Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định (hữu hình) trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC chi nhánh hà nội thực hiện

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn cuối khóa này là do tôi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối không sao chép từ bất kỳ một tài liệu nào.

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Bùi Thị Huyền

Mục lục

LỜI CAM ĐOAN

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮTDANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒMỞ ĐẦU

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC

1.1 TỔNG QUAN VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI

1.2 KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH24

1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính 241.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài

1.2.4 Những sai phạm có thể xảy ra trong việc quản lý, sử dụng và hạch toán tài sản cố

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂMTOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN28

THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONGKIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN

2.1 KHÁI QUÁT NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC CHI NHÁNH HÀ NỘI47

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán

2.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN

2.2.1 Quy trình chung kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế

2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

2.3.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán BCTC

NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI

3.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI

3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐHH

3.2.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà

3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình tại

3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH143

3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ

3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP147

3.5.2 Về phía KTV - Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội 148

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

AAC Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội

TNHH Trách nhiệm hữu hạn BCTC Báo cáo tài chính

TSCĐ Tài sản cố định

KSNB Kiểm soát nội bộ XDCB Xây dựng cơ bản

VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam QĐUBCK Quyết định ủy ban chứng khoán

DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ

MỞ ĐẦU1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ, với sự phát triển không ngừng của các doanh nghiệp về số lượng, hình thức và quy mô hoạt động, đã và đang đặt ra nhu cầu bức thiết về tính minh bạch và lành mạnh của các thông tin tài chính phản ánh tình hình hoạt động của các doanh nghiệp Xuất phát từ nhu cầu này, ngành kiểm toán đang ngày càng phát triển giúp nâng cao hiệu quả, hiệu năng hoạt động của các doanh nghiệp đồng thời cung cấp các thông tin trung thực khách quan nhất về tình hình tài chính doanh nghiệp cho các đối tượng quan tâm để ra quyết định

Hiện nay, cùng với sự phát triển nhanh chóng của hàng loạt các công ty kiểm toán, các loại hình dịch vụ kiểm toán được cung cấp ngày càng đa dạng và phong phú.Tuy nhiên, trong số các dịch vụ của công ty kiểm toán thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính luôn chiếm tỷ trọng lớn tạo được niềm tin cho người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính Để đạt được mục đích kiểm toán BCTC, các kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt các khoản mục trên báo cáo tài chính để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

Tài sản cố định hữu hình và khấu hao tài sản cố định hữu hình đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Vì vậy việc hoạch toán TSCĐ hữu hình cũng như việc trích lập chi phí khấu hao cần phải được ghi chép đúng đoán và tính toán chính xác Hơn nữa khoản mục TSCĐ hữu hình trên bảng cân đối kế toán thường chiếm một tỷ trọng lón nên sai sót đối vớ

nghiệp Do đó kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Trong thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội, quy tình kiểm toán khoản mục tài sản cố định còn nhiều hạn chế cần được hoàn thiện Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng đồng thời nhận được sự chỉ dạy tận tình của cô giáo TS Phí Thị Kiều Anh em đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán Tài sản cố định (hữu hình) trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện.”

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Đề tài thực hiện nhằm ba mục tiêu chính:

- Một là, hệ thống hóa những lý luận cơ bản và làm rõ hơn quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện.

- Hai là, khảo sát thực trạng về kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện.

- Ba là, Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện, từ đó đề xuất một số giải pháp cần hoàn thiện.

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài.

Phạm vi nghiên cứu đề tài là quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định do AAC thực hiện Mọi số liệu trích dẫn từ cuộc kiểm toán của AAC cho báo cáo tài chính niên độ vào 31/12/2019.

4 Phương pháp nghiên cứu❖Phương pháp chung:

Phương pháp duy vật biện chứng: vận dụng hai nguyên lý của triết học là mối liên hệ phổ biến và sự phát triển để nghiên cứu về nguyên lý kế toán và cụ thể là bản chất của tài sản cố định hữu hình , mối liên hệ của khoản mục TSCĐ hữu hình với các khoản mục khác và tầm quan trọng của khoản mục TSCĐ hữu hình trong Báo cáo tài chính Qua đó, góp phần tạo nên bức tranh tài chính của công ty thật rõ nét.

❖Phương pháp cụ thể -Phương pháp diễn giải -Phương pháp tổng hợp

-Phương pháp so sánh: so sánh các số liệu qua các năm để xem xét các sự biến động bất thường của số liệu từ đó nhận biết các vùng có khả năng chứa rủi rovà sai phạm.

5 Kết cấu luận văn

Luận văn có kết cấu gồm ba chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản

cố định hữu hình trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán độc lập thực hiện.

Chương 2: Thực trạng về kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình

trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện.

Chương 3: Những giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán đối với khoản mục

Tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH

Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội thực hiện

Qua đây em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Phí Thị Kiều Anh đã hướng dẫn, chỉ bảo tận tình cho em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban lãnh đạo cùng các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC chi nhánh Hà Nội đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại Quý Công ty.

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCTÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI

CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

1.1 TỔNG QUAN VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 Khái niệm, vai trò của tài sản cố định trong BCTCTheo chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03:

- Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.

- Nguyên giá: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được TSCĐ hữu hình đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

- Khấu hao: Là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.

- Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình ghi trên báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

- Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, được tính bằng:

(1)Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc:

(2)Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được từ viễ sử dụng tài sản.

-Giá trị thanh lý: Là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau khi trừ (-) chi phí thanh lý ước tính.

-Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

-Giá tri còn lại: Là nguyên giá của TSCĐ hữu hình sau khi trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản đó.

-Giá trị có thể thu hồi: Là giá trị ước tính thu được trong tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm cả giá trị thanh lý của chúng.

-Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:

(1)Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: Khi xác định tiêu chuẩn này của mỗi TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắc chắn của việc thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh hoặc bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TSCĐ khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các sản phẩm khác Tuy nhiên, các tài sản này chỉ được ghi nhận là TSCĐ hữu hình nếu nguyên giá của chúng và các tài sản có liên quan không vượt quá tổng giá trị có thể thu hồi từ các tài sản đó và các tài sản khác có liên quan;

Ví dụ: Một nhà máy hóa chất cí thể phải lặt đặt các thiết bị và thực hiện quy trình chứa và bảo quản hóa chất mới để tuân thủ yêu cầu về bảo vệ môi trường đối

được hạch toán là TSCĐ hữu hình nếu không có chúng doanh nghiệp sẽ không thẻ hoạt động và bán sản phẩm háo chất của mình.

(2)Nguyên giá tài sản phải được xác đinh một cách đáng tin cậy: tiêu chuẩn này thường được thỏa mãn vì nguyên giá tài sản được xác định thông qua mua sắm, trao đổi, hoặc tự xây dựng;

(3)Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

(4)Có đủ tiêu chẩn giá trị theo quy định hiện hành – Từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên.

1.1.2 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán BCTC

TSCĐ hữu hình là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ hữu hình là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên Bảng cân đối kế toán.

TSCĐ hữu hình là cơ sở vật chất của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị TSCĐ là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ.

TSCĐ hữu hình là những tài sản sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh chứ không phải để bán và trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị của chúng được chuyển dần vào chi phí hoạt động và sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hóa dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh).

Để sử dụng TSCĐ hữu hình được tốt ngoài việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp ngày phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa

TSCĐ hữu hình Tùy theo quy mô sửa chữa và theo loại TSCĐ hữu hình, chi phí sửa chữa bù đắp khác nhau.

1.1.3 Quá trình kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đối với TSCĐ hữu hình

Các nghiệp vụ TSCĐ hữu hình phát sinh được đánh giá là có ý nghĩa quan trọng và có tác động tương đối lớn đến hoạt động và hiệu quả kinh doanh của các doanh nghiệp, vì vậy các doanh nghiệp này đòi hỏi phải có một quy trình kiểm soát tương đối chặt chẽ Các bước công việc cơ bản phải tiến hành để xử lý các nghiệp vụ về TSCĐ hữu hình bao gồm:

-Xác nhận nhu cầu đầu tư và đưa ra quyết định đầu tư đối với TSCĐ hữu hình;

-Tổ chức tiếp nhận các TSCĐ hữu hình;

-Tổ chức quản lý và bảo quản TSCĐ hữu hình về mặt hiện vật trong quá trình sử dụng;

-Tổ chức quản lý và ghi nhận TSCĐ hữu hình về mặt giá trị;

-Tổ chức ghi nhận các khoản nợ phải trả phát sinh trong quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ hữu hình;

-Xử lý và ghi sổ các khoản chi thanh toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ hữu hình;

