Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH tư vấn và kiểm toán VIHA thực hiện

Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ * Đối với TSCĐ hữu hình: Về nguyên giá của TSCĐ hữu hình được xác định trong từng trường hợp như sau: - TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữ

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang vận hànhtheo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, hoạt động kiểm toán đã được hìnhthành và đi vào hoạt động ở Việt Nam Sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểmtoán độc lập là xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật của kinh tế thị trường.Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hìnhtài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếphoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được kiểmtoán

Sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập trong những nămqua ở nước ta chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này Hoạt động kiểm toánđược coi là một trong những hoạt động có tính chuyên nghiệp cao và ý nghĩa lớn trongviệc tạo ra một môi trường kinh doanh minh bạch, hiệu quả Một trong những loại hìnhnghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là hoạtđộng kiểm toán báo cáo tài chính, là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét về mức

độ trung thực hợp lý trên báo cáo tài chính của đơn vị

Trên BCTC của các doanh nghiệp, TSCĐ luôn là một khoản mục có giá trị lớn,các nghiệp vụ phát sinh xung quanh TSCĐ rất đa dạng và phức tạp, đặc biệt là việcphân loại đánh giá Điều này làm tăng khả năng sai phạm đối với TSCĐ Sai phạm đốivới TSCĐ kéo theo sai phạm đối với các chỉ tiêu khác trên BCTC Do đó, kiểm toánTSCĐ là một phần hành quan trọng trong kiểm toán BCTC Bởi tính quan trọng củakiểm toán khoản mục TSCĐ nên trong quá trình thực tập tại công ty VIHA em đã

chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH tư vấn và kiểm toán VIHA thực hiện”.

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu đề tài là nhằm tiếp cận lý luận về kiểm toán BCTC nóichung cũng như kiểm toán TSCĐ nói riêng, mô tả thực tế kiểm toán TSCĐ tại cáckhách hàng do Công ty TNHH tư vấn và kiểm toán VIHA thực hiện Từ đó rút ra bàihọc kinh nghiệm và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trongkiểm toán BCTC tại công ty VIHA

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toánBCTC

Phạm vi nghiên cứu của đề tài tại một khách hàng điển hình của VIHA baogồm các file tài liệu, các chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểm toán BCTC của Công tyTNHH tư vấn và kiểm toán VIHA, kết hợp với những tìm tòi quan sát qua kiểm toánthực tế tại khách hàng của công ty là công ty TNHH X

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

- Phương pháp duy vật biện chứng

- Phương pháp duy vật lịch sử

- Phương pháp tổng hợp…

5 Kết cấu đề tài

Ngoài lời mở đầu và kết luận, luận văn gồm có ba chương:

Chương 1: Lí luận chung về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.

Chương 2: Thực trạng về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công

ty TNHH tư vấn và kiểm toán VIHA

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm

toán BCTC tại Công ty TNHH tư vấn và kiểm toán VIHA

Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo cùng các anh chị trong Công ty TNHH tư vấn

và kiểm toán VIHA đã chỉ bảo, giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại công ty Đồngthời em cũng xin chân thành cảm ơn ThS Vũ Thị Phương Liên đã nhiệt tình hướngdẫn em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này Tuy nhiên, kiểm toán là một lĩnh vực cònrất mới mẻ ở Việt Nam cả về lý thuyết lẫn thực tế, do những hạn chế về kinh nghiệm

và chuyên môn nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mongnhận được sự góp ý của các thầy cô để bài luận văn tốt nghiệp của em được hoàn thiệnhơn

Em xin trân thành cám ơn!

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA TSCĐ VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC ĐẶC ĐIỂM ĐÓ ĐẾN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN BCTC

1.1.1 Khái niệm tài sản cố định

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác

có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó được chuyển dịchdần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sảnxuất

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (TSCĐ hữu hình), TSCĐ hữu hình, là

những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt độngSXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Cụ thể, các tài sản được ghinhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau:

-Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; -Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;

-Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;

-Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

Theo điều ba Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 của BTCquy định TSCĐ hữu hình phải có giá trị từ 10.000.000 VNĐ trở lên (bắt đầu áp dụngcho năm tài chính 2004)

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (TSCĐ vô hình), TSCĐ vô hình, là tài sảnkhông có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ,

sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khácthuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 (Thuê tài sản), ban hành theo Quyết định

số 165/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính, TSCĐ thuê tài chính, là sự thỏa thuận giữahai bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sảncho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lầnhay nhiều lần

Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và

được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động là thuê tài sản không phải làthuê tài chính

Theo thông tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài chính 2004),thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợiích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyểngiao vào cuối thời hạn thuê

* Các trường hợp thuê tài sản sau đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài

chính-Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê khi kết thúc thời hạn thuê

- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuêvới mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê

- Thời hạn thuê tài sản phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho

dù không có sự chuyển giao quyền sở hữu

- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuêtối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản thuê.- Tài sản thuêthuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thayđổi, sửa chữa nào

* Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau:

- Nếu bên thuê hủy hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợpđồng cho bên cho thuê

- Thu nhập hoặc sự tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của tài sản còn lại của bênthuê gắn với bên thuê

- Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiềnthuê thấp hơn giá thị trường

- Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá củaTSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của TSCĐ

1.1.2 Phân loại tài sản cố định

Căn cứ vào những tiêu thức nhất định, TSCĐ được chia ra thành nhiều nhóm để quản

lý cho có hiệu quả

 Theo công dụng kinh tế:

- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh;

- TSCĐ hành chính sự nghiệp;

- TSCĐ phúc lợi;

- TSCĐ chờ xử lý.

 Theo nguồn hình thành:

- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn Nhà nước cấp;

- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay;

- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung;

- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.

1.1.3 Công tác quản lý tài sản cố định

TSCĐ là cơ sơ vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt được các mục tiêu vềhoạt động sản xuất và tài chính trong quá trình SXKD Nhiệm vụ đặt ra đối với mỗidoanh nghiệp là phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu quả cao Hơn

nữa, trong quá trình SXKD, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng

giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ SXKD nên trong công tác quản lý TSCĐ, cácdoanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị của TSCĐ

1.1.3.2 Quản lý về mặt giá trị

Quản lý TSCĐ về mặt giá trị là xác định đúng nguyên giá; giá trị còn lại của TSCĐđầu tư, mua sắm, điều chuyển và giá trị hao mòn Công việc này đảm bảo cho banquản lý có thể biết được chính xác, kịp thời, đầy đủ những thông tin về mặt giá trị(Nguyên giá, Giá trị hao mòn và Giá trị còn lại) của từng loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình,TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính) trong doanh nghiệp tại từng thời điểm xác định

a Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ

* Đối với TSCĐ hữu hình:

Về nguyên giá của TSCĐ hữu hình được xác định trong từng trường hợp như sau:

- TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả muamới), bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá); cáckhoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các khoản chi phí liênquan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí sử dụngmặt bằng, các chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu

do lắp đặt, chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

- TSCĐ hữu hình loại đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu: Nguyên giá là giáquyết toán công trình xây dựng theo quy định chế quản đầu tư XDCB hiện hành (giáquyết toán, bàn giao công trình hoàn thành), các chi phí liên quan trực tiếp và lệ phítrước bạ (nếu có)

- TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá được xác định theo giá mua trả tiền ngaytại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngayđược hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạn hạch toán, trừ khi sốchênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định trongChuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”

- TSCĐ hữu hình do tự xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá là giá thành thực tế củaTSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội

bộ và các khoản chi phí không hợp lý (như chi phí nguyên vật liệu lãng phí, lao độngkhác) sử dụng vượt quá định mức bình thường trong quá trình xây dựng hoặc tự chếkhông được tính vào nguyên giá

- TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi:

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hìnhkhác không tương tự được xác định bằng giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc giá trị

hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đươngtiền trả thêm hoặc thu về.

