Kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP xây lắp tại C.ty tư vấn & thiết kế công trình văn hoá - Bộ Văn Hoá

Kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP xây lắp tại C.ty tư vấn & thiết kế công trình văn hoá - Bộ Văn Hoá

Lời mở đầu

Hiện nay, trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hànhtheo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, bên cạnh những mặt thuận lợi,cũng không ít những mặt khó khăn, thách thức đối với các doanh nghiệp Vì vậy,muốn đảm bảo u thế cạnh tranh, thu lợi nhuận cao thì bên cạnh việc sản xuất rasản phẩm có chất lợng tốt, mẫu mã đẹp, hợp thị hiếu ngời tiêu dùng, một yếu tốquan trọng khác là sản phẩm đó phải có giá thành hạ, phù hợp với sức mua củađa số nhân dân Hạ giá thành sản phẩm đã trở thành nhân tố quyết định sự tồnvong của mỗi doanh nghiệp Đặc biệt trong ngành xây dựng cơ bản, hạ giá thànhsản phẩm đã đợc đặt ra nh một yêu cầu bức thiết, khách quan nhằm tạo tiền đềcho các ngành sản xuất trong nền kinh tế quốc dân cùng hạ giá thành sản phẩm.Bởi vậy xây dựng cơ bản nhằm trang bị tài sản cố định cho tất cả các ngành kinhtế quốc dân khác góp phần xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật nâng cao năng lựcsản xuất cho nền kinh tế.

Để đáp ứng nhu cầu phát triển của xã hội ngày một tăng cũng nh để đápứng sự phát triển sản xuất của doanh nghiệp mình, một trong những biện pháp đ-ợc các nhà quản lý đặt biệt quan âm hiện nay là công tác kế toán nói chung cũngnh kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.

Xuất phát từ thực tế trên, cùng với thời gian thực tập tại Công ty T vấn vàthiết kế công trình văn hoá và đựoc sự giúp đỡ của các cô chú, anh chị ở PhòngKế toán và sự giúp đỡ tận tình của các thầy cô giáo em đã quyết định đi sâu vào

nghiên cứu đề tài: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản“Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm xây lắp tại Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá - Bộ Văn

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, luận văn gồm 3 chơng:

thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.

sản phẩm tại công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá - Bộvăn hoá.

Ch¬ng III: Mét sè ý kiÕn nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËphîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i c«ng ty t vÊn vµ thiÕtkÕ c«ng tr×nh v¨n ho¸.

- Sản phẩm xây lắp là những công trình (CT), hạng mục công trình(HMCT), vật kiến trúc… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơnchiếc, thời gian thi công lâu dài và phân tán… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn vì vậy đòi hỏi việc quản lý vàhạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải đợc lập dự toán, quá trình sản xuấtxây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thớc đo.

- Sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà đợc tiêu thụ ngaytheo dự toán và giá thầu đã đợc thoả thuận với đơn vị chủ đầu t từ trớc Do vậytính chất hàng hoá không thể hiện rõ.

- Chất lợng công trình cơ bản phụ thuộc vào nhiều yếu tố: khảo sát thicông… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn đặc biệt là trong khâu thi công, do đó trong xây dựng cơ bản phải giámsát chặt chẽ chất lợng công trình Thời gian sử dụng sản phẩm lâu dài đòi hỏichất lợng công trình phải đảm bảo Đặc điểm này đòi hỏi công tác kế toán phảiđợc tổ chức tốt sao cho chất lợng sản phẩm nh dự toán, thiết kế tạo điều kiệnthuận lợi cho việc bàn giao công trình, ghi nhận doanh thu và thu hồi vốn.

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện sản xuất(xe, máy thiết bị thi công, ngời lao động… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn) phải di chuyển theo địa điểm đặt sẵncủa sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán sảnphẩm rất phức tạp do ảnh hởng của điều kiện thiên nhiên, thời tiết nên dễ mấtmát h hỏng Do vậy, công tác kế toán phải tổ chức tốt quá trình hạch toán banđầu Ngoài ra phải thờng xuyên tiến hành kiểm kê vật t tài sản, phát hiện saiphạm một cách kịp thời.

II Khái quát chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩmxây lắp.

2.1 Khái niệm và nội dung của chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

2.1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất:

Cũng nh các ngành sản xuất vật chất khác, doanh nghiệp xây lắp muốntiến hành hoạt động sản xuất thì phải có 3 yếu tố cơ bản:

T liệu lao động (nguyên vật liệu, nhiên liệu… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn), đối tợng lao động và sứclao động của con ngời Các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất hìnhthành nên 3 loại chi phí tơng ứng Đó là chi phí về sử dụng t liệu lao dộng, chiphí đối tợng lao động và chi phí về sức lao động.

Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phí này đợc biểu hiện dới dạnggiá trị gọi là chi phí sản xuất.

Nh vậy, chi phí sản xuất xây lắp là toàn bộ chi phí về lao động sống và laođộng vật hoá phát sinh trong quá trình xây lắp và cấu thành nên giá thành xâylắp (với khối lợng xây lắp đã hoàn thành).

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp bao gồm chi phí sản xuất xâylắp và chi phí sản xuất ngoài xây lắp Các chi phí sản xuất xây lắp cấu thành nêngiá thành sản phẩm xây lắp.

- Chi phí sản xuất xây lắp là toàn bộ các chi phí phát sinh trong lĩnh vực hoạtđộng xây lắp.

- Chi phí sản xuất ngoài xây lắp là toàn bộ chi phí phát sinh trong lĩnh vựcsản xuất ngoài xây lắp nh hoạt động sản xuất công nghiệp phụ trợ, hoạt động sảnxuất nông nghiệp phụ trợ.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp xây lắp phát sinh thờng xuyên trongsuốt quá trình thi công Vì vậy, chi phí sản xuất phải đợc tính toán lập cho từngthời kỳ: tháng, quý, năm cho phù hợp với kỳ báo cáo và chỉ tính vào chi phí sảnxuất trong kỳ những chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ Trong doanhnghiệp xây lắp chi phí sản xuất gồm nhiều loại có tính chất và công dụng kinh tếkhác nhau, yêu cầu quản lý đối với từng loại cũng khác nhau Việc quản lý sảnxuất không chỉ dựa vào một số liệu phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất mà cònphải dựa vào số liệu cụ thể của từng loại chi phí riêng biệt để phục vụ cho yêucầu kiểm tra và phân tích toàn bộ các chi phí sản xuất hoặc từng yếu tố chi phíban đầu của chúng theo từng chi phí, theo từng công trình, hạng mục công trình,phân loại chi phí là một yếu tố tất yếu để hạch toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp.

2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Tuỳ theo yêu cầu của công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợpchi phí sản xuất, mà có thể phân loại theo các tiêu thức khác nhau:

2.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế.

Theo cách phân loại này, các chi phí có cùng nội dung kinh tế đợc xếpchung vào cùng một yếu tố không xét đến nơi phát sinh chi phí hoặc mục đích sửdụng của chi phí trong quá trình sản xuất đối với doanh nghiệp xây lắp, bao gồmcác yếu tố chi phí sau:

- Chi phí vật liệu bao gồm: vật liệu chính nh xi măng, sắt, thép,… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn nhiên liệu nhxăng, dầu… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn và công cụ dụng cụ nh quần áo bảo hộ lao động.

- Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân viên.

mòn của các loại TSCĐ dùng trong quản lý.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nớc, điện thoại,… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn

2.1.2 2 Phân loại chi phí sản xuất theo ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quanhệ đối với đối t ợng chịu chi phí.

Theo cách phân loại này, chi phí phân thành 2 loại:

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sảnxuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định bao gồm nguyên vật liệu xâydựng, tiền lơng chính của công nhân sản xuất, khấu hao máy móc thiết bị thicông, căn cứ vào số liệu từ chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho từng đối tợngchịu chi phí.

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sảnxuất ra nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc, những chi phí này phát sinh ở bộphận quản lý đội, công trờng của đơn vị xây lắp, vì vậy kế toán phải tiến hànhphân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu thức thích hợp.

2.1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục (theo mục đích và công dụng kinh tếcủa chi phí).

Căn cứ vào mục đích và công dụng kinh tế của chi phí trong sản xuất, toànbộ chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp đợc chia ra làm các khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là tất cả những chi phí về nguyên vật

liệu để cấu tạo nên thực thể công trình nh nguyên vật liệu chính (gạch, sắt, đá,các vật kết cấu, cấu kiện bê tông,… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn) Vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển (vákhuôn, phà giáo,… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn ), bán thành phẩm… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn

- Chi phí nhân công trực tiếp: Là tiền lơng cơ bản, các khoản phụ cấp

l-ơng, lơng phụ có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp sản xuất cần thiết đểhoàn thành sản phẩm xây lắp.

- Chi phí về sử dụng máy thi công: Là chi phí sử dụng máy thi công để

hoàn thành sản phẩm xây lắp, bao gồm: Chi phí nhân công, chi phí vật liệu, chiphí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài,chi phí bằng tiền khác phục vụ cho sử dụng máy thi công.

- Chi phí sản xuất chung: Là chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở

các tổ, đội bao gồm: Tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp của nhân viên quảnlý đội dựng, các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn củacông nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy, nhân viên quản lý, nhânviên kế toán,… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn; Chi phí về công cụ, dụng cụ dùng cho quản lý ở tổ, đội; Chi phíkhấu hao tài sản cố định; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Các khoản chi bằng tiềnkhác.

2.2 Khái niệm và nội dung của giá thành sản phẩm.

2.2.1 Khái niệm về giá thành sản phẩm:

Trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí sản xuất,đổi lại doanh nghiệp thu đợc những sản phẩm, công việc lao vụ nhất định đãhoàn thành đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội Những sản phẩm, công việclao vụ đã hoàn thành cần phải đợc tính giá thành nghĩa là tính chi phí đã bỏ ra đểsản xuất chúng Nh vậy, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của tổng sốcác hao phí về lao động sống và lao động vật hoá chi ra để tiến hành sản xuất ramột đơn vị khối lợng sản phẩm, lao vụ và dịch vụ nhất định.

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí chi ra nh chi phí vật t, chiphí nhân công, chi phí máy thi công và những chi phí khác… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn tính bằng tiền đểhoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp theo quy định.

Giá thành CT hoặc HMCT hoàn thành toàn bộ là giá thành sản phẩm cuốicùng của sản phẩm xây lắp.

Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả kinh tếcủa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.

2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp.

2.2.2.1 Căn cứ vào cơ sở dữ liệu và thời điểm tính giá thành.

Giá thành dự toán (Zdt) là tổng các chi phí dự toán để hoàn thành khối lợngxây lắp công trình Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở các định mức, quyđịnh của Nhà nớc và khung giá quy định áp dụng theo từng vùng lãnh thổ.

Zdt = Giá trị dự toán – Lợi nhuận định mức

Giá thành kế hoạch (Zkh) là giá thành đợc xác định trên cơ sở những điềukiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp thi công ápdụng trong doanh nghiệp.

Zkh= Zdt – Mức hạ giá thành kế hoạch

Giá thành thực tế (Ztt) là biểu hiện bằng tiền của những chi phí thực tế màdoanh nghiệp đã bỏ ra để hoàn thành khối lợng xây lắp nhất định và đợc xácđịnh theo số liệu kế toán cung cấp Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp không chỉbao gồm những chi phí định mức mà còn bao gồm những chi thực tế phát sinhnh: chi phí về thiệt hại phá đi làm lại, thiệt hại ngừng sản xuất, mất mát hao hụtvật t… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn Những nguyên nhân chủ quan của doanh nghiệp.

2.2.2.2 Phân loại theo phạm vi tính giá thành

Giá thành sản xuất (Giá thành công xởng) bao gồm chi phí nguyên vật liệutrực tiếp (NVLTT), chi phí nhân công trực tiếp (NCTT), chi phí sử dụng máy thicông (MTC), chi phí sản xuất chung (SXC) tính cho CT, HMCT đã hoàn thành,

đợc sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành bàn giao cho khách hàng Đâylà căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp ở các doanh nghiệp xâylắp.

Giá thành toàn bộ của sản phẩm xây lắp bao gồm giá thành sản xuấtcộng(+) chí phí bán hàng cộng (+) chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sảnphẩm đó và đợc xác định khi sản phẩm xây lắp đợc tiêu thụ Đây là căn cứ đểxác định lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp.

Ngoài ra, trong XDCB còn sử dụng 2 chỉ tiêu giá thành: Giá đấu thầu xâylắp và giá hợp đồng công tác xây lắp.

III Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm xây lắp

3.1 Đối tợng, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.

3.1.1 Đối tợng và căn cứ xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợpcác chi phí sản xuất phát sinh Để xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuấtcần căn cứ vào:

(giản đơn hay phức tạp… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn Quá trình sản xuất liên tục hay song song).

Đối với doanh nghiệp xây lắp do những đặc điểm sản xuất, việc tổ chứcsản xuất và quá trình sản xuất nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thờng đợcxác định là từng CT, HMCT, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình,theo từng đơn đặt hàng hay điểm dừng kỹ thuật.

3.1.2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.

Do đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có đặc điểm riêng nên phơng pháptập hợp chi phí sản xuất cũng có đặc điểm khác với các ngành khác.

3.1.2.1 Ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo CT hay HMCT:

Hàng tháng chi phí phát sinh liên quan đến CT, HMCT nào thì tập hợp choCT, HMCT đó Các khoản chi phí đó đợc phân chia theo hạng mục giá thànhthực tế của đối tợng đó chính là tổng chi phí đợc tập hợp cho đối tợng kể từ khikhởi công đến khi hoàn thành Phơng pháp này đợc sử dụng khi đối tợng tập hợpchi phí của doanh nghiệp là toàn bộ công trình, hạng mục công trình.

3.1.2.2 Ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công:

Chi phí phát sinh hàng tháng sẽ đợc phân loại theo từng đơn đặt hàngriêng biệt Khi đơn đặt hàng đợc hoàn thành thì tổng chi phí đợc tập hợp theođơn hàng đó chính là giá thành thực tế Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờnghợp doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí là đơn đặt hàng riêng biệt.

3.1.2.3 Ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị thi công.

Theo phơng pháp này các chi phí phát sinh đợc tập hợp theo từng côngtrình, đơn vị thi công công trình Cuối tháng cộng tổng chi phí sản xuất thực tếtheo công trình, đơn vị thi công đó so sánh với dự toán hay kế hoạch dể xác địnhkết quả hạch toán kinh tế nội bộ.

Đối với ngành xây dựng cơ bản, chi phí sản xuất đợc tập hợp qua các bớc:

- B ớc 1: Tập hợp chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng CT,

- B ớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của ngành sản xuất kinh doanh phụ

có liên quan trực tiếp cho từng CT, HMCT trên cơ sở khối lợng lao vụ và đơn vịgiá thành lao vụ.

- B ớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình

có liên quan theo tiêu thức thích hợp.

- B ớc 4: Xác định chi phí dở dang cuối kỳ, từ đó tính giá thành hoàn

3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

3.3.1 Tài khoản (TK) sử dụng.

3.3.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí NVLTT xây lắp bao gồm giá thực tế toàn bộ vật liệu chính, và vậtliệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận, kết cấu công trình sử dụng trong quá trìnhthực hiện và hoàn thành xây lắp từng CT, HMCT Ngoài ra còn bao gồm cả cácchi phí cốt pha, đà giáo, công cụ, dụng cụ đợc sử dụng nhiều lần.

Việc tập hợp chi phí sản xuất NVLTT vào đối tợng có thể tiến hành theophơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp phân bổ gián tiếp.

Phơng pháp trực tiếp đợc áp dụng cho chi phí NVLTT liên quan đến 1 đốitợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (bộ phận, CT, HMCT) vật liệu sử dụng chocông trình nào thì phải tính trực tiếp cho công trình đó trên cơ sở chứng từ gốctheo giá thực tế vật liệu và theo số lợng vạt liệu thực tế đã sử dụng.

Phơng pháp gián tiếp đợc áp dụng trong trờng hợp chi phí NVLTT liênquan đến nhiều đối tợng khác nhau Để phân bổ cho nhiều đối tợng cần phải xácminh lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý tức là tiêu thức phải đảm bảo mối quanhệ giữa tổng số chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của đối tợng.

Trớc hết, tính hệ số phân bổ theo công thức:

Trong đó: H: Hệ số phân bổ.

C: Tổng chi phí vật liệu tập hợp cần phân bổ.T: Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ.

Tiếp theo tính phân bổ chi phí vật liệu cho từng đối tợng có liên quan theocông thức:

Cn = Tn x H

Trong đó: Cn: Chi phí vật liệu phân bổ cho đối tợng n.Tn: Tiêu chuẩn phân bổ của đối tợng n.

Trình tự kế toán tập hợp chi phí NVLTT – Phụ lục 01.

3.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí NCTT bao gồm các khoản tiền lơng phải trả cho công nhân trựctiếp xây lắp thuộc đơn vị và số tiền lao động thuê ngoài trực tiếp xây lắp để hoànthành sản phẩm theo đơn giá xây dựng cơ bản Chi phí NCTT đợc tập hợp riêngtheo từng đối tợng (CT, HMCT).

Căn cứ để hạch toán chi phí nhân công là các bảng chấm công đối với việctính lơng theo theo thời gian, hợp đồng giao khoán đối với tính lơng theo sảnphẩm Hợp đồng giao khoán đợc ký kết theo từng công việc, giai đoạn công việc,theo HMCT hoàn thành với các đội, tổ thi công và đợc xác nhận kết quả rồichuyển về phòng kế toán làm căn cứ tính lơng Hàng tháng, kế toán tính lơngtheo từng ngời, tổng hợp phân bổ tiền lơng cho các đối tợng tập hợp chi phí sảnxuất.

Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng, hợp đồng làm khoán, số tiền phảitrả công nhân xây lắp, kế toán tiến hành tổng hợp số tiền lơng phải trả ghi sổ kếtoán.

Trình tự kế toán tập hợp chi phí NCTT – Phụ lục 02.

3.3.2.3 Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.

Chi phí sử dụng MTC là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quátrình sử dụng MTC để thực hiện khối công việc xây lắp công trình theo phơngthức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy Chi phí sử dụng MTCbao gồm những khoản sau:

- Chi phí vật liệu: nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn), vật liệu khác phục vụxe, máy thi công.

trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công.

tới hoạt động của xe, máy thi công.

hiểm xe, máy thi công; chi phí điện nớc… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn

Kế toán chi phí sử dụng MTC – Phụ lục 03 (3a;3b;3c):

=

3a Trờng hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức độimáy thi công riêng nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công.

3b Trờng hợp đơn vị có đội thi công riêng, có kế toán riêng.3c Trờng hợp đơn vị đi thuê máy.

3.3.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí SXC phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trờng xây dựng phátsinh trong kỳ, bao gồm: tiền lơng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội thicông, BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ (%) quy định trên tổng tiền l ơng củacông nhân trực tiếp xây lắp (thuộc danh sách lao động của doanh nghiệp), nhânviên quản lý đội xây dựng, nhân viên sử dụng MTC, nhân viên kỹ thuật, kế toánđội thi công; Chi phí vật liệu, công cụ dùng cho quản lý đội; Chi phí khấu haoTSCĐ sử dụng ở đội; Chi phí dịch vụ mua ngoài và những chi phí khác liên quanđến hoạt động của đội; (Chi phí không có thuế GTGT đầu vào nếu đợc khấu trừthuế GTGT).

Trình tự tập hợp chi phí SXC – Phụ lục 04.

3.4 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong xây lắp.

Sản phẩm là giở trong các doanh nghiệp xây dựng là CT, HMCT hay khốilợng xây lắp dở dang trong kỳ cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, chấp nhậnthanh toán.

Đánh giá sản phẩm làm dở là việc tính toán xác định phần chi phí trong kỳcho khối lợng làm dở cuối kỳ theo nguyên tắc nhất định.

Muốn đánh giá sản phẩm là dở một cách chính xác trớc hết phải kiểm kêchính xác khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ Đồng thời, phải xác định đúngmức độ hoàn thành của khối lợng xây lắp hoàn thành theo quy ớc ở từng giaiđoạn thi công để xác định khối lợng xây lắp dở dang, phát hiện những tổn thấttrong quá trình thi công.

Chất lợng của công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang có ảnh hởnglớn đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành.

Đặc điểm của sản phẩm xây dựng là có kết cấu phức tạp, do đó việc xácđịnh chính xác mức độ hoàn thành của nó rất khó Vì vậy, khi đánh giá sản phẩmlàm dở kế toán cần kết hợp chặt chẽ với các bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chứclao động để xác định mức độ hoàn thành của công tác xây lắp dở dang một cáchchính xác Trên cơ sở kết quả kiểm kê sản phẩm đã tổng hợp đợc kế toán tiếnhành đánh giá sản phẩm làm dở.

Trong các doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng một trong các phơng phápđánh giá sản phẩm làm dở sau:

3.4.1 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán

3.4.2 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng

Chi phí của khối l ợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ theo dự toán

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp trong kỳ

Chi phí của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán

Chi phí của khối l ợng xây lắp hoàn thành Chi phí thực

tế của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp trong kỳ

Chi phí của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ đã tính

3.4.3 Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo giá trị dự toán

Ngoài ra, đối với một số công việc nh nâng cấp sửa chữa hoàn thiện hoặcxây dựng các công trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn theo hợp đồngbên chủ đàu t thanh toán khi đã hoàn thành toàn bộ chi phí dở dang cuối kỳchính là toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh từ khi thi công tới thời điểmkiểm kê đánh giá.

3.5 Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

3.5.1 Đối tợng và căn cứ xác định đối tợng tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc lao vụ do doanhnghiệp sản xuất ra cần phải đợc tính giá thành và giá thành đơn vị Khác vớihạch toán chi phí sản xuất, công việc tính giá thành là xác định giá thực tế từngloại sản phẩm và toàn bộ sản phẩm đã đợc hoàn thành Xác định đối tợng tínhgiá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm.Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất, tính chất sản xuấtvà đặc điểm sử dụng của sản phẩm hàng hoá mà doanh nghiệp sản xuất để xácđịnh đối tợng tính giá thành cho phù hợp.

Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tính giá thành thờng trùng hợp vớiđối tuợng tập hợp chi phí sản xuất đó, có thể là CT, HMCT hay khối lợng xây lắphoàn thành bàn giao.

3.5.3 Phơng pháp tính giá thành

Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp ợc sử dụng để tính toán xác định giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm, công

đ-Giá trị dự toán của khối l ợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ Chi phí thực

tế của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp thực hiện trong kỳ

Giá trị dự toán của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ đã tính chuyển theo sản l ợng hoàn thành

Giá trị dự toán khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

việc hoàn hoàn thành Những phơng pháp tính giá thành đợc áp dụng trongXDCB:

3.5.3.1 Ph ơng pháp tính giá thành thực tế:

Phơng pháp này đợc áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp có sản phẩmxây lắp đơn chiếc, đối tợng tập hợp chi phí cũng là đối tợng tính giá thành Côngviệc tính giá thành nh sau:

Z = DĐK + C - DCKTrong đó:

C1,C2, … có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn,Cn : Chi phí sản xuất của giai đoạn1, giai đoạn 2, giai đoạn n.

3.5.3.3 Ph ơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:

áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặthàng Theo phơng pháp này, hàng tháng chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợptheo từng đơn đặt hàng Khi hoàn thành công trình thì chi phí sản xuất tập hợp đ-ợc cũng chính là giá trị thực tế của công trình.

3.5.3.4 Ph ơng pháp tính giá thành theo định mức:

áp dụng đối với doanh nghiệp xây dựng thoả mãn điều kiện sau:

Phải tính đợc giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá tạicác thời điểm tính giá thành, vạch ra đợc một cách chính xác các thay đổi vềđịnh mức trong quá trình thực hiện thi công công trình, xác định đợc các chênhlệch so với định mức và nguyên nhân xảy ra chênh lệch đó Giá thực tế đợc xácđịnh nh sau:

Ngoài ra các phơng pháp trên cũng nh các ngành khác, ngành XDCB cònáp dụng một số phơng pháp tính giá thành khác nh: phơng pháp hệ số, phơngpháp tỷ lệ theo kế hoạch Việc áp dụng phơng pháp nào là dựa trên cơ sở phátsinh ở từng doanh nghiệp.

3.5.4 Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắphoàn thành.

Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp

Giá thành định mức sản phẩm xây lắp

định mức

+ Chênh lệch do thoát ly định mức

Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp đợcthực hiện trên TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, mở chi tiết cho t-ng đối tợng.

Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theotừng CT, HMCT và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán xâylắp, gồm: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC.Ngoài ra, toàn bộ giá thành sản phẩm hoàn thành bàn giao trong kỳ đợc phảnánh trên TK632 – Giá vốn hàng bán.

Để tính giá thành có thể áp dụng một trong các phơng pháp tính giá thànhở trên Giá thành sản phẩm xây lắp đợc xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phíphát sinh từ lúc khởi công đến lúc hoàn thành.

Giá thành đợc tính theo công thức:

Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây

lắp hoàn thành – Phụ lục 05.

+ Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ

+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ

Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá đợc thành lập theo Quyếtđịnh số 30/ VHTT của Bộ trởng Bộ Văn hóa thông tin ngày 17/03/1979 với têngọi đầu tiên là “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnXởng nghiên cứu thiết kế công trình văn hoá” Nhiệm vụ của X-ởng lúc đó là giúp Bộ nghiên cứu, quy hoạch và thiết kế một số công trình vănhoá thông tin, năm 1986 Xởng đổi thành Viện thiết kế công trình văn hoá.

Sau 14 năm thành lập, Viện thiết kế công trình văn hoá đã trải qua nhữngthăng trầm khác nhau và đã khẳng định đợc vị trí của mình Khi nền kinh tế củanớc nhà bớc sang cơ chế thị trờng, cùng với sự phát triển lớn mạnh của ngànhvăn hoá đã gắn bó sự nghiệp xây dựng các công trình văn hoá trên khắp mọimiền đất nớc.

Để tạo điều kiện cho Viện thực hiện nhiệm vụ của mình và mở rộng quanhệ với các đơn vị và các cơ quan khác cùng với định hớng quy hoạch các cơ quantrực thuộc Bộ Ngày 22/6/1993 Bộ trởng Bộ Văn hoá thông tin ra Quyết định số792/ QĐ/VHTT cho phép thành lập Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoámà tiền thân là Viện thiết kế công trình văn hoá.

Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá là một đơn vị kinh tế hạchtoán độc lập trực thuộc Bộ Văn hoá thông tin, có con dấu và tài khoản riêng.

Địa chỉ của Công ty đặt tại: Ngõ 9 - Vân Hồ III - Quận Hai Bà Trng - HàNội.

Tài khoản mở tại Chi nhánh Ngân hàng công thơng Hai Bà Trng - Hà Nội.

Đơn vị : 1000 đồng

T Chỉ tiêu20022003

Chênh lệch 03/02Số tiền%

1Doanh thu tiêu thụ10.598.10613.820.5753.222.469130,42Doanh thu thuần 10.587.93513.818.7803.230.845130,53Giá vốn hàng bán 9.824.913 12.935.744 3.110.831 131,64Chi phí quản lý doanh nghiệp 559.026 601.442 42.416 107,5

8Thu nhập BQ 1ngời/1 tháng0.7590.8270.068108,9Nhìn vào bảng số liệu trên ta có thể thấy rằng, trong 2 năm gần đây Công tytình hình sản xuất kinh doanh đều có lãi Năm 2002 doanh thu tiêu thụ đạt10.598.106.000đ, trong đó doanh thu từ hoạt động xây lắp chiếm 82% còn lại làtừ hoạt động t vấn, khảo sát, thiết kế… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn Sang đến năm 2003, doanh thu đã tănglên đáng kể đạt 13.820.575.000đ bằng 133,5% so với năm 2002 Do năm 2003Công ty đã thực hiện tốt các biện pháp cắt giảm chi phí sản xuất nên tuy chi phí

quản lý doanh nghiệp có tăng lên nhng lợi nhuận trớc thuế của năm 2003 tănglên đáng kể so với năm 2002, từ 203.996.000đ lên 281.594.000đ với mức tỷ lệtăng là 138%.

Vì vậy, thu nhập bình quân đầu ngời tại Công ty cũng đợc cải thiện, tăng từ759.000đ lên 827.000đ Bên cạnh đó cũng phải kể đến chỉ tiêu Tổng quỹ lơng,1.203.117.000đ vào năm 2002 thì đến năm 2003 đã tăng lên 1.564.304.000đ.

Đạt đợc kết quả tốt nh vậy là nhờ những biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giáthành đã đợc Công ty đa ra và thực hiện có hiệu quả.

Công ty cũng đã đóng góp đợc cho Ngân sách Nhà nớc một khoản tiền lớn.Nhìn chung, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trongnhững năm gần đây tiến triển tốt, lợi nhuận tăng đều mỗi năm Là một doanhnghiệp sản xuất kinh doanh thì mục tiêu chính chính là lợi nhuận Vì vậy đâychính là một dấu hiệu tốt khi mà Công ty đang có kế hoạch cổ phần hoá Mộtvấn đề mà hiện nay đang đợc Nhà nớc chủ trơng, khuyến khích các doanhnghiệp Nhà nớc tiến tới cổ phần hoá.

1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty

Theo Quyết định số 792/QĐ/VHTT và giấy phép đăng ký kinh doanh số108759 do Trọng tài kinh tế nhà nớc cấp ngày 13/8/1993, Quyết định25/QĐVHTT/2000 của Bộ Văn hoá thông tin bổ sung ngành nghề, Công ty Tvấn và thiết kế công trình văn hoá có chức năng nhiệm vụ sau:

thuật cho các công trình xây dựng về văn hoá thông tin, thể thao, du lịch, vuichơi giải trí, công trình dân dụng và công nghiệp.

án và công trình xây dựng về văn hoá thông tin, thể thao, du lịch, vui chơi giảitrí, công trình dân dụng và công nghiệp.

kiện môi trờng bên ngoài, bên trong của công trình.

về văn hoá thông tin, thể thao, du lịch, vui chơi giải trí, công trình dân dụng vàcông nghiệp.

xây dựng và các loại hình dịch vụ theo chuyên ngành.

năng lực sản xuất kinh doanh.

 Đặc điểm về sản phẩm của Công ty:

+ Đối với sản phẩm thiết kế:Sản phẩm của ngành thiết kế chính là các bảnvẽ thiết kế các công trình để xây dựng, các công trình có thể là công trình vănhoá, có thể là công trình dân dụng, cũng có thể là công trình công nghiệp Chínhvì thế mà các bản vẽ thiết kế ra đời đòi hỏi ngời làm công tác thiết kế phải cóđầu óc sáng tạo, thẩm mỹ cao và luôn tiếp xúc với những cái mới tân tiến và hiệnđại, đồng thời phải biết bảo tồn bản sắc văn hoá vốn có của mỗi quốc gia, mỗidân tộc Nói chung đặc điểm sản xuất của ngành thiết kế chính là chất xám trongmỗi con ngời kiến trúc s Nhng để biến những ý tởng đó thành những sản phẩmhiện thực của mình đòi hỏi ngời sản xuất phải có những công cụ hỗ trợ

dựngthiếu tỉnh ổn định, luôn biến đổi theo địa điểm và giai đoạn xây dựng Cụthể là trong xây dựng, con ngời và

công cụ lao động luôn phải di chuyển từ công trờng này sang công trờng khác,còn sản phẩm xây dựng( tức là công trình xây dựng ) thì hình thành đứng yên tạichỗ, một đặc điểm hiếm thấy ở các ngành khác Các phơng án mặt xây dựng vềmặt kỹ thuật và tổ chức sản xuất cũng luôn thay đổi theo từng địa điểm và giaidoạn xây dựng đặc điểm này gây khó khăn cho việc tổ chức sản xuất, khó cảithiện điều kiện cho ngời lao động, làm nảy sinh nhiều chi phí cho khâu dichuyển lực lợng sản xuất đặc điểm này cũng đòi hỏi các Công ty phải chú ýtăng cờng tính cơ động, linh hoạt và gọn nhẹ về mặt trang bị tài sản cố định chosản xuất, lựa chọn các hình thức sản xuất linh hoạt, tăng cờng điều hành tácnghiệp, phấn đấu giảm chi phí liên quan đến vận chuyển, lựa chọn vùng hoạtđộng thích hợp, lợi dụng tối đa lực lợng lao động tại chỗ, liên kết tại chỗ để tranhthầu xây dựng, chú ý đến nhân tố chi phí vận chuyển khi lập giá tranh thầu. Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất, kinh doanh của Công ty:

Sau khi hợp đồng kinh tế đợc ký kết với chủ đầu t (bên A), các phòng chứcnăng, đội thi công và ban chỉ huy công trình đợc chỉ định phải lập kế hoạch cụthể về tiến độ, các phơng án đảm bảo cung cấp vật t, máy móc thiết bị thi công,lên thiết kế tổ chức thi công cho hợp lý, đảm bảo tiến độ, chất lợng nh hợp đồngkinh tế đã ký kết với chủ đầu t.

ngoài theo yêu cầu thi công.

- Về máy thi công : máy thi công của Công ty chủng loại khá phong phú, đáp

ứng tốt yêu cầu tiến độ thi công mặc dù hệ số hao mòn còn lớn Hầu nh toàn bộsố máy thi công của Công ty đợc giao cho Phòng Vật t xe, máy bảo quản, sửdụng, phục vụ và ậch toán cho các xí nghiệp và các đội xây dựng Một số trờnghợp Công ty phải thuê máy thi công từ bên ngoài.

- Về nhân công: chủ yếu là Công ty thuê ngoài theo hợp đồng (đội xây dựng)

còn một phần nhỏ là công nhân thuộc biên chế Nhà nớc Hiện nay tổng sốCBCNV của Công ty gồm 117 ngời Trong đó nhân viên quản lý là 16 ngời.

 Có thể tóm tắt quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty nh sau:

1.3 Cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý của Công ty Phụ lục 06.

+ Giám đốc Công ty.

Giám đốc Công ty là ngời đợc Bộ trởng Bộ Văn hoá thông tin bổ nhiệm,thay mặt nhà nớc quản lý Công ty theo chế độ thủ trởng, là ngời chỉ huy caonhất, chịu trách nhiệm trớc nhà nớc và Bộ trởng về mọi mặt hoạt động và kết quảcông tác của Công ty Giám đốc chịu trách nhiệm chung quản lý toàn diện vàtrực tiếp các khâu thông qua các phòng ban, các Xí nghiệp, các đội sản xuất trêncơ sở chức năng nhiệm vụ đợc giao.

+ Các Phó giám đốc.

Công ty có 3 phó Giám đốc giúp việc cho Giám đốc : Phó giám đốc kinhdoanh, Phó giám đốc kỹ thuật thiết kế thi công các công trình, Phó Giám đốc kỹthuật vật t xe máy Các Phó giám đốc là ngời giúp việc và chịu trách nhiệm trớcGiám đốc, trớc Bộ về phần việc mà mình đợc giao Trong khi thực hiện nhiệm vụcác Phó giám đốc chủ động giải quyết công việc theo đúng chức trách, chế độ,thể lệ của nhà nớc giao, đoàn kết hỗ trợ lẫn nhau Mặt khác các Phó giám đốcgiúp Giám đốc lựa chọn, đề bạt cán bộ, tham gia xét duyệt, nâng cấp, nâng bậccho CBCNV trong Công ty.

Công ty có 4 phòng ban nghiệp vụ

+ Phòng Hành chính - tổ chức :

th, lu trữ của Công ty.

+ Phòng Kế hoạch kỹ thuật và dự án.

Là trung tâm điều hành, quản lý và đảm bảo phục vụ cho mội hoạt độngsản xuất kinh doanh của Công ty Trong điều kiện thị trờng hiện nay nhiệm vụchủ yếu của phòng Kế hoạch kỹ thuật và dự án là việc thực hiện nắm bắt & khaithác thị trờng, lập dự án dự toán, đấu thầu các công trình Kiểm tra, giám sát về

Căn cứ vào dự toán đ ợc duyệt, hồ sơ thiết kế, bản vẽ thi công, bản vẽ công nghệ, quy phạm định mức kinh tế kỹ thuật từng công trình.

Sử dụng các yếu tố chi phí:

- Vật t - Nhân công

- Chi phí sản xuất chungđể tiến hành tổ chức thi công xây

Sản phẩm xây lắp:- Công trình- Hạng mục công trình hoàn thành bàn giao và đ a vào sử dụng

mặt kỹ thuật và đa ra những giải pháp kỹ thuật cụ thể cho từng công trình khảosát, thiết kế, thi công Ngoài ra phòng Kế hoạch kỹ thuật và dự án còn theo dõivà lập kế hoạch sản xuất, thực hiện chế độ báo cáo với cấp trên.

+ Phòng Kế toán - Tài chính.

Có nhiệm vụ giúp Giám đốc quản lý về mặt kế toán tài chính để Công ty,các Xí nghiệp, Văn phòng, các đội sản xuất thực hiện đầy đủ chế độ chính sáchtài chính kễ toán của nhà nớc Đồng thời đảm bảo thực hiện việc quản lý và sửdụng vốn tiết kiệm có hiệu quả và kinh doanh có lãi.

+ Phòng Vật t, xe, máy.

Có nhiệm vụ quản lý điều động vật t, lập kế hoạch mua sắm, giám sát tìnhhình sử dụng, dự trữ trang thiết bị Trong cơ chế thị trờng hiện nay việc mua sắmnguyên vật liệu xây dựng rất dễ dàng, thuận tiện xong phòng Vật t xe, máy phảiđa ra các định mức hao phí vật t phù hợp cũng nh việc chấp hành những địnhmức đó để đảm bảo sản xuất kinh doanh của đơn vị Một nhiệm vụ quan trọngkhác của phòng là theo dõi, sửa chữa, bảo quản máy móc trang thiết bị để đảmbảo năng lực khảo sát, thiết kế, thi công.

Ngoài ra, Công ty còn có bí th đảng uỷ, chủ tịch công đoàn giúp Giám đốchoạch định, thực hiện đờng lối, chính sách của Đảng; bảo vệ quyền lợi cán bộcông nhân viên.

Phụ lục 07.

của Công ty, đồng thời là ngời quản lý hoạt động tài chính các đơn vị trực thuộc

theo hệ thống dọc Và là ngời chịu trách nhiệm cao nhất về công tác kế toán trớc

Ban Giám đốc Công ty, chỉ đạo chung toàn bộ công việc kế toán của phòng kếtoán.

Kế toán tổng hợp: thực hiện tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành, xácđịnh kết quả và lập các báo biểu kế toán.

toán nội bộ, mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục Và cónhiệm vụ theo dõi và phản ánh tình d Nợ, Có tài khoản tiền lơng phải trả côngnhân trong Công ty, thanh toán các khoản tạm ứng của công nhân viên.

Kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ quản lý chặt chẽ và sử dụng hợp lý đầy đủcông suất của TSCĐ, theo dõi biến động TSCĐ theo phơng pháp kê khai thờngxuyên, đặt ra trong công tác hạch toán TSCĐ, kiểm tra và sử dụng quỹ khấu haocơ bản, tính đúng chi phí sửa chữa và giá trị trang thiết bị, cải tiến kỹ thuật đổimới TSCĐ và tính đúng nguyên giá TSCĐ.

Kế toán thuế: Đảm nhiệm các nghiệp vụ về thuế.

Thủ quỹ – Kế toán ngân hàng: Tiến hành các hoạt động nhập xuất căn cứvào phiếu thu, phiếu chi Ngoài ra còn có nhiệm vụ giao dich với Ngân hàng đểhuy động vốn, mở tài khoản tiền gửi và tiền vay Tiến hành các nghiệp vụ thanhtoán qua Ngân hàng.

1.4.2.Hình thức ghi sổ kế toán và hệ thống sổ kế toán sử dụng

II Tình hình thực hiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty T vấn và thiết kế côngtrình văn hoá.

Do đặc điểm của sản phẩm xây dựng là đơn chiếc, thời gian thi công kéodài nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là công trình, hạng mụccông trình Vì vậy đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và công tác kế toán.Chẳng hạn nh công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên (BT VHDTTN), Nhà hát cải lơng Việt Nam (NHCL VN), Trung tâm hội nghị văn hoá tỉnhLai Châu (TT HNVH LC),… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn.

Phơng pháp tập hợp chi phí tại Công ty T vấn và Thiết kế công trình vănhoá là phơng pháp trực tiếp Hịên nay, chi phí sản xuất trong Công ty đợc tậphợp theo các khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621).- Chi phí nhân công trực tiếp (TK 622).- Chi phí sản xuất chung (TK 627):

+ Chi phí dụng cụ sản xuất (TK 627.3).+ Chi phí bằng tiền khác (TK 627.8).

 Phòng kế toán các xí nghiệp và chi nhánh trực thuộc có trách nhiệm theodõi tập hợp tất cả mọi chi phí, tổng hợp tất cả các số liệu và tổ chức công việc kếtoán xử lý chứng từ ban đầu đến việc lập báo cáo kế toán gửi lên phòng tài chínhkế toán Công ty Các đội xây dựng không tổ chức bộ máy kế toán, phòng tàichính kế toán Công ty đảm nhiệm mọi công việc kế toán các chứng từ ban đầuđến việc lập báo cáo kế toán.

 Phòng tài chính kế toán Công ty có trách nhiệm tổng hợp phân loại số liệuphân bổ cho các đối tợng chịu chi phí thuộc các công trình do các đội xây dựngthi công Căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp đợc kế toán Công ty tiến hành tínhgiá thành cho các công trình, hạng mục công trình khi hoàn thành toàn bộ Đồngthời phòng tài chính kế toán Công ty còn có trách nhiệm tổng hợp các xí nghiệpvà chi nhánh gửi lên kết hợp với các số liệu của tổ đội và các số liệu khác lập báocáo kế toán chung toàn Công ty.

2.2.1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621)

Hiện nay tại Công ty chi phí vật liệu thờng chiếm từ khoảng 65% - 78%tổng giá trị công trình Theo hợp đồng ký kết, Phòng Kế hoạch, kỹ thuật dự án sẽlên các dự toán chi phí cho từng công trình Do Công ty áp dụng phơng thứckhoán xuống các Xí nghiệp nên vật t dùng cho thi công Công ty cũng khoán chocác Xí nghiệp, đội thi công Khi có nhu cầu sử dụng vật t, các cá nhân hoặc đơnvị sẽ viết giấy tạm ứng đề nghị Giám đốc ký duyệt Khi xin tạm ứng phải ghi rõràng, đầy đủ nội dung cần tạm ứng Căn cứ vào kế hoạch thu mua vật t, phiếubáo giá vật t và giấy đề nghị tạm ứng do các đội gửi lên, ban lãnh đạo Công ty kýduyệt tạm ứng cho các đội

Trên cơ sở Giấy đề nghị tạm ứng - Phụ lục 09, kế toán lập phiếu chi Khi

phiếu chi có đầy đủ chữ ký của Kế toán trởng, Thủ trởng đơn vị, Thủ quỹ sẽ xuấttiền theo phiếu chi Phiếu chi đợc lập thành 2 liên: liên 1 lu, liên 2 chuyển chothủ quỹ để thủ quỹ chi tiền và ghi váo sổ quỹ

Sau khi nhận tiền tạm ứng, đội trởng hoặc nhân viên quản lý chủ độngmua vật liệu ngoài và chuyển tới tận chân công trình hoặc lu kho Khi công trìnhcó nhu cầu sử dụng vật liệu ở trong kho, thủ kho tiến hành viết phiếu xuất kho –

Phụ lục 10 và xuất vật liệu.

Chi phí NVLTT đợc tập hợp vào từng công trình, hạng mục công trìnhtheo giá đích danh bao gồm cả chi phí vận chuyển đã thoả thuận trong giá củatừng loại vật liệu trên cơ sở chứng từ gốc (bao gồm cả hoá đơn GTGT).

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc về phiếu nhập, xuất vật t, hoá đơnđòi tiền của khách hàng, bảng thanh toán kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung.

Cụ thể: Trong tháng 11 năm 2003 Phòng Tài chính - kế toán Công ty nhậnđợc chứng từ liên quan đến chi phí vật liệu của công trình Bảo tàng văn hoá dântộc Thái Nguyên: Chứng từ số 07CNTN ngày 04/11/2003 nợ tiền mua sắt, thépcủa Cty VLXD Tiến Đạt - công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, sốtiền 170.599.750đ, thuế 5% Kế toán ghi:

Thái Nguyên Làm tơng tự đối với công trình Nhà hát cải lơng Việt Nam và công

trình Trung tâm hội nghị văn hoá tỉnh Lai Châu.

2.2.2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (TK 622)

ở Công ty T vấn và thiết kế công trình văn hoá, chi phí nhân công đối vớisản phẩm xây dựng chiếm khoảng trên, dới 10% trong giá thành sản phẩm Hiệnnay, Công ty có số lao động trong biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ và chủ yếu là đểthực hiện những công việc quản lý kỹ thuật, đốc công Còn lại đa số là lao độnghợp đồng và Công ty tiến hành khoán gọn trong từng phần việc Đội trởng và chủnhiệm công trình là căn cứ vào tiến độ thi công và công việc thực tế để tiến hànhgiao khoán cho các tổ sản xuất.

Khoản mục nhân công ở Công ty bao gồm các bộ phận:- Tiền lơng các tổ sản xuất của công ty.

- Tiền lơng công nhân thuê ngoài.

Việc hạch toán thời gian lao động đợc tiến hành theo từng loại công nhânviên chức, theo từng công việc đợc giao và theo từng hạng mục công trình, từngđối tợng hạch toán chi phí và tính giá thành.

Chứng từ ban đầu để hạch toán khoản mục nhân công là các Bảng chấm

công-Phụ lục 11 và các Bảng thanh toán tiền lơng – Phụ lục 12 đối với những

công việc tính lơng theo thời gian (nh quản lý kỹ thuật, đốc công) Bảng chấmcông cho biết rõ ngày làm việc thực tế, số ngày ngừng, vắng của từng ngời Căncứ này sau khi đợc kiểm tra, xác nhận ở tổ, đội sản xuất, các ban, phòng đợc

chuyển về phòng kế toán ghi chép, theo dõi, làm cơ cấu tính lơng và phân bổ chiphí tiền lơng vào các khoản chi phí có liên quan.

Còn đối với việc hạch toán khối lợng công việc giao khoán và tiền lơng thìchứng từ ban đầu để hạch toán khối lợng công việc giao khoán là sử dụng Hợp

đồng làm khoán - Phụ lục 13.

Trình tự hạch toán khoản mục kế toán nhân công trực tiếp đợc thực hiện nh sau:

Cuối tháng, chấm công vào bảng chấm công, hợp đồng làm khoán dochủ nhiệm công trình (hoặc đội trởng) gửi lên Kế toán Thanh toán – tiền lơngphân loại, tổng hợp theo từng công trình, hạng mục công trình và ghi vào sổ

Nhật ký chung (Biểu 01) đồng thời ghi vào sổ Cái tài khoản 622 (Biểu 03) Đến

cuối tháng tập hợp và kết chuyển chi phí nhân công TK 622 vào TK 154.1 “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnChiphí sản xuất kinh doanh dở dang”

Cụ thể trong tháng 11 năm 2003, Phòng Kế toán công ty nhận đợc cácchứng từ liên quan đến chi phí nhân công của công trình Bảo tàng văn hoá dântộc Thái Nguyên (BT VHDT TN): Chứng từ số 22TLTN ngày 29/11/2003 trả l-ơng công nhân công trình - công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, sốtiền: 10.856.000đ Kế toán ghi:

Nh vậy số chi phí nhân công 10.856.000đ đợc chuyển ghi vào sổ theo dõichi phí sản xuất và tính giá thành của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái

Nguyên Làm tơng tự đối với công trình Nhà hát cải lơng Việt Nam và công trình

Trung tâm hội nghị văn hoá tỉnh Lai Châu.

2.2.3.Hạch toán chi phí sản xuất chung (TK 627)2.2.3.1 Hạch toán chi phí công cụ dụng cụ (TK 627.3)

Phòng vật t, xe, máy, đơn vị đợc giao trực tiếp quản lý, bảo quản máy thicông, chủng loại máy của công ty gồm có:

Trong Công ty, Phòng vật t, xe, máy là phòng có tổ chức kế toán riêng Dovậy, hầu hết máy thi công của công ty đợc giao cho Phòng vật t, xe, máy quảnlý, sử dụng Phòng này có nhiệm vụ là bảo quản, sử dụng máy phục vụ cho tiếnđộ thi công toàn công ty Các chủng loại gồm có:

- Máy làm đất nh: máy ủi, máy san, máy xúc

- Máy xây dựng nh: máy trộn vữa, máy trộn bê tông, máy đầm bê tông,máy đóng cọc.

- Máy vận chuyển ngang nh: máy kéo bán xích, máy kéo bánh lốp, ô tô - Máy đo đạc khảo sát… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn

Toàn bộ chi phí sử dụng máy phát sinh nh: tiền lơng công nhân điều khiểnmáy, nguyên vật liệu khấu hao… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn do Phòng vật t, xe, máy tính Các xí nghiệp vàcác đội xây dựng có nhu cầu sử dụng máy thi công phải ký hợp đồng thuê máyvới Phòng vật t, xe, máy và phải thanh toán với Phòng vật t, xe, máy về dịch vụsử dụng máy mà Phòng đã cung cấp Các khoản này sẽ đợc thanh toán thông quaTK 336 - "Phải trả nội bộ" và TK 136 - "phải thu nội bộ".

Đối với các xí nghiệp và đội xây dựng, khi có nhu cầu sử dụng máy thì độitrởng hoặc chủ nhiệm công trình ký hợp đồng với Phòng vật t, xe, máy và chí phísẽ phải trả Phòng vật t, xe, máy Công ty sẽ đứng ra thanh toán Số tiền mà côngty phải trả cho Phòng vật t, xe, máy về sử dụng máy cho các công trình thuộc độitrực thuộc công ty thi công là khoản mục chi phí sử dụng máy.

Trình tự hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công nh sau:

Hàng ngày, căn cứ vào Hợp đồng thuê máy- Phụ lục 14 và giấy báo nợ do

Phòng vật t, xe, máy gửi tới Phòng Kế toán (trong giấy báo nợ ghi rõ số tiền cácđội phải trả về chi phí sử dụng máy thi công và đã tính phân bổ cho từng côngtrình, hạng mục công trình), kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi vàosổ cái tài khoản 627(3) – “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnChi phí công cụ dụng cụ” theo từng chứng từ.

Cụ thể là trong tháng 11 năm 2003 phòng Kế toán công ty nhận đợc chứngtừ 18XNCG ngày 15/11/2003 Giấy báo nợ tiền thuê máy trộn bê tông - côngtrình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, số tiền: 24.035.000đ

Nh vậy số chi phí máy thi công 24.035.000đ đợc chuyển ghi vào sổ theodõi chi phí sản xuất và tính giá thành của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộcThái Nguyên Làm tơng tự đối với công trình Nhà hát cải lơng Việt Nam và côngtrình Trung tâm hội nghị văn hoá tỉnh Lai Châu.

2.2.3.2 Hạch toán chi phí bằng tiền khác (TK 627.8)

Khoản mục chi phí bằng tiền khác gồm những chi phí phục vụ trực tiếpcho hoạt động thi công xây lắp nhng rất khó định mức và nhiều khoản không l-ờng trớc nên ngời ta không tính vào đơn giá dự toán Khoản mục này bao gồm:

- Chi phí vận chuyển vật liệu ngoài cự ly thi công do mặt bằng thi cônghẹp.

- Chi phí điện, nớc, điện thoại dùng cho thi công kể cả dùng cho thi côngban đêm.

- Chi phí chuẩn bị san bãi để vật liệu và mặt bằng thi công.- Chi phí đào hố vôi và tôi vôi.

- Chi phí do đơn vị nhỏ phụ thuộc thi công

* Trình tự kế toán khoản mục này nh sau:

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nh: phiếu chi tiền – Phụ lục 15, hợp

đồng làm thuê và các chứng từ khác liên quan, kế toán ghi vào sổ nhật ký chungvà sổ Cái TK 627.8 – “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnChi phí bằng tiền khác”

Số liệu đợc chuyển tiếp vào sổ theo dõi chi phí sản xuất, tính giá thành củatừng công trình, hạng mục công trình theo khoản mục chi phí bằng tiền kháctrong tháng Cụ thể: khi nhận đợc chứng từ số 14BN ngày 19/11/2003 thanh toántiền sân bãi làm lán cho công nhân - công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc TháiNguyên, số tiền: 6.270.000đ

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty T vấn và thiết kế công trìnhvăn hoá là công trình, hạng mục công trình Vì vậy, các chi phí sản xuất liênquan đến công trình, hạng mục công trình nào thì đợc tập hợp cho công trình,hạng mục công trình đó kể từ lúc khởi công cho tới khi hoàn thành.

Trong hình thức kế toán Nhật ký chung mà công ty áp dụng thì việc tậphợp chi phí sản xuất chính toàn công ty đợc tiến hành nh sau:

Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí vật liệu, chi phínhân công (gồm cả các khoản trích theo lơng), chi phí sử dụng máy thi công, chiphí bằng tiền khác vào bên Nợ TK 154.1 trên sổ nhật ký chung và vào các sổ cáinh sổ cái TK 154.1, sổ cái TK 621, sổ cái TK 622, sổ cái TK 627.3, TK 627.8.Đồng thời, kế toán ghi vào sổ theo dõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thànhcủa từng công trình, hạng mục công trình theo từng khoản mục chi phí vật liệu,chi phí nhân công, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí bằng tiền khác Cuối kỳ theodõi chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành của từng công trình có cột tổng hợpchi phí, cột d đầu kỳ, d cuối kỳ.

Riêng khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp do không đợc coi là mộtkhoản mục giá thành nên không đợc kết chuyển vào TK 154 mà kết chuyểnthẳng vào TK 911 vào cuối tháng

Cụ thể theo sổ Cái tài khoản 154.1 (Quý IV-2003) của công trình Bảo tàng

văn hoá tỉnh Thái Nguyên (Biểu 06), có số liệu nh sau:

Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán nên kỳ tính giá thành ởCông ty đợc xác định là hàng quý và vào thời điểm cuối quý Bên cạnh đó, đểtính toán đợc giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏiphải xác định đợc chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ.

Cuối mỗi quý, đại diện phòng quản lý kỹ thuật công trình cùng với kỹthuật viên công trình, chủ nhiệm công trình tiến hành kiểm kê xác định khối l-ợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể Sau đó, bộ phận thống kêcủa phòng quản lý kỹ thuật sẽ lắp những đơn giá dự toán phù hợp với từng côngviệc của từng công trình cụ thể và tính ra chi phí dự toán, giá trị dự toán của từngkhối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình tơng ứng.

Phòng kế toán sau khi nhận đợc bảng kiểm kê khối lợng xây lắp dở dangcuối kỳ từ phòng kỹ thuật gửi sang, tiến hành xác định chi phí thực tế của khối l-ợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức sau:

Với số liệu ở bảng kiểm tra khối lợng xây lắp dở dang và các số liệu liênquan khác của công trình Bảo tàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên, chi phí thực tếcủa khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định Cụ thể nh sau:

- Chi phí dở dang đầu kỳ: 74.310.000đ

- Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ: 1.204.099.000đ

- Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ: 330.000.000đ- Giá trị dự toán của khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ:1.260.000.000đ (đã bao gồm VAT 5%).

Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình Bảotàng văn hoá dân tộc Thái Nguyên đợc xác định nh sau:

Theo công thức trên ta có:

74.310.000đ + 1.204.099.000đ

1.260.000.000đ + 330.000.000đChi phí thực tế

khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trình BT

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế của khối l ợng xây lắp thực hiện trong kỳ

Giá trị dự toán của khối l ợng xây lắp hoàn thành bàn giao cuối kỳ

Giá trị dự toán của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

Giá trị dự toán của khối l ợng xây lắp dở dang cuối kỳ

x

Cách tính giá và tính toán khối lợng xây lắp dở dang cho các công trìnhkhác cũng tơng tự nh các bớc trên.

Số liệu này sẽ đợc phản ánh và bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn

TN) để từ đó tính giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ.

Tổng hợp chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ của công trìnhBT VHDT TN thực hiện trong kỳ, kế toán lấy số liệu ghi vào sổ nhật ký chung vàcác sổ cái TK liên quan.