Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac tại hà nội thực hiện

Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu luận văn hoàn toàn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Hoàng Thị Huyền Hoàng Thị Huyền 1 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC Trang bìa i Hoàng Thị Huyền 2 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt TNHH BCTC CPBH CPQLDN KTV KSNB TK TSCĐ GTGT CP TNDN TNCN Hoàng Thị Huyền Chú thích Trách nhiệm hữu hạn Báo cáo tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Kiểm toán viên Kiểm soát nội Tài khoản Tài sản cố định Giá trị gia tăng Chi phí Thu nhập doanh ngiệp Thu nhập cá nhân 3 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Hoàng Thị Huyền 4 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm gương phản chiếu rõ nét hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khoản mục bắt buộc phải trình bày báo cáo tài Các khoản chi phí nằm số khoản mục trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Đây khoản chi phí thường dễ xảy sai phạm, doanh nghiệp hay tác động để điều chỉnh kết kinh doanh theo chiều hướng mong muốn Bên cạnh đó, CPBH CPQLDN khoản chi phí thường xun phát sinh có liên quan đến nhiều yếu tố khác tiền, tài sản cố định, tiền lương, Vì vậy, kiểm tốn khoản chi phí phức tạp, đó, thực kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên phải thiết kế vận dụng thủ tục kiểm toán cho rủi ro kiểm toán thấp Việc đòi hỏi chuẩn bị cơng phu thực chu đáo Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, sau thời gian thực tập Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi nhánh Công ty thực Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục kiểm toán báo cáo tài chính, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện” cho khố luận tốt nghiệp Để minh hoạ cho quy trình kiểm tốn Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện, em đưa vào khố luận tình hình thực tế kiểm tốn khoản mục Chi nhánh Cơng ty thực khách hàng ABC Hồng Thị Huyền Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết quy trình kiểm tốn BCTC, mà cụ thể lý thuyết quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp để nghiên cứu, tìm hiểu thực tế quy trình thực kiểm tốn CPBH CPQLDN Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội; sở rút nhận xét đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Chi nhánh Công ty thực cho phù hợp với thực tiễn góp phần nâng cao hiệu kiểm tốn BCTC nói chung khoản chi phí nói riêng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu việc vận dụng quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa phương pháp chủ yếu sau: - Phương pháp luận phép vật biện chứng, từ lý luận đến thực tiễn lấy - thực tiễn để kiểm tra lý luận Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót, - nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu thực tiễn Phương pháp toán học, logic học Các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác Kết cấu đề tài Ngồi phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn tốt nghiệp gồm chương: Chương 1: Những lý luận chung kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy tình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực Hoàng Thị Huyền Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chương 3: Nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện hoạt động cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Hà Nội Mặc dù em có nhiều cố gắng nỗ lực tìm tòi nghiên cứu song luận văn nhiều thiếu sót Em mong thầy giáo đóng góp ý kiến để luận văn em hoàn thiện Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo hướng dẫn GS.TS Ngô Thế Chi anh chị Phòng kiểm tốn - Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội nhiệt tình giúp đỡ em hồn thiện luận văn Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Hoàng Thị Huyền Hoàng Thị Huyền Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1 Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt với doanh nghiệp mà hoạt động việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thương mại, hoạt động chủ yếu tạo doanh thu cho doanh nghiệp Chi phí bán hàng phản ánh qua TK 641 “Chi phí bán hàng” Nội dung chi phí bán hàng gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng (TK 6411): toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn) Chi phí vật liệu bao bì (TK 6412): khoản chi phí vật liệu bao bì để đóng gói bảo quản sản phẩm hàng hóa vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa Chi phí dụng cụ đồ dùng (TK 6413): chi phí cơng cụ dụng cụ đồ dùng đo lường tính tốn làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6414): để phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nhà kho cửa hàng phương tiện vận chuyển bốc dỡ Chi phí bảo hành sản phẩm (TK 6415): khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm hàng hóa thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp hạch tốn vào TK 627) Chi phí dịch vụ mua ngồi (TK 6417): khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí thuê tài sản thuê kho thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý,… Hoàng Thị Huyền Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chi phí tiền khác (TK 6418): khoản chi phí tiền phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa,… Ngồi tùy hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý ngành, đơn vị mà TK 641 mở thêm số nội dung chi phí chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp CPQLDN phản ánh qua TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Theo quy định chế độ hành, CPQLDN chi tiết thành yếu tố chi phí sau: Chi phí nhân viên quản lý (TK 6421): gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho Ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tiền lương nhân viên quản lý theo tỉ lệ quy định Chi phí vật liệu quản lý (TK 6422): trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung doanh nghiệp Chi phí đồ dùng văn phòng (TK 6423): chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng công tác quản lý chung doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6424): khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp văn phòng làm việc, kho tàng vật kiến trúc phương tiện truyền dẫn,… Thuế, phí lệ phí (TK 6425): khoản thuế thuế nhà đất, thuế môn bài, …và khoản phí lệ phí giao thơng cầu phà,… Chi phí dự phòng (TK 6426): khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí dịch vụ mua ngồi (TK 6427): khoản chi phí dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp tiền điện, nước thuê sửa chữa TSCĐ; tiền Hoàng Thị Huyền Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp mua sử dụng tài liệu kĩ thuật phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ tiêu chuẩn TSCĐ); chi phí trả cho nhà thầu phụ Chi phí tiền khác (TK 6428): khoản chi phí khác tiền khoản kể chi hội nghị tiếp khách, chi cơng tác phí, chi đào tạo cán khoản chi khác,… Tùy theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, mà TK 642 mở thêm số tiểu khoản khác để theo dõi khoản chi phí thuộc quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Kiểm sốt nội chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp xây dựng, ban hành thực quy định quản lý nói chung kiểm sốt nội nói riêng cho công việc cụ thể hoạt động bán hàng quản lý như: - Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý cơng việc hoạt động bán hàng quản lý (như quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn người hay phận kiểm tra phê duyệt CPBH CPQLDN; quy định cụ thể ghi nhận xử lý hoạt động - bán hàng quản lý nhân viên phòng kế tốn, ) Quy định trình tự, thủ tục kiểm sốt nội thơng qua việc quy định trình tự, thủ tục thực hiện, xử lý công việc hoạt động bán hàng quản lý (như thủ tục kiểm tra, phê duyệt khoản chi phí; quy định cơng tác phí, hoa hồng, tiếp thị; định mức chi phí bảo hành, điện, nước, điện thoại ……) Sau đó, doanh nghiệp tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói trên, thơng qua việc tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định KSNB; xử lý hành vi vi phạm sách quy chế KSNB mà đơn vị ban hành… Các bước công việc hoạt động bán hàng quản lý tổ chức thực hợp lý kiểm soát chặt chẽ góp phần quan trọng việc giảm thiểu chi phí, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần đảm bảo cho thơng tin tài có liên quan tin cậy Hoàng Thị Huyền 10 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cường quan hệ hợp tác công ty với khách hàng nâng cao uy tín cơng ty Chương trình kiểm toán Baker Tilly International chuyển giao thiết lập mẫu sẵn cho khoản mục áp dụng linh hoạt cho khách hàng Chính điều giúp cho KTV có định hướng nhanh thực kiểm tốn có hướng dẫn cụ thể, đồng thời trưởng nhóm kiểm tốn dễ kiểm sốt cơng việc thành viên nhóm kiểm tốn Hạn chế ngun nhân Về tìm hiểu thơng tin khách hàng Khi tiến hành khảo sát đánh giá khả chấp nhận khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C thực đầy đủ cơng việc cần thiết từ giảm thiểu rủi ro có từ việc chấp nhận khách hàng Tuy nhiên, KTV tiến hành thu thập thông tin nội công ty mà chưa trọng thu thập thông tin chung ngành nghề doanh nghiệp khác quy mô, ngành nghề Những thông tin sở để KTV đánh giá cách khách quan tình hình tài cơng ty khách hàng so với công ty khác ngành Về lựa chọn đội ngũ kiểm tốn viên Mặc dù Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C có đội ngũ KTV đơng đảo, có chất lượng cao thời điểm (đặc biệt mùa kiểm toán) gặp khơng khó khăn xếp lịch kiểm tốn, bố trí nhân viên đồn kiểm tốn nhu cầu lớn công ty khách hàng Đặc biệt giai đoạn hiên nay, số lượng Công ty niêm yết ngày tăng, A&C số Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn Cơng ty sàn chứng khốn 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán Ưu điểm Trong giai đoạn thực kiểm tốn, KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C ln tn thủ nghiêm ngặt theo chương trình kiểm tốn thiết lập, nhờ tránh bỏ sót thủ tục kiểm tốn quan trọng thu thập Hồng Thị Huyền 115 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết quan trọng kiểm toán Với khách hàng có đặc điểm riêng hay biến động bất thường, KTV có thủ tục kiểm tốn thay để thu thập đầy đủ chứng nhằm đảm bảo sở cho kiểm toán thực cách trung thực Hạn chế nguyên nhân Về thủ tục phân tích Dù thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm phân tích, nhiên số hạn chế định Đó việc Chi nhánh A&C sử dụng số liệu phân tích doanh nghiệp cung cấp, mà khơng sử dụng thêm thông tin khác thông tin chung tồn ngành, tồn lĩnh vực, hay tham khảo thêm thơng tin tiêu tương ứng doanh nghiệp tương đương đầu ngành Điều làm giảm đáng kể tính đáng tin cậy tiêu phân tích Hơn nữa, việc phân tích dựa vào số liệu ngành hay doanh nghiệp đầu ngành cung cấp thơng tin quản trị hữu ích cho doanh nghiệp khách hàng Hạn chế xuất phát từ việc KTV chưa có nguồn thơng tin nhanh chóng đáng tin cậy KTV thực kiểm tốn phải tự giải u cầu cơng việc, khơng có phận hỗ trợ nghiệp vụ nên nguồn thu thập thông tin chủ yếu thông qua internet Việc nhiều khiến cho thông tin chưa qua kiểm định, không thực đáng tin cậy Hơn việc thu thập thông tin ngành, lĩnh vực kinh doanh khách hàng qua internet lại khó khăn tính bảo mật thơng tin doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn viên thường khơng ý đến thông tin Về sử dụng ý kiến chuyên gia Do khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C đa dạng, tất lĩnh vực: Bưu điện, thời trang, xếp dỡ vận tải, xây dựng, nên việc sử dụng ý kiến chuyên gia am hiểu lĩnh vực cần thiết Tuy nhiên, áp lực thời gian khối lượng công việc kiểm toán nên việc sử dụng ý kiến chuyên gia số trường hợp chưa KTV A&C trọng Chẳng hạn tiến hành kiểm toán tài sản cố định ý kiến chuyên gia Hồng Thị Huyền 116 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp sử dụng trường hợp cần định giá lại tài sản cố định, trường hợp khác chưa trọng nhiều Về phần mềm kiểm toán Trong điều kiện xã hội này, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào tất lĩnh vực kinh tế có Kiểm tốn cần thiết Trong đó, chương trình kiểm tốn tồn giấy tờ làm việc A&C xây dựng Excel, chưa xây dựng phần mềm kiểm toán riêng Vì Cơng ty cần có kế hoạch xây dựng phần mềm kiểm tốn nhằm giảm bớt khối lượng cơng việc cho KTV, nâng cao hiệu kiểm toán 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ưu điểm Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C ln đưa nhận xét bút tốn điều chỉnh khẩn trương thận trọng Trong trình thực KTV ghi lại nhận xét, ý kiến dự thảo bút toán điều chỉnh, kết thúc kiểm tốn, nhóm trưởng dễ dàng tổng hợp vấn đề Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ quan tâm theo dõi, đánh giá mức độ ảnh hưởng kiện tới báo cáo tài đơn vị khách hàng, từ ảnh hưởng tới kết kiểm toán Trước phát hành báo cáo thức báo cáo kiểm tốn ln sốt xét theo quy trình nghiêm ngặt nhằm hạn chế tối đa rủi ro xảy Bên cạnh báo cáo kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C ln phát hành thư quản lý gửi tới khách hàng nhằm đưa kiến nghị giúp cho đơn vị nâng cao hiệu hiệu công tác quản lý công tác kế toan khách hàng Hạn chế nguyên nhân Về soát xét chất lượng kiểm tốn: Đây cơng việc quan trọng nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn BCTC Cơng việc diễn cấp cao sau kiểm toán kết thúc Do áp lực thời gian mùa kiểm tốn Hồng Thị Huyền 117 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp nên dễ dẫn đến tình trạng chồng chéo cơng việc khách hàng Đặc biệt vị trí Trưởng nhóm kiểm tốn thường phải đảm nhiệm nhiều cơng việc nhiều kiểm tốn chịu sức ép lớn Từ đó, việc kiểm sốt chất lượng tiến hành cách thiếu chặt chẽ Về đánh giá hài lòng khách hàng: A&C có tiến hành thu thập đánh giá hài lòng khách hàng chưa xây dựng quy trình để thực Hiện tại, việc thu thập chủ yếu tiếp xúc trực tiếp hình thức khác ban Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C KTV nên có hạn chế chất lượng thông tin thu thập tính khách quan thơng tin 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 3.1.2.1 Ưu điểm Giống kiểm toán BCTC, kiểm toán CPBH CPQLDN tiến hành qua ba giai đoạn, từ lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến kết thúc kiểm toán mang ưu điểm giống kiểm toán BCTC Quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN thiết theo Chuẩn mực quốc tế với điều chỉnh phù hợp với điều kiện Việt Nam Chính thế, đối tượng khác quy mô, loại hình sản xuất kinh doanh kiểm tốn CPBH, CPQLDN A&C thực có điểm khác biệt Các thủ tục kiểm toán tổng quát hay chi tiết CPBH, CPQLDN xây dựng mục tiêu kiểm tốn đặc thù Do đó, cách thức tiến hành kiểm toán CPBH, CPQLDN linh hoạt tỏ hiệu Đó việc áp dụng thủ tục phân tích sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp hai theo mức độ khác nhau, theo nhận định kiểm toán viên 3.1.2.2 Hạn chế Kiểm toán CPBH CPQLDN phần hành kiểm tốn BCTC, quy trình kiểm tốn khoản chi phí mang hạn chế quy trình kiểm tốn BCTC chung, xét giai đoạn cụ thể sau: Giai đoạn lập kế hoạch Hồng Thị Huyền 118 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Do đặc trưng CPBH CPQLDN có liên quan tới nhiều phần hành khác tiền, tài sản cố định, tiền lương, Vì vậy, Công ty không thiết kế riêng hệ thống câu hỏi KSNB cho CPBH CPQLDN, mà việc tìm hiểu hệ thống KSNB CPBH CPQLDN thực đồng thời tìm hiểu hệ thống KSNB phần hành khác có liên quan Do đó, KTV kiểm tốn CPBH CPQLDN cần phải xem xét đến hoạt động KSNB phần hành có liên quan, đối chiếu, tham khảo thông tin KTV thực phần hành để có nhìn sát thực hoạt động KSNB CPBH CPQLDN Tuy nhiên, việc đối chiếu không KTV trọng Giai đoạn thực kiểm tốn Về thủ tục phân tích KTV sử dụng thủ tục phân tích để phân tích biến động khoản chi phí, nhằm phát biến động bất thường chi phí khách hàng Tuy nhiên, việc phân tích dừng lại việc so sánh biến động qua tháng, năm KTV hồn tồn khơng so sánh với doanh nghiệp khác chuẩn mực