+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hìnhtương tự, hoặc có thể được hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu của tài sảntương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinhdoanh và có giá trị tương đương), trong cả hai trường hợp không có bất kỳ khoản lãihay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi, được tính bằng giá trị còn lại củaTSCĐ đem trao đổi

TSCĐ hữu hình tăng từ những nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ,được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp khôngghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩacộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sửdụng

* Đối với TSCĐ vô hình:

TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và

do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụhoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Nguyên giá TSCĐ vô hình được xác định như sau:

- Quyền sử dụng đất: Nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quantrực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền

bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có) không bao gồm chiphí chi ra để xây dựng các công trình trên mặt đất

- Quyền phát hành: Nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để

- Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: Nguyên giá là các khoản doanh nghiệp chi ra

để có được giấy phép và giấy phép nhượng quyền để doanh nghiệp có thể thực hiệncác nghiệp vụ nhất định

- TSCĐ vô hình khác: Nguyên giá là các chi phí thực tế doanh nghiệp chi ra để có cácTSCĐ loại này

* Đối với TSCĐ thuê tài chính:

Nguyên giá được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc giá trị hiện tạicủa các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trịhiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phátsinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính

Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê và nguyên giáTSCĐ đó được hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn của hợp đồngthuê tài chính

Nguyên giá TSCĐ trong doanh nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường hợp sau:

- Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo Quyết định kiểm kê và đánh giá lại tài sản của Nhànước

- Nâng cấp TSCĐ

- Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ

- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu thỏa mãn các điều kiện ghi nhận nguyên giáTSCĐ

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứthay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, số khấuhao lũy kế của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo các quy định hiện hành

b Giá trị hao mòn

Khi tham gia vào quá trình sản xuất, giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần Để đảm bảotái đầu tư và mục đích thu hồi vốn, bộ phận kế toán có nhiệm vụ phải tính và phân bổgiá trị hao mòn vào chi phí sản xuất trong kỳ kế toán tương ứng Đây thực chất là việctính và trích khấu hao TSCĐ

* Căn cứ xác định giá trị hao mòn TSCĐ:

- Nguyên giá của TSCĐ

- Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ (hoặc tỷ lệ % quy định cho từng loại TSCĐ)

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ, thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ làthời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất kinh doanh, được tính bằng:+ Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ, hoặc

+ Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được

từ việc sử dụng tài sản

Khi tiến hành xác định thời gian sử dụng TSCĐ, yêu cầu đảm bảo rằng:

Thời gian sử dụng của TSCĐ được xác định thống nhất trong năm tài chính

Trường hợp có các yếu tố tác động (như việc nâng cấp hay tháo dỡ một số bộ phậncủa TSCĐ) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng của TSCĐ, doanh nghiệptiến hành xác định lại thời gian sử dụng của TSCĐ theo các quy định trên tại thời điểmhoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời phải lập biên bản nêu rõ các căn cứ làmthay đổi thời gian sử dụng

Việc xác định thời gian hoạt động của từng loại TSCĐ đã được ghi rõ trong Phụ lục

1 – Khung thời gian sử dụng các loại TSCĐ theo Quyết định số 206/2003/QĐ – BTC

* Phương pháp trích khấu hao:

Theo Quyết định số 206/2003/QĐ – BTC thì doanh nghiệp có thể tiến hành tríchkhấu hao TSCĐ theo ba phương pháp chủ yếu:

- Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

- Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm

Tùy vào mục đích sử dụng từng loại TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD mà doanhnghiệp thực hiện trích khấu hao theo phương pháp thích hợp

Mọi TSCĐ của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động SXKD của từng doanhnghiệp đều phải trích khấu hao được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ

Nếu doanh nghiệp trích khấu hao cho từng tháng thì lấy số khấu hao phải trích cho

cả năm chia cho 12 tháng

Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện theo nguyên tắc tròntháng

Khi có sự thay đổi nguyên giá hoặc về thời gian sử dụng của TSCĐ thì doanhnghiệp sẽ xác định lại mức khấu hao trung bình cho hàng năm

Doanh nghiệp cũng không được tính và trích khấu hao cho các TSCĐ đã khấu haohết và đang chờ quyết định nhượng bán, thanh lý, những TSCĐ dùng vào hoạt độngphúc lợi, hoạt động sự nghiệp.

c Giá trị còn lại

Sau khi xác định được chính xác các yếu tố về nguyên giá và giá trị hao mòn (hay

số khấu hao lũy kế), giá trị còn lại của TSCĐ được xác định như sau:

Giá trị còn lại = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị hao mòn lũy kế

1.1.4 Tổ chức công tác kế toán tài sản cố định

1.1.4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán

Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế toán là thiết kế khối lượng công tác hạch

toán ban đầu trên hệ thống các văn bản chứng từ hợp lý, hợp pháp theo một quy trìnhluân chuyển chứng từ nhất định

Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán TSCĐ bao gồm:

- Hợp đồng mua TSCĐ

- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán

- Biên bản bàn giao, thanh lý TSCĐ

- Biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành

- Biên bản kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ

- Biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Quy trình hạch toán TSCĐ được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ TSCĐ

Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời và đầy đủ các thông tin về TSCĐ, các doanh

nghiệp thường sử dụng hệ thống sổ sách như:

Xây dựng, mua

sắm, nhượng

bán TSCĐ

Hội đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ

Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ

- Thẻ TSCĐ.

- Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi

- Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213, 214

1.1.4.2 Hệ thống tài khoản kế toán

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, trong hạch toán TSCĐ, TSCĐ được phânthành các nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản và tiểu khoản khác nhau

Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình;

Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính;

Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình;

Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định;

Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư

Ngoài ra, một số tài khoản khác được sử dụng trong hạch toán TSCĐ như:

Tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở dang;

Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh;

Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản;

Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển;

Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi;

Tài khoản 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản;

Tài khoản 711 - Thu nhập khác;

Tài khoản 811 - Chi phí khác

1.1.4.3 Trình tự hạch toán đối với tài sản cố định

Trình tự hạch toán TSCĐ được thể hiện qua các sơ đồ (phụ lục)

Sơ đồ 1.2: Hạch toán tăng, giảm TSCĐ hữu hình

Sơ đồ 1.3: Hạch toán tăng, giảm TSCĐ vô hình

Sơ đồ 1.4: Hạch toán tăng, giảm TSCĐ thuê tài chính

Sơ đồ 1.5: Hạch toán khấu hao TSCĐ

1.1.5 Những đặc điểm của TSCĐ ảnh hưởng tới kiểm toán BCTC

TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộcvào từng ngành nghề, theo từng loại hình kinh doanh của đơn vị

Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trongviệc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao

yếu trên BCTC Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị tríchcao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận củadoanh nghiệp Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giáTSCĐ với chi phí sửa chữa được tính vào chi phí SXKD trong kỳ cũng dẫn đến nhữngsai lệch trong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí SXKD.

Các khoản đầu tư cho TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phátminh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót cũng như gian lận

và rất khó tập hợp chi phí cũng như đánh giá chính xác giá trị Chính vì thế mà khoảnmục TSCĐ thường được quan tâm đến trong các cuộc kiểm toán

Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đếnthực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Với sự tiến bộ củakhoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trong nghiệp vụliên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ

1.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán TSCĐ

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậycủa BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủcác bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thôngtin tài chính có liên quan (các thông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chiphí khấu hao, chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh ) Đồng thời cung cấpthông tin làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục khác

Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể xác định mục tiêu kiểmtoán cụ thể như sau:

Đối với các nghiệp vụ về TSCĐ

- Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinhthực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống;

- Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định đúng theonguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót;

- Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõiđầy đủ trên các sổ kế toán;

- Đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúngđắn theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán có liên quan và quy định đặc thùcủa doanh nghiệp; các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kếtoán.

- Đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theonguyên tắc kế toán dồn tích

Đối với số dư TSCĐ

- Sự hiện hữu: Tất cả các TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC phảitồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệukiểm kê thực tế của doanh nghiệp;

- Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc sở hữu củadoanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài củadoanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký;

- Đánh giá: Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng quy định củaChuẩn mực; chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp;

- Tính toán: Việc tính toán xác định số dư TSCĐ là đúng đắn và không có saisót;

- Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên BCTC (không bịthiếu hoặc sót);

- Đúng đắn: TSCĐ phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC;

- Cộng dồn: Số liệu lũy kế tính dồn trên các Sổ chi tiết TSCĐ được xác địnhđúng đắn Việc kết chuyển số liệu từ các Sổ chi tiết sang các Sổ kế toán tổng hợp và

Sổ cái không có sai sót;

- Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định đúngtheo các quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót

1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán tài sản cố định

Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu liênquan đến TSCĐ trên BCTC, KTV phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý,

sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐ;

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán, sửachữa TSCĐ như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết địnhđầu tư…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, các hóa đơnliên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán

có liên quan như: Phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ…

- Các Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Sổ chitiết TSCĐ, Sổ cái và Sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan;

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như:Báo cáo tăng, giảm TSCĐ; Báo cáo sửa chữa; Báo cáo thanh toán… Các BCTC cóliên quan

- Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứngliên quan trực tiếp đến các CSDL của các thông tin tài chính đã trình bày trên BCTCđược kiểm toán

1.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tài sản cố định

Ngoài các bước công việc chung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC,KTV cần tiến hành tìm hiểu đối với khoản mục TSCĐ:

a Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán tài sản cố định

Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhận mộtkhách hàng Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm hai bước, bao gồm: sự liên lạcgiữa KTV với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu được kiểm toán và sựđánh giá việc chấp nhận hay không chấp nhận đối với yêu cầu được kiểm toán đó Saukhi chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng, KTV sẽ tiến hành thực hiện lập kế hoạchkiểm toán như sau:

* Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV cần đánh giá khả năng chấpnhận một thư mời kiểm toán dựa vào việc xem xét tính liêm chính của BGĐ công tykhách hàng Thông qua việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, KTV có thểđánh giá rủi ro của hệ thống KSNB của khách hàng, làm cơ sở cho việc tìm hiểu cácsai sót trọng yếu có thể có trên BCTC Đối với các khách hàng mới của công ty, KTV

có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV các năm trước thực hiện để hỗ trợ cho côngviệc lập kế hoạch kiểm toán KTV có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm để có thể nắm

vững hơn tình hình hoạt động của khách hàng Đối với các khách hàng cũ, hàng nămKTV phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá có thể phát sinh những rủi

ro nào khiến KTV và công ty kiểm toán phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toáncho khách hàng đó Công việc quan trọng nhất của KTV trong giai đoạn này đó là việcxác định khả năng có thể kiểm toán của khách hàng

* Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng: KTV có thể phỏng vấn

trực tiếp BGĐ khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm củacác cuộc kiểm toán trước đã được thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ) Việcxác định hai chỉ tiêu trên ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán KTV cần thuthập và giúp cho công ty kiểm toán có thể ước lượng được quy mô phức tạp của cuộckiểm toán

* Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Khi lựa chọn đội ngũ nhân

viên thực hiện kiểm toán, cần chú ý tới các vấn đề sau: có trình độ hiểu biết về chuyênmôn nghiệp vụ; có tính độc lập trong việc thực hiện kiểm toán đối với khách hàng; cóđầy đủ kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng để thựchiện kiểm toán

* Ký kết hợp đồng kiểm toán: Sau khi công ty kiểm toán quyết định chấp nhận

kiểm toán cho khách hàng công việc tiếp theo là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sựthỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán với khách hàng về việc thực hiện kiểmtoán và các dịch vụ có liên quan khác

b Thu thập thông tin cơ sở

Trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đánh giában đầu về mức trọng yếu, thực hiện các thủ tục phân tích và xác định thời gian cầnthiết cho việc thực hiện kiểm toán

* Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng: Theo Chuẩn mực Kiểm toán

Việt Nam số 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh, tìm hiểu ngành nghề hoạt độngkinh doanh của khách hàng giúp cho KTV có đầy đủ nhận thức và xác định các nghiệp

vụ về TSCĐ thực hiện trong hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán, baogồm: hiểu biết chung về nền kinh tế; môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vịđược kiểm toán; nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán (các đặc điểm quan trọng

về sở hữu và quản lý; tình hình kinh doanh của đơn vị; khả năng tài chính; môi trường

* Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: Bằng

việc tìm hiểu này KTV sẽ có được những nét khát quát ban đầu về khách hàng trướckhi thực hiện kiểm toán

* Tham quan nhà xưởng: Việc tham quan nhà xưởng tạo điều kiện cho việc

thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm Đồng thời giúpKTV có được nhận định ban đầu về phong cách quản lý của BGĐ hay tính hệ trọngtrong việc tổ chức

* Nhận diện các bên hữu quan: Việc nhận diện này được thực hiện thông qua

phỏng vấn BGĐ, nhân viên trong công ty hay xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõikhách hàng nhằm hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp

* Sử dụng chuyên gia bên ngoài: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620 –

Sử dụng tư liệu của chuyên gia, khi sử dụng tư liệu của chuyên gia trong quá trìnhkiểm toán, KTV phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đảm bảorằng các tư liệu đó đáp ứng được mục đích của cuộc kiểm toán

c Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nhằm xem xét các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các hoạt độngkinh doanh của khách hàng Các tài liệu mà KTV cần hướng tới bao gồm:

+ Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty

+ Các BCTC, Báo cáo kiểm toán, Biên bản thanh tra, kiểm tra của năm hiệnhành hoặc của vài năm trước

+ Biên bản của các cuộc họp cổ đông, họp hội đồng quản trị, BGĐ của công tykhách hàng Những thông tin này có ảnh hưởng đến việc trình bày trung thực cácthông tin trên BCTC

+ Các hợp đồng, các cam kết quan trọng

d Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 520 quy trình phân tích áp dụng trong quá trìnhlập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.Thủ tục phân tích đối với TSCĐ được thực hiện bao gồm: phân tích ngang và phântích dọc

* Phân tích ngang (phân tích xu hướng): Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể

so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường

và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàngvới số liệu của ngành.

* Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số

tỷ suất như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư

e Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán tài sản cố định

* Đánh giá tính trọng yếu:

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, trách nhiệm của KTV là xác địnhxem BCTC có chứa đựng các sai phạm trọng yếu hay không, sau đó đưa ra các kiếnnghị thích hợp Tính trọng yếu được xem xét qua các bước sau:

Sơ đồ 1.6: Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ

* Đánh giá rủi ro:

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và kiểm soát nội

bộ, việc đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềmtàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong

Bước 5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng

ban đầu hoặc xem xét lại ước lượng ban đầu

Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trongtừng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thườngliên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:

Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phảnánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường caohơn thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cách tính vàphân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy địnhhiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ

có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn tớicác sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ dođơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ

Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ cóthể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động cóthể bị phân loại thành Thuê tài chính Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê

có thể hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản

Trên đây là các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với phần hành TSCĐ Khiđánh giá rủi ro KTV chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra những sai sót tiềm tàng

và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này sẽ giúp KTV thiết kế và thựchiện các phương pháp kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểmtoán

f Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Là công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểmtoán Đây cũng là một trong những yêu cầu mà Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số

400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ quy định

* Nghiên cứu hệ thống KSNB của công ty khách hàng: cần xem xét ba yếu tố cơ

bản như: môi trường kiểm soát; hệ thống kế toán; các nguyên tắc và các thủ tục kiểmsoát

- Môi trường kiểm soát: Bao gồm đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sáchnhân sự, công tác kế hoạch, bộ phận kiểm toán nội bộ, các nhân tố bên ngoài

- Hệ thống kế toán: Bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kếtoán, hệ thống sổ sách kế toán và hệ thống báo cáo kế toán

- Các nguyên tắc và các thủ tục kiểm soát:

Các nguyên tắc kiểm soát: nguyên tắc phân công phân nhiệm; nguyên tắc bấtkiêm nhiệm và nguyên tắc phê chuẩn ủy quyền

Các thủ tục kiểm soát: kiểm soát trực tiếp và kiểm soát tổng quát

* Đánh giá rủi ro kiểm soát: Là một trong những bước của việc đánh giá hệ

thống KSNB được thực hiện theo trình tự nhất định và được khái quát qua bốn bước

cơ bản sau:

- Thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB và mô tả chi tiết trên giấy tờ làm việc củaKTV

- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục

- Thực hiện thủ tục kiểm soát

- Tổng kết việc đánh giá hệ thống KSNB

g Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán tài sản cố định

* Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: được lập cho mọi cuộc kiểm toán trong đó

mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểmtoán toàn diện phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Nhữngvấn đề chủ yếu được trình bày trong kế hoạch kiểm toán toàn diện bao gồm: hiểu biết

về hoạt động của khách hàng; hiểu biết về hệ thống KSNB; đánh giá rủi ro và mức độtrọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán,

* Xây dựng chương trình kiểm toán:

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán: “Kiểmtoán viên và Công ty kiểm toán phải soạn thảo chương trình kiểm toán trong đó xácđịnh nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kếhoạch kiểm toán”.

Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán

cụ thể của khoản mục TSCĐ, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụthể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đếnkhoản mục, những bằng chứng cần thu thập

Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với

sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa phát hiện được trước đó

1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán

a Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

- Trước khi xem xét quyết định phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽ được áp dụng,KTV phải tiến hành nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị nhằm đánh giátổng thể về rủi ro kiểm soát đối với các nghiệp vụ về TSCĐ Việc nghiên cứu và đánhgiá hệ thống KSNB được thực hiện thông qua các thủ tục khảo sát kiểm soát

- Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị với các nghiệp vụ TSCĐcũng được triển khai thực hiện để đánh giá trên hai giác độ: Việc thiết kế hệ thống cóphù hợp đảm bảo khả năng kiểm soát hay không và quá trình tổ chức thực hiện có đảmbảo tính vận hành liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạtđộng của đơn vị hay không

- Để thực hiện tốt các bước công việc phải tiến hành đối với các nghiệp vụ vềTSCĐ thì hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng phải được xây dựng dựa trên cácnguyên tắc cơ bản sau:

 Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm đối với hệ thống: Nguyên tắc này đòihỏi phải tách biệt công tác quản lý sử dụng TSCĐ với công tác ghi chép quản lý TSCĐ(Kế toán); giữa bộ phận quản lý sử dụng TSCĐ với chức năng quyết định và phêchuẩn các nghiệp vụ mua, bán, điều động, thuyên chuyển và sửa chữa TSCĐ; giữangười mua, bán TSCĐ với bộ phân sử dụng và kế toán TSCĐ…

 Thực hiện nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: Đơn vị phải có các quy định rõràng về thẩm quyền của từng cấp đối với việc phê chuẩn, quản lý và sử dụng TSCĐ

- Nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán góp phần vào đánh giá rủi ro kiểm soát,KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thông qua các phương thức kiểm soát chủyếu là kiểm tra các tài liệu, quy định của đơn vị về xây dựng và duy trì sự hoạt độngcủa hệ thống KSNB; quan sát quá trình vận hành của hệ thống KSNB như việc quản lý

và sử dụng TSCĐ ở đơn vị; phỏng vấn những người có liên quan về các thủ tục và quyđịnh của đơn vị đối với TSCĐ; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho cácthủ tục KSNB đã được thực hiện như chứng từ sổ sách TSCĐ của đơn vị

- Các khảo sát kiểm soát chủ yếu:

Mục tiêu KSNB Thủ tục khảo sát kiểm soát

Các nghiệp vụ về TSCĐ là

có thật (thực tế xảy ra và

được phê chuẩn đúng đắn)

- Xem xét các chứng từ, hóa đơn mua, biên bản thanh lý, nhượng bánTSCĐ…

- Kiểm tra các quy định đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ này, dấuhiệu của sự phê chuẩn

- Phỏng vấn những người có liên quan

- Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB

- Kiểm tra, so sánh số liệu trên hóa đơn với số liệu trên hợp đồng và cácchứng từ liên quan

- Chọn mẫu một số chứng từ phát sinh của TSCĐ và tiến hành tính toánlại

- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi với các nghiệp vụ phát sinh bằngngoại tệ

được hạch toán đầy đủ,

- Kiểm tra việc đánh số và quản lý hồ sơ liên quan đến TSCĐ

- Kiểm tra thời gian phát sinh nghiệp vụ và thời gian ghi sổ kế toán

b Thực hiện thủ tục phân tích về tài sản cố định

Cũng như việc kiểm toán các chu kỳ khác, quá trình kiểm toán TSCĐ cũng thường được bắt đầu bằng các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát hiện những dấu hiệu bất thường từ đó có thể xét đoán sơ

bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với các nghiệp vụ có liên quan

Các kỹ thuật phân tích chủ yếu có thể sử dụng bao gồm:

Kỹ thuật phân tích ngang

- So sánh nguyên giá các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước

So sánh giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước

So sánh giá trị còn lại của các TSCĐ với các kỳ trước

So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ) với các kỳ trước

Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước,…

Phương pháp này giúp KTV thấy được chiều hướng biến động của từng chỉ tiêu Qua đó giúp KTV định hướng được nội dung kiểm toán và những vấn đề cơ bản cần đisâu

Kỹ thuật phân tích dọc

- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với kỳ trước

So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước

So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ hoặc

so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn với các năm trước để tìm kiếm các chi phí SXKD bị vốn hoá hoặc các chi phí đầu tư xây dựng cơ bản bị phản ánh sai lệch vào chi phí SXKD

So sánh tỷ lệ tổng nguyên giá TSCĐ so với giá trị tổng sản lượng với các năm trước đểtìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào SXKD hoặc đã bị thanh lý, nhượng bán nhưngchưa được ghi sổ

Trong khi thực hiện các so sánh cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây nên

sự biến động đương nhiên đối với các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ và chỉ ra các

nghi ngờ về sai phạm có thể có, từ đó xác định được trọng tâm và phạm vi của các thủtục kiểm tra chi tiết.

c Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết về tài sản cố định

*Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐ Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ này có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến các BCTC của đơn vị Các sai phạm trong việc ghi chép nghiệp

vụ tăng giảm TSCĐ không những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC khác như : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính

Các mục tiêu kiểm toán cụ thề và các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến áp dụng khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:

Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu sự phát sinh :

- Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:

- Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp

vụ tăng, giảm TSCĐ( hóa đơn mua, biên bản giao nhận TSCĐ, tài liệu quyết toán vốn đầu tư,…) Có thể kêt hợp kiểm tra chứng từ tài liệu với kiểm tra vật chất TSCĐ

- Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử…

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ, người phê chuẩn có đúng thẩm quyền hay không, trình tự phê chuẩn có phù hợp với quy định về KSNB, phê chuẩn có đúng với hợp đồng, hóa đơn, biên bản bàn giao hay không?

Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu tính toán đánh giá:

- Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:

- Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng

- So sánh số liệu tương ứng trên Hóa đơn với số liệu trên Hợp đồng và các chứng

từ liên quan như chứng từ vận chuyển, lắp đặt,…

- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ để quy đổi đối với các nghiệp vụ phát sinhbằng ngoại tệ.

- Tính toán lại nguyên giá trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra: hóa đơn, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận,…

Kiểm tra về cơ sở dẫn liệu đầy đủ

- Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:

- Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ (hóa đơn, biên bản giao nhận,…) với các sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót

- Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận thành những khoản khác như: chi phí trả trước, chi phí xây dựng cơ bản,…

- Kiểm tra cơ sở dẫn liệu phân loại và hạch toán đúng đắn

- Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:

- Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch toán TSCĐ của doanh nghiệp, đảmbảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành

- Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng giảm TSCĐ (hóađơn, hợp đồng thuê TSCĐ, các chứng từ vận chuyển, biên bản giao nhận,…)

Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “đúng kỳ”:

- Thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng: Kiểm tra đối chiếu ngày tháng các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế toán

và đầu niên độ sau)

Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “cộng dồn và báo cáo”

- Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng:

- Cộng tổng các bảng kê tăng giảm TSCĐ trong kỳ

- Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với

sổ cái tổng hợp

- Đối chiếu số liệu sổ kế toán TSCĐ và kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ

- Kiểm tra việc trình bày TSCĐ trên BCTC xem có phù hợp với chế độ quy định đồng thời đối chiếu số liệu TSCĐ trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán TSCĐ

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợp với quá trình kiểm tra chi tiết số dư các khoản TSCĐ.

*Kiểm toán số dư tài khoản tài sản cố định

Việc kiểm toán số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên cơ sở kết quảkiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ

Với số dư đầu kỳ:

Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tuỳ thuộc vào doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi

Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc kiểm toán năm trước được thựchiện bởi công ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét BCKT năm trước đặc biệt là các vấn đề liên quan đến TSCĐ Trong các trường hợp này KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cáchphù hợp trên BCTC năm nay

Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu), hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc BCKT năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước Trong trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xem xét kết quả kiểm kê của doanh nghiệp

Với số dư cuối kỳ:

Nếu công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC không được trực tiếp tham gia kiểm

kê TSCĐ cuối năm, KTV sẽ dựa trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm để xác định số dư cuối kỳ Đồng thời KTV cũng cần kiểm tra, đánh giá, so sánh với kết quả kiểm kê TSCĐ của khách hàng Trong quá trình kiểm toán có thể tiến hành chọn một số TSCĐ ở Sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ trên thực tế

Nếu công ty đang kiểm toán BCTC được chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thời điểm

quá trình kiểm kê, phỏng vấn khách hàng để đảm bảo kết quả kiểm kê là chính xác Sau đó KTV sẽ đối chiếu Sổ chi tiết với Biên bản kiểm kê TSCĐ.

*Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản cố định

Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ

- Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tínhtoán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không

- Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao: Kỹ thuật phân tích thường được sử dụng là:

- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân (tỷ lệ giữa tổng chi phí khấu hao trong kỳ với tổng nguyên giá TSCĐ) kỳ này với các kỳ trước Việc so sánh có thể tiến hành cho toàn bộ TSCĐ hoặc cho từng loại TSCĐ có tỷ lệ khấu hao khác nhau của doanh nghiệp

- So sánh tổng chi phí khấu hao kỳ này với các kỳ trước Khi so sánh cần tính đến

sự ảnh hưởng của sự tăng giảm TSCĐ trong kỳ, sự thay đổi phương pháp tính khấu hao và đặc điểm từng phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng

- So sánh tỷ trọng chi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất hoặc trong giá thành sản phẩm với các kỳ trước

- Khi so sánh nếu phát sinh các biến động bất thường, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích được các biến động đó Trong trường hợp các biến động bất thường không giải thích được bằng các bằng chứng thu thập được thì

sự nghi ngờ về khả năng sai phạm trong quá trình tính toán xác định mức khấu hao phải được đặt ra

- Kiểm tra việc tính toán khấu hao của doanh nghiệp

- KTV có thể kiểm tra các căn cứ mà doanh nghiệp sử dụng tính khấu hao:

Nguyên giá TSCĐ, giá trị thanh lý ước tính, thời gian sử dụng ước tính

- Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao

- So sánh số liệu trên Bảng tính khấu hao, Bản đăng ký khấu hao TSCĐ, Sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, Sổ chi tiết chi phí, Sổ cái tài khoản, Hao mòn TSCĐ,…

- Kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã hết tính khấu hao mà doanh nghiệp vẫn đang

sử dụng

- Kiểm tra việc trích hoặc thôi trích khấu hao với các TSCĐ mới tăng, giảm trong

kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo được hạch toán tăng, giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ, giá trị các phần được tháo dỡ khỏi TSCĐ làm giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ

- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trên các sổ và tài khoản có liên

quan…

- Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng:

- Xem xét chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giá tính hợp lý của chính sách này

- Kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao mà doanh nghiệp đã xác định

- Tính toán lại các khoản phân bổ

- Kiểm ra lại việc hạch toán các khoản chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượng trên các Sổ chi tiết chi phí và Sổ chi tiết tính giá thành có liên quan…

*Kiểm toán giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ

- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ

- Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ

- Tính toán lại giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ

- So sánh số liệu trên các Sổ kế toán chi tiết và Sổ cái tài khoản hao mòn

TSCĐ…

1.2.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ

1.2.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc của KTV và thống nhất với khách hàn

Sau khi các KTV phần hành kết thúc công việc của mình, trưởng nhóm kiểmtoán tiến hành tập hợp lại và thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc nhằmmục đích:

- Đảm bảo các bằng chứng đã thu thập, đánh giá có khả năng mô tả một cách đầy

đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng

- Kiểm tra tính phù hợp trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán vàcác tiêu chuẩn nghề nghiệp được chấp nhận rộng rãi

- Đảm bảo rằng các mục tiêu kiểm toán xác định đã được thoả mãn.

- Khẳng định các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết đểchứng minh cho kết luận trên báo cáo kiểm toán sau này

Nếu trong quá trình soát xét phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, chưa đápứng được các mục tiêu đã đặt ra thì yêu cầu KTV phần hành hoặc trực tiếp sửa chữa và

bổ sung

1.2.3.2 Tổng hợp, đánh giá kết quả kiểm toán TSCĐ và đưa ra kết luận

Dựa trên các bằng chứng và tài liệu đã thu thập được cùng với các thủ tục phântích và kiểm tra chi tiết, KTV đưa ra các đánh giá tổng quát về kết quả kiểm toánTSCĐ tại đơn vị khách hàng Từ đó đưa ra kết luận về khoản mục TSCĐ trên Bảngcân đối kế toán Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ thường được thể hiện dưới hìnhthức một “Bản tổng hợp kết quả kiểm toán” hay Biên bản kiểm toán”

Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ:

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư tài khoản

và đánh giá về mức độ của sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa)

- Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của KSNB đối với TSCĐ

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

-

* Các gian lận, sai sót thường gặp liên quan đến kiểm toán TSCĐ

Các sai phạm liên quan đến TSCĐ có thể là các gian lận hoặc sai sót trong cácnghiệp vụ về TSCĐ

Gian lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là:

 Lập Hóa đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sửa chữa chứng từ,làm chứng từ giả liên quan tới chi phí mua làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủcông quỹ

 Cố tình giấu giếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót các nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêngcho DN hoặc cho cá nhân

 Ghi chép các nghiệp vụ không có thật như các nghiệp vụ liên quan đến chi phímua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ

 Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của Nhà nước

 Cố tình điều chỉnh số liệu để phục vụ cho mục đích cá nhân hoặc của DN màkhông có bằng chứng xác thực…

Các sai sót trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là:

 Sai sót do quên không ghi một nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghi vào sổ

 Định khoản sai trong trường hợp lẽ ra phải ghi Nợ hoặc ghi Có một TK nàynhưng lại ghi vào TK khác hoàn toàn không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh đặc biệtđối với các nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ

 Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ như ghi sai số tiền, ghi lộn số tiền

so với số tiền ghi trong chứng từ…

 Sai sót do trùng lắp Chẳng hạn, DN sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung,

kế toán vừa ghi sổ Nhật ký thu tiền, vừa ghi sổ Nhật ký chung số tiền thu được trongquá trình thanh lý TSCĐ

 Sai sót do kết chuyển số dư cuối kỳ sang đầu kỳ khiến cho số liệu không trùngkhớp dẫn đến việc tính toán chi phí khấu hao và các yếu tố khách bị sai lệch

 Sai sót do lỗi của phần mềm kế toán áp dụng tại DN như định khoản ngượchay tính toán sai

 …

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN VIHA 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VIHA 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH Tư Vấn Và Kiểm toán VIHA được thành lập từ 03/01/2007,công ty được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102029416 do sở kế hoạch

và đầu tư Hà Nội cấp lần đầu ngày 02/01/2007, đăng ký thay đổi lần thứ tư ngày8/12/2012

 Vốn điều lệ: 2.000.000.000 đ (Hai tỷ đồng)

 Tên giao dịch: Công ty TNHH tư vấn và kiểm toán VIHA

 Tên viết tắt: VIHA

 Trụ sở chính: Phòng 306, tòa nhà CT3-VIMECO, Cầu Giấy, Hà Nội, ViệtNam

Các chi nhánh và vp đại diện VIHA tại Việt Nam (thời điểm 31/12/2012)

- Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh:

 Địa chỉ: Số 11B, đường số 4, phường Tân Kiểng, quận 7, TP HồChí Minh

- Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh:

 Địa chỉ: Số 404, phường Quang Trung, thị xã Uông Bí, tỉnhQuảng Ninh

- Văn phòng đại diện tại Quảng Bình:

 Địa chỉ: Số 18 Nguyễn Đình Chiểu phường Đồng Mỹ thành phốĐồng Hới, tỉnh Quảng Bình

