Tổ chức kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sản xuất tại Công ty Tư vấn đầu tư và thiết kế xây dựng

Tổ chức kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sản xuất tại Công ty Tư vấn đầu tư và thiết kế xây dựng

Lời nói đầu

Theo Mác, lao động của con ngời là một trong ba yếu tố quan trọngquyết định sự tồn tại của quá trình sản xuất Lao động giữ vai trò chủ chốttrong việc tái tạo ra của cải vật chất và tinh thần cho xã hội Lao động cónăng suất, có chất lợng và đạt hiệu quả cao là nhân tố đảm bảo cho sự phồnvinh của mọi quốc gia.

Ngời lao động chỉ phát huy hết khả năng của mình khi sức lao độngmà họ bỏ ra đợc đền bù xứng đáng Đó là số tiền mà ngời sử dụng lao độngtrả cho ngời lao động để ngời lao động có thể tái sản xuất sức lao động đồngthời có thể tích luỹ đợc đợc gọi là tiền lơng.

Tiền lơng là một bộ phận của sản phẩm xã hội, là nguồn khởi đầu của quátrình tái sản xuất tạo ra sản phẩm hàng hoá Vì vậy việc hạch toán phân bổchính xác tiền lơng vào giá thành sản phẩm, tính đủ và thanh toán kịp thờitiền lơng cho ngời lao động sẽ góp phần hoàn thành kế hoạch sản xuất, hạgiá thành sản phẩm, tăng năng suất lao động, tăng tích luỹ và đồng thời sẽcải thiện đời sống ngời lao động.

Gắn chặt với tiền lơng là các khoản trích theo lơng bao gồm bảo hiểmxã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn Đây là các quỹ xã hội thể hiệnsự quan tâm của toàn xã hội đối với ngời lao động.

Chính sách tiền lơng đợc vận dụng linh hoạt ở mỗi doanh nghiệp phụthuộc vào đặc điểm và tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh và phụthuộc vào tính chất của công việc Vì vậy, việc xây dựng một cơ chế trả lơngphù hợp, hạch toán đủ và thanh toán kịp thời có một ý nghĩa to lớn về mặtkinh tế cũng nh về mặt chính trị Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đềtrên với sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú làm việc tại Công ty xây dựng

số 2 Thăng Long cùng với sự hớng dẫn chu đáo của thầy giáo NguyễnMạnh Thiều em chọn đề tài: "Tổ chức công tác kế toán tiền lơng và cáckhoảng trích theo lơng tại Công ty xây dựng số 2 Thăng Long.

Do thời gian nghiên cứu có hạn, nên chuyên đề này không tránh khỏithiếu sót và hạn chế Vì thế em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp và xemxét của các thầy cô cùng các chú, các cô trong Công ty xây dựng số 2 ThăngLong và bạn đọc để đề tài nghiên cứu của em ngày càng đợc hoàn thiện hơn.

1.1.1 Vị trí, vai trò, ý nghĩa tiền lơng đối với lao động.

Lao động là một trong những điều kiện cần thiết cho sự tồn tại và pháttriển của doanh nghiệp, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình hoạtđộng sản xuất kinh doanh Chi phí về lao động là một trong các yếu tố chiphí cơ bản, cấu thành nên giá trị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra Quản lý, lao động là một nội dung quan trọng trong công tác quản lýtoàn diện của các đơn vị sản xuất kd Sử dụng hợp lý lao động là tiết kiệmchi phí lao động sống, góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng doanh lợivà nâng cao đời sống cho ngời lao động tỏng doanh nghiệp.

Tiền lơng (hay tiền công) là số tiền thù lao động lao động phải trả chongời lao động theo số lợng và chất lợng lao động mà họ đóng góp để tái sảnxuất sức lao động, bù đáp hao phí lao động của họ trong quá trình sản xuấtkinh doanh.

Ngoài tiền lơng (tiền công) công chức, viên chức còn đợc hởng cáckhoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội, trong đó có trợ cấp BHXH, BHYT vàKPCĐ, mà theo chế độ tài chính hiện hành, các khoản này doanh nghiệpphải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Quỹ Bảo hiểm xã hội đợc chi tiêu cho các trờng hợp: Ngời lao độngốm đau, thai sản, tai nạn lao động bệnh nghề nghiệp, hu trí, tử tuất…

Quỹ Bảo hiểm y tế đợcd sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám, chữabệnh, viện phí, thuốc tháng… cho ngời lao động trong thời gian ốm đau,sinh đẻ.

Kinh phí Công đoàn phục vụ chi tiêu cho hoạt động của tổ chức côngđoàn nhằm chăm lo, bảo vệ quyền lợi của ngơi lao động.

Tổ chức công tác hạch toán lao động, giúp cho công tác quản lý laođộng của doanh nghiệp đi vào nền nếp Muốn tổ chức tốt công tác hạch toánlao động, các doanh nghiệp phải biết bố trí hợp lý sức lao động, tạo các điềukiện để cải tiến lề lối làm việc, bảo đảm an toàn lao động, xây dựng các địnhmức lao động và đơn giá trả công đúng đắn Các điều kiện đó thực hiện đợc

sẽ làm cho năng suất lao động tăng, thu nhập của doanh nghiệp đợc nâng caovà từ đó phần thu nhập của công nhân viên cũng đợc nâng cao.

Để tạo điều kiện cho quản lý, huy động và sử dụng hợp lý lao độngtrong doanh nghiệp, cần thiết phải phân loại công nhân viên của doanhnghiệp Xét về chức năng, trong một doanh nghiệp có thể phân loại nhâncông thành 3 loại sau.

