- Áp lực công việc
5.KIỂM TRA CHI TIẾ T/ SUBSTANTIVE PROCEDURES
SUBSTANTIVE PROCEDURES
Kiểm tra, đối chiếu
5.1. Đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, Bảng cân đối kế toán. Nếu có chênh lệch làm rõ nguyên nhân.
A, C
5.2. Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, thì đối chiếu số dư đầu năm toán, thì đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán do của công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác, hoặc xem chứng từ gốc để xác nhận số dư đầu năm.
5.3. Thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ hữu hình, thuê tài chính, vô hình, hữu hình, thuê tài chính, vô hình, các công trình XDCB dở dang và đối chiếu với Biên bản kiểm kê TSCĐ có sự chứng kiến của Kiểm toán viên.
E
5.4. Trường hợp đơn vị không tiến hành kiểm kê hoặc Kiểm toán viên hành kiểm kê hoặc Kiểm toán viên không tham gia chứng kiến kiểm kê, chọn một số TSCĐ, công trình XDCB dở dang quan trọng, có giá trị lớn thực hiện kiểm kê tại thời điểm kiểm toán để khẳng định tính hiện hữu của các TSCĐ, công trình, hạng mục công trình đang xây dựng.
RO
Chi phí XDCB dở dang, TSCĐ tăng
5.5. Kiểm tra chứng từ gốc các chi phí
XDCB phát sinh trong năm/kỳ. E, RO
Đối với các công trình xây dựng cơ bản:
Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi chú Ngày hoàn thành
− Dự toán, phê duyệt dự toán.
− Thư mời thầu, Quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu,…
− Hợp đồng kinh tế; Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế.
− Quyết toán, quyết định phê duyệt quyết toán.
− Các chứng từ khác chứng minh các chi phí đã phát sinh thực tế và phục vụ thi công công trình,...
Đối với tài sản cố định mua sắm mới:
− Quyết định đầu tư.
− Dự toán, phê duyệt dự toán.
− Hợp đồng kinh tế và Biên bản thanh lý hợp đồng.
− Hóa đơn, Biên bản giao nhận,…
Đối với chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
− Kế hoạch sửa chữa.
− Dự toán, phê duyệt dự toán
− Hợp đồng kinh tế, Biên bản thanh lý hợp đồng, quyết toán,...
5.6. Xem xét xem có công trình hay hạng mục công trình nào phát sinh hạng mục công trình nào phát sinh đã lâu mà chưa hoàn thành hoặc trong năm/kỳ không phát sinh chi phí không. Tìm hiểu nguyên nhân và xem xét các điều chỉnh phù hợp.
E
5.7. Kết hợp với việc gửi thư xác nhận tài khoản phải trả nhà cung cấp để tài khoản phải trả nhà cung cấp để xem xét xem có khối lượng công việc nào mà bên B đã bàn giao được nghiệm thu và chấp nhận thanh toán mà chưa được hạch toán
Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi chú Ngày hoàn thành
vào tài khoản Chi phí XDCB dở dang không.
5.8. Kiểm tra chứng từ gốc các TSCĐ
tăng trong năm/kỳ. A, E, RO Chú ý:
Đối với TSCĐ hình thành từ XDCB: đối chiếu với số liệu kết chuyển từ tài khoản Chi phí XDCB dở dang.
Đối với TSCĐ thuê tài chính còn phải chú ý kiểm tra:
− Việc ghi nhận là TSCĐ thuê tài chính phù hợp với hướng dẫn của VAS 06.
VA
− Tính chính xác của những tính toán, bao gồm gốc/lãi thuê và tính toán hiện giá thuần của tài sản.
VA
5.9. Xem xét xem các chi phí được vốn hóa trong năm/kỳ có liên quan trực hóa trong năm/kỳ có liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng không.
VA
5.10.Đảm bảo các chi phí sau đây không bao gồm trong nguyên giá TSCĐ hữu hình, vô hình tự làm:
C, VA
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung không liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng.
Chi phí nguyên vật liệu lãng phí, chi phí lao động và các khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường.
Chi phí đào tạo nhân viên để vận hành.
Lãi nội bộ.
5.11.Kiểm tra việc hạch toán nguyên giá TSCĐ hữu hình, vô hình được VA
Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi chú Ngày hoàn thành
có phù hợp với VAS 03 và VAS 04 không.
5.12.Kiểm tra để đảm bảo thuế giá trị gia tăng thu lại được từ cơ quan thuế không được cộng vào nguyên giá TSCĐ, Chi phí XDCB dở dang.
VA
5.13.Kiểm tra các chi phí nâng cấp TSCĐ trong năm/kỳ để đảm bảo không có chi phí sửa chữa, bảo trì được vốn hóa.
E, RO, VA
5.14.Kết hợp với Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí trả trước để đảm bảo không có tài sản nào đủ điều kiện là TSCĐ, chi phí có liên quan đến việc trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng hoặc chi phí nâng cấp TSCĐ được hạch toán vào chi phí.
C
Vốn hóa chi phí lãi
5.15. Xem xét xem chi phí lãi vay được vốn hóa trong năm/kỳ có phù được vốn hóa trong năm/kỳ có phù hợp với VAS 16 không.
CL, A, C
5.16.Kiểm tra các khoản chi phí lãi vay được vốn hóa trong năm/kỳ. C
Chi phí nghiên cứu, phát triển
5.17.Kiểm tra xem có chi phí trong giai đoạn nghiên cứu được vốn hóa trong năm/kỳ không.
VA
5.18.Kiểm tra xem chi phí phát triển được vốn hóa có phù hợp với các điều kiện của VAS 04 không.
VA
Chi phí XDCB dở dang giảm
5.19.Kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc kết chuyển gồm: VA
Quyết toán, quyết định phê duyệt quyết toán của các cấp có thẩm quyền.
Các thủ tục kết chuyển: Biên bản nghiệm thu đưa vào sử dụng, Biên bản bàn giao,...
Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi chú Ngày hoàn thành
Nguyên giá TSCĐ, chi phí kết chuyển phù hợp với số liệu quyết toán.
5.20.Kiểm tra hạch toán giảm Chi phí XDCB dở dang trong năm/kỳ. A
TSCĐ giảm
5.21.Kiểm tra chứng từ gốc liên quan đến TSCĐ giảm trong năm/kỳ (quyết định thanh lý, quyết định điều chuyển nội bộ, hóa đơn,…).
VA
5.22.Kiểm tra hạch toán giảm TSCĐ do điều chuyển, thanh lý, nhượng bán trong năm/kỳ.
A
5.23.Kiểm tra tính toán lãi/lỗ TSCĐ thanh lý, nhượng bán trong năm/kỳ.
VA
Khấu hao TSCĐ
5.24.Kiểm tra xem thời gian/tỷ lệ khấu hao của TSCĐ có hợp lý không. Cần chú ý xem xét:
VA
Khung thời gian khấu hao qui định tại Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Các khoản lỗ hoặc lãi thanh lý TSCĐ trong các năm trước.
Thời hạn thuê (đối với TSCĐ thuê tài chính).
Sự nhất quán với năm trước.
5.25. Đánh giá xem có bất kỳ sự kiện và hoàn cảnh nào có thể dẫn đến sự và hoàn cảnh nào có thể dẫn đến sự thay đổi thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định.
VA
5.26.Kiểm tra chọn mẫu việc tính khấu hao các TSCĐ trong năm/kỳ. A 5.27.Xem xét để đảm bảo TSCĐ đã
được khấu hao hết không được tính khấu hao.
A
5.28.Xem xét để đảm bảo tất cả các TSCĐ (trừ TSCĐ đã được khấu hao hết) đều được tính khấu hao.
Assertions addressed (Refer to Section 12.3 of the Manual) Tham chiếu Ghi chú Ngày hoàn thành
không sử dụng hoặc sử dụng cho mục đích khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh để loại trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Cam kết và cầm cố, thế chấp
5.30. Trao đổi với những người có trách nhiệm liên quan tới tài sản để trách nhiệm liên quan tới tài sản để tìm hiểu xem đơn vị có cầm cố, thế chấp TSCĐ và có cam kết liên quan đến việc mua sắm TSCĐ không.
VA
5.31.Kiểm tra các hợp đồng, thỏa thuận, hóa đơn, đơn đặt hàng,… liên quan đến các khoản cam kết vốn và thế chấp TSCĐ.
RO, VA
5.32.Đảm bảo việc thế chấp và các cam kết đã được công bố phù hợp trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
VA
5.33.Xem xét thu thập giải trình của Ban Giám đốc về các vấn đề liên quan đến TSCĐ và chi phí XDCB dở dang.