Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện”

Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện”

Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán là một lĩnh vực còn hết sức mới mẻ ở Việt Nam.Lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán Việt Nam mới trải qua một quãng thời gian 17 năm, xuất phát từ nhu cầu tất yếu khách quan của nền kinh tế thị trường.Chính vì vậy, yêu cầu được đặt ra là các hoạt động kinh tế - tài chính diễn ra một cách bình đẳng, minh bạch, công khai. Điều này thực sự cần thiết đối với các nhà đầu tư, các doanh nhân, thương nhân và cả Nhà nước. Những người quan tâm rất cần độ tin cậy cao của những thông tin kinh tế - tài chính để sử dụng, xem xét cân nhắc khi đưa ra quyết định đầu tư, kinh doanh, hoặc quyết định những vấn đề về kinh tế, tài chính, ngân sách. Do đó, họ chỉ có thể yên tâm đưa ra các quyết định kinh tế tài chính khi các thông tin do các nhà kế toán cung cấp được đánh giá và xác minh một cách khách quan, trung thực bởi một tổ chức hoặc các chuyên gia hành nghề độc lập. Đó chính là các hoạt động kiểm toán do các kiểm toán viên thực hiện. Vì thế hiện nay kiểm toán đang phát triển rất mạnh mẽ với nhiều loại hình kiểm toán và được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau. Đề tài đã áp dụng các phương pháp nghiên cứu như tìm kiếm, tổng hợp phân tích các thông tin trên Internet, các tài liệu chuyên ngành cũng như tham khảo ý kiến của các thầy cô và chuyên gia trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán. Khi đất nước ta bước vào con đường hội nhập và phát triển thì các dịch vụ kiểm toán ngày càng yêu cầu nâng cao chất lượng.Việc hoàn thiện về tổ chức bộ máy kiểm toán là một trong các nhân tố quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm toán.Vì vậy nhóm nghiên cứu đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập ở Việt nam”. Do chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế nên chắc chắn đề tài sẽ không thể tránh khỏi những những thiếu sót và hạn chế.Chính vì thế, nhóm nghiên cứu Đề tài mong muốn nhận được nhiều ý kiến đóng góp để hoàn thiện đề tài cũng như trau dồi và nâng cao kiến thức cần thiết.Kiểm toán 48A1 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009PHẦN 1LÍ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VÀ KINH NGHIỆM THẾ GIỚI1.1 Khái qt chung về kiểm tốn và kiểm tốn độc lập 1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn Kiểm tốn là một hoạt động có từ rất lâu đời kể từ thời mà các thơng tin được phê chuẩn bằng cách đọc lên trong một buổi họp cơng khai - Thuật ngữ kiểm tốn (audit) theo tiếng Latinh là “auditur” có nghĩa là nghe cũng từ đó ra đời. Hoạt động kiểm tốn gắn liền với q trình phát triển kinh tế-xã hội của lồi người.Cùng với sự phát triển của kinh tế - xã hội, hoạt động kiểm tốn phát triển theo đó để đáp ứng nhu cầu đa dạng của xã hội.Những lĩnh vực kiểm tốn và loại hình kiểm tốn khác nhau đã lần lượt hình thành, đặc biệt là kiểm tốn độc lập - một hoạt động rất phát triển trong nền kinh tế thị thường hiện nay.Để tìm hiểu về kiểm tốn độc lập, trước tiên ta cần hiểu về định nghĩa Kiểm tốn.Có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm tốn, nhưng định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm tốn là q trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thơng tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thơng tin đó với các chuẩn mực kiểm tốn được thực hiện bởi các kiểm tốn viên có đủ năng lực và độc lập”( Auditing: An Integrated approach, A.A.Arens & J.K.Loebbecker) Kiểm tốn 48A2 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009Sơ đồ 1.1 Các yếu tố cấu thành kiểm toán Các thuật ngữ trong định nghĩa trên được hiểu:Kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập để có thể thực hiện cuộc kiểm toán đảm bảo chất lượng.Năng lực là trình độ nghiệp vụ được hoàn thành qua đào tạo và tích luỹ kinh nghiệm giúp cho Kiểm toán viên(KTV) có khả năng xét đoán công việc trong từng trường hợp cụ thể. Độc lập là yêu cầu thiết yếu để duy trì sự khách quan của KTV và tạo được sự tin cậy của người sử dụng kết quả kế toán. Bằng chứng kiểm toán là sản phẩm của hoạt động kiểm toán, là cơ sở pháp lý cho kết luận kiểm toán và cơ sở tạo niềm tin cho những người quan tâm. Thông tin được kiểm tra có thể là báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, quyết toán ngân sách của cơ quan Nhà nước . Kết quả kiểm toán sẻ giúp cho người sử dụng đánh giá sự tin cậy của các thông tin này. Các chuẩn mực được thiết lập là cơ sở để đánh giá các thông tin được kiểm tra, chúng thay đổi tuỳ theo các thông tin được kiểm tra. Ví dụ, báo cáo tài chính của đơn vị, KTV dựa vào chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành; còn đối với tờ khai nộp thuế thì chuẩn mực để đánh giá se là luật thuế. Báo cáo kiểm toán là văn bản trình báy ý kiến của KTV về sự phù hợp giửa thông tin được kiểm tra va chuẩn mực đã được thiết lập.Nội dung và Kiểm toán 48AKiểm toán viên có đủ năng lực và độc lậpBáo cáo kiểm toánThu thập và đánh giá các BCKTCác chuẩn mực đã được thiết lậpThông tin được kiểmtra Kiểm toán3 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích của từng loại kiểm toán. Thí dụ khi kiểm toán báo cáo tài chính của một doanh nghiệp, KTV phải nêu được là báo cáo tài chính có được trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chinh, kết quả hoạt động và lưu chuyển tiền tệ. 1.1.2 Kiểm toán độc lập - Lịch sử hình thành kiểm toán độc lập Nhu cầu về thông tin nói chung là tất yếu đối vối con người, xét trên góc độ cá nhân cũng như tổ chức.Các thông tin từ chính các đơn vị hoạt động được cung cấp cho người có nhu cầu sử dụng thông tin thường thông qua các báo cáo hay văn bản thông báo.Có rất nhiều lý do khách quan và chủ quan tác động đến nội dung và độ tin cậy của các thông báo này và vì vậy có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyết định của người sử dụng các thông tin đó làm cơ sở.Ví dụ: các chủ doanh nghiệp tìm cách che dấu bớt lỗ hoặc khuyếch trương hiệu quả kinh doanh, phóng đại khả năng tài chính. Thông tin của đơn vị cũng có thể không đảm bảo trung thực, hợp lý nếu như quá trình nhân viên chuyên môn thực hiện công việc không đúng quy định, không đầy đủ các thủ tục, hay dộ trình đọ hạn chế, do thiếu cẩn trọng,…Bởi vậy, cần phải có một bên thứ ba, độc lập, khách quan có kỹ năng nghề nghiệp, địa vị và trách nghiệm pháp lý, kiểm tra và đưa ra lời kết luận là các báo cáo tài chính của doanh nghiệp lập ra có hợp thực không, có trung thực và hợp lý hay không.Đó chính là công việc của các KTV độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp.Luật pháp nhiều nước đã khẳng định rằng, chỉ những báo cáo tài chính đã được xem xét và có chữ ký xác nhận của KTV độc lập mới được coi là hợp pháp, làm cơ sở cho Nhà nước tính thuế cũng như các bên quan tâm khác đưa ra quyết định kinh tế trong mối quan hệ với doanh nghiệp được kiểm toán. Trong lịch sử kinh tế - xã hội, khi nền kinh tế phát triển mạnh tạo nên sự tách biệt rõ rệt giữa quyền sở hữu và quyền sử dụng tài sản, nhu cầu về thẩm định thông tin do người sử dụng tài nguyên trở nên cấp thiết. Sự phá sản của hàng loạt tổ chức tài chính, tín dụng lớn ở Bắc Mỹ và Tây Âu những năm 30 của thế kỷ XX đã bộc lộ rõ sự hạn chế và yếu kém trong chức năng tự kiểm tra của kế toán và cũng đòi hỏi có một thể thức mới đáp ứng yêu cầu quản lý cao hơn và thích hợp hơn; kiểm tra ngoài kế toán. Cần thấy rõ một thực tế hiển nhiên là: sự tách biệt giữa thực trạng hoạt động tài chính (thông tin tài chính phát ra) với sự ghi nhận, phản ánh những thông tin này do kế toán thực hiện (thông tin tài chính do kế toán thu nhận, phản ánh). Nguyên nhân là những hạn chế của các chính sách kế toán; sự mâu thuẫn giữa tính đa dạng, phong phú và thường xuyên của các sự kiện kinh tế với sự giới hạn khó tránh khỏi của trình độ, phương tiện . thu nhận, xử lý và Kiểm toán 48A4 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009phản ánh các sự kiện kinh tế. Những thông tin đã được kế toán thu nhận và phản ánh liệu đã phản ánh trung thực hay không. Ngoài ra, còn một lượng thông tin chưa được ghi nhận trong kế toán nhưng lại rẩt cần cho sự xác minh thực trạng tài chính, do đó cũng cần được kiểm tra.Đây là những nguyên nhân đòi hỏi ra đời và hoạt động của tổ chức kiểm toán độc lập. Đến nay, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển rất nhanh chóng và mạnh mẽ, đặc biệt là ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển. Bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới hiện nay là: - KPMG Peat Marwich (KPMG) - Ernst & Young (E & Y) - Deloitte Touch Tohmatsu (DTT) - Price Waterhouse Cooper Để chỉ đạo các tổ chức kiểm toán độc lập trên khắp thế giới hoạt động theo đúng tôn chỉ, mục đích nghề nghiệp, đã hình thành các tổ chức quốc tế là “Liên đoàn Kế toán quốc tế - (IFAC).Hiệp hội kế toán chuyên nghiệp” (ACCA) và Uỷ ban Thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC). Liên đoàn Kế toán quốc tế (IAFC) là tổ chức toàn cầu, được thành lập ngày 7/10/1977 theo sự thoả thuận của 63 tổ chức kế toán chuyên nghiệp đại diện cho 49 nước. Ngày nay, IFACđã có 100 tổ chức thành viên của 78 nước, trụ sở chính tại New York, với 106 chi nhánh và gần 1.000.000 hội viên.Mục đích của IFACđược ghi trong hiến chương của mình là “Phát triển và tăng cường sự phối hợp nghiệp vụ kế toán và kiểm toán độc lập trên toàn thế giới theo các tiêu chuẩn hài hòa”. Trong tổ chức của IFAC có “Hiệp hội Kế toán chuyên nghiệp ACCA” để ban hành và chỉ đạo áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế phổ biến. Còn Uỷ ban Thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) là Uỷ ban thường trực của IFAC, được IFAC trao cho các quyền hạn và trách nhiệm đặc biệt, ban hành các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế và các dịch vụ có liên quan.Các thành viên của IAPC do các tổ chức thành viên của các nước có chân trong IFAC chỉ định. Ở nước ta, trước năm 1975, ở thành phố Sài Gòn đã có văn phòng kiểm toán của các công ty quốc tế (Price Waterhouse ).Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước, nhu cầu kiểm toán ở các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài theo Luật đầu tư nước ngoài, các chương trình tín dụng, phát triển, viện trợ quốc tế là khách quan và ngày càng tăng.Sự phát triển nhanh chóng của các doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, ngân hàng tư nhân, sự xuất hiện thị trường chứng khoán và xu hướng cổ phần hoá một số doanh nghiệp Nhà nước cũng đòi hỏi phải có dịch vụ kiểm toán độc lập. Để đáp ưng nhu cầu ngày càng tăng của Kiểm toán 48A5 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009nền kinh tế, tháng 5/1991, công ty Kiểm toán Việt Nam (Vietnam Auditing Company VACO) đã được thành lập theo giấy phêp số 957-PPLT của Hội đòng Bộ trưởng (nay là chính phủ) và Quyết định 165/TC-QĐ-TCCB của Bộ trưởng Bộ tài chính.Sự ra đời và hoạt động có hiệu quả của VACO đánh dấu sự mở đầu tốt đẹp của dịch vụ kiểm toán độc lập ở Việt Nam. Cho đến nay, đã xuất hiện thêm nhiều công ty Việt Nam, tiêu biểu như: Công ty TNHH Tư vấn và kiểm toán(A&C),Công ty TNHH Tư vấn và kiểm toán Sài Gòn(AFC)…Các công ty 100% vốn nước ngoài gồm: Công ty TNHH Ernst and Young Việt Nam(E&Y), công ty TNHH KPMG Peat Marwick Việt Nam (KPMG), công ty TNHH Warterhouse Cooper Việt Nam(PWC),… 1.1.3 Kiểm toán viên độc lập a.Khải niệm : Người thực hiện công việc kiểm toán được gọi chung là Kiểm toán viên.Thông thường, kiểm toán viên hành nghề thuộc doanh nghiệp kiểm toán được gọi là Kiểm toán viên độc lập.Danh xưng kiểm toán viên độc lập (gọi tắt là kiểm toán viên) ở từng quốc gia có thể khác nhau.Ví dụ, ở các nước như Mỹ, Canada, Trung Quốc, kiểm toán viên được gọi là “kế toán viên công chứng” (Certifed public Accountant – CPA); ở Anh, Scotland gọi là “giám thị viên kế toán” ( Chartersd Accoutant-CA), . b.Tiêu chuẩn của kiểm toán viên: Tuy có thể có tên gọi khác nhau, nhưng theo IAFC và luật pháp các nước thành viên đều quy định các yêu cầu cơ bản đối với kiểm toán viên là: có kỹ năng và khả năng nghề nghiệp, chính trực, khách quan, độc lập và tôn trọng bí mật. * Kỹ năng và khả năng của kiểm toán viên Trình độ chuyên môn có được nhờ sự đào tạo, trang bị kiến thức chuyên môn về mặt lý luận và thực tiển.Kiến thức về các lĩnh vực chủ yếu như kế toán, pháp luật, kiểm toán, . là không thể thiếu. Kiến thức chuyên môn còn phải dược bổ sung, cập nhật thường xuyên theo thời gian để duy trì và nâng cao trình độ. Bên cạnh đó, kiểm toán viên độc lập phải có năng lực thực hiện và tổ chức công việc kiểm tra, phân tích, thu thập bằng chứng.* Đạo đức của kiểm toán viên Kiểm toán viên phải là người đảm bảo có đạo đức nghề nghiệp thích hợp. Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũng như chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (CM số 200) thì kiểm toán viên phải đảm bảo các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp sau đây: Kiểm toán 48A6 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009Độc lập: Độc lập được coi là một nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải độc lập về mặt chuyên môn; không bị sư chi phối nào động của bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độ lập nghề nghiệp của mình (Ví dụ, không có lợi ich kinh tế với đơn vị được kiểm toán; không có quan hệ thân thuộc với các nhà quản lý đơn vị; không vừa làm dịch vụ kế toán và dịch vụ kiểm toán cho cùng một đơn vị, ). Chính trực: kiểm toán viên phải đảm bảo thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng. Khách quan: Kiểm toán viên phải nhìn nhận các sự kiện, hiện tượng đúng như nó vốn có; tôn trọng sự thật, không thiên kiến hay thành kiến. Bảo mật: Kiểm toán viên phải báo mật các thông tin có được trong quá trình kiểm toán; trường hợp được sự cho phép, sự uỷ quyền của đơn vị được kiểm toán (nghĩa vụ pháp lý hoặc trong phạm vi quyền hạn nghề nghiệp đã được luật pháp quy định). Bên cạnh đó, kiểm toán viên phải thực hiện công việc kiểm toán với đày đủ năng lực chuyên môn cần thiết và với sư thận trọng cao nhất( tính hoài nghi nghề nghiệp), phải thường xuyên thể hiện tính chuyên nghiệp trong quá trinh kiểm toán; trau dồi, bảo vệ và năng cao uy tính nghề nghiệp, đồng thời, phải thực hiện công việc kiểm toán theo những quy định của chuẩn mực chuyên môn ( chuẩn mực quốc tế hay chuẩn mực quốc gia) đã được chấp nhận. 1.2 Nguyên tắc cơ bản tổ chức bộ máy kiểm toán 1.2.1 Các khái niệm cơ bản về tổ chức a.Lý thuyết hệ thống Lý thuyết chung của các hệ thống là thuật ngữ được L. Fon Bertalarffy đưa vào vốn từ vựng khoa học dùng để mô tả lý thuyết các hệ thống mở và các trạng thái cân bằng động đề xuất năm 1933 tại trường đại học tổng hợp Chicago.Từ lĩnh vực sinh học các nguyên tắc của lý thuyết này được chuyển sang việc giải quyết những vấn đề kỹ thuật và quản lý. Sự xuất hiện của "Lý thuyết chung của các hệ thống", một lý thuyết thuộc dạng những quan điểm khoa học chung mang tính hình thức và phổ quát, đã thúc đẩy mong muốn của cộng đồng khoa học muốn tiến tới phổ quát hoá các công cụ nhận thức khoa học và tiến tới sự nhận được đặc trưng mang tính luận điểm của toàn bộ các phổ quát.Một trong những nhiệm vụ chính của Kiểm toán 48A7 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009tiếp cận này là làm rõ và phân tích các quy luật, các quan hệ qua lại chung đối với các lĩnh vực khác nhau của hiện thực.Do vậy, cách tiếp cận hệ thống đã được sử dụng trong lý thuyết đã nêu mang tính chất liên ngành, bởi vì nó tạo ra cơ hội đem những quy luật và những khái niệm từ một lĩnh vực nhận thức sang một lĩnh vực khác.Tổ hợp các khái niệm hệ thống là bộ khung khái niệm khởi điểm, tạo ra sơ đồ nguyên nguyên tắc của sự phân chia khách thể. Hệ thống - khái niệm trung tâm biểu thị một tập hợp các phần tử trong sự tương tác qua lại thể hiện tính chỉnh thể và tính chung của mình. Phần tử - đơn vị không thể chia nhỏ được nữa trong một phương thức phân chia đã cho, và nằm trong thành phần của hệ thống, việc có những mối liên hệ giữa các phần tử sẽ dẫn đến sự xuất hiện trong hệ thống chỉnh thể những tính chất mChỉnh thể - hình thức của tồn tại hệ thống với tư cách được xác định chặt chẽ, phản ánh sự độc lập của nó với các hệ thống khác. Tính chỉnh thể là tính thống nhất của hệ thống như một chỉnh thể được các phần tử thể hiện trong sự tương tác qua lại thực tế của chúng.Nó là cơ sở ổn định của hệ thống. b.Tổ chức – thực thể xã hội phức tạp Theo quan niệm triết học:”Tổ chức nói rộng ra là cơ cấu tồn tại của sự vật.Sự vât không thể tồn tại mà không có một hình thức liên kết nhất định các yếu tố thuộc nội dung gì.Tổ chức vì vậy là thuộc tính của bản thân các sự vật”.Định nghĩa này bao quát cả các phân hệ tự nhiên và xã hội loài người. Tổ chức là một thực thể xã hội vì tổ chức thực hiện những chức năng nhất định trong xã hội, tổ chức gồm nhiều người, nhiều mối quan hệ trong xã hội, và điều tất yếu tổ chức tồn tại trong một xã hội nhất định, nó thuộc một xã hội nhất định, xã hội là môi trường cho sự hình thành tồn tại và phát triển của tổ chức.Tổ chức bao gồm rất nhiều yếu tố cấu thành trong mỗi yếu tố cấu thành đó lại có rất nhiều yếu tố cấu thành bé hơn và với mỗi yếu tố đó, mỗi bộ phận lại có sự khác nhau về cơ cấu, mục tiêu, cơ chế quyền lực, môi trường.Sự phức tạp của tổ chức do đó đòi hỏi nhà lãnh đạo phải có sự kết hợp của nhiều yếu tố để đạt được mục đích quản lý.Có thể nói ngắn gọn, các yếu tố cấu thành của tổ chức như sau: Mục tiêu: Nó phụ thuộc vào quy mô của tổ chức và chức năng nhiệm vụ của tổ chức được giao. Để đảm bảo sự tồn tại và phát triển của tổ chức thì mỗi tổ chức ngay từ ban đầu mỗi tổ chức đã đưa ra những mục tiêu cho tổ chức đó Kiểm toán 48A8 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009Cơ cấu tổ chức: Mỗi tổ chức đều phải phân định rõ chức năng nhiệm vụ quyền hạn của các bộ phận trong tổ chức để thực hiện mục tiêu đã đặt ra. Chính vì vậy việc bố trí sắp xếp các vị trí trong tổ chức là rất quan trọng. Cơ cấu tổ chức phụ thuộc vào quy mô tổ chức, cùng nhiệm vụ của tổ chức. Tuỳ theo mỗi tổ chức khác nhau mà có thể sắp xếp cơ cấu khác nhau. Nguồn lực của tổ chức: Mỗi tổ chức muốn tồn tại và phát triển được thì các yếu tố quyết định nhất đó là nguồn lực của tổ chức.Hai yếu tố đặc trưng của nguồn lực tổ chức là : nguồn nhân lực và cơ sở vật chất kĩ thuật.Đây là yếu tố cơ bản quyết định sự tồn tại và phát triển của tổ chức. Văn hoá của tổ chức: Các yếu tố văn hoá có ảnh hưởng lớn đến việc hình thành nhân cách con người và đương nhiên ảnh hưởng sâu sắc đến tổ chức tồn tại trong môi trường văn hoá đó.Các yếu tố văn hóa tổ chức gồm :mối quan hệ giữa các thành viên, ý thức chấp hành nội quy tổ chức, Môi trường của tổ chức: Trong thời đại ngày nay mọi tổ chức muốn cạnh tranh thì cần có áp dụng về khoa học công nghệ mới nhằm cải tiến cách thức quản lý, cách thức sản xuất, trang thiết bị làm việc .Sự lạc hậu của khoa học công nghệ là yếu tố kìm hãm sự tồn tại của tổ chức. Tóm lại, có thể nói tổ chức bao gồm rất nhiều yếu tố rất phức tạp và có tác động qua lại lẫn nhau.Đòi hỏi người lãnh đạo trong tổ chức cần phải phối hợp không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn của mình để đạt được mục tiêu của tổ chức. 1.2.2 Ý nghĩa, nguyên tắc và nhiệm vụ của tổ chức bộ máy kiểm toán Khi đã khẳng định các yếu tố cấu thành hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm cả kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp) và kiểm toán ngoài chứng từ (điều tra, thực nghiệm, kiểm kê), những yếu tố này phải trở thành nhận thức và cả kinh nghiệm trong con người và trở thành cơ chế hoạt động (kể cả phần cứng và phần mềm) của các phương tiện cấu thành bộ máy kiểm toán Lý thuyết hệ thống cũng chỉ rõ mối liên hệ logic giữa các yếu tố, phân hệ và hệ thống. đó là mối liên hệ giữa cái riêng và cái chung và chúng có thể chuyển hóa cho nhau, song sự bao gồm của cái riêng trong cái chung vẫn phải được tôn trọng trong tổ chức bộ máy kiểm toán nói riêng cũng như trong mọi hệ thống tổ chức nói chung.Ngoài ra theo nguyên lý chung của tổ chức bộ máy, bộ máy kiểm toán cũng có thể được tổ chức theo phương thức trực tuyến – tham mưu hoặc phương thức chức năng có thể chọn loại hình tập trung hay phân tán tùy quy mô và địa bàn hoạt động… tùy khả năng và phương tiện điều hànhKiểm toán 48A9 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009Do có sự khác nhau về các điều kiện trên và do trình độ nhận thức và kinh nghiệm kiểm toán cùng mức trang bị các phương tiện kiểm toán ở mỗi nơi, mỗi lúc khác nhau nên bộ máy kiểm toán không thể tổ chức theo một khuôn mẫu máy móc.Hơn nữa, khi đã nói tới yếu tố con người là nói tới các quan hệ xã hội, đến truyền thống văn hóa cụ thể.Do đó, tổ chức bộ máy kiểm toán không chỉ mang tính khoa học mà còn mang cả tính nghệ thuật nữa.Trong trường hợp này, tính khoa học của tổ chức bộ máy đòi hỏi phải tạo ra những mối liên hệ giữa các yếu tố, các phân hệ với hệ thống; giữa bản thân hệ thống kiểm toán với các yếu tố khác và cả với môi trường hoạt động của hệ thống này.Trong khi đó, tính nghệ thuật của tổ chức đòi hỏi phải phải xử lý các mối liên hệ này thật mềm dẻo để duy trì được biên độ tổ chức ở mức cao nhất thích ứng với điều kiện cụ thể về nhân viên, thiết bị và môi trường thực hiện… Tất cả các yêu cầu trên đòi hỏi khoa học về tổ chức kiểm toán trước hết phải xác định được những nguyên tắc cơ bản về tổ chức bộ máy kiểm toán, trên cơ sở đó xác định các mô hình tổ chức trong hang loạt các mối liên hệ trong và ngoài hệ thống, đồng thời phân tích điều kiện và xác dịnh mục tiêu và bước đi trong tổ chức bộ máy kiểm toán ở Việt Nam. a.Nguyên tắc tổ chức bộ máy kiểm toán Thứ nhất, phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ về số lượng và bảo đảm yêu cầu chất lượng phù hợp với từng bộ máy kiểm toán.Rõ ràng, kiểm toán viên là yếu tố cơ bản cấu thành bộ máy kiểm toán. Sự tồn tại cũng như chất lượng hoạt động của bộ máy kiểm toán được quyết định trước hết bởi số lượng và chất lượng đội ngũ kiểm toán viên. Đó cũng là nguyên lý chung cho việc tổ chức hệ thống bộ máy. Hơn nữa, hoạt động kiểm toán lại có chức năng đặc biệt nên đòi hỏi cao với kiểm toán viên cả về chuyên môn nghiệp vụ lẫn phẩm hạnh đạo đức. vì vậy, ở bất cứ đâu, cho dù khi mới xây dựng hay trong bước đường phát triển – các tổ chức kiểm toán đều coi trọng xây dựng đội ngũ kiểm toán viên. Mặt khác, kiểm toán lại bao gồm nhiều loại hình với những bộ máy tổ chức cụ thể cũng có những điểm khác nhau về nội dung và phương pháp kiểm toán cụ thể và từ đó cả về tổ chức kiểm toán.Vì vậy, xây dựng đội ngũ kiểm toán viên cũng đòi hỏi những yêu cầu cụ thể riêng biệt thích ứng vơi từng loại hình, từng bộ mày kiểm toán. Tất nhiên, gắn với đội ngũ kiểm toán viên là trang thiết bị cụ thể cho kiểm toán: đó là những máy móc, thiết bị, phương tiện thích ứng với kỹ thuật kiểm toán( cả phần cứng và phần mềm nếu có) và hình thành cơ chế hoạt động thống nhất đang thực hiện chức năng kiểm toán. Kiểm toán 48A10 [...]... vấn Dịch vụ kiểm toán (Auditing Services) Một loại dịch vụ đảm bảo do kiểm toán viên cung cấp nhằm đưa ra ý kiến về các thông tin được hình thành trên cơ sở chuẩn mực nhất định Các hãng kiểm toán cung cấp 3 loại hình kiểm toán, bao gồm Kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán hoạt động Trong đó kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ đầu tiên và đặc trưng nhất của kiểm toán độc lập,... danh, doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam." *Theo quy mô hoạt động Phân theo quy mô bộ máy kiểm toán có thể phân ra làm hai hình thức tổ chức chính là Văn phòng kiểm toán tư và Công ty kiểm toán Văn phòng kiểm toán tư Kiểm toán 48A 16 Đề tài sinh viên nghiên cứu khoa học 2009 Thực chất Văn phòng kiểm toán tư có thể coi là một dạng quy mô nhỏ của Công ty kiểm toán. .. kiểm toán nhóm Big Four và nhiều công ty nhỏ hơn đều lựa chọn mô hình này Tại Việt Nam hiện tại quy định về hình thức tổ chức công ty kiểm toán (vẫn chưa cho phép hình thức văn phòng kiểm toán) được quy định cụ thể tại Khoản 1 và khoản 3 Điều 20 Nghị định 105 như sau: "Doanh nghiệp kiểm toán được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật theo các hình thức: công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty. .. phạm các quy định về kiểm toán như việc có thể tuyên án đến 20 năm tù với các tội danh như phá hủy tài liệu Tuy các chế tài trở nên chặt chẽ với các công ty kiểm toán nhưng trên thực tế các công ty này vẫn có lợi ích từ đạo luật này Đó là phần 404 của Đạo luật trong đó quy định rằng bộ báo cáo hàng năm phải có Báo cáo kiểm soát nội bộ và báo cáo này phải có chứng thực của công ty kiểm toán Theo tạp... thu năm 2008 của các công ty kiểm toán Big 4 khi kiểm toán giữ vai trò hàng đầu và tư vấn bây giờ chỉ giữ vai trò thứ hai Một lý do khác giải thích cho việc tái cơ cấu dịch vụ là do luật pháp nhiều quốc gia quy định công ty kiểm toán không được đồng thời cung cấp cả dịch vụ kiểm toán và dịch vụ tư vấn cho cùng một khách hàng Công ty kiểm toán có càng nhiều khách hàng kiểm toán thì đồng nghĩa họ càng... yếu thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp Mặt khác, việc xác minh báo cáo tài chính phải dựa trên hệ thống pháp lý về kế toán được ban hành, cụ thể như Luật kế toán, các Quy định nghiệp vụ và các Chuẩn mực kiểm toán, Do đó, chế độ kế toán có ảnh hưởng rất lớn tới hoạt động kiểm toán, mỗi khi chế độ kế toán thay đổi sẽ kéo theo sự thay đổi trong công tác kiểm toán Các văn bản kế toán. .. và chậm trễ so với yêu cầu của thực tiễn Bên cạnh đó, chưa có quy định pháp lý làm cơ sở để xử lý các vấn đề phát sinh hiện nay như: Một kiểm toán viên có chứng chỉ làm cho nhiều công ty kiểm toán (công ty TNHH) , hoặc vừa làm ở doanh nghiệp bên ngoài, vừa làm ở công ty kiểm toán, công chức Nhà nước vẫn đăng ký hành nghề kiểm toán ở một số công ty TNHH, hiện tư ng cho mượn, cho thuê chứng chỉ kiểm toán. .. kiểm toán độc lập đăng ký hoạt động với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam gồm: • 3 Công ty là doanh nghiệp nhà nước (AASC, AISC và AAC) • 4 công ty 100% vốn nước ngoài(E&Y, PWC, KPMG và Deloitte) • 15 công ty hợp danh • 95 công ty TNHH • 9 công ty cổ phần Trong năm 2006 đã thành lập mới 40 công ty, trong đó có 3 công ty hợp danh, 37 công ty TNHH có từ 2 thành viên trở lên Như vậy, cùng với sự phát... nghiệm kiểm toán hoặc cả tin vào kết quả báo cáo và kiểm toán của các công ty, trong khi những kiểm toán viên giỏi không trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm toán Tổng biên tập của tạp chí tài chính Bowman Accounting Report đã nghiên cứu quá trình kiện cáo liên quan và chỉ ra rằng phần lớn tổng doanh thu của công ty kiểm toán Arthur Andersen có được từ dịch vụ tư vấn Theo bảng 2-2, ngay từ năm 1997 doanh... hình thành của mô hình Công ty kiểm toán Các công ty kiểm toán quy mô lớn thường có xuất phát điểm là các công ty kế toán kiểm toán có lịch sử hình thành lâu đời, qua quá trình phát triển sáp nhập với nhau, có chi nhánh ở nhiều nước trên thế giới, các công ty này do có tiểm lực tài chính vững mạnh uy tín lầu năm trên thị trường và có một lượng khách hàng đông đảo, doanh thu hàng năm lớn nên các công ty . hình kiểm toán, bao gồm Kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán tuân thủ và Kiểm toán hoạt động. Trong đó kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ đầu tiên và. thêm nhiều công ty Việt Nam, tiêu biểu như: Công ty TNHH Tư vấn và kiểm toán( A&C) ,Công ty TNHH Tư vấn và kiểm toán Sài Gòn(AFC)…Các công ty 100% vốn