- Chức năng lu thông tiếp thị: Bao gồm bộ phận nhân công tham giahoạt động bán hàng tiêu thụ sản phẩm, nghiên cứu tiếp cận thị trờng.

- Chức năng quản lý hành chính: Là bộ phận nhân công tham gia quátrình điều hành doanh nghiệp.

Huy động sử dụng lao động hợp lý, phát huy đầy đủ trình độ chuyênmôn tay nghề của ngời lao động là một trong các vấn đề cơ bản thờng xuyêncần đợc quan tâm thích đáng của doanh nghiệp.

1.1.2 Các nguyên tắc trả lơng.

Để đảm bảo cung cấp thông tin cho nhà quản lý đòi hỏi hạch toán laođộng và tiền lơng phải đảm bảo những nguyên tắc sau:

Thứ nhất: Nguyên tắc trả lơng theo số lợng và chất lợng lao động

Nguyên tắc này nhằm khắc phục chủ nghĩa bình quân trong phânphối, mặt khác tạo cho ngời lao động ý thức với kết quả lao động của mình Nguyên tắc này còn đảm bảo trả lơng công bằng cho ngời lao độnggiúp họ phấn đấu tích cực và yên tâm công tác.

Còn số lợng, chất lợng lao động đợc thể hiện một cách tổng hợp ở kếtquả sản xuất thông qua số lợng và chất lợng sản phẩm sản xuất ra hoặcthông qua khối lợng công việc đợc thực hiện.

Thứ hai: Nguyên tắc đảm bảo tái sản xuất sức lao động và không

ngừng nâng cao mức sống Quá trình sản xuất chính là sự kết hợp đồng thờicác yếu tố nh quá trình tiêu hao các yếu tố lao động, đối tợng lao động và tliệu lao động Trong đó lao động với t cách là hoạt động chân tay và trì óccủa con ngời sử dụng lao động các vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu sinh

hoạt của mình Để đảm bẩo tiến hành liên tục quá trình sản xuất, trớc hết cầnphải đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nghĩa là sức lao động mà con ngờibỏ ra phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Về bản chất, tiền lơng làmột bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm và giá cả hàng hoá Mặtkhác tiền lơng còn là đảm bảo kinh tế để khuyến khích hàng hoá lao động,kích thích và tạo mối quan tâm của ngời lao động đến kết quả công việc củahọ Nói cách khác tiền lơng chính là một nhân tố thúc đẩy năng suất laođộng.

Thứ ba: Bảo đảm mối quan hệ hợp lý về tiền lơng giữa những ngời lao

động khác nhau trong nền kinh tế quốc dân.

Việc thực hiện nguyên tắc này giúp cho Nhà nớc tạo sự cân giữa cácngành, khuyến khích sự phát triển nhanh chóng ngành mũi nhọn đồng thờiđảm bảo lợi ích cho ngời lao động.

Tiền lơng có vai trò rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển củabất cứ doanh nghiệp nào Tuy nhiên để thấy hết đợc tác dụng của nó thì taphải nhận thức đúng đầy đủ về tiền lơng, lựa chọn phơng thức trả lơng saocho thích hợp nhất Có đợc sự hài lòng đó, ngời lao động mới phát huy hếtkhả năng sáng tạo của mình trong công việc.

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

Tiền lơng và các khoản trích theo lơng không chỉ là vấn đề quan tâmriêng của ngời lao động màa còn là vấn đề mà nhiều phía cùng quan tâm vàđặc biệt chú ý.

Hạch toán lao động, kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơngkhông chỉ liên quan đến quyền lợi của ngời lao động, mà còn đến chi phíhoạt động sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm của doanh nghiệp, liênquan đến tình hình chấp hành các chính sách về lao động tiền lơng của Nhànớc.

Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ở doanh nghiệp phảithực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau.

(1) Tổ chức hạch toán đúng thời gian, số lợng, chất lợng và kết quả laođộng của ngời lao động, tính đúng và thanh toán kịp thời tiền lơng và cáckhoản tiền quan khác cho ngời lao động.

(2) Tính toán, phân bổ hợp lý chính xác chi phí tiền lơng, tiền công vàcác khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho các đối tợng sử dụng liên quan.

(3) Định kỳ tiến hành phân tích tình hình sử dụng lao động, tình hìnhquản lý vả chi tiêu quỹ lơng Cung cấp các thông tin kinh tế cần thiết cho cácbộ phận có liên quan.

1.2 Hình thức tiền lơng, quỹ tiền lơng và các quỹtrích theo lơng.

12.1 Các hình thức tiền lơng.

Việc tính và trả lơng có thể thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau,tuỳ theo đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc và trình độquản lý Trên thực tế, thờng áp dụng các hình thức tiền lơng sau:

- Hình thức tiền lơng thời gian: Là hình thức tiền lơng tính theo thời

gian làm việc, cấp bậc kỹ thuật và tháng lơng của ngời lao động Theo hìnhthức này, tiền lơng thời gian phải trả đợc tính bằng: thời gian làm việc thựctế nhân với mức lơng thời gian.

Tiền lơng thời gian với đơn giá tiền lơng cố định đợc gọi là tiền lơngthời gian giản đơn Tiền lơng thời gian giản đơn có thể kết hợp chế độ tiền l-ơng thởng để khuyến khích ngời lao động hăng hái làm việc, tạo nên tiền l-ơng thời gian có thởng.

Để áp dụng trả lơng theo thời gian, doanh nghiệp phải theo dõi ghichép thời gian làm việc của ngời lao động và mức lơng thời gian của họCác doanh nghiệp chỉ áp dụng tiền lơng thời gian cho những công việc chaxây dựng đợc định mức lao động, cha có đơn giá tiền lơng sản phẩm Thờngáp dụng cho lao động làm công tác văn phòng nh hành chính, quản trị, thốngkê, tổ chức lao động, kế toán, tài vụ…

Hình thức tiền lơng theo thời gian có nhiều hạn chế là cha gắn chặttiền lơng với kết quả và chất lợng lao động.

- Hình thức tiền lơng theo sản phẩm: Là hình thức tiền lơng tính theo

số lợng, chất lợng sản phẩm, công việc đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chấtlợng và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị sản phẩm, công việc đó Tiền l-ơng sản phẩm phải trả tính bằng: số lợng hoặc khối lợng công việc, sảnphẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn chất lợng, nhân với đơn giá tiền lơng sảnphẩm.

Việc xác định tiền lơng sản phẩm phải dựa trên cơ sở các tài sản vềhạch toán kết quả lao động.

Tiền lơng sản phẩm có thể áp dụng đối với lao động trực tiếp sản xuấtsản phẩm, gọi là tiền lơng sản phẩm trực tiếp, hoặc có thể áp dụng đối vớingời gián tiếp phục vụ sản xuất sản phẩm gọi là tiền lơng sản phẩm gián tiếp.

Để khuyến khích ngời lao động nâng cao năng suất, chất lợng sảnphẩm doanh nghiệp, có thể áp dụng các đơn giá lơng sản phẩm khác nhau.

- Tiền lơng sản phẩm tính theo đơn giá tiền lơng cố định, gọi là tiền ơng sản phẩm giản đơn.

l Tiền lơng sản phẩm giản đơn kết hợp với tiền thởng về năng suất,chất lợng sản phẩm, gọi là tiền lơng sản phẩm có thởng.

- Tiền lơng sản phẩm tính theo đơn giá lơng sản phẩm tăng dần ápdụng theo mức độ hoàn thành vợt mức khối lợng sản phẩm, gọi là tiền lơngsản phẩm luỹ tiến.

- Tiền lơng sản phẩm khoán: Theo hình thức này có thể khoán việc,

khoán khối lợng, khoán sản phẩm cuối cùng, khoán quỹ lơng.Hình thức tiền lơng sản phẩm có nhiều u điểm:

Đảm bảo nguyên tắc phân phối theo số lợng và chất lợng lao động,khuyến khích ngời lao động quan tâm đến kế quả và chất lợng sản phẩm.

1.2.2 Quỹ tiền lơng.

Quỹ tiền lơng của doanh nghiệp là toàn bộ tiền lơng tính theo côngnhân viên của doanh nghiệp do doanh nghiệp quản lý chi trả lơng.

Quỹ tiền lơng bao gồm:

- Tiền lơng thời gian, tiền lơng tinh theo sản phẩm và tiên lơng khoán.- Tiền lơng trả cho ngời lao động sản xuất ra sản phẩm hỏng trongphạm vi chế độ quy định.

- Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngừng sản xuất donguyên nhân khách quan, trong thời gian đợc điều động công tác làm nghĩavụ theo chế độ quy định thời gian nghỉ phép, thời gian đi học.

- Các loại phụ cấp làm đêm, thêm giờ

- Các khoản tiền lơng có tính chất thờng xuyên.

Quỹ tiền lơng kế hoạch trong doanh nghiệp còn đợc tính các khoản trợcấp bảo hiểm xã hội trong thời gian ngời lao động ốm đau thai sản, tai nạnlao động…

Trong doanh nghiệp, để phục vụ cho công tác hạch toán, tiền lơng cóthể đợc chia thành hai loại: Tiền lơng lao động trực tiếp và tiền lơng laođộng gián tiếp, trong đó chi tiết theo tiền lơng chính và tiền lơng phụ.

Tiền lơng chính: Là tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian

ng-ời lao động thực hiện nhiệm vụ chính củâ họ, gồm tiền lơng trả theo cấp bậcvà các khoản phụ cấp kèm theo.

Tiền lơng phụ: Là tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian họ

thực hiện nhiệm vụ khác, ngoài nhiệm vụ chính và thời gian ngời lao độngnghỉ phép, nghỉ tết, nghỉ vì ngừng sản xuất… ợc hởng theo chế độ đ

Tiền lơng chính của công nhân trực tiếp sản xuất gắn liền với quá trình sảnxuất ra sản phẩm, tiền lơng phụ của công nhân trực tiếp sản xuất không gắnvới từng loại sản phẩm Vì vậy, việc phân chia tiền lơng chính và tiền lơngphụ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác phân tích kinh tế Để đảm bảohoàn thành và hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp thìviệc quản lý và chi tiêu quỹ tiền lơng phải đợc đặt trong mối quan hệ phụcvụ tốt cho việc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,chi tiêu tiết kiệm và hợp lý quỹ tiền lơng.

1.2.3 Quỹ bảo hiểm xã hội, quỹ bảo hiểm y tế và kinh phí côngđoàn.

Quỹ bảo hiểm xã hội đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy

định trên tổng số quỹ tiền lơng cơ bản và các khoản phụ cấp (chức vụ, khuvực…) của công nhân viên thực tế phát sinh trong tháng Theo chế độ hiệnhành, tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội là 20% Trong đó 15% do đơn vị hoặc chủsử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi phí kinh doanh, 5% còn lại do ngờilao động đóng góp và đợc tính trừ vào thu nhập của họ.

