóa luận tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Việt Nam trình đổi phát triển Sự kiện Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại giới (WTO) đặt doanh nghiệp Việt Nam trước hội thách thức lớn Trong điều kiện đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Mọi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phản ánh Báo cáo tài Thơng qua báo cáo tài nhà đầu tư biết tình hình kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp,từ họ đưa định đầu tư đắn Một câu hỏi đặt liệu Báo cáo tài có trình bày trung thực theo chuẩn mực kế tốn khơng? Để làm điều doanh nghiệp cần tới tổ chức kiểm toán độc lập tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp đưa ý kiến thơng tin trình bày Báo cáo tài Tài sản cố định có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, thước đo cho quy mô, phát triển doanh nghiệp Trên bảng cân đối kế toán, tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Chính cơng việc kiểm tốn khoản mục tài sản cố định có vai trò quan trọng chiếm khoảng thời gian lớn kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định, qua thời gian thực tập Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện” để làm khóa luận tốt nghiệp Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Nội dung khóa luận gồm: Chương I: Lý luận chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực Chương III: Nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội Tuy nhiên thời gian thực chun đề thực tập ngắn báo cáo khơng thể tránh khỏi sai sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cơ, Ban Giám đốc anh chị Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội để khóa luận em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1/ Lý luận chung tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 1.1.1/ Khái niệm tài sản cố định TSCĐ tài sản có giá trị lớn dự tính đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp Theo Quyết định 206/2003/QĐ – BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, tài sản phải đảm bảo tiêu chuẩn sau coi TSCĐ: - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: Lợi ích kinh tế biểu thông qua việc tăng doanh thu, lợi nhuận, giảm chi phí sản xuất kinh doanh, nâng cao chất lượng sản phẩm doanh nghiệp kiểm sốt sử dụng tài sản - Giá trị ban đầu tài sản phải xác định cách đáng tin cậy: doanh nghiệp muốn ghi nhận tài sản TSCĐ cần phải có khách quan xác định giá trị ban đầu nhãn hiệu, quyền phát hành, danh sách khách hàng… - Có thời gián sử dụng hữu dụng từ năm trở lên - Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên 1.1.2/ Đặc điểm tài sản cố định TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài nên tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Giá trị khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng tương đối lớn bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ khoa học ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Trong trình diễn hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị hao mồn chuyển vào chi phí thu hồi bán hàng hóa, dịch vụ 1.1.3/ Nguyên tắc quản lý tài sản cố định Doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải thông qua TSCĐ, TSCĐ sở để doanh nghiệp đạt mục tiêu trình sản xuất kinh doanh Vì việc quản lý TSCĐ có vai trò quan trọng Chính để nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ cơng tác quản lý TSCĐ phải tuân theo số nguyên tắc sau: Thứ nhất, xác lập đối tượng ghi TSCĐ Thứ hai, loại tài sản doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng Thứ ba, TSCĐ phải quản lý theo tiêu giá trị là: nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Thứ tư, xây dựng quy chế quản lý TSCĐ như: xác định rõ quyền hạn, trách nhiệm tập thể, cá nhân việc bảo quản, sử dụng TSCĐ Thứ năm, doanh nghiệp phải thực việc quản lý TSCĐ khấu hao hết tham gia vào trình sản xuất kinh doanh TSCĐ bình thường khác Cuối cùng, vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thừa thiều TSCĐ đểu phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý 1.1.4/ Phân loại tài sản cố định Để việc quản lý sử dụng TSCĐ hiệu quả, doanh nghiệp nên vào đặc điểm sản xuất kinh doanh mà phân loại TSCĐ cho phù hợp Thơng thường TSCĐ phân loại theo ba tiêu thức sau: Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp - Theo hình thái biểu - Theo quyền sở hữu - Theo mục đích tình hình sử dụng * Theo hình thái biểu hiện: Theo cách phân loại này, TSCĐ chia làm hai loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Tài sản cố định hữu hình: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03 (VAS 03) “ Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình” TSCĐ hữu hình chia thành nhóm sau: + Nhà cửa, vật kiến trúc + Máy móc, thiết bị + Phương tiện vận tải thiết bị truyền dẫn + Thiết bị, dụng cụ quản lý + Vườn lâu năm, súc vật làm việc / cho sản phẩm + Các loại TSCĐ khác Tài sản cố định vơ hình: Theo VAS 04 “ Tài sản cố đinh vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố đinh vô hình” TSCĐ bao gồm: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, nhãn hiệu thương mại, * Theo quyền sở hữu TSCĐ phân loại theo tiêu thức chia làm hai loại là: TSCĐ doanh nghiệp TSCĐ thuê TSCĐ doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tọa nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp nguồn vốn vay Đối Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp với TSCĐ này, doanh nghiệp quyền nhượng bán, lý, sử dụng, cho thuê… sở chấp hành thủ tục theo quy định Nhà nước TSCĐ thuê ngoài: Theo VAS 06 “ Thuê tài sản thỏa thuận bên cho thuê bên thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần” Thuê tài sản có hai hình thức th tài th hoạt động Tuy nhiên vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có TSCĐ th tài có đủ khả để trở thành TSCĐ TSCĐ thuê tài tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê - Các trường hợp sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: + Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê kết thúc thời hạn cho thuê + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê + Thời hạn cho thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng chó chuyển giao quyền sở hữu + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản + Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thỏa mãn ba trường hợp sau: + Nếu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thấy phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên thuê Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp + Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê + Bên thuê có khả năn tiếp tục thuê tài sản sau kết thúc hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá trị thị trường * Theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại này, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh - TSCĐ hành nghiệp - TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý 1.1.5/ Tính giá tài sản cố định 1.1.5.1/ Xác định nguyên giá tài sản cố định Nguyên giá TSCĐ giá trị thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp Theo Quyết định 206/2003/QĐ – BTC: “ Nguyên giá tài sản cố định hữu hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.” “Nguyên giá tài sản cố định vô hình: tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.” Khi xác định nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc sau: Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản trạng thái sẵn sàng sử dụng (đối với TSCĐ hữu hình) thời điểm đưa tài sản vào sử dụng thep dự tính (đối với TSCĐ vơ hình) Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp Giá thực tế TSCĐ phải xác đinh dựa khoản chi phí hợp lý cho việc hình thành TSCĐ Các khoản chi phí phát sinh sau đưa TSCĐ sử dụng tính vào nguyên giá chúng tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ * Phương pháp xác định nguyên giá với TSCĐ hữu hình số tình hình thành nên TSCĐ hữu hình: - Tài sản cố định hữu hình mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm (kể mua cũ) giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay đầu tư cho tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ - Tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ - Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất giá thành thực tế tài sản cố định cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản cố định Lại Việt Thành Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất - TSCĐ XDCB hoàn thành Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tý xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác - TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến giá trị lại sổ kế tốn tài sản cố định đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như:chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) - Tài sản cố định hữu hình cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa : Nguyên giá tài sản cố định hữu hình loại cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như:chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ * Phương pháp xác định nguyên giá với TSCĐ hữu hình số tình hình thành nên TSCĐ vơ hình: - Tài sản cố định vơ hình loại mua sắm: Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 10 Nguyên giá tài sản cố định vơ hình loại mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính - Tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi: Ngun giá tài sản cố định vơ hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định vơ hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính - Tài sản cố định vơ hình hình tạo từ nội doanh nghiệp: Nguyên giá tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính - Tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng: Ngun giá tài sản cố định vơ hình cấp, biếu, tặng giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính - Quyền sử dụng đất: Nguyên giá tài sản cố định quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 103 đồng thời kết hợp với việc vấn