-Tổ chức xem xét, phê chuẩn và xử lý các nghiệp vụ thanh lý nhượng bán TSCĐ hữu hình và các khoản đầu tư dài hạn

Để thực hiện tốt các bước công việc phải tiến hành đối với các nghiệp vụ về TSCĐ hữu hình thì hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khi xây dựng và vận

-Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nghiệm đối với hệ thống: Nguyên tắc này đòi hỏi phải tách bạch công tác quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình với công tác ghi chép quản lý TSCĐ hữu hình (kế toán); giữa bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình với chức năng quyết định và phê chuẩn các nghiệp vụ mua, bán, điều động, thuyên chuyển và sửa chữa TSCĐ hữu hình; giữa người mua, bán TSCĐ hữu hình với bộ phận sử dụng và kế toán TSCĐ hữu hình

-Thực hiện nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: Đơn vị phải có các quy định rõ ràng về thẩm quyền của từng cấp đối với việc phê chuẩn, quản lý và sử dụng TSCĐ hữu hình.

1.1.4 Kế toán đối với tài sản cố định hữu hình

a)Nguyên tắc kế toán:

Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm toàn bộ tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá là tài khoản 211.

Giá trị TSCĐ hữu hình được phản ánh trên tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá của từng TSCĐ Tùy thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định như sau:

-Nguyên giá Tài sản cố định hữu hình:

(1)Nguyên giá TSCĐ hữu hình do mua sắm bao gồm:

Giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi

phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh khi mua sắm TSCĐ đã hoàn thiện (TSCĐ sử dụng được ngay mà không cần qua quá trình đầu tư xây dựng) không được vốn hóa vào nguyên giá TSCĐ

Trường hợp mua TSCĐ được kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay thế thì phải xác định và ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay thế theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ được mua là tổng các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ đi giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn thanh toán.

Nguyên giá TSCĐ là bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất và tài sản trên đất theo quy định của pháp luật Phần giá trị tài sản trên đất được ghi nhận là TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất được hạch toán là TSCĐ vô hình hoặc chi phí trả trước tùy từng trường hợp theo quy định của pháp luật.

(2)Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành

Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại Quy chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với tài sản cố định

toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vườn cây đó từ lúc hình thành cho tới khi đưa vào khai thác, sử dụng và các chi phí khác trực tiếp có liên quan

TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng là giá trị quyết toán công trình khi đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đã đưa vào sử dụng nhưng chưa thực hiện quyết toán thì doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính và điều chỉnh sau khi quyết toán công trình hoàn thành; Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất là giá thành thực tế của TSCĐ hữu hình cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Trong cả hai trường hợp trên, nguyên giá TSCĐ bao gồm cả chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trong quá trình chạy thử, sản xuất thử Doanh nghiệp không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình các khoản lãi nội bộ và các khoản chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự sản xuất.

(3)Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác, được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về cộng các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại)

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng

khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

(4)Nguyên giá TSCĐ hữu hình được cấp, được điều chuyển đến bao gồm: Giá trị còn lại trên sổ kế toán của tài sản cố định ở doanh nghiệp cấp, doanh nghiệp điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định của pháp luật và các chi phí liên quan trực tiếp như vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chuyển giữa các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc trong cùng doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở doanh nghiệp bị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của tài sản cố định đó Đơn vị nhận tài sản cố định căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của tài sản cố định đó để phản ánh vào sổ kế toán Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển tài sản cố định giữa các đơn vị không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc không được hạch toán tăng nguyên giá tài sản cố định mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ (5)Nguyên giá tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp là giá trị do các thành viên, cổ đông sáng lập định giá nhất trí hoặc doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận hoặc do tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định của pháp luật và được các thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận.

Nguyên giá tài sản cố định do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu, tặng: Là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp; Các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào

trạng thái sẵn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có).

Chỉ được thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trong các trường hợp: -Đánh giá lại TSCĐ theo quyết định của Nhà nước;

-Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ;

-Thay đổi bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, hoặc làm tăng công suất sử dụng của chúng;

-Cải tiến bộ phận của TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra;

-Áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản so với trước;

-Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ.

-Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều phải lập biên bản giao nhận, biên bản thanh lý TSCĐ và phải thực hiện các thủ tục quy định Kế toán có nhiệm vụ lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ về mặt kế toán.

Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, duy trì cho TSCĐ hoạt động bình thường không được tính vào giá trị TSCĐ mà được ghi nhận vào chi phí phát sinh trong kỳ Các TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải được bảo dưỡng, sửa chữa định kỳ (như tua bin nhà máy điện, động cơ máy bay ) thì kế toán được trích lập khoản dự phòng phải trả và tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ để có nguồn trang trải khi phát sinh việc bảo dưỡng, sửa chữa.

TSCĐ hữu hình cho thuê hoạt động vẫn phải trích khấu hao theo quy định của chuẩn mực kế toán và chính sách tài chính hiện hành.

TSCĐ hữu hình phải được theo dõi chi tiết cho từng đối tượng ghi TSCĐ,

b)Tài khoản sử dụng

❖Tài sản cố định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 2111 – Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị các công trình XDCB như nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí thiết kê cho nhà cửa, các công trình cơ sở hạ tầng như đường sá, cầu cống, đường sắt,…

Tài khoản 2112 – Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị các loại máy móc, thiết bị dùng trong sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm những máy móc chuyên dùng, máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ và những máy móc đơn lẻ.

Tài khoản 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị các loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thủy, sông, hàng không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn.

Tài khoản 2114 – Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị các loại thiết bị, dụng cụ sử dụng trong quản lý, kinh doanh, quản lý hành chính.

Tài khoản 2115 – Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ là các loại cây lâu năm, súc vật làm việc, súc vật nuôi để lấy sản phẩm.

Tài khoản 2118 – TSCĐ khác: Phản ánh giá trị các loại TSCĐ khác chưa phản ánh ở các tài khoản nêu trên.

❖Kết cấu của Tài khoản 211 – Tài khoản cố định hữu hình

⮚Bên Nợ:

Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do vốn góp, do được cấp, do được biếu tặng, tài trợ,

Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khác, nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vố liên doanh,…

Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận; Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ hữu hình do đánh giá lại.

Số dư bên Nợ: Nguyên gí TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp.

c)Quy trình hạch toán TSCĐ

Quy trình hạch toán một số nghiệp vụ chính liên quan đến TSCĐ hữu hình được khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch toán TSCĐ hữu hình

(7): Thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình

(8): Góp vốn liên doanh liên kết bằng TSCĐ hữu hình

1.2 KHÁI QUÁT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính

TSCĐ hữu hình là một trong các bộ phận tài sản quan trọng trong doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất, viễn thông, xây dựng đây cũng là bộ phận gặp nhiều khó khăn trong quá trình tập hợp chi phí và sai sót trong việc đánh giá giá trị Vì vậy kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình thường chiếm vị trí quan trọng trong quá trình kiểm toán BCTC.

Kiểm toán TSCĐ hữu hình góp phần xác định ra những sai sót trong việc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa TSCĐ hữu hình.

Ngoài ra, kiểm toán TSCĐ hữu hình còn đánh giá về tính kinh tế, tính hiệu quả của việc đầu tư, định hướng cho đầu tư và nguồn sử dụng đầu tư đối với từng TSCĐ hữu hình sao cho đạt hiệu quả cao nhất.

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính

❖Mục tiêu tổng quát:

Thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác định mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ hữu hình; đồng thời cung cấp bằng chứng làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan (Tiền, Mua hàng,…);

Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém của hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ hữu hình.

❖Mục tiêu cụ thể:

Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém của hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ hữu hình thông qua việc:

Đánh giá khâu thiết kế các quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục TSCĐ hữu hình trên các khía cạnh: tồn tại, đầy đủ, phù hợp;

Đánh giá khâu vận hành trên các khía cạnh: Hiệu lực và hiệu lực liên tục Xác nhận mức độ trung thực, hợp lý của các số liệu, thông tin có liên quan đến khoản mục TSCĐ hữu hình, đảm bảo các cơ sở dẫm liệu có liên quan dến khoản mục là đúng đắn:

(1)Sự hiện hữu: Tất cả các TSCĐ hữu hình trình bày trên BCTC phải thực tế tồn tại (có thực) vào thời điểm lập báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê của doanh nghiệp;

(2)Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ hữu hình được báo cáo phải thuộc quyền sở hữu của đơn vị, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký;

(3)Sự phân loại và hạch toán đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ hữu hình cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC và không có sai sót;

(4)Sự đánh giá: Số dư tài khoản TSCĐ hữu hình được đánh giá theo đúng các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định cụ thể của doanh nghiệp;

(5)Sự tính toán: Việc xác định, tính toán số dư TSCĐ hữu hình là đúng đắn,

(6)Sự phân loại và hạch toán đúng đắn: Toàn bộ TSCĐ hữu hình phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các BCTC;

(7)Sự tổng hợp và cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các sổ chi tiết TSCĐ hữu hình được xác định đúng đắn Việc kết chuyển số liệu từ các sổ kế toán chi tiết sang các sổ kế toán tổng hợp và sổ cái không có sai sót;

(8)Sự trình bày và báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúng theo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót.

1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình

Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về chỉ tiêu TSCĐ hữu hình trên báo cáo tài chính, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:

Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐ hữu hình.

Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản liên quan đến TSCĐ hữu hình; Báo cáo tài chính; Bảng cân đối số phát sinh.

Danh sách chi tiết TSCĐ hữu hình tăng, thanh lý, chuyển nhượng, giảm khác trong kỳ theo từng loại.

Bảng khấu hao TSCĐ hữu hình trong kỳ.

Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ hữu hình, như: Hóa đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: Phiếu chi, phiếu báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ.

Hồ sơ tài sản cố định hữu hình: Danh mục tài sản cố định hữu hình phân bổ

Các thông tư và chuẩn mực liên quan: TT45/2013/TT-BTC, TT147/2016/TT-BTC sửa đổi bổ sung TT45/2013/TT-BTC, TT28/2017/TT-BTC sửa đổi bổ sung TT147/2016/TT-BTC và TT45/2013/TT-BTC, TT45/2018/TT-BTC về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ; Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03.

1.2.4 Những sai phạm có thể xảy ra trong việc quản lý, sử dụng và hạch toán tài sản cố định hữu hình

-Kiểm kê: Không thực hiện kiểm kê cuối kỳ, số chênh lệch trên sổ sách so với biên bản kiểm kê chưa được xử lý;

-Biên bản kiểm kê và phân loại tài sản trên sổ kế toán không đối chiếu được với nhau;

-Không có doanh mục, sổ, thẻ theo dõi tài sản cố định hữu hình;

-Hồ sơ TSCĐ hữu hình chưa đầy đủ, TSCĐ hữu hình vẫn chưa chuyển quyền sở hữu nhưng đơn vị đã ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán, không có sổ, thẻ chi tiết cho từng TSCĐ hữu hình;

-Ghi nhận tài sản không đúng ngày trên biên bản bàn giao;

-Hạch toán tăng TSCĐ hữu hình khi chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ; -Hạch toán thiếu nguyên giá TSCĐ hữu hình: như thiếu chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí sửa chữa… trước khi đưa vào sử dụng,…

-Phân loại, phân nhóm tài sản không chính xác;

-Áp dụng phương pháp khấu hao không phù hợp, không nhất quán, xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản không hợp lý, mức trích khấu hao không đúng quy định, vượt quá mức trích khấu hao tối đa hoặc thấp hơn mức trích khấu hao tối thiểu được trích vào chi phí trong kỳ;

-Vẫn trích khấu hao đối với TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết nhưng vẫn

-Trích khấu hao tính cả vào chi phí đối với những TSCĐ hữu hình không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh;

-TSCĐ hữu hình nhận bàn giao, góp vốn không được tiến hành đánh giá lại giá trị;

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

Quy trình thực hiện gồm có 3 bước:

Sơ đồ 1.2 Quy trình kiểm toán BCTC

Lập kế hoạch tổng quát là hoạt động đầu tiên và nó có thể được coi là quá trình lập ra phương hướng kiểm toán và gắn liền với sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng với trọng tâm của công việc kiểm toán Kế hoạch tổng quát bao gồm các vấn đề sau:

-Thu thập thông tin khách hàng -Thực hiện thủ tục phân tích

-Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (1)Thu thập thông tin về khách hàng

KTV thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán và

Thứ nhất: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đối với

quá trình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý và sổ sách như: biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ

Thứ hai: Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng Những hiểu biết

về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù của một tổ chức cơ cấu như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn Với phần hành kiểm toán TSCĐ công ty kiểm toán cần quan tâm đến các thông tin:

-Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp KTV xác định được liệu khách hàng có nhiều TSCĐ hay không và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không.

-Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng như kinh tế - xã hội, pháp luật

-Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược đó sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ hay không.

(2)Tìm hiểu chu trình TSCĐ hữu hình

Mục đích: Xác định và hiểu được các giao dịch, sự kiện liên quan tới chu trình TSCĐ hữu hình; đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình này; từ đó quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm xoát không và thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.

-Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ hữu hình: KTV tìm hiểu các loại TSCĐ hưu hình và tỷ trọng của từng loại trong tổng tài sản của doanh nghiệp; Thẩm quyền phê duyệt mua sắm TSCĐ hữu hình; Quy chế và phương thức mua sắm TSCĐ hữu hình; Các quy định về quản lý TSCĐ hữu hình.

-Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng: KTV tìm hiểu phương pháp kế toán TSCĐ hữu hình, trích khâu hao; Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng; Cách thức phân loại chi phí khấu hao; So sánh chính sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và có nhất quán với năm/kỳ trước hay không; Các chính sách kế toán khác.

-Mô tả chu trình TSCĐ hữu hình: Sử dụng phương pháp trần thuật hoặc sơ đồ để mô tả lại chu trình TSCĐ hữu hình Khi mô tả chu trình cần lưu ý các thông tin: (1) Các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình; (2) Các thủ tục kiểm soát chính của doanh nghiệp đối với chu trình; (3) Thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phòng ban đối với các khâu trong chu trình; (4) Các tài liệu và báo cáo chính được sử dụng cho mục đích kiểm soát trong chu trình; (5) Lưu ý về việc phân công phân nhiệm trong chu trình, đảm bảo ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một chu trình.

-Kiểm toán viên soát xét về thiết kế và thực hiệm các kiểm soát chính.

(3)Thực hiện thủ tục phân tích

Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành.

Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán

VD: Tỉ số tự tài trợ TSCĐ = (Vốn chủ sở hữu/TSCĐ)*100 Tỉ suất đầu tư = (TSCĐ + Đầu tư dài hạn)/ Tổng tài sản

(4)Tìm hiểu về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

Việc nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán.

Các thủ tục khảo sát kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ thường được áp dụng là kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng và hoạt động của hệ thống; phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện.

Sau khi tiến hành các công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro ban đầu về kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Bước công việc này được thực hiện như sau:

Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ Đánh giá tính hiện hữu của hệ thống KSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.

Nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao và KTV xét thấy có khả năng giảm bớt được rủi ro kiểm soát đã đánh giá xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm được

(5)Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Đánh giá mức trọng yếu

Trách nhiệm của KTV là xác định xem BCTC có chứa đựng các sai phạm trọng yếu hay không, sau đó đưa ra các kiến nghị thích hợp.

Dựa trên mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC, KTV phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên BCTC, trong đó có khoản mục TSCĐ Mức trọng yếu của khoản mục TSCĐ làm cơ sở để KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của TSCĐ đã xác định trước đó, từ đó đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ra ý kiến.

Thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý.

Rủi ro kiểm toán:

Trong kiểm toán luôn tồn tại các rủi ro không thể lường trước, vì vậy để thận trọng và để giảm thiểu rủi ro đến mức có thể chấp nhận được kiểm toán viên thường mở rộng thêm phạm vi kiểm toán và áp dụng thêm các thủ tục kiểm toán so với kế hoạch.

(6) Xây dựng chương trình kiểm toán

Dựa trên những thông tin thu thập được về khách hàng, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán đã xác định ở các bước trên, KTV tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán.

Chương trình kiểm toán là một bảng liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các công việc kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo một trình tự nhất định.

Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành Đồng thời, chương trình kiểm toán cũng là toàn bộ những chỉ dẫn cho KTV và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.

Chương trình kiểm toán mẫu đối với TSCĐ của VACPA được trích trong phụ lục 1.

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Các bước công việc này gồm có:

-Thử nghiệm kiểm soát -Thủ tục phân tích

-Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình-Kiểm toán số dư TSCĐ hữu hình

1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

a.Mục tiêu của khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ

Mục tiêu của khảo sát hệ thống KSNB: nhằm làm sáng tỏ cơ sở dẫn liệu: tính hiện hữu, tính hiệu lực và tính liên tục của hệ thống KSNB đối với TSCĐ hữu hình Trên cơ sở kết quả khảo sát về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp.

b.Các bước thực hiện khảo sát hệ thống KSNB

Khảo sát hệ thống KSNB được thực hiện trên 2 góc độ: việc thiết kế hệ thống có phù hợp đảm bảo khả năng kiểm soát hay không và quá trình tổ chức thực hiện có đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong

Các kỹ thuật khảo sát thường được áp dụng là kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; quan sát quá trình vận hành của hệ thống; phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện.

Đối với kiểm toán phần hành TSCĐ hữu hình, thử nghiệm kiểm soát được thể hiện theo bảng 1.1.

Bảng 1.1 Thử nghiệm khảo sát kiểm toán

- Phải tuân thủ tuyệt đối các quy định đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ này;

- Quá trình kiểm soát độc lập với sự phê chuẩn.

- Nghiên cứu các quy quyền phê duyệt và dấu hiệu kiểm soát

- Kiểm tra việc sử dụng

- Xem xét dấu hiệu kiểm soát nội bộ về

4 Đảm bảo công việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ hữu hình

- Có chính sách phân loại TSCĐ hữu hình phù hợp với yêu cầu quản lý và sử dụng tài sản của đơn

- Mỗi bộ hồ sơ liên quan đến TSCĐ đều phải được đánh số và theo dõi quản

- Kiểm tra việc đánh số liên tục của các hồ sơ TSCĐ;

TSCĐ lý chặt chẽ;

- Việc ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh phải được thực hiện kịp thời sau khi các nghiệp vụ xảy ra và hoàn thành;

- Quá trình kiểm soát nội bộ.

- Kiểm tra tính liên tục trong việc ghi - Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội bộ đối

Thủ tục phân tích được áp dụng nhằm đánh giá sơ bộ những chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ trên BCTC, phát hiện những dấu hiệu bất thường từ đó có thể xét

Đối với TSCĐ, các kỹ thuật phân tích chủ yếu bao gồm:

-Kỹ thuật phân tích ngang: Tính toán chính xác chênh lệch giữa kỳ kiểm toán và kỳ trước về mặt nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ, giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, tổng chi phí khấu hao TSCĐ Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ so với kỳ trước.

-Kỹ thuật phân tích dọc:

+So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này so với các kỳ trước;

+So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước;

+So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ; giữa tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng với các kỳ trước

Trong quá trình so sánh, KTV cần xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao việc tăng, giảm TSCĐ trong kỳ đến số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp.Các thủ tục phân tích liên quan đến TSCĐ thường dùng để đánh giá sự tồn tại, đầy đủ, đúng đắn, việc tính toán và đánh giá đối với các số liệu liên quan Kết quả của các thủ tục phân tích trên sẽ là cơ sở để KTV xem xét, quyết định đến phạm vi các thủ tục kiểm tra chi tiết:

-Nếu kết quả phân tích có sự biến động và bất bình thường thì KTV sẽ tiến hành mở rộng phạm vi kiểm toán.

-Nếu kết quả phân tích không cho thấy sự biến động lớn và bất bình thường thì KTV có thể thu hẹp phạm vi kiểm toán.

1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng gảm tài sản cố định hữu hình

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐ Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp

sai phạm trong việc ghi chép nghiệm vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình không những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các Báo cáo tài chính khác, như Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình theo các mục tiêu kiểm toán cụ thể được thực hiện theo các thủ tục sau (Bảng 1.1)

Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình thường được kết hợp vơi quá trình kiểm tra chi tiết số dư của các khoản TSCĐ hữu hình Quy mô các khảo sát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình phụ thuộc vào tính trọng yếu, mức độ rủi ro kiểm soát của đơn vị mà KTV đã đánh giá, cũng như kinh nghiệm, kết quả kiểm toán niên độ trước.

Bảng 1.2 Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình

So sánh tổng nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm năm nay so với năm trước;

Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình với tình hình hoạt động thực tế của đơn vị;

Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giá mua, bán của các TSCĐ hữu hình

Kiểm toán viên phải có hiểu biết

Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ hữu hình (hóa đơn, biên bản giao nhận, tài liệu quyết toán vốn đầu tư…);

Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ, tài liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ hữu hình;

Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ hữu hình, các chi phí lắp đặt, vận chuyển…

Các thử nghiệm này sẽ được thực hiện ở quy mô tương đối lớn khi

Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng giảm TSCĐ hữu hình (Hóa đơn, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận…); Tính toán lại nguyên giá TSCĐ hữu hình trên cơ sở các chứng từ đã kiểm