Quỹ bảo hiểm xã hội đợc chi tiêu cho các trờng hợp ngời lao động ốmđau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hu trí, tử tuất Quỹ này docơ quan bảo hiểm xã hội quản lý.

Quỹ bảo hiểm y tế: Đợc sử dụng để thanh toán các khoản tiền khám

chữa bệnh, thuốc chữa bệnh, viện phí… cho ngời lao động trong thời gianốm đau, sinh đẻ… Quỹ này đợc hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quyđịnh trên tổng số tiền lơng cơ bản và các khoản phụ cấp của công nhân viênthực tế phát sinh trong tháng.

Tỷ lệ trích bảo hiểm y tế hiện hành là 3%, trong đó 2% tính vào chiphí kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động

Kinh phí công đoàn Hình thành do việc trích lập theo tỷ lệ quy định

trên tổng số tiền lơng cơ bản và các khoản phụ cấp của công nhân viên thựctế phát sinh trong tháng, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Tỷ lệ tríchkinh phí công đoàn theo chế độ hiện hành là 2%.

Số kinh phí công đoàn doanh nghiệp trích đợc, một phần nộp lên cơquan quản lý công đoàn cấp trên, một phần để lại doanh nghiệp chi tiêu chohoạt động công đoàn tại doanh nghiệp.

Tiền lơng phải trả cho ngời lao động, cùng các khoản trích bảo hiểmxã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn hợp thành chi phí nhân công trongtổng chi phí sản xuất kinh doanh.

Ngoài chế độ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, doanh nghiệp cònxây dựng chế độ tiền thởng cho tập thể, cá nhân có thành tích trong hoạtđộng sản xuất kinh doanh Tiền thởng bao gồm thi đua (lấy từ quỹ khen th-ởng) và thởng trong sản xuất kinh doanh: thởng nâng cao chất lợng sảnphẩm, thởng tiết kiệm vật t, thởng phát minh sáng kiến… (lấy từ quỹ tiền l-ơng).

1.3 Tổ chức công tác kế toán tiền lơng và cáckhoản trích theo lơng.

1.3.1 Chứng từ tính lơng và các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội.

Để quản lý lao động về mặt số lợng, các doanh nghiệp sử dụng sổ danhsách lao động Sổ này do phòng lao động tiền lơng lập (lập chung cho toàndoanh nghiệp và lập riêng cho từng bộ phận) để nắm tình hình phân bổ, sửdụng lao động hiện có trong doanh nghiệp.

Chứng từ sử dụng để hạch toán lao động là bảng chấm công "Bảngchấm công" đợc lập riêng cho từng bộ phận, tổ, đội lao động sản xuất trongđó ghi rõ ngày làm việc, nghỉ việc của mỗi ngời lao động Bảng chấm côngdo tổ trởng hoặc trởng các phòng ban, trực tiếp ghi và để nơi công khai đểngời lao động giám sát thời gian lao động của họ Cuối tháng, bảng chấmcông đợc dùng để tổng hợp thời gian lao động, tính lơng cho từng bộ phận,tổ đội sản xuất khi các bộ phận đó hởng lơng theo thời gian.

Hạch toán kết quả lao động, tuỳ theo loại hình và đặc điểm sản xuất ởtừng doanh nghiệp, kế toán sử dụng các loại chứng từ ban đầu khác nhau.Các chứng từ đó là các báo cáo về kết quả sản xuất "Bảng theo dõi công tácở tổ", "Giấy báo ca", "Phiếu giao nhận sản phẩm", "Phiếu khoán", "Hợpđồng giao khoán", "Phiếu báo làm thêm giờ" Chứng từ hạch toán lao độngđợc lập do tổ trởng ký, cán bộ kiểm tra kỹ thuật xác nhận Chứng từ này đợcchuyển cho phòng lao động tiền lơng xác nhận và đợc chuyển về phòng kếtoán để làm căn cứ tính lơng, tính thởng Hạch toán kết quả lao động là cơ sởđể tính lơng cho ngời lao động hay bộ phận lao động hởng lơng theo sảnphẩm Căn cứ vào: Giấy nghỉ ốm, biên bản điều tra tai nạn lao động, giấychứng sinh… để kế toán tính trợ cấp bảo hiểm xã hội cho ngời lao động.

Để thanh toán tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp, trợ cấp chongời lao động, hàng tháng kế toán doanh nghiệp phải lập "bảng thanh toántiền lơng" cho từng tổ đội, phân xởng sản xuất và các phòng ban căn cứ vào

kết quả tính lơng cho từng ngời Trong bảng thanh toán lơng đợc ghi rõ từngkhoản tiền lơng Lơng sản phẩm, lơng thời gian, các khoản phụ cấp, trợ cấp,các khoản khấu trừ và số tiền lao động đợc lĩnh Các khoản thanh toán về trợcấp bảo hiểm xã hội cũng đợc lập tơng tự Sau khi kế toán trởng kiểm tra xácnhận ký, giám đốc ký duyệt "Bảng thanh toán lơng và bảo hiểm xã hội" sẽđợc căn cứ để thanh toán lơng và bảo hiểm xã hội cho ngời lao động.

Tại các doanh nghiệp, việc thanh toán lơng và các khoản khác cho ngờilao động thờng đợc chia làm hai kỳ: Kỳ 1 tạm ứng và kỳ 2 sẽ nhận số còn lạisau khi đã trừ các khoản khấu trừ Các khoản thanh toán lơng, thanh toánbảo hiểm xã hội, bảng kê danh sách những ngời cha lĩnh lơng, cùng với cácchứng từ báo cáo thu, chi tiền mặt phải đợc chuyển về phòng kế toán kiểmtra, ghi sổ.

1.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng

Để kế toán tính và thanh toán tiền lơng, tiền công và các khoản khácvới ngời lao động, tình hình trích lập và sử dụng các quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- TK 334 "Phải trả công nhân viên" Tài khoản này để phản ánh cáckhoản thanh toán với công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lơng, tiềncông, trợ cấp bảo hiểm xã hội, tiền thởng và các khoản thuộc về thu nhậpcủa công nhân viên.

Bên Nợ:

- Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của công nhân viên.

- Tiền lơng, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản khácđã trả, đã ứng cho công nhân viên.

- Tiền lơng công nhân viên cha lĩnh.Bên Có:

- Tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân viênD Nợ (nếu có): Số trả thừa cho công nhân viên.

D Có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả công nhânviên.

Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng thanh toán tiền lơng và thanhtoán bảo hiểm xã hội.

- TK 338 "Phải trả phải nộp khác": TK này dùng để phản ánh các khoảnphải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức đoàn thể xã hội,cho cấp trên về kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, cáckhoản khấu trừ vào lơng theo quyết toán của toà án, giá trị tài sản, các khoản

khấu trừ vào lơng theo quyết toán của toà án, giá trị tài sản thừa chờ xử lý,các khoản vay mợn tạm thời…

- Trích BHXH, Kinh phí công đoàn, BHYT vào chi phí sản xuất kd,khấu trừ vào lơng CNV.

- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

- Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả đợc cấp bù- Các khoản phải trả khác.

D Nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa, vợt chi cha đợc thanh toán.D Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp giá trị xuất thừa chờ xử lý.- TK 338 - Chi tiết có 5 tài khoản cấp 2

3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết3382 - Kinh phí công đoàn

3383 - Bảo hiểm xã hội3394 - Bảo hiểm y tế3388 - Phải nộp khác

- TK 335: "Chi phí phải trả" tài khoản này dùng để phản ánh các khoảnđợc ghi nhận là chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ nhng thực tếcha phát sinh (mà sẽ phát sinh trong kỳ này hoặc trong nhiều kỳ sau).

Bên Nợ: - Các chi phí thực tế phát sinh thuộc nội dung chi phí phải trả- Chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế đợc hạch toán giảm chi phíkinh doanh.

Bên Có: - Chi phí phải trả dự tính trớc đã ghi nhận và hạch toán vào chiphí hoạt động sản xuất kinh doanh.

D Có: - Chi phí phải trả đã tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinhdoanh những thực tế cha phát sinh.

Ngoài các tài khoản: 334, 338, 335 kế toán tiền lơng và các khoản tríchtheo lơng còn sử dụng một số tài khoản khác nh TK 622, TK 627, TK 111,TK 112, TK 138…

1.3.3 Tổng hợp phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng

Tiền lơng phải trả trong kỳ theo từng đối tợng sử dụng, hàng tháng kếtoán tiền hành tổng hợp và tính trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinhphí công đoàn theo quy định trên cơ sở tổng hợp tiền lơng phải trả và các tỷlệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo chế độ hiệnhành đang áp dụng Tổng hợp phân bổ tiền lơng, tính trích bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn đợc thực hiện trên bảng "phân bổ tiền lơnvà bảo hiểm xã hội".

Trên bảng phân bổ này, ngoài tiền lơng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,kinh phí công đoàn còn phản ánh việc trích trớc các khoản chi phí phải trả,cụ thể kỳ trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất…

Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội đợc lập hàng tháng trên cơsở các chứng từ về lao động và tiền lơng trong tháng Kế toán tiến hành phânloại và tổng hợp tiền lơng, tiền công phải trả theo từng đối tợng sử dụng laođộng, theo trực tiếp sản xuất từng loại sản phẩm ở từng phân xởng, quản lývà phục vụ sản xuất ở từng phân xởng và theo quản lý chung của toàn doanhnghiệp Trong đó phân biệt tiền lơng, các khoản phụ cấp và các khoản khácđể ghi vào các cột thuộc phần ghi có TK334 "phải trả CNV" ở các dòng phùhợp.

Căn cứ vào tiền lơng thực tế phải trả và căn cứ vào tỷ lệ trích quy địnhvề bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn để tính trích và ghivào các cột phần ghi có TK 338 " phải trả phải nộp khác" thuộc 3382, 3383,3384 ở các dòng phù hợp.

Căn cứ vào các tài liệu liên quan và căn cứ vào việc tính trích trớc tiềnlơng nghỉ phép của công nhân sản xuất để ghi vào cột có TK 335 "chi phíphải trả".

Tổng hợp số liệu phân bổ tiền lơng, các khoản trích bảo hiểm xã họi,bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và các khoản trích trớc, đợc sử dụng chokế toán tập hợp chi phí sản xuất để ghi sổ kế toán tập hợp chi phí sản xuấtcho các đối tợng sử dụng.

1.3.4 Kế toán tổng hợp tiền lơng, tiền công và các khoản trích theo ơng.

l-Kế toán tổng hợp tiền lơng và các khoảng trích theo lơng đợc thực hiệntrên các tài khoản TK 334, TK 338, TK335 và các tài khoản liên quan khác.

Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu đợc thực hiện nh sau:

- Hàng tháng tính tiền lơng phải trả cho công nhân viên và phân bổ chocác đối tợng, kế toán ghi.

Nợ TK 622: Tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.

Nợ TK 627 (6271): Tiền lơng phải trả cho lao động gián tiếp và nhânviên quản lý phân xởng.

Nợ TK 641 (6411): Tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng … tiêuthụ sản phẩm.

Nợ TK 642 (6421): Tiền lơng phải trả cho bộ phận quản lý doanhnghiệp.

Nợ TK 241: Tiền lơng phải trả cho CNV trong tháng.

Có TK 334: Tổng số tiền lơng phải trả cho CNV trong tháng.- Số tiền thởng phải trả cho công nhân viên:

Nợ TK 431 (4311): Thởng thi đua từ quỹ khen thởng.

Nợ TK 622, 6271, 6421, 6411: Thởng trong sản xuất kinh doanh.Có TK 334: Tổng số tiền thởng phải trả.

- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn hàng tháng.Nợ TK 622, 627, 641, 642, 241: Phần tính vào chi phí sản xuất kinhdoanh.

Nợ Tk 334: Phần trừ vào thu nhập của công nhân viên.

Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Tổng kinh phí công đoàn, bảohiểm xã hội, bảo hiểm y tế, phải trích.

- Tính bảo hiểm xã hội phải trả công nhân viên.

Trờng hợp công nhân viên ốm đau, thai sản… kế toán phản ánh địnhkhoản tuỳ theo quy định cụ thể về việc phân cấp quản lý sử dụng quỹ bảohiểm xã hội.

+ Trờng hợp phân cấp quản lý sử dụng quỹ bảo hiểm xã hội, doanhnghiệp đợc giữ lại một phần bảo hiểm xã hội trích đợc, để trực tiếp sử dụngchi tiêu cho công nhân viên theo qui định, thì khi tính số bảo hiểm xã hộiphải trả trực tiếp cho công nhân viên, kế toán ghi sổ theo định khoản:

Nợ TK 338 ( 3383) - Phải trả, phải nộp khác.Có TK 334 - Phải trả công nhân viên.

+ Trờng hợp chế độ tài chính quy định toàn bộ số trích bảo hiểm xã hộiphải nộp lên lên cấp trên, việc chi tiêu trợ cấp bảo hiểm xã hội cho côngnhân viên tại doanh nghiệp đợc quyết toán sau khi chi phí thực tế, thì khitrích bảo hiểm xã hội phải trả trực tiếp cho công nhân viên tại doanh nghiệp,kế toán ghi:

Nợ TK 138 (1388).Có TK 334.

- Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên, kế toán ghi:Nợ TK 334 - Tổng số các khoản khấu trừ.

Có TK 333 (3383) - Thuế thu nhập phải nộp.Có TK 141 - Số tạm ứng trừ vào lơng.

Có TK 138 - Các khoản bồi thờng vật chất, thiệt hại.

Thanh toán tiền lơng, tiền công, bảo hiểm xã hôị, tiền thởng cho côngnhân viên.

+ Nếu thanh toán bằng tiền:

Nợ TK 334 - Các khoản đã thanh toán.

Có TK 111 - Thanh toán bằng tiền mặt.+ Nếu thanh toán bằng vạt t hàng hoá.

1 Ghi giá vốn vật t hàng hoá.Nợ TK 632

Có TK 152, 153,154,155…2 Ghi nhận giá thanh toán:

- Chi tiêu kinh phí công đoàn để lại doanh nghiệp:Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382).

Tại các doanh nghiệp sản xuất, để tránh sự biến động của giá thành sảnphẩm, doanh nghiệp có thể tiến hành trích trớc tiền lơng công nhân nghỉphép tính vào chi phí sản xuất sản phẩm, coi nh một khoản chi phí phải trả,cách tính nh sau:

= x Tû lÖ trÝch tríc.

Tû lÖ trÝch tríc =

Tæng sè l¬ng phÐp kÕ ho¹ch n¨m cñac«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊtTæng sè l¬ng c¬ b¶n kÕ ho¹ch n¨m

cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt

x 10

- Hµng th¸ng khi trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕps¶n xuÊt, kÕ to¸n ghi:

Nî TK 622 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶.

- Sè tiÒn l¬ng c«ng nh©n nghØ phÐp thùc tÕ ph¶i tr¶:Nî TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶.

Cã TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn.

Ch ơng II:

Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tiền ơng và các khoản trích theo lơng tại công ty xây

l-dựng số 2 Thăng Long.……….

2.1 Đặc điểm, tình hình chung của Công ty Xâydựng số 2 Thăng Long

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty xây dựng số2 thăng long.

Trong những ngày đầu mới thành lập, Công ty gặp rất nhiều khó khănvề điều kiện kinh tế xã hội, điều kiện vật chất chất kỹ thuật, vốn liếng, côngnghệ Nhng với sự lãnh đạo của Bộ, ngành xây dựng cùng với tinh thần tựlực tự cờng, chủ động sáng tạo và những phấn đấu hết sức cố gắng, nỗ lựccủa cán bộ công nhân viên, Công ty ngày càng phát triển , đời sông của cánbộ công nhân viên đợc ổn định, công ty đã tự khẳng định mình bằng rấtnhiều các công trình mới có giá trị và vô cùng thiết thực.

Một số công trình tiêu biểu mà công ty đã thực hiện đợc:

- Trụ sở Tổng công ty xây dựng cầu Thăng Long (Đờng Nguyễn ChíThanh – Hà Nội)

- Nhà in Tổng công ty Hàng Không- Nhà ga quốc tế Lào

- Rạp chiếu bóng sở văn hoá Lai Châu- Chợ sắt Hải Phòng

- Đờng Nội Bài – Bắc Ninh quốc lộ 18- Liên doanh khách sạn Việt Nhật

- Trải thảm mặt cầu Hàm Rồng – Sông Mã, cầu Phù Đổng và 3 cầuphía Bắc khác

- Đờng Bảo Đông – Mờng Noong (CHDCND Lào)-

Ngoài ra, trong những năm qua công ty còn đợc Nhà Nớc, Bộ ngànhliên quan công nhận những thành tích trong lao động sản xuất nh :

- Một huân chơng lao động hạng 3

- Nhiều bằng khen, giấy khen của Bộ và Tổng công ty trao tặng

- Đảng bộ đợc công nhận là Đảng bộ trong sạch vững mạnh từ năm1990 – 2002

- Hai công trình đợc công nhận đạt chất lợng xuất sắc

Giá trị sản lợng, kết quả kinh doanh

và một số chỉ tiêu khác

Giá trị sản lợng (triệu đồng) 19.500 32.000 45.000

- Nhận thầu xây dựng các công trình : Biệt thự, khách sạn, nhà xởngsản xuất công nghiệp

- Gia công khung nhà, kho, xởng, dầm bê tông

- Kinh doanh khách sạn du lịch và làm các dịch vụ trong sản xuấtkinh doanh

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh vàquy trình sản Xuất của Công ty xây dựng số 2 Thănglong

2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập nhằm tạo ra cơ sởvật chất cho nền kinh tế quốc dân Là một đơn vị xây dựng, công ty xâydựng số 2 Thăng Long có những đặc diểm chủ yếu nh sau:

- Sản phẩm của Công ty chủ yếu là những công trình giao thông xâydựng co quy mô lớn, trải dài, địa bàn sản xuất kinh doang rộng, chịu ảnh h-ơng nhiều của điều kiện thời tiết và của các mặt hoạt động kinh tế xã hội củacác khu dân c, thời gian sản xuất dài, từ năm 1999 công ty còn tham gia xâydựng các công trình giao thông: đờng, mặt cầu, cầu nhỏ do đó sản phẩmxây lắp phải lập dự toán và đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá đã thoảthuận với chủ đầu t từ truớc.

- Phạm vi hoạt động của công ty rộng khắp cả nớc, trong những nămgần đây công ty mở rộng thị trờng sang Lào Các công trình này xây dựng cốđịnh nên vật liệu lao động, máy thi công phải di chuyển theo địa điểm đặtcông trình Hoạt động xây lắp tiến hành ngoài trời chịu ảnh hởng của điềukiện thiên nhiên ảnh hởng đến việc quản lý tài sản vật t, máy móc dễ bị hhỏng và ảnh hởng nhiều đến tiến độ thi công Do vậy, vấn đề sinh hoạt củacông nhân và an ninh cho ngời lao động cũng nh phơng tiện máy móc rất đ-ợc công ty quan tâm.

- Để phù hợp với điều kiện xây dựng và đảm bảo ổn định cho hoạt độngsản xuất kinh doanh, công ty tổ chức bộ máy quản lý sản xuất theo chuyênmôn riêng và chịu sự quản lý tập trung của ban lãnh đạo công ty nên công tycó các đội chuyên làm đờng, đội chuyên làm các công trình thuỷ lợi vàkhoanh vùng xây dựng cho từng đội để thuận lợi cho việc di chuyển nhân lựcvà máy móc thiết bị

2.1.2.2 Quy trình sản xuất

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất côngnghiệp có những đặc điểm riêng biệt khác với các ngành sản xuất vật chất

khác Sự khác nhau có ảnh hởng lớn đến công tác quản lý trong các đơn vịxây dựng cơ bản về tổ chức sản xuất thì phơng thức hạch toán nhận thầu đãtrở thành những phơng thức chủ yếu Các đơn vị Công ty xây lắp… sảnphẩm của Công ty mang những nét đặc trng của ngành xây dựng cơ bản, sảnphẩm là các công trình công nghiệp, công trình dân dụng và công trình giaothông vận tải đã hoàn thành Sản phẩm xây lắp có đặc điểm là không dichuyển đợc mà cố định tại nơi sản xuất cho nên chịu ảnh hởng của địa hình,địa chất, thuỷ văn, thời tiết, khí hậu, giá cả thị trờng… của nơi đặt sản phẩm.Đặc điểm này bắt buộc phải di chuyển máy móc, nhân công theo địa điểmđặt sản phẩm, làm cho công việc quản lý, sử dụng hạch toán vật t, tài sảnphức tạp Sản phẩm xây lắp đợc dự toán trớc khi tiến hành sản xuất và quátrình sản xuất phải so sánh với dự toán, phải lấy dự toán làm thớc đo sản xuấtxây dựng đợc tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu t (giánày cũng đợc xác định trên cơ sở dự toán công trình) khi hoàn thành cáccông trình xây dựng đợc bàn giao cho đơn vị sử dụng và trở thành tài sản cốđịnh của đơn vị đó Do vậy sản phẩm của Công ty luôn phải đảm bảo chất l-ợng theo yêu cầu thiết kế dự toán sản phẩm của Công ty có vốn đầu t lớn,thời gian xây dựng dài.

2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý và quản lý của Công ty xây dựngsố 2 Thăng Long.

Công ty xây dựng số 2 Thăng Long hoạt động dới sự lãnh đạo củaTổng công ty xây dựng Thăng Long, thực hiện chế độ tự chủ sản xuất kinhdoanh trong phạm vi pháp luật quy định Công ty có một cơ cấu bộ máyquản lý tơng đối gọn nhẹ nhng rất năng động và có hiệu quả.

Hiện nay, việc hình thành các đội và các tổ lao động hợp lý giúp chocông ty trong việc quản lý lao dộng và phân công lao động của công ty thànhnhiều vị trí thi công khác nhau, với nhiều công trình khác nhau một cách cóhiệu quả Công ty có 8 phòng ban, các đội xây dựng và 01 khách sạn ThăngLong (tơng đơng một đội sản xuất )

Trong bộ máy quản lý và tổ chức sản xuất, mỗi phòng ban đều cóchức năng và nhiệm vụ riêng của mình trong mối quan hệ thống nhất

Ban giám đốc: gồm 1 Giám đốc và 5 phó giám đốc Giám đốc chịu

trách nhiệm chung trớc Tổng công ty trong việc tiến hành hoạt động sảnxuất kinh doanh và thực hiện các kế hoạch đợc giao.

Phòng kế hoạch điều độ: Lập kế hoạch thi công các công trình, điều

động sản xuất, giám sát công trình, đôn đốc thực hiện tiến độ thi công côngtrình

Phòng kinh tế hợp đồng: Chịu trách nhiệm ký và thanh lý các hợp

đồng, duyệt và lập các định mức đơn giá tiền lơng, thanh toán với chủ đầu ttheo giá trị khối lợng hoàn thành, lập bản giao khoán cho các đội.

Phòng kỹ thuật: Lập hạn mức vật t, có nhiệm vụ theo dõi, kiểm tra

giám sát về kỹ thuật, chất lợng các công trình, các dự án của công ty đã vàđang thực hiện, đồng thời đề ra các biện pháp sáng kiến kỹ thuật thay đổibiện pháp thi công.

Văn phòng: Chịu trách nhiệm công tác hành chính của công ty

Phòng tổ chức cán bộ, lao động tiền l ơng: Có chức năng nhiệm vụ tổ

chức nhân sự, nhân công lao động cho các đội xây dựng, tính lơng cho cácbộ phận của Công ty.

Phòng vật t thiết bị : Chịu trách nhiệm quản lý về chất lợng, khối lợng

của các loại vật t trong quá trình mua sắm , sử dụng, khấu hao và thanh lý.

Phòng dự án: Tìm việc làm, tổ chức và thực hiện công tác đấu thầu

cũng nh các biện pháp đảm bảo trúng thầu cho các công trình tham gia

Phòng kế toán - tài chính: Có chức năng và nhiệm vụ phản anhd ghi

chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của công ty vào sổ sách kế toántheo đúng quy định về chế độ hạch toán kế toán, đảm bảo vốn cho các hoạtđộng sản xuất kinh doan, thu hồi và thanh toán các khoản vốn đối với nhữngcông trình mà công ty đã làm, giám sát và hớng dẫn nghiệp vụ đối với nhữngngời làm công tác kế toán trong công ty.

Các đội sản xuất trong công ty: là đợn vị kinh tế thuộc công ty, thực

hành hạch toán kinh tế trong nội bộ công ty Đội chịu sự lãnh đạo trực tiếpvà toàn diện của giám đốc công ty, chịu sự kiểm tra, giám sát của các cơquan chức năng nhà nớc.

2.1.4 Đặc điểm Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty xây dựng số 2Thăng Long

2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung, toànbộ công việc kế toán đợc tập trung tại phòng kế toán của công ty, ở các đội,đơn vị sản xuất trực thuộc công ty không tổ chức bộ máy kế toán riêng màchỉ bố trí các nhân viên thống kê kế toán làm nhiệm vụ thu thập, phân loại,kiểm tra chứng từ sau đó vào sổ chi tiết vật t, lao động, máy móc và tập hợpchứng từ gốc vào bảng tập hợp chứng từ gửi lên công ty vào ngày 25 hàngtháng.

Cơ cấu tổ chức của Phòng Kế Toán - Tài Chính gồm có:

- Kế toán tr ởng : Chịu trách nhiệm tổ chức bộ máy kế toán đơn giản,

gon nhẹ, phù hợp với yêu cầu quản lý hớng dẫn, chỉ đạo kiểm tra công việcdo kế toán viên thực hiện, tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu quản lý, chịutrách nhiệm trớc giám đốc và cấp trên về thông tin kế toán.

- Kế toán tổng hợp : Có trách nhiệm tập hợp chi phí, tính giá thành và

xác định kết quả kinh doanh.

- Kế toán vật t - TSCĐ : có trách nhiệm theo dõi tình hình nhập xuất tồn

của vật t, xác định chi phí nguyên vật liệu cho từng công trình, hạng mụccông trình Theo dõi tình hình biến động của TSCĐ, phản ánh đầy đủ kịpthời và chính xác số lợng TSCĐ, tình hình khấu hao, tính đúng chi phí sửachữa và giá trị trang thiết bị.