2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ bộ máy hoạt động

BAN CỐ VẤN HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

VĂN PHÒNG ĐẠI TẠI UÔNG BÍ QUẢNG NINH

CHI NHÁNH

TP HỒ CHÍ MINH

PHÒNG DỊCH VỤ

KẾ TOÁN PHÒNG ĐÀO TẠO

PHÒNG KIỂM TOÁN

DỰ ÁN ĐẦU TƯ VÀ

XDCB PHÒNG KIỂM TOÁN

DOANH NGHIỆP

2.1.3 Khách hàng và nhân viên của VIHA

A Khách hàng điển hình

 Tổng công ty đường sông Miền Bắc

 Tổng Công ty XD NN& PT Nông Thôn

 Tổng công ty giấy Việt Nam

 Các doanh nghiệp thuộc tập đoàn Than và khoảng sản Việt Nam

 Dự án PLAN tài trợ

 Công ty cổ phần may XK Hòa Bình 3-2

 Ban quản lý quận Long Biên – Hà Nội

 Ban quản lý huyện Gia Lâm- Hà Nội

 Ban quản lý dự án Văn Phòng UBND thành phố Hà Nội

2 GS.TS Hà Ngọc Son: Chủ tịch hội kế toán và kiểm toán Việt Nam

3 GS TS Nguyễn Văn Công: Giám đóc trung tâm đào tạo- trườngĐHKTQD Hà Nội

4 Đinh Ngọc Tùng: MBA – Giám đốc dự án CafeF, VCCorp

NHÂN SỰ CHỦ CHỐT

1 Đỗ Mạnh Hàn: Giám đốc công ty, CPA

2 Phạm Ngọc Hữu: Trưởng phòng tư vấn và kiểm toán, CPA, Nguyêngiám đốc SCCP – Ban thư ký APEC Sigapore

3 Phí Anh Tuấn: Phó giám đốc phụ trách phía Nam, MBA, chủ tíchHội tin học TP HCM, Phó chủ tịch Hiệp Hội phần Việt Nam

4 Trang Bích Thảo: CPA, Chủ nhiệm kiểm toán

5 Vũ Thị Dung: CPA, Chủ nhiệm kiểm toán

2.1.4 Mục tiêu và phương châm hoạt động của VIHA

* Mục tiêu hoạt động

- Cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin tin cậy;

- Giúp khách hàng ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách cóhiệu quả;

- Hỗ trợ khách hàng giải quyết tốt và kịp thời các vấn đề phát sinh mà ít có một

tổ chức dịch vụ chuyên ngành nào có thể thực hiện được

* Phương châm dịch vụ của VIHA

- Phương châm của VIHA là cung cấp nguồn lực tốt nhất và dịch vụ ưu tiên đểđáp ứng những yêu cầu cụ thể của khách hàng

- VIHA đảm bảo khách hàng sẽ nhận được sự quan tâm cao nhất và được đápứng tốt nhất mong muốn cũng như lợi ích của khách hàng

2.1.5 Các dịch vụ cung cấp bởi VIHA

 Dịch vụ Kế toán

- Dịch vụ kế toán;

- Dịch vụ định giá tài sản;

- Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính

- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy Kế toán trong Doanh nghiệp

- Lập và ghi sổ Kế toán

- Lập các Báo cáo tài chính định kỳ

- Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán

- …

 Dịch vụ Kiểm toán

- Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên cho các loại hình doanh nghiệp;

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, quyết toán dự án, các công trình xây dựng cơbản;

- Kiểm toán hoạt động;

- Kiểm toán tuân thủ;

- Kiểm toán bộ phận trên Báo cáo tài chính (kiểm toán vốn đầu tư của chủ sởhữu, kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán công nợ phải thu…);

Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính

Quy trình Kiểm toán Báo cáo Tài chính được xây dựng trên cơ sở:

- Tuân thủ các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hiện hành

- Tuân thủ các chuẩn mực và thông lệ chung của Quốc tế trong lĩnh vực nghềnghiệp

- Các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán: Độc lập, Chính trực, Kháchquan, Thận trọng và Bảo mật các thông tin có được trong quá trình Kiểm toán…

- Phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và môi trường Luật pháp ViệtNam

Dịch vụ kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản

-Kiểm toán xác định giá trị Dự toán, giá trị Quyết toán công trình đầu tư xâydựng cơ bản

-Thẩm định giá trị tài sản là nhà cửa, đất đai, máy móc thiết bị, phương tiện vậntải…

-Xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cho mục đích cổ phần hóa

-Tư vấn đầu tư và xây dựng cơ bản

 Dịch vụ thẩm định giá

- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa;

- Thẩm định giá trị máy móc, thiết bị;

- Thẩm định bất động sản;

- Xác định giá trị tài sản thế chấp, cầm cố, vay vốn Ngân hàng;

- Xác định giá trị quyết toán công trình xây dựng cơ bản;

- Xác định giá trị tài sản chung để góp vốn liên doanh, liên kết;

- Định giá tài sản theo nhu cầu của khách hàng

 Dịch vụ tư vấn

Các dịch vụ về tư vấn mà Công ty đang cung cấp bao gồm:

- Tư vấn tài chính;

- Tư vấn thuế;

- Tư vấn nguồn nhân lực;

- Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin;

- Tư vấn quản lý;

- Tư vấn sáp nhập và giải thể Doanh nghiệp

 Dịch vụ Đào tạo tài chính kế toán và quản lý

- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán;

- Các dịch vụ khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định của pháp luật…

 Dịch vụ tu vấn và triển khai phần mềm kế toán và quản lý:

VIHA kết hợp với tập đoàn CMC để thiết kế và viết phần mền dựa trên quanđiểm quản trị doanh nghiệp và quản trị tài chính chứ không đứng trên góc độ côngnghệ thông tin thuần túy Do đó các sản phẩm của VIHA thể hiện một sự gắn kếtkhăng khít giữa các khâu, các bộ phận trong hoạt động, quản lý và điều hành doanhnghiệp Tùy theo vào quy mô, điều kiện và đặc thù hoạt động của doanh nghiệp có thểlựa chọn cho mình một, một số hoặc toàn bộ các sản phẩm phần mền áp dụng tại đơn

vị mình

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG

TY VIHA THỰC HIỆN

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán TSCĐ

Công ty VIHA gửi thư chào hàng nêu rõ nguyện vọng muốn được kiểm toán choCông ty TNHH X, sau đó tiến hành thương lượng với công ty X về những điều khoảnhợp đồng (giá phí, thông tin cần thiết khác) Sau một thời gian VIHA đã nhận đượcthư mời kiểm toán Công ty đã xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán và quyết định

ký hợp đồng kiểm toán BCTC năm 2011 với Công ty TNHH X vào cuối năm 2011(Hợp đồng kiểm toán số 09/2011/VIHA)

Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc “Chấp nhận khách hàng mới”

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VIHA

A110

Tên khách hàng: Công ty TNHH X

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: Chấp nhận khách hàng mới

I THÔNG TIN CƠ BẢN

3 Địa chỉ: Tổ 23, thị trấn Đông Anh, Hà Nội

Điện thoại: 04.22460978 Fax: 04.22460979

Email: info.@ asa.com.vn Website: http:// www.asa.com.vn

Ông Trịnh Văn Tuấn Chủ tịch (bổ nhiệm ngày 29 tháng 05 năm 2009)

Ông Cầm Thiều Kim

Quỳnh

Phó chủ tịch (bổ nhiệm ngày 01 tháng 12 năm 2004)

Ông Nguyễn Minh Đệ Thành viên (bổ nhiệm ngày 29 tháng 05 năm 2009)Ông Nguyễn Văn Vãn Thành viên (bổ nhiệm ngày 16 tháng 11 năm 2009)

TTN 20/01/2012

Người soát xét 1

TTY N

20/01/2012

Người soát xét 2

DTT 20/01/2012

Ông Phạm Đắc Chiến Phó Tổng Giám đốc (bổ nhiệm ngày 05 tháng 02

năm 2011)

Bà Lê Thị Ngân Giám đốc hành chính kiêm Kế toán trưởng (bổ

nhiệm ngày 05 tháng 02 năm 2011)

7 Họ và tên người đại diện cho DN: Ông Nguyễn Minh Đệ - Tổng Giám đốc

Địa chỉ: Tổ 23, thị trấn Đông Anh, Hà Nội

8 Tên ngân hàng DN có quan hệ: Viettinbank, chi nhánh Đông Anh

Địa chỉ: Tổ 11, Đông Anh – Hà Nội

9 Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm cảcác hoạt động độc lập hoặc liên kết

 Sản xuất các loại cột thép mạ kẽm, các kết cấu thép, phụ tùng, phụ kiện

có liên quan và cung cấp các dịch vụ về mạ;

 Mua bán thép, kẽm và vật tư phục vụ sản xuất, chế tạo kết cấu thép;

 Mua bán vật tư, thiết bị kỹ thuật điện

10 Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua cácphương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v )

11 Các dịch vụ và báo cáo được yêu cầu là gì và ngày hoàn thành

Công ty TNHH X yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán, báo cáo kiểm toán, các BCTC

đã được kiểm toán và thư quản lý

13 Giải thích lý do thay đổi công ty kiểm toán của BGĐ:

VIHA là một trong những công ty kiểm toán có uy tín trên thị trường, cung cấp dịch

vụ kiểm toán đảm bảo cho khách hàng

Phí kiểm toán phải trả cho Công ty kiểm toán năm trước cao

II THỦ TỤC KIỂM TOÁN

Có Không

Không ápdụng

Các sự kiện của năm hiện tại

BCKT năm trước có bị ngoại trừ

Liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại của những vấn đềngoại trừ tương tự như vậy trong tương lai không

Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việcngoại trừ trên BCKT năm nay

Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liênquan đến tính chính trực của BGĐ

BGĐ DN có ý thức chấp hành luật pháp tốt

Có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của DNLĩnh vực hoạt động của DN là không thuận lợi, hay gặp

Lợi ích tài chính

Có bất kỳ ai trong số những người dưới đây nắm giữ trực

tiếp hoặc gián tiếp cổ phiếu hoặc các chứng khoán khác

của KH:

- công ty

- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán

- thành viên BGĐ của công ty

- trưởng phòng tham gia cung cấp các dịch vụ ngoài

kiểm toán

- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia đình

với những người nêu trên

X X X X X

Công ty hoặc các thành viên của nhóm kiểm toán là thành

viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của KH X

Các khoản vay và đảm bảo

Liệu có khoản vay hoặc khoản đảm bảo, không có trong

hoạt động kinh doanh thông thường:

- từ KH cho công ty hoặc các thành viên dự kiến của

nhóm kiểm toán

- từ công ty hoặc các thành viên dự kiến của nhóm kiểm

toán cho KH

X X

Mức phí

Tổng phí từ KH có chiếm một phần lớn trong tổng doanh

Phí của KH có chiếm phần lớn trong thu nhập của thành

viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm toán X

Tham gia trong công ty

Có ai trong số những người dưới đây hiện là nhân viên

hoặc Giám đốc của KH:

- thành viên dự kiến của nhóm kiểm toán (kể cả thành

viên BGĐ)

- thành viên BGĐ của công ty

- cựu thành viên BGĐ của công ty

- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia

đình với những người nêu trên

X X X X

Có thành viên dự kiến (bao gồm cả thành viên BGĐ) của

nhóm kiểm toán đã từng là nhân viên hoặc Giám đốc của

- các cá nhân có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ gia

đình với những người nêu trên

X X X

những tranh chấp bất thường, hoặc chứa đựng nhiều rủi

ro

DN có nhiều giao dịch chủ yếu với các bên liên quan X

DN có những giao dịch bất thường trong năm hoặc gần

DN có những vấn đề kế toán hoặc nghiệp vụ phức tạp

DN có hệ thống KSNB tổ chức hợp lý với quy mô hoạt

Công ty TNHH X là khách hàng mới và là một công ty có quy mô lớn nên VIHAchỉ định những KTV có năng lực và nhiều kinh nghiệm Nhóm kiểm toán gồm 4 người

và thời gian kiểm toán dự kiến bắt đầu từ 11/02/2012 đến ngày 16/02/2012

Bà Nguyễn Thị Thu : Trưởng nhóm kiểm toán

Bà Trần Thị Tú : KTV

Bà Phạm Thanh Huyền : Trợ lý kiểm toán

Ông Phùng Thanh Long : Trợ lý kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ tổng hợp kết quả của các phần hành kiểmtoán, trên cơ sở đó đưa ra ý kiến về toàn cuộc kiểm toán thể hiện trên báo cáo kiểmtoán Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước BGĐ và BGĐcông ty khách hàng về kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán

2.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, các KTV cần tiến hành tìm hiểu, nghiêncứu và thu thập các thông tin, tài liệu chủ yếu về khách hàng Tùy vào từng khách

hàng cụ thể (thường xuyên hay kiểm toán năm đầu tiên) mà KTV tiến hành thu thập

một phần hay toàn bộ những thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng Đốivới khách hàng X, là khách hàng năm đầu tiên, tài liệu được lưu trong hồ sơ kiểm toánnăm Các thông tin KTV thu thập được:

Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động”

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN VIHA

A310 Tên khách hàng: Công ty TNHH X

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

môi trường hoạt động

A MỤC TIÊU:

Thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn

B NỘI DUNG CHÍNH:

1 Hiểu biết môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN:

Môi trường kinh doanh chung

Các thông tin về môi trường kinh doanh chung của DN trong năm hiện hành bao

KTV đánh giá: Môi trường kinh doanh chung khá phức tạp có thể gây ảnh hưởng lớn

tới hoạt động và tình hình tài chính của công ty X, dẫn đến các rủi ro có thể xảy ra

như phản ánh không chính xác kết quả hoạt động SXKD (chẳng hạn nhằm mục đích

để vay vốn ngân hàng ), rủi ro sai lệch đối với các chỉ tiêu trên BCTC

1.2 Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề

Người thực hiện PTH 21/01/2012 Người soát xét 1 NTT 22/01/2012 Người soát xét 2 TTYN 22/01/2012