người có liên quan đến việc mua sắm lý TSCĐ để khẳng định nghiệp vụ mua sắm lý TSCĐ đểu có thật… * Thủ tục phân tích - Cơ sở kiến nghị: “Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.” (Theo VAS 520) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích để tiến hành tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, xác định vùng có rủi ro từ thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp Trong giai đoạn thực kiểm tốn, KTV sử dụng thủ tục phân tích kết hợp với việc kiểm tra chi tiết để giảm bớt rủi ro phát Nếu thực tốt thủ tục phân tích làm giảm bớt việc kiểm tra chi tiết từ tiết kiệm thời gian cho KTV Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích để khẳng định lại kết luận từ đưa kết luận tổng quát dựa khía cạnh trọng yếu BCTC - Nội dung kiến nghị: Công ty nên xây dựng cho hệ thống phương pháp phân tích hợp lý Đối với khoản mục TSCĐ, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty nên ý vào: Hệ số tài trợ TSCĐ =Vốn chủ sở hữu/ TSCĐ Hệ số cho biết doanh nghiệp dùng phần trăm vốn chủ sở hữu để đầu tư vào TSCĐ Tỷ suất đầu tư vào TSCĐ= TSCĐ/Tổng TS Tỷ suất giúp KTV đánh giá tính hợp lý cấu TSCĐ khách Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 104 hàng Với loại hình doanh nghiệp, tỷ suất có giá trị định cho hợp lý Từ đó, KTV đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng Ví dụ: Với doanh nghiệp XYZ, KTV tư vấn cho đơn vị nên đổi máy móc thiết bị để nâng cao chất lượng sản phẩm * Trang thiết bị cho KTV Công ty nên trang bị máy tính xách tay cho 100% KTV để giúp KTV tiết kiệm thời gian, hiệu công việc nâng cao Lại Việt Thành Kiểm toán 47B 105 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong điều kiện đất nước mở cửa kinh tế hội nhập với giới doanh nghiệp Việt Nam đứng trước hội thách thức lớn có cơng ty kiểm tốn A&C khơng phải ngoại lệ, Cơng ty ngày hồn thiện cấu tổ chức nâng cao trình độ lực đội ngũ nhân viên để cung cấp dịch vụ tốt cho khách hàng Tài sản cố định khoản mục quan trọng BCĐKT đơn vị Vì kiểm tốn TSCĐ công việc quan trọng chiếm thời gian tương đối lớn kiểm toán BCTC Qua thời gian thực tập A&C, tham gia vào số kiểm toán A&C thực hiện, em thu thập thêm nhiều kiến thức kinh nghiệm thực tế quý báu để em hồn thành chun đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Th.s Bùi Minh Hải tận tình hướng dẫn để em hồn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, anh chị Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội giúp đỡ, tạo điều kiện để em hoàn thành chuyên để thực tập Lại Việt Thành Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp 106 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam GS.TS Đặng Thị Loan (2006), “Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp”, Nhà Xuất Bản Đại Học Kinh Tế Quốc Dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “Lý Thuyết Kiểm Toán”, Nhà Xuất Bản Tài Chính GS.TS Nguyễn Quang Quynh - PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2006), “Giáo trình Kiểm Tốn Tài Chính”, Nhà Xuất Bản Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Khóa luận tốt nghiệp khóa trước Quyết định 206/2003/QĐ – BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài Tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội cung cấp Website: http://www.auditconsult.com.vn Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 107 PHỤ LỤC Phụ lục số 1: Chương trình kiểm tốn TSCĐ Chi phí XDCBDD Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE 1.1 Lập Biểu tổng hợp TSCĐ Chi phí XDCB dở dang 1.2 Lập Biểu tổng hợp trình bày biến động suốt kỳ kiểm toán loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình Chi phí XDCB dở dang (theo Biểu đính kèm) Lưu ý: TSCĐ chi phí XDCB dở dang điều chuyển nội cần ghi rõ Biểu tổng hợp để bù trừ tổng hợp Báo cáo tài tồn Cơng ty 1.3 Đối chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, sổ với số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có) 1.4 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN / ACCOUNTING POLICIES 2.1 Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình có phù hợp với chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt ý đến VAS 03, VAS 04 VAS 06), thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế toán văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng (ví dụ Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính Lại Việt Thành Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành BH0 BH1 BH2 BH3 BH4 Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 108 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành phủ, Quyết định 206/2003/QĐBTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) 2.2 Xem xét xem sách kế tốn áp dụng cho TSCĐ có qn với năm trước khơng (đối với chi phí XDCB kiểm tra để đảm bảo nguyên tắc quán phương pháp phân bổ chi phí chung, chi phí lãi vay liên quan đến nhiều cơng trình, tài sản xây dựng mua sắm mới) Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 khơng KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT / TESTING OF CONTROLS Kiểm tra hoạt động kiểm soát chủ yếu xác định Biểu 5.09, 5.10, 5.11 5.12 kết luận việc thiết lập hoạt động hữu hiệu hệ thống kỳ Xác định sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng đảm bảo việc kiểm tra hệ thống / THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES (Xem phần 14.4, 14.5 14.6 Tài liệu kiểm toán Biểu 5.06 hướng dẫn thủ tục phân tích thủ tục chi tiết số liệu) 4.1 Xem xét hợp lý quán với năm trước TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình, chi phí XDCB dở dang, sửa chữa lớn TSCĐ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.2 Xem xét tính hợp lý tỷ lệ TSCĐ Chi phí XDCB dở Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 109 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) dang tổng tài sản Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.3 So sánh chi phí khấu hao TSCĐ năm nay/kỳ với năm/kỳ trước, với kế hoạch, tháng (quí) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.4 Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES Kiểm tra, đối chiếu 5.1 Đối chiếu số liệu Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối kế tốn Nếu có chênh lệch làm rõ nguyên nhân 5.2 Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm tốn cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty kiểm toán khác, xem chứng từ gốc để xác nhận số dư đầu năm 5.3 Thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình, cơng trình XDCB dở dang đối chiếu với Biên kiểm kê TSCĐ có chứng kiến Kiểm tốn viên 5.4 Trường hợp đơn vị khơng tiến hành kiểm kê Kiểm tốn viên khơng tham gia chứng kiến kiểm kê, chọn số TSCĐ, cơng trình XDCB dở dang quan trọng, có giá trị lớn thực kiểm kê thời điểm kiểm toán để khẳng định tính hữu TSCĐ, cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng Chi phí XDCB dở dang, Lại Việt Thành Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành A, C E RO Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 110 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) 5.5 5.6 TSCĐ tăng Kiểm tra chứng từ gốc chi phí XDCB phát sinh năm/kỳ  Đối với cơng trình xây dựng bản: − Quyết định đầu tư − Dự toán, phê duyệt dự toán − Thư mời thầu, Quyết định phê duyệt kết đấu thầu,… − Hợp đồng kinh tế; Biên lý hợp đồng kinh tế − Quyết toán, định phê duyệt toán − Các chứng từ khác chứng minh chi phí phát sinh thực tế phục vụ thi cơng cơng trình,  Đối với tài sản cố định mua sắm mới: − Quyết định đầu tư − Dự toán, phê duyệt dự toán − Hợp đồng kinh tế Biên lý hợp đồng − Hóa đơn, Biên giao nhận,…  Đối với chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: − Kế hoạch sửa chữa − Dự toán, phê duyệt dự toán − Hợp đồng kinh tế, Biên lý hợp đồng, tốn, Xem xét xem có cơng trình hay hạng mục cơng trình phát sinh lâu mà chưa hồn thành năm/kỳ khơng phát sinh chi phí khơng Tìm hiểu Lại Việt Thành Tham chiếu Ghi Ngày hồn thành E, RO E Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 111 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) 5.7 5.8 5.9 5.10 nguyên nhân xem xét điều chỉnh phù hợp Kết hợp với việc gửi thư xác nhận tài khoản phải trả nhà cung cấp để xem xét xem có khối lượng công việc mà bên B bàn giao nghiệm thu chấp nhận toán mà chưa hạch tốn vào tài khoản Chi phí XDCB dở dang không Kiểm tra chứng từ gốc TSCĐ tăng năm/kỳ Chú ý:  Đối với TSCĐ hình thành từ XDCB: đối chiếu với số liệu kết chuyển từ tài khoản Chi phí XDCB dở dang  Đối với TSCĐ th tài phải ý kiểm tra: − Việc ghi nhận TSCĐ thuê tài phù hợp với hướng dẫn VAS 06 − Tính xác tính tốn, bao gồm gốc/lãi th tính toán giá tài sản Xem xét xem chi phí vốn hóa năm/kỳ có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng khơng Đảm bảo chi phí sau khơng bao gồm ngun giá TSCĐ hữu hình, vơ hình tự làm:  Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung khơng liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng  Chi phí nguyên vật liệu lãng phí, chi phí lao động Lại Việt Thành Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành VA A, E, RO VA VA VA C, VA Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 112 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) 5.11 5.12 5.13 5.14 5.15 5.16 5.17 5.18 khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường  Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành  Lãi nội Kiểm tra việc hạch toán nguyên giá TSCĐ hữu hình, vơ hình mua hình thức trao đổi xem có phù hợp với VAS 03 VAS 04 không Kiểm tra để đảm bảo thuế giá trị gia tăng thu lại từ quan thuế không cộng vào nguyên giá TSCĐ, Chi phí XDCB dở dang Kiểm tra chi phí nâng cấp TSCĐ năm/kỳ để đảm bảo khơng có chi phí sửa chữa, bảo trì vốn hóa Kết hợp với Kiểm tốn viên thực kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí trả trước để đảm bảo khơng có tài sản đủ điều kiện TSCĐ, chi phí có liên quan đến việc trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng chi phí nâng cấp TSCĐ hạch tốn vào chi phí Vốn hóa chi phí lãi Xem xét xem chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ có phù hợp với VAS 16 khơng Kiểm tra khoản chi phí lãi vay vốn hóa năm/kỳ Chi phí nghiên cứu, phát triển Kiểm tra xem có chi phí giai đoạn nghiên cứu vốn hóa năm/kỳ khơng Kiểm tra xem chi phí phát triển vốn hóa có phù hợp với điều kiện VAS 04 Lại Việt Thành Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành VA VA E, RO, VA C CL, A, C C VA VA Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 113 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) 5.19 5.20 5.21 5.22 5.23 5.24 không Chi phí XDCB dở dang giảm Kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc kết chuyển gồm:  Quyết toán, định phê duyệt tốn cấp có thẩm quyền  Các thủ tục kết chuyển: Biên nghiệm thu đưa vào sử dụng, Biên bàn giao,  Nguyên giá TSCĐ, chi phí kết chuyển phù hợp với số liệu toán Kiểm tra hạch toán giảm Chi phí XDCB dở dang năm/kỳ TSCĐ giảm Kiểm tra chứng từ gốc liên quan đến TSCĐ giảm năm/kỳ (quyết định lý, định điều chuyển nội bộ, hóa đơn,…) Kiểm tra hạch tốn giảm TSCĐ điều chuyển, lý, nhượng bán năm/kỳ Kiểm tra tính tốn lãi/lỗ TSCĐ lý, nhượng bán năm/kỳ Khấu hao TSCĐ Kiểm tra xem thời gian/tỷ lệ khấu hao TSCĐ có hợp lý khơng Cần ý xem xét:  Khung thời gian khấu hao qui định Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài  Các khoản lỗ lãi lý TSCĐ năm trước  Thời hạn thuê (đối với TSCĐ thuê tài chính)  Sự quán với năm trước Lại Việt Thành Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành VA A VA A VA VA Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 5.25 Đánh giá xem có kiện hồn cảnh dẫn đến thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định 5.26 Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao TSCĐ năm/kỳ 5.27 Xem xét để đảm bảo TSCĐ khấu hao hết khơng tính khấu hao 5.28 Xem xét để đảm bảo tất TSCĐ (trừ TSCĐ khấu hao hết) tính khấu hao 5.29 Tổng hợp khấu hao TSCĐ không sử dụng sử dụng cho mục đích khác ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh để loại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Cam kết cầm cố, chấp 5.30 Trao đổi với người có trách nhiệm liên quan tới tài sản để tìm hiểu xem đơn vị có cầm cố, chấp TSCĐ có cam kết liên quan đến việc mua sắm TSCĐ không 5.31 Kiểm tra hợp đồng, thỏa thuận, hóa đơn, đơn đặt hàng, … liên quan đến khoản cam kết vốn chấp TSCĐ 5.32 Đảm bảo việc chấp cam kết công bố phù hợp Bản thuyết minh Báo cáo tài 5.33 Xem xét thu thập giải trình Ban Giám đốc vấn đề liên quan đến TSCĐ chi phí XDCB dở dang XEM XÉT KỸ LƯỠNG/ SCRUTINY Đọc lướt qua sổ chi tiết TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình, chi phí XDCB dở dang chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để Lại Việt Thành 114 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) VA Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành A A C A VA RO, VA VA E, RO, C, VA Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 115 Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi Ngày hoàn thành phát khoản mục bất thường kiểm tra với chứng từ gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE Xem xét xem việc trình bày cơng bố TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình, chi phí XDCB dở dang chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng không CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS CU, AV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận mục tiêu kiểm toán Dựa cơng việc thực hiện, chứng kiểm tốn thu thập điều chỉnh đề nghị đơn vị đồng ý, TSCĐ hữu hình, thuê tài chính, vơ hình chi phí XDCB dở dang / Được trình bày trung thực hợp lý Truly and fairly presented Khơng trình bày trung thực hợp lý Các lý TSCĐ hữu hình, th tài chính, vơ hình chi phí XDCB dở dang khơng trình bày trung thực hợp lý / The causes leading to the fact that tangible fixed assets, financial leasehold assets, intangible fixed assets and construction in progress not presented truly and fairly are as follows: Kiến nghị / Suggestions Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B Khóa luận tốt nghiệp 116 Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau / Points carried forward to subsequent audit Người thực hiện: Prepared by Ngày hoàn thành: Completion date Lại Việt Thành _ _ Kiểm toán 47B Khóa luận tốt nghiệp 117 MỤC LỤC 1.2.3/ Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 21 Lại Việt Thành Kiểm tốn 47B ... nghiệp Nội dung khóa luận gồm: Chương I: Lý luận chung kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm. .. Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực Chương III: Nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội Tuy nhiên thời gian thực chuyên đề thực. .. toán khoản mục tài sản cố định phận kiểm tốn báo cáo tài nên mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Mục tiêu kiểm toán TSCĐ thể qua bảng sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán