Theo kế hoạch kiểm toán đã hẹn gửi cho khách hàng, nhóm kiểm toán gồm bốn thành viên xuống thực hiện kiểm toán BCTC của công ty ABC. Nhóm trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân công công việc cho các thành viên trong nhóm theo các khoản mục trên BCĐKT và BCKQKD, trong đó KTV X được giao nhiệm vụ thực hiện kiểm toán với khoản mục TSCĐ.
Như trong kế hoạch kiểm toán gửi cho khách hàng yêu cầu chuẩn bị các tài liệu phục vụ kiểm toán, KTV yêu cầu khách hàng chuẩn bị các tài liệu phục vụ cho phần kiểm toán TSCĐ. Các tài liệu đó bao gồm:
+ Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến TSCĐ.
+ Danh sách chi tiết TSCĐ tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khác trong năm/kỳ theo từng loại.
+ Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu năm, phát sinh tăng, giảm trong năm/kỳ, số cuối năm/kỳ của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ theo từng loại TSCĐ.
+ Bảng khấu hao TSCĐ trong năm/kỳ.
+ Các chứng từ, hợp đồng liên quan đến TSCĐ
Sau khi đã nhận được các tài liệu trên do khách hàng cung cấp, KTV bắt đầu thực hiện công việc của mình.
Đầu tiên, KTV tiến hành đọc qua sổ chi tiết TK 211, 213, 214. Mục đích: phát hiện những đối ứng bất thường nếu phát hiện đối ứng bất thường KTV kiểm tra đến chứng từ gốc và thu thập giải trình của đơn vị.
KTV tiến hành ghi nhận những đặc điểm riêng của tài khoản TSCĐ và những vẫn đề KTV phát hiện được trong quá trình làm việc trên giấy làm việc “Note of account”
Bảng số 2.5: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 1
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date: Subject: Notes of account
I/ TSCĐ vô hình gồm
Phần mềm kế toán, số năm khấu hao: 3 năm II/ Chi phí XDCBDD
Tập hợp chi phí xây dựng TSCĐ hữu hình III/ Các vấn đề lưu ý
Một số TSCĐ là nhà cửa vật kiến trúc đang áp dụng mức khấu hao là 5 năm bao gồm:
- Nhà trường học gồm phòng bảo vệ: là khu nhà cấp 4 xây dựng để cho trường học thuê đã xuống cấp
- Nhà số 25 Hàng Gà: chỉ có tầng 3 là của Công ty, tầng 1 tầng 2 là của Công ty KDN
Số năm khấu hao của các TSCĐ hữu hình cũng như vô hình của khách hàng ABC phù hợp với QĐ206/2003/QĐ-BTC.
* Lập biểu tổng hợp TSCĐ
Sau khi đã xem sổ chi tiết các TK, BCĐKT, bảng cân đối phát sinh của các TK trong năm KTV tiến hành lên biểu tổng hợp của TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và chi phí XDCBDD:
Bảng số 2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 2
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
Số cuối năm
Số đơn vị Điều chỉnh Sau điều chỉnh
Số đầu năm TSCĐ hữu hình 5.704.024.702 5.704.024.702 4.991.125.651 TSCĐ thuê tài chính TSCĐ vô hình 97.941.067 97.941.067 146.911.600 CPXDCBDD 28.685.858 Cộng 5.801.965.769 5.801.965.769 5.166.723.109
KTV tiến hành đối chiếu số dư đầu năm với báo cáo kiểm toán năm trước, đối chiếu số dư cuối năm với báo cáo kiểm kê TSCĐ của đơn vị tất cả số liệu đều khớp với nhau, không có chênh lệch.
Do không tham gia kiểm kê vào ngày 31/12/2008 nên KTV tiến hành kiểm kê bổ sung một số TSCĐ tại văn phòng công ty ngay tại thời điểm kiểm toán để đảm bảo tính hiện hữu của TSCĐ.
Bảng số 2.7: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 3
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
Danh sách TSCĐ kiểm kê Nguyên giá Giá trị còn lại
Nhà 4 tầng 1.369.803.600 772.278.737
Nhà làm việc (tầng 3) 92.070.000 0
Xe Mitsubishi 256.960.000 0
Xe Toyota Zace 336.585.260 21.645.770
Xe Toyota Corola Altis 613.105.030 452.722.277
Máy photo (phòng hành chính) 22.000.000 0
Máy vi tính + Máy in (Phòng kế toán) 11.000.000 0
Máy vi tính HP 12.570.382 2.595.661
Máy photo Rincon(phòng kế hoạch) 34.952.544 26.214.755
Phần mềm kế toán 146.911.600 97.942.425
Máy vi tính + máy in (Văn phòng) 11.044.688 7.363.485
Cộng 2.907.003.103 1.380.763.109
Nguyên giá của TSCĐ được kiểm kê đến thời điểm kiểm toán chiếm 19.36% Giá trị còn lại của TSCĐ được kiểm kê chiếm 23.8%
KTV tiến hành đối chiếu số liệu kiểm kê tại văn phòng công ty với số liệu trên Biên bản kiểm kê, số liệu trên sổ chi tiết TSCĐ. Đồng thời, KTV cũng
tiến hành đối chiếu giữa sổ chi tiết TSCĐ của đơn vị với biên bản kiểm kê của đơn vị. Tất cả số liệu đều khớp nhau.
Kết luận: Các TSCĐ của đơn vị có tồn tại, được phản ánh đúng trên sổ sách kế toán.
* Kiểm toán TSCĐ hữu hình
KTV tiến hành lập biểu tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình trong kỳ
Bảng số 2.8: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 4
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
Nhà cửa, vật kiến
trúc bị truyền dẫn quản lý Nguyên giá
Số đầu năm 11.687.474.751 265.570.800 1.206.650.290 91.567.614 13.251.263.454
Tăng trong năm/kỳ 1.619.805.888 1.619.805.888
Mua sắm mới -
Đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành 1.619.805.888 1.619.805.888
Tăng khác (ghi cụ thể)
Giảm trong năm/kỳ
Chuyển sang bất động sản đầu tư Thanh lý, nhượng bán
Giảm khác (ghi cụ thể)
Số cuối năm/kỳ 13.307.280.638 265.570.800 1.206.650.290 91.567.614 14.871.069.342
Trong đó:
Đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng 3.495.878.998 77.000.000 256.960.000 33.000.000
3.862.838.998 8
Giá trị hao mòn
Số đầu năm 7.448.694.149 134.012.405 637.316.995 40.334.256 8.260.357.804 Tăng trong năm/kỳ 778.003.798 18.856.332 94.965.248 14.861.458 906.686.836
Khấu hao trong năm/kỳ 778.003.798 18.856.332 94.965.248 14.861.458 906.686.836
Tăng khác (ghi cụ thể)
Giảm trong năm/kỳ
Chuyển sang bất động sản đầu tư Thanh lý, nhượng bán
Giảm khác (ghi cụ thể)
Số cuối năm/kỳ 8.226.697.947 152.868.737 732.282.243 55.195.713 9.167.044.640 Giá trị còn lại
Qua bảng tổng hợp trên ta thấy tài sản cố định tăng trong năm 2008 là do xây dựng cơ bản dở dang hoàn thành số tiền 1.619.805.888, khách hàng ABC
không mua sắm tài sản mới, trong năm cũng không có thanh lý nhượng bán TSCĐ. Tổng tài sản đã hết khấu hao nhưng vẫn còn sử dụng là 3.862.838.998.
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp cho tài khoản 211.
Bảng số 2.9: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 5
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
Subject: TK 211 Nợ Có SDĐK OB 13.251.263.454 BNL B/S Số PS 1.619.805.888 BNL SDCK 14.871.069.342 BNL ^ B/S
OB: Số dư đầu năm được mang sang đúng với báo cáo kiểm toán năm trước. BNL: Số dư theo sổ cái
B/S : Khớp với BCĐKT ^ : Kiểm tra cộng dọc
Kết luận: Số liệu khớp với BCĐKT và sổ cái
* Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng tài sản
KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ 100% số nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ. + Mục đích: Đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tình hình tăng giảm TSCĐ đều có chứng từ, doanh nghiệp ghi nhận đúng nguyên giá TSCĐ theo quy định.
+ Cách thức thực hiện: KTV kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế từ sổ nhật ký chung đến chứng từ gốc. KTV ghi chép phần làm việc của mình vào tờ giấy A3 theo quy định của công ty.
+ Kết luận: Các nghiệp vụ tăng tài sản đều có chứng từ hợp lệ, việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ đúng với chuẩn mực kế toán.
* Kiểm toán TSCĐ vô hình
Lập biểu tổng hợp TSCĐ vô hình
Bảng số 2.11: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 7
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
Subject: TK 213- TSCĐ vô hình Chứng từ
SH NT
Nội dung Đối
ứng Số tiền Ghi chú PKT0 7 28/02/20 08
Chi phí cải tạo nhà kho 8 gian
1388 586.129.000 000
HĐ GTGT ngày 12/02/2008 của Công ty Y
Biên bản thanh lý hợp đồng
Biên bản nghiệm thu, bàn giao công trình ngày 06/02/2008
Hợp đồng kinh tế ngày 26/10/2007 Hồ sơ dự toán chi phí phát sinh PKT0 7 31/03/20 08 Tăng TSCĐ công trình 1388 232.257. 000
Phí bảo hiểm Hoá đơn ngày 11/03/2008
Phí XD công trình: Biên lai thu phí và lệ phí
Thẩm định công trình: Hoá đơn kinh tế ngày 12/12/2007
Thiết kế phòng cháy chữa cháy Hoá đơn ngày 12/12/2007 PKT0 7 31/03/20 08 Tăng TSCĐ công trình 3388 606.505. 000
HĐ t kế tư vấn kỹ thuật ngày 12/12/2007
Thanh quyết toán HĐKT số 393/B02 Hoá đơn ngày 16/03/2007
PKT0 8 31/03/20 08 Tăng TSCĐ công trình 2412 194.914. 888
Biên bản bàn giao nghiệm thu công trình
Nợ Có SDĐK BNL 146.911.600 B/S Số PS 0 SDCK BNL 146.911.600 ^ B/S BNL: Khớp số liệu với sổ cái
B/S: Khớp số liệu với bảng cân đối kế toán ^ : Cộng dọc
Kết luận: Số liệu khớp với BCĐKT và sổ chi tiết
Do TSCĐ vô hình của ABC chỉ có phần mềm kế toán. Trong năm không có sự tăng giảm nên KTV không kiểm tra chi tiết TSCĐ vô hình nữa.
* Kiểm toán khấu hao TSCĐ
KTV đọc lướt qua sổ chi tiết TK 214 xem có thấy những đối ứng bất thường không? KTV không thấy đối ứng lạ nên KTV tiến hành lập biểu tổng hợp khấu hao TSCĐ trong kỳ.
Bảng số 2.12: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 8
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client:ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Cộng
SDĐK OB 8.260.357.804 OB 0 OB 8.260.357.804
PS Nợ BNL 0 0 0 PS Có BNL 906.686.836 48.970.533 955.657.369
SDCK B/S 9.167.044.640 B/S 48.970.533 B/S 9.216.015.173
OB: Số dư đầu năm được mang sang đúng với báo cáo kiểm toán năm trước BNL: Khớp với sổ liệu sổ cái
B/S: Khớp với số liệu BCĐKT
Kết luận: Số liệu khớp với sổ cái và BCĐKT
KTV tiến hành phân tích sơ bộ khấu hao TSCĐ
Bảng số 2.13: Phân tích sơ bộ khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ năm 2007
Khấu hao TSCĐ năm 2008
Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối(%)
730.291.007 955.657.369 225.276.362 30,85
Qua bảng phân tích trên, KTV nhận thấy rằng khấu hao TSCĐ năm 2008 tăng so với năm 2007 là do trong năm 2008 có tăng TSCĐ là nhà cửa vật kiến trúc do XDCB hoàn thành. Mặt khác, có một số tài sản là dụng cụ quản lý tăng vào cuối năm 2007.
Sự biến động của khấu hao TSCĐ không có dấu hiệu bất thường, tuy nhiên KTV tiếp tục thực hiện kiểm tra việc trích khấu hao TSCĐ xem có phù hợp chính sách kế toán không.
Cách thức thực hiện: KTV thu thập bảng tính khấu hao của đơn vị và chọn một số mẫu để kiểm tra việc tính khấu hao TSCĐ của đơn vị. KTV chọn ở
mỗi loại TSCĐ ra một số tài sản để kiểm tra ưu tiên những TSCĐ có giá trị lớn.
Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của KTV số 9
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN WP Ref:
Client: ABC Prepared by: Date:
Period Ended: 31/12/2008 Review by: Date:
Subject: Kiểm tra trích khấu hao TSCĐ Tên TS Nguyên giá T/g s/d
ước tính
Khấu hao của đơn vị
Khấu hao của KTV Chênh lệch Nhà 4 tầng 70 Hàng Mã 1.369.803.600 25 54.792.144 54.792.144 0 Nhà văn phòng 468.468.000 25 18.738.720 18.738.720 0 Kho Sài Đồng 610.200.000 10 61.020.000 61.020.000 0 Nhà kho 4 tầng 4.162.840.000 25 166.513.600 166.513.600 0 Nhà trường học 178.587.200 5 35.717.440 35.717.440 0 Nhà vật tư Sài Đồng 610.200.000 10 61.020.000 61.020.000 0 Nhà bếp – XN Gỗ 11.838.096 10 1.183.810 1.183.810 0 Nhà vệ sinh- XN Gỗ 25.142.857 10 2.514.286 2.514.286 0 Nhà sấy ván mỏng – XN Gỗ 95.700.000 10 9.570.000 9.570.000 0 Nhà kho Sài Đồng (170m2) 254.345.000 10 25.434.500 25.434.500 0 Xe Toyota Zace GL 336.585.260 10 33.658.526 33.658.526 0 Xe Toyota Corola Altis 613.105.030 10 61.310.503 61.310.503 0 Máy vi tính HP 12.570.382 3 4.190.127 4.190.127 0 Máy photo Rincon 34.952.544 3 11.650.848 11.650.848 0 Máy tính Compag + Máy 11.044.688 3 3.681.563 3.681.563 0
in (VP)
Phần mềm kế
toán 146.911.600 3 48.970.533 48.970.533 0
Tổng 8.942.294.257 599.966.599 599.966.599 0
Kết luận: Việc trích khấu hao TSCĐ phù hợp với QĐ 206/2003/QĐ-BTC, phù hợp chính sách khấu hao của đơn vị.
- Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra những tài sản đã hết khấu hao nhưng hiện tại vẫn được sử dụng.
+ Mục đích: đảm bảo rằng những tài sản này không tiếp tục được trích khấu hao. + Cách thực hiện: KTV thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ năm 2007, tiến hành kiểm tra chi tiết các TSCĐ này sau đó đối chiếu với bảng kê chi tiết TSCĐ