chung ngành để thấy chi phí cơng ty có phù hợp, yếu hay bật so với cơng ty khác Việc giải thích biến động chi phí mang tính chất tương đối khơng sâu sát Điều giúp KTV hiểu chi phí cơng ty biến động hợp lý lại không thấy hợp lý chi phí cơng ty so với công khác ngành Về công tác ghi chép giấy tờ làm việc Do hạn chế mặt thời gian nên số trường hợp, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, KTV ghi chép lại sai sót phát giấy tờ làm việc mà không ghi chép đầy đủ nội dung cơng việc tiến hành Nhiều KTV có ghi chép khơng rõ ràng chưa tổng hợp lại tồn vấn đề sau kiểm toán CPBH, CPQLDN giấy tờ làm việc, chưa ghi đầy đủ quan sát, chưa đưa kết luận cuối khoản chi phí Do đó, KTV gặp khó khăn lúc ghi quan sát ý kiến khoản mục lên thư quản lý Báo cáo kiểm tốn Hồng Thị Huyền 119 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV kiểm toán CPBH CPQLDN thực hiệu từ việc thực thủ tục kiểm tra bổ sung, rà soát lại thủ tục thực hiện, tổng hợp sai phạm trao đổi với khách hàng đến viêc đưa kết luận khoản mục chi phí sau kiểm tốn, từ góp phần làm tăng chất lượng kiểm tốn 3.2 Kiến nghị giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN quy trìn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C – Chi nhánh Hà Nội thực 3.2.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Tầm nhìn chiến lược Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C thời gian tới phát triển phối hợp thành viên Ban lãnh đạo Công ty Cơng ty thành viên Tập đồn Baker Tilly International từ khắp nơi giới A&C tập trung vào việc củng cố vị năm Cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, đảm bảo uy tín chất lượng tất hoạt động kinh doanh dịch vụ mà Công ty cung cấp Để thực tầm nhìn chiền lược đó, mục tiêu mà A&C đặt cần hoàn thiện quy trình kiểm tốn để tiết kiệm chi phí giữ chất lượng công việc, tăng hiệu kiểm toán nâng cao lực cạnh tranh Công ty thị trường 3.2.2 Nguyên tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN 3.2.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để đảm bảo cho quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC có tính khả thi giải pháp để hoàn thiện phải đáp ứng nguyên tắc sau: - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam, phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế tốn, Chuẩn mực kiểm tốn ban hành Hồng Thị Huyền 120 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp - Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế xu hội nhập với kiểm tốn giới - Việc hồn thiện phải phù hợp với quy định nguyên tắc hoạt động công ty nhằm đảm bảo phát triển khơng ngừng cơng ty - Việc hồn thiện phải rõ ràng, linh động, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát đồng thời phải đạt mục tiêu hiệu quả, thiết thực tiết kiệm chi phí - Việc hoàn thiện phải thực thường xuyên, liên tục khơng ngừng bổ sung, hồn thiện cho phù hợp với quy định chuẩn mực đặc biệt phải xuất phát từ nhu cầu thực tế khách hàng Để nội dung kiểm toán CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.2.2.2 Yêu cầu hồn thiện - Quy trình kiểm tốn sau hồn thiện phải phát huy ưu điểm có, đồng thời khắc phục nhược điểm tồn - Hồn thiện quy trình kiểm tốn giúp KTV phát gian lận, sai sót liên quan đến khoản mục BCTC đặc biệt CPBH CPQLDN nhiều - Góp phần giảm nhẹ khối lượng cơng việc, tăng tính xác thủ tục kiểm tra, đồng thời giảm thời gian, chi phí cần thiết khác cho kiểm toán 3.2.3 Kiến nghị hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN nói riêng Từ hiểu biết có học tập nghiên cứu Trường hoạt động thực tế thực tập Công ty, em xin mạnh dạn đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện phần quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN nói riêng kiểm tốn Báo cáo tài thực Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội sau: Hoàng Thị Huyền 121 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 3.2.3.1 Đối với giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Về tìm hiểu thơng tin khách hàng KTV nên trọng thu thập thêm thông tin ngành nghề thông tin công ty ngành với đơn vị khách hàng để có nhìn tổng qt tình hình tài khách hàng, từ xây dựng kế hoạch kiểm toán hiệu cho kiểm toán Đối với KTV thực kiểm toán CPBH CPQLDN cần trọng việc xem xét, kết hợp thông tin với KTV thực phần hành khác có liên quan như: tiền, tiền lương, TSCĐ, để có nhìn sát thực khách hàng kiểm tốn, từ giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán Về lựa chọn đội ngũ KTV Với số lượng khách hàng ngày tăng lên, áp lực công việc nhân viên Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C nói chung Chi nhánh Hà Nội nói riêng ngày lớn Vì vậy, điều cần thiết Cơng ty nên tổ chức tuyển dụng thêm nhân viên, thu hút thêm KTV có lực làm việc nhằm đáp ứng nhu cầu ngày tăng khách hàng mà đảm bảo chất lượng dịch vụ Có đủ số lượng nhân lực cần thiết, áp lực với KTV giảm đi, đồng nghĩa với việc họ làm việc thoải mái hơn, hiệu 3.2.3.2 Đối với giai đoạn thực kiểm tốn Thủ tục phân tích KTV cần thiết phải sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình qn ngành, cơng ty uy tín, công ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng; kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Việc sử dụng thơng tin khơng trợ giúp cho việc phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà giúp KTV phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Tuy nhiên, KTV lấy giá trị cách tùy tiện mà cần phải sử dụng có chọn lọc số liệu lấy từ nguồn có uy tín, có đảm bảo Nếu cần thiết, thành lập phận hỗ trợ KTV việc tìm Hồng Thị Huyền 122 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp kiếm liệu cung cấp thông tin để đảm bảo cung cấp thông tin cách xác, đầy đủ nhanh chóng, giúp giảm bớt khối lượng công việc cho KTV Đối với CPBH CPQLDN, KTV sử dụng số thủ tục phân tích như: So sánh tỷ trọng CPBH, CPQLDN doanh thu kỳ với số kế hoạch, số dự tốn hay số bình qn ngành để xem xét biến động có hợp lý hay khơng ? Ghi chép giấy tờ làm việc Việc ghi chép cách logic, khoa học đầy đủ góp phần nâng cao tính hiệu lực cho kết luận KTV, đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng kiểm toán trở nên dễ dàng Do đó, Cơng ty nên thắt chặt quy định trình bày giấy tờ làm việc cho KTV Thêm vào đó, Cơng ty nên tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc cách chuẩn mực cho nhân viên công ty, nhằm giảm thiểu thiếu sót q trình ghi chép giấy tờ làm việc Xây dựng phần mềm kiểm toán Với khối lượng khách hàng ngày lớn với phát triển công nghệ thông tin, Công ty nên xây dựng cho phần mềm kiểm tốn để giảm bớt khối lượng cơng việc cho KTV, góp phần tiết kiệm thời gian đảm bảo tính kinh tế cho kiểm toán Sử dụng ý kiến chuyên gia Công ty cần trọng việc sử dụng ý kiến chuyên gia lĩnh vực, nhằm cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm tốn tốt cho khách hàng, từ nâng cao uy tín sức cạnh tranh Cơng ty 3.2.3.3 Đối với giai đoạn kết thúc kiểm toán Về soát xét chất lượng kiểm toán Áp lực mặt thời gian mùa kiểm tốn khơng thể tránh khỏi, để cơng việc sốt xét chất lượng tốt trước hết các KTV phải ln đặt cho chuẩn mực nghề nghiệp, khơng áp lực thời gian mà thực sốt xét khơng đầy đủ Thêm vào đó, Cơng ty nên tổ chức nhiều Hoàng Thị Huyền 123 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp buổi đào tạo chuyên môn cho KTV làm giảm sai sót q trình làm việc, giúp cho KTV sốt xét nhanh chóng hiệu Đánh giá hài lòng khách hàng Tại A&C, cơng việc đánh giá hài lòng khách hàng dịch vụ mà Công ty cung cấp chưa trọng Công ty nên thiết kế mẫu bảng câu hỏi đánh giá hài lòng khách hàng phong cách làm việc KTV kết cơng việc kiểm tốn Sau đó, tiến hành gửi cho khách hàng đánh giá thu thập lại, để từ rút kinh nghiệm cho lần kiểm toán sau, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đồng thời nâng cao uy tín lợi cạnh tranh cho Công ty Em mạnh dạn đưa số câu hỏi đánh giá hài lòng khách hàng bảng 3.1 – Đánh giá hài lòng khách hàng sau: Bảng 3.1 Câu hỏi đánh giá mức độ hài lòng khách hàng Câu hỏi Ý kiến khách hàng Trang phục KTV có chỉnh tề, nghiêm túc khơng ? KTV có đến làm việc thời gian phù hợp với quý công ty khơng ? KTV có hành động ảnh hưởng đến công việc quý công ty không ? Phong cách làm việc KTV nào, có chuyên nghiệp không ? Thái độ KTV với nhân viên kế toán nhân viên khác ? Quy trình cách làm việc KTV có khoa học khơng, phù hợp với đặc điểm tình hình q cơng ty khơng ? Các ý kiến KTV nêu có hợp lý khơng ? … Q cơng ty có đề xuất với cơng ty chúng tơi ? Hồng Thị Huyền 124 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 3.3 Điều kiện để thực kiến nghị 3.3.1 Về phía nhà nước Nhà nước ban hành Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ 01/01/2012 quy định hoạt động kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân, làm cho môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam rõ ràng, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm tốn Việt Nam chưa hồn chỉnh, chưa đồng Do vậy, thời gian tới, Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán kiểm toán Cụ thể: - Bộ tài cần tiếp tục ban hành hệ thống Chuẩn mực kế toán kiểm toán, ban hành đầy đủ Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực, đặc biệt cần có hướng dẫn - cụ thể kỹ thuật kiểm toán số Chuẩn mực kiểm toán Bộ tài cần sớm xây dựng chế kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ KTV cơng ty kiểm tốn, tránh phụ thuộc vào chủ quan cơng ty gây - hình thức cạnh tranh bất lợi nghề nghiệp Bộ tài cần tăng cường hỗ trợ để nâng cao vị thế, vai trò Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam công tác quản lý hoạt động kiểm toán cách chuyển giao chức quản lý hoạt động kiểm tốn 3.3.2 Về phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Thứ nhất, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần nâng cao vai trò cơng tác quản lý hoạt động kiểm toán, tạo nên sức mạnh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam, đồng thời thể vai trò cầu nối cơng ty kiểm tốn Việt Nam kiểm toán Việt Nam kiểm toán quốc tế Thứ hai, VACPA cần có chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm phù hợp với loại cấp độ KTV, đặc biệt điều kiện Việt Nam hội nhập, mở cửa tiếp cận với kinh tế giới, hoạt động kinh tế đa dạng, phức tạp đòi hỏi trình độ, kiến thức KTV phải không ngừng nâng cao mở rộng Thứ ba, VACPA cần xây dựng chương trình phù hợp với kỳ thi kiểm toán viên cấp quốc gia, nâng cao chất lượng chứng kiểm toán viên Việt Nam, quốc tế cơng nhận Hồng Thị Huyền 125 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 3.3.3 Về phía cơng ty kiểm tốn Thứ nhất, tuyển dụng nhân viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt, cầu thị có kỷ luật lao động Đồng thời có chương trình cập nhật kiến thức, cử nhân viên học tập nước nước Thứ hai, cần trang bị phương tiện đại, cần thiết cho KTV để thực cơng việc nhanh chóng Thứ ba, cơng ty cần tiến hành xây dựng quy trình kiểm tốn áp dụng thống Quy trình kiểm tốn thích hợp giúp KTV thực cơng việc kiểm tốn cách khoa học, thu thập đầy đủ chứng thích hợp với chi phí thấp, hạn chế rủi ro kiểm toán đảm bảo tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp quy định pháp lý có liên quan Quy trình kiểm tốn phải thể bước nội dung công việc phương pháp thực cơng việc nhằm đạt mục tiêu đề phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn 3.3.4 Về phía khách hàng kiểm toán Một BCTC kiểm tốn đảm bảo độ tin cậy cao, khơng chứa đựng sai phạm trọng yếu phải kiểm tốn điều kiện có đầy đủ chứng làm sở dẫn liệu không bị hạn chế phạm vi kiểm tốn Vì vậy, trách nhiệm đơn vị khách hàng phải cung cấp đầy đủ thông tin, tài liệu cho KTV yêu cầu, đồng thời giải trình thắc mắc cho KTV, có thái độ hợp tác tốt suốt kiểm toán Để tạo điều kiện cho KTV thực tốt công tác kiểm tốn, phía nhân viên đơn vị khách hàng nên: - Về sổ sách kế toán cần ghi chép cụ thể, cẩn thận, trình bày có khoa học - Nhận thức rõ trách nhiệm mình, cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết sẵn sàng giải trình thắc mắc KTV tiến hành cơng tác kiểm tốn 3.3.5 Về phía trường đại học sở đào tạo Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, thiếu kiểm tốn Trường học mơi trường quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Do đó, để tạo điều kiện nâng cao chất lượng kiểm toán phía nhà trường nên có số cải thiện sau: Hồng Thị Huyền 126 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp - Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật thông tin lĩnh vực kiểm toán - Tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc học trường lớp - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề Tóm lại: Chương luận văn trình bày ưu điểm, hạn chế đề giải pháp hồn thiện kiểm tốn CPBH CPQLDN chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội thực dựa quan điểm cá nhân em Giải pháp hoàn thiện dựa sở hạn chế thực trạng bám vào sở lý luận kiểm toán CPBH CPQLDN Tuy nhiên, nhận thức hạn chế nên việc đề giải pháp hoàn thiện chưa thực hoàn chỉnh gợi ý cho Cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Để giải pháp có ý nghĩa thực tế doanh nghiệp cần có xem xét nhìn nhận từ phía quan quản lý (Bộ Tài ) từ phía doanh nghiệp để có thay đổi phù hợp Hoàng Thị Huyền 127 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong bối cảnh nhu cầu kiểm toán ngày tăng cao, hàng loạt cơng ty kiểm tốn thành lập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C giữ vị trí nhờ có đội ngũ nhân viên có trình độ kiến thức chuyên sâu kế toán, kiểm toán Sự cạnh tranh kinh tế thị trường ngày tăng, doanh nghiệp quan tâm đến việc quản lý chi phí gián tiếp CPBH CPQLDN, nhằm tăng hiệu kinh doanh từ nâng cao khả cạnh tranh cho doanh nghiệp Tuy nhiên, khoản mục chi phí tiềm ẩn nhiều gian lận sai sót, ngày khoản mục trọng yếu tiến hành kiểm toán BCTC Trong thời gian tìm hiểu, nghiên cứu hồn thiện đề tài này, em nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán khoản CPBH CPQLDN hiểu phần quy trình kiểm tốn khoản chi phí Mục đích nghiên cứu đề tài em bước đầu nắm bắt quy trình kiểm tốn khoản chi phí này, từ nhìn nhận ưu điểm chương trình kiểm tốn cần phát huy hạn chế quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Tuy nhiều hạn chế em mong kiến nghị trình bày luận văn góp phần giúp Cơng ty hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN nói riêng quy trình kiểm tốn nói chung Cơng ty, góp phần nâng cao chất lượng Báo cáo kiểm tốn Trong q trình nghiên cứu hồn thiện đề tài kiểm toán CPBH CPQLDN, cố gắng hoàn thành luận văn với khả hạn chế mặt nhận thức kinh nghiệm, luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo Bộ mơn Kiểm tốn – Học viện Tài chính, anh chị bạn để luận văn hồn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn GS.TS Ngô Thế Chi anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C nhiệt tình hướng dẫn để em hồn thiện đề tài Hồng Thị Huyền 128 Lớp:CQ48/22.08 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên), ThS Đậu Ngọc Châu (Đồng chủ biên) (2009), “Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn”, NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi (Chủ biên), ThS Đậu Ngọc Châu (Đồng chủ biên) (2011), “Giáo trình Kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài Bộ Tài (2011), “26 chuẩn mực kế toán Việt Nam”, NXB Lao Động Bộ Tài (2011), “Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam” Tài liệu nội công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ tài Các website: www.kiemtoan.com www.tapchiketoan.com www.a-c.com.vn Hoàng Thị Huyền 129 Lớp:CQ48/22.08 ... phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa kiểm tốn chi phí bán hàng kiểm tốn chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi. .. Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 2.1... tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy tình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm