Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán APEC thực hiện

Hòa chung với xu thế hội nhập để phát triển, Việt Nam đã tham gia nhiều tổ chức, liên minh và thiết lập quan hệ với nhiều nước trên thế giới. Để thu hút các nhà đầu tư trong và ngoài nước, tận dụng được mọi nguồn lực kinh tế có thể mang lại trong quá trình hội nhập, các doanh nghiệp cần phải công khai tình hình tài chính và đảm bảo thông tin tài chính là đáng tin cậy trên các khía cạnh trọng yếu. Và dịch vụ kiểm toán đã hình thành, phát triển một cách mạnh mẽ ở Việt Nam trong những năm gần đây, một phần để đáp ứng đòi hỏi khách quan đó. Trong số các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán APEC là một trong những công ty kiểm toán có đội ngũ KTV giàu kinh nghiệm, luôn cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lượng tốt nhất. Dịch vụ kiểm toán mà APEC cung cấp luôn được các doanh nghiệp và những người sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp tin tưởng sử dụng, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính. Trên các báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính là những khoản mục quan trọng trong việc phản ánh hiệu quả các hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính không phải là hoạt động chủ yếu, tạo ra doanh thu lớn hay phát sinh nhiều chi phí. Tuy nhiên, hoạt động tài chính lại có quan hệ mật thiết với nhiều hoạt động khác trong doanh nghiệp, tạo vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng nguồn vốn dư thừa từ sản xuất năng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp. Ngoài ra, hoạt động tài chính ngày càng đa dạng với nhiều hoạt động phức tạp, nhiều hình thức đầu tư, quan hệ thương mại với đối tác nước ngoài phát sinh những nghiệp vụ về ngoại tệ với giá trị lớn và rất lớn… Yếu tố đa dạng trong hoạt động kết hợp với tính mới mẻ của các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tài chính và chi phí tài chính đã làm cho hai khoản mục này trở thành những khoản mục có khả năng xảy ra sai phạm cao.Vì vậy, kiểm toán viên cần tuân theo những trình tự hệ thống, đồng thời cần áp dụng linh hoạt các thủ tục kiểm toán để hiểu được và thấy được những tồn tại trong hạch toán kế toán hai khoản mục này. Sau quá trình thực tập tại công ty TNHH Tư vấn và Kiểm Toán APEC , em đã có những tiếp cận ban đầu và hiểu biết cơ bản về thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu tài chính và chi phí tài chính cũng như mối quan hệ của việc thực hiện kiểm toán này với các khoản mục khác trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Sau quá trình thực tập tại APEC, em xin được trình bày những hiểu biết của mình trong Chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính do Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán APEC thực hiện”. Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em gồm ba phần: Phần 1: Đặc điểm khoản mục doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính do APEC thực hiện Phần 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính Công ty A1 và Công ty X1 do APEC thực hiện Phần 3: Nhận xét đánh giá và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính trong kiểm toán báo cáo tài chính do APEC thực hiện Trong quá trình thực tập tại APEC và trình bày Chuyên đề của mình, do hạn chế về thời gian và kinh nghiệm và nhận thức nên Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em không thể tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô để Chuyên đề của em được hoàn thiện hơn.

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ APEC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh .4 BCTC Báo cáo tài CCDC Công cụ dụng cụ KTV Kiểm toán viên CNV Công nhân viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội NVL SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 Nguyên vật liệu TGNH Tiền gửi ngân hàng .4 TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định VNĐ Việt Nam đồng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO APEC THỰC HIỆN 1.1.2.2 Chi phí tài nguyên tắc ghi nhận chi phí tài 1.2.2 Mục tiêu chung mục tiêu đặc thù khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài 12 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài APEC thực 15 Bảng 1.1: Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán 21 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY A1 VÀ X1 DO APEC THỰC HIỆN .28 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm tốn 53 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty A1 APEC thực .28 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán .28 Việc xác định tính có thực khoản vay lãi vay, kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết sau niên độ, kiểm tra chi tiết khoản phải trả đến hạn tốn năm tài 2014 toán đầy đủ tương ứng với khoản vay tương ứng hay chưa thông qua chứng từ toán tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng phiếu chi, thông báo trả lãi, giấy báo Nợ hay Biên tất toán khoản vay Phương pháp hữu hiệu cho việc xác định tính có thực khoản chi phí phải trả cuối kỳ 47 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty X1 APEC thực 49 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .49 2.2.2 Thực kiểm toán 57 2.2.2.1 Đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát 57 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 73 PHẦN 3: NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO APEC THỰC HIỆN 76 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt APEC Tên đầy đủ Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài CCDC Cơng cụ dụng cụ KTV Kiểm tốn viên CNV Cơng nhân viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội NVL Nguyên vật liệu TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định VNĐ Việt Nam đồng SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ APEC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn APEC BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh .4 BCTC Báo cáo tài CCDC Công cụ dụng cụ KTV Kiểm toán viên CNV Công nhân viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội NVL Nguyên vật liệu TGNH Tiền gửi ngân hàng .4 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định VNĐ Việt Nam đồng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU 1 PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO APEC THỰC HIỆN 1.1.2.2 Chi phí tài nguyên tắc ghi nhận chi phí tài 1.2.2 Mục tiêu chung mục tiêu đặc thù khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài 12 Sơ đồ 1.1 Trình tự xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù 13 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài APEC thực 15 Bảng 1.1: Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán 21 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY A1 VÀ X1 DO APEC THỰC HIỆN .28 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty A1 APEC thực .28 2.1 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Công ty A1 APEC thực .28 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán .28 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán .28 Biểu 2.1 Đánh giá mức trọng yếu khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài khách hàng A1 31 Từ hồ sơ kiểm toán năm 2013 2012, kiểm toán viên nhận thấy doanh thu tài chi phí tài hai khoản mục khơng có sai phạm, chứng từ kế toán thu thập lưu trữ đầy đủ, hợp lệ, có đầy đủ chữ ký để kiểm sốt kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị Do vậy, HTKSNB hai khoản mục đánh giá có tồn thực có hiệu lực.Mặc dù, trưởng nhóm kiểm tốn u cầu kiểm tốn viên thực hai phần hành cần phải có thử nghiệm kiểm soát để đánh giá thêm lần rủi ro kiểm soát hai khoản mục Số phát sinh doanh thu tài chi phí tài khơng theo dõi phận độc lập doanh nghiệp nên khơng có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu tài mà có quan hệ chặt chẽ với lượng tiền vay Tuy nhiên, chi phí lãi vay khơng phụ thuộc vào lãi suất lượng tiền vay mà phụ thuộc vào thời gian khoản vay Bên cạnh đó, phần lãi vay phải trả không cho số tiền vay năm mà lãi phải trả cho khoản tiền vay năm ngoái chưa toán Do vậy, việc xác định mơ hình ước tính lãi phải trả dựa tổng số tiền vay khó khăn Kỹ thuật phân tích phát huy tác dụng xác định xu hướng biến động doanh thu tài chi phí tài so với năm trước, tính tỷ lệ chiết khấu tốn nhận giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào Nếu việc thực thử nghiệm kiểm soát thủ tục phân tích khơng đưa phát khả sai sót việc phát xu hướng việc kiểm tra chi tiết thực với quy mô mẫu nhỏ số lượng loại nghiệp vụ phát sinh ít, tập trung số nghiệp vụ có giá trị lớn Đối với kế hoạch xác định chương trình kiểm tốn với hai khoản mục tn theo trình tự bước kiểm tốn sau: 31 Biểu 2.2 Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài Cơng ty A1 33 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 Biểu 2.3 Giấy tờ làm việc thực thủ tục đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu hoạt động tài Cơng ty A1 .35 Biểu 2.4 Giấy tờ làm việc thực thủ tục đối chiếu tổng hợp khoản mục chi phí tài Cơng ty A1 36 Biểu 2.5 Giấy tờ làm việc thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài Cơng ty A1 38 Biểu 2.6 Giấy tờ làm việc thực phân tích biến động doanh thu hoạt động tài tháng Công ty A1 39 Biểu 2.8 Giấy tờ làm việc thực thủ tục phân tích hiệu hoạt động tài Công ty A1 41 Biểu 2.10 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu hoạt động tài Cơng ty A1 .44 Biểu 2.11 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tốn chi phí lãi vay Công ty A1 46 Biểu 2.12 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí tài Công ty A1 47 Việc xác định tính có thực khoản vay lãi vay, kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết sau niên độ, kiểm tra chi tiết khoản phải trả đến hạn toán năm tài 2014 tốn đầy đủ tương ứng với khoản vay tương ứng hay chưa thơng qua chứng từ tốn tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng phiếu chi, thông báo trả lãi, giấy báo Nợ hay Biên tất toán khoản vay Phương pháp hữu hiệu cho việc xác định tính có thực khoản chi phí phải trả cuối kỳ 47 Biểu 2.13 Trang kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu họa động tài chi phí tài Cơng ty A1 .48 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty X1 APEC thực 49 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài Công ty X1 APEC thực 49 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .49 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .49 Sơ đồ 2.1 Hạch tốn doanh thu hoạt động tài Cơng ty X1 .51 Sơ đồ 2.2 Hạch tốn chi phí tài 53 Biểu 2.14 Đánh giá mức trọng yếu khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài khách hàng X1 54 Biểu 2.15 Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài Công ty X1 56 2.2.2 Thực kiểm toán 57 2.2.2 Thực kiểm toán 57 2.2.2.1 Đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát 57 2.2.2.1 Đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thử nghiệm kiểm soát 57 Biểu 2.16 Đánh giá ban đầu HTKSNB khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài khách hàng X1 57 Biểu 2.17 Giấy tờ làm việc thực thủ tục đối chiếu tổng hợp khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài Cơng ty X1 .58 Biểu 2.18 Giấy tờ làm việc thực thủ phân tích biến động khoản mục doanh thu hoạt động tài chi phí tài Cơng ty X1 61 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 Biểu 2.19 Giấy tờ làm việc thực phân tích biến động doanh thu hoạt động tài tháng Cơng ty X1 62 Biểu 2.20 Giấy tờ làm việc thực phân tích biến động chi phí tài tháng Công ty X1 63 Biểu 2.21 Giấy tờ làm việc phân tích phát sinh tháng khoản mục doanh thu hoạt động tài theo nội dung 64 Qua biến động số liệu loại doanh thu tài kiểm tốn viên nhận thấy số dấu hiệu bất thường tháng: so với tháng khác kỳ số phát sinh doanh thu tài từ lãi tiền gửi có kỳ hạn tháng 07 nhỏ nhiều so với tháng khác, số phát sinh doanh thu từ lãi tiền gửi lãi có xu hướng cao tháng khác Có thể nói rằng, số phát sinh có thực bất thường hay khơng kiểm tốn viên kiểm tra xem có khoản tiền gửi tiết kiệm tất toán tháng 06 tháng 07 hay khơng việc xác định có thực gửi tiết kiệm thêm tháng 08 hay không Bên cạnh đó, ý kiến kiểm tốn viên thực phần hành tiền khoản tương đương tiền xem có thay đổi đột ngột lượng tiền thu chi hai tháng tham khảo để khẳng định bất thường 65 Biểu 2.22 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra đối ứng bất thường Công ty X1 67 Biểu 2.23 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra chi tiết tồn đối ứng bất thường Cơng ty X1 69 Kiểm tốn viên kiểm tra tồn nghiệp vụ đối ứng bất thường không phát sai phạm trọng yếu nào: kế toán thực ghi nội dung nghiệp vụ, ý nghĩa giá trị phát sinh nghiệp vụ Tiếp theo, kiểm toán viên thực kiểm tra nghiệp vụ chọn mẫu theo loại khoản mục doanh thu tài chính: kết hợp kiểm tra nghiệp vụ nhận lãi tiền gửi ngân hàng, lãi từ hoạt động mua bán chứng khoán lãi đầu tư vào công ty liên doanh Các nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá hối đoái diễn với số lượng lớn nghiệp vụ số phát sinh nên phân loại kiểm tra riêng Các nghiệp vụ kiểm tra đối ứng bất thường bỏ qua 69 Biểu 2.24 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu tài từ nhận lãi tiền gửi, lãi từ mua bán chứng khoán lãi từ liên doanh Công ty X1 70 Biểu 2.25 Giấy tờ làm việc thực kiểm tra chi tiết doanh thu tài chi phí tài từ chênh lệch tỷ giá tốn nhận nợ Công ty X1 71 SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 Lớp: Kiểm toán 53 khoản vay Tại Công ty X1, nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài tương đối phức tạp, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh năm đầu tư thành lập công ty liên doanh…Do đó, để chuẩn bị kiểm tốn Cơng ty X1, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin cách thức thành lập phân chia kết kinh doanh công ty liên doanh, cách thức chi trả cổ tức ghi nhận cổ tức công ty nắm giữ cổ phiếu Kiểm tốn viên cịn thu thập thông tin thời điểm thường chi trả cổ tức, tỷ lệ cổ tức công ty cổ phần Việt Nam…Bên cạnh đó, khách hàng lâu năm khách hàng mới, cách thức thu thập thông tin ban đầu khác Nếu thông tin khách hàng thu thập chủ yếu qua báo chí, truyền hình, internet, văn pháp luật liên quan tới hoạt động khách hàng thơng tin khách hàng lâu năm cịn tìm thấy hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm trước Hồ sơ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán chung nơi cung cấp nhiều thông tin khách hàng thông tin khoản mục doanh thu tài chi phí tài sách kế tốn, máy kế toán, nghiệp vụ thường phát sinh Hồ sơ kiểm tốn năm cịn cung cấp sai phạm vấn đề phát từ năm trước, kiểm toán viên cần xem xét việc thực kiến nghị sửa chữa sai phạm mắc phải năm trước vấn đề ảnh hưởng tới chất lượng hệ thống kế toán BCTC năm Ở giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục kiểm toán thực khách hàng với mức độ quy mô khác đặc điểm cụ thể khách hàng mà kiểm toán viên áp dụng cho phù hợp linh hoạt Tại Công ty A1, doanh thu tài chi phí tài phát sinh với giá trị nhỏ, nội dung nghiệp vụ đơn giản đánh giá trọng yếu, kiểm tốn viên đánh giá HTKSNB khơng xác định rủi ro kiểm sốt khơng sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn để xác định rủi ro phát mà dựa kết thực thử nghiệm kiểm soát để xét đoán số lượng nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết.Tại Công ty X1, khoản mục doanh thu tài chi phí tài đánh giá trọng yếu so với lợi nhuận sau thuế tổng số phát sinh Bảng cân đối phát sinh, kiểm toán viên xác định rõ rủi ro kiểm soát rủi ro phát để xác định số lượng chứng cần thu SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 78 Lớp: Kiểm toán 53 thập Mặc dù khơng lượng hóa loại rủi ro thành số kiểm toán viên xác định rõ loại rủi ro theo mức định tính từ sử dụng mơ hình kiểm tốn xác định số lượng chứng cần thu thập mức cao, trung bình hay thấp Tương tự với thủ tục phân tích, Cơng ty A1, thủ tục phân tích phân tích biến động doanh thu tài chi phí tài tháng để lựa chọn khoản mục tháng phát sinh lớn, đồng thời phân tích tỷ trọng khoản chiết khấu toán hưởng cho khách hàng hưởng với giá trị mặt hàng mua bán bên ngoài, so sánh với năm trước để đưa kiến nghị Ở khách hàng X1, kiểm toán viên phân tích biến động doanh thu tài chi phí tài so với kỳ trước, doanh thu tài Cơng ty X1 gồm nhiều nội dung, kiểm tốn viên phân tích biến động doanh thu tài tháng theo nội dung, từ nhận xét biến động bất thường trọng yếu để chọn mẫu kiểm tra Bởi tính phức tạp nội dung nghiệp vụ, thủ tục phân tích khoản mục doanh thu tài Cơng ty X1được áp dụng kỹ lưỡng quy mô rộng hơn, áp dụng cho loại doanh thu tài phát sinh Thủ tục kiểm tra chi tiết ln kiểm tra tính hợp lệ chứng từ gốc kèm, đối chiếu giá trị chứng từ với giá trị sổ sách, tính tốn lại theo cách thức tính giá kế tốn… phương pháp cụ thể khác loại nghiệp vụ Với nghiệp vụ nhận lãi hay trả chi phí lãi vay, kiểm tốn viên tính tốn lại theo số tiền vay, lãi suất thời gian vay Tại Công ty X1, đặc thù hoạt động, phát sinh nhiều nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá hối đối ghi nhận cơng nợ toán nên kiểm toán viên cần tìm hiểu tỷ giá ghi nhận nợ, giá trị ngoại tệ cần tốn thơng qua người thực phần hành phải thu, phải trả, tỷ giá xuất quỹ tốn kế tốn tiền mặt TGNH, để tính toán lại phần chênh lệch ghi nhận vào doanh thu tài chi phí tài Tùy đặc điểm nghiệp vụ đơn vị khách hàng mà cách thức kiểm tra chi tiết cụ thể kiểm tốn viên thống với trưởng nhóm kiểm tốn áp dụng cho phù hợp, đảm bảo phát sai phạm tồn đơn vị khách hàng có Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, từ kết thực thủ tục giai đoạn trước mà công việc cần thực giấy tờ làm việc tương ứng kiểm toán SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 79 Lớp: Kiểm toán 53 viên khác Ý kiến kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán, phần ngoại trừ hay ý kiến kiến nghị khác với khách hàng Ở Cơng ty A1 khơng có vấn đề trọng yếu phát sinh, Công ty X1lại cần ngoại trừ sai phạm hạch toán sai cổ tức nhận được… Với đơn vị khách hàng có sai phạm cần điều chỉnh, kiểm toán viên cần tổng hợp lại bút toán điều chỉnh sử dụng, thuyết minh lại doanh thu tài chi phí tài Thuyết minh BCTC theo giá trị sau điều chỉnh Ngoài có trường hợp kiểm tốn viên cần đưa kiến nghị giải pháp hoàn thiện máy kế toán HTKSNB khách hàng để tránh rủi ro mắc phải có khả mắc phải Việc thấy tính linh hoạt dễ thích ứng quy trình kiểm tốn với đối tượng khách hàng đặc điểm quan trọng giúp cho kiểm toán viên APEC dễ dàng thực kiểm tốn với hiệu cao Bởi quy trình kiểm tốn khơng q cứng nhắc, kiểm tốn viên khéo léo áp dụng thủ tục cụ thể để phát vấn đề tồn thời gian ngắn Thứ ba, quy trình kiểm tốn APEC quy định thống khách hàng phận thực kiểm toán Quy trình kiểm tốn APEC ln gồm ba bước: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Trong giai đoạn này, cơng việc cần thực quy định rõ ràng Đầu tiên giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, cần thu thập thông tin chung khách hàng phần hành kiểm tốn, chuẩn bị văn phịng phẩm, bố trí nhân phân cơng thời gian hồn thành cơng việc Tiếp theo giai đoạn thực kiểm toán, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán cách tiến hành thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với chứng thu được, kiểm toán viên nêu ý kiến cuối phần hành kiểm toán tổng hợp lại bút toán điều chỉnh cần thực APEC quy định quy trình sốt xét cơng việc kiểm tốn báo cáo kiểm tốn trước phát hành cấp: cấp trưởng nhóm kiểm tốn, cấp phịng sốt xét Ban Giám đốc Mặc dù với khách hàng hay khách hàng lâu năm, đặc điểm khách hàng quy mô nghiệp vụ doanh thu tài SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 80 Lớp: Kiểm tốn 53 chi phí tài khác quy trình kiểm tốn hai khoản mục bao gồm ba giai đoạn Với việc quy định rõ thủ tục cụ thể giai đoạn, quy trình kiểm tốn APEC nhân viên Cơng ty hiểu tuân thủ Tính rõ ràng hệ thống giúp người bắt đầu dễ dàng tiếp cận quy trình kiểm tốn Quy trình hướng dẫn cụ thể cho nhân viên mới, nhân viên thực tập công việc cần thực thời điểm định q trình kiểm tốn Chẳng hạn, bắt đầu thực kiểm toán cần đối chiếu số liệu từ sổ sách kế toán với số liệu BCTC, tiến hành phân tích trước chọn mẫu để chọn phần tử trọng yếu điển hình… Kết hợp thống tính hệ thống quy trình, trưởng nhóm kiểm tốn cấp lãnh đạo cấp cao dễ dàng đánh giá khối lượng cơng việc mà kiểm tốn viên thực hiện, thủ tục chưa thực cần thực tiếp Quy trình kiểm tốn chung APEC thay đổi, đặc biệt Công ty cập nhật quy trình phổ biến tới tồn nhân viên Công ty, hướng dẫn giải thích thay đổi Vì việc thay đổi quy trình kiểm tốn chung khơng gây nhiều khó khăn cho kiểm toán viên Thứ tư, kiểm toán viên làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, có hỗ trợ phần hành, có sốt xét, kiểm tra nhiều cấp Các kiểm toán viên APEC người có trình độ chun mơn cao, ln với cơng việc, ln nỗ lực hồn thành cơng việc thời hạn đặt thực kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài với tất phần hành khác Kiểm tốn viên ln có thời gian chuẩn bị cho kiểm tốn: tìm hiểu kỹ lưỡng thông tin liên quan đến khoản mục doanh thu tài chi phí tài chính, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh khách thể kiểm tốn có ảnh hưởng đến hai khoản mục này, đọc hiểu văn pháp luật có liên quan Kiểm tốn viên ln thực đầy đủ thủ tục kiểm tốn cần thiết chương trình kiểm toán đề ra, sử dụng linh hoạt thủ tục điều kiện thay đổi, thêm thủ tục kiểm toán bổ sung SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 81 Lớp: Kiểm tốn 53 trưởng nhóm kiểm tốn chấp thuận Ngồi ra, nhằm giúp đỡ khách thể kiểm tốn hồn thiện quy trình hạch tốn khoản mục tài chính, kiểm tốn viên ln cố gắng hiểu tìm hiểu rõ tình hình hoạt động thực tế hoạt động tài diễn Bên cạnh đó, phần hành kiểm tốn ln có mối quan hệ chặt chẽ với hỗ trợ kiểm toán viên phần hành liên quan phải thu, phải trả, tiền có vai trị bổ trợ quan trọng, giúp kiểm tốn viên thực phần hành dễ dàng trình thực thơng qua trao đổi thơng tin đối chiếu Trong trường hợp, tính trọng yếu khoản mục doanh thu tài chi phí tài lớn, cần phải phân chia khoản mục cho nhiều kiểm toán viên thực Sự soát xét thường xuyên liên tục vào hệ thống cấp ưu điểm lớn quy trình kiểm tốn APEC Q trình kiểm sốt chất lượng hãng kiểm toán APEC thực liên tục suốt q trình thực kiểm tốn sau kiểm tốn, đảm bảo tính kịp thời, khách quan chuyên nghiệp Báo cáo kiểm tốn khách hàng ln sốt xét kết thúc cơng việc, yêu cầu thực lại bổ sung thủ tục cần thiết Vì vậy, ý kiến, định đưa toàn diện, khách quan tương đối xác Thứ năm, kiểm tốn viên lựa chọn phù hợp với phần hành cần thực Ở giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn kinh nghiệm, kiến thức chun mơn hiểu biết cá nhân để phân công thành viên đồn thực kiểm tốn phần hành Kiểm toán viên lựa chọn thực hai khoản mục doanh thu tài chi phí tài người có hiểu biết hạch tốn kế tốn nghiệp vụ hoạt động tài chính, có hiểu biết xã hội kinh nghiệm phù hợp với công việc thực Tùy thuộc mức độ trọng yếu hai khoản mục này, trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng kiểm tốn viên có kinh nghiệm tương ứng Mỗi kiểm tốn viên đồn có hiểu biết sâu sắc kinh nghiệm đặc thù khác nhau, có kiểm tốn viên hiểu rõ quy trình mua bán chứng khốn phân chia cổ tức, có kiểm tốn viên chun vay nợ tính chi phí lãi vay hay quy trình cách thức hạch toán chiết khấu toán… nên trưởng nhóm kiểm tốn nội dung nghiệp vụ chủ yếu đơn vị khách hàng SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 82 Lớp: Kiểm toán 53 để phân cơng nhiệm vụ thích hợp Người thực kiểm tốn có lực chun mơn kinh nghiệm thực tế phù hợp với đối tượng kiểm toán yếu tố quan trọng rút ngắn thời gian, chi phí tăng hiệu kiểm toán 3.1.2 Nhược điểm Do điều kiện khách quan tính mẻ ngành kiểm tốn nước ta thiếu đầy đủ hệ thống pháp lý điều chỉnh hoạt động kiểm toán, với điều kiện chủ quan khác, quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài APEC cịn tồn số thiếu sót áp dụng thủ tục kiểm toán Thứ nhất, chưa trọng đánh giá HTKSNB thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá HTKSNB khách thể kiểm tốn chủ yếu thực thơng qua tìm hiểu thơng tin chung khoản mục kiểm tốn, vấn kế tốn kế tốn trưởng quy trình cách thức kiểm soát chung đơn vị Do cách thức kiểm soát doanh nghiệp nước ta chủ yếu việc ký duyệt chứng từ kế toán trưởng thủ trưởng đơn vị nên kiểm toán viên chủ yếu đánh giá tồn HTKSNB thay đánh giá tính liên tục hiệu lực HTKSNB Tiếp theo, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá rõ tính hiệu lực HTKSNB Nhưng thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên sử dụng thông thường kiểm tra đầy đủ ký cá nhân có trách nhiệm, nên việc đánh giá rủi ro kiểm soát chưa xác Do trình tự cách thức cụ thể đánh giá ban đầu HTKSNB thực thử nghiệm kiểm soát chưa thống hệ thống hóa, mục đích việc thực thủ tục đạt không cao Bên cạnh đó, đặc điểm hệ thống, có đơn vị xây dựng riêng phận chuyên trách kiểm soát nên biện pháp kiểm soát thực chưa hiệu quả, khơng có hệ thống, áp dụng chung cho hoạt động Dovậy, kiểm toán viên gặp khó khăn việc phân loại, đánh giá HTKSNB cho loại nghiệp vụ riêng biệt Đánh giá ban đầu HTKSNB chưa cung cấp hiểu biết để kiểm toán viên xét đoán rủi ro kiểm soát khoản mục, rủi ro kiểm soát đưa sau thực SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 83 Lớp: Kiểm toán 53 thử nghiệm kiểm soát chưa xác đáng Việc đánh giá dựa xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên ba mức: cao, trung bình thấp, chưa lượng hóa nên khó khăn cho kiểm tốn viên đánh giá xác Rủi ro phát số lượng chứng kiểm toán bị đánh giá sai rủi ro kiếm soát bị đánh giá chưa thật xác Nếu đánh giá rủi ro kiểm soát cao so với thực tế, rủi ro phát thấp số lượng chứng cần thu thập tăng, làm giảm rủi ro phát tăng số lượng chứng cần thu thập Ngược lại làm giảm chất lượng kiểm tốn Thứ hai, thủ tục phân tích chủ yếu xem xét biến động giải thích nguyên nhân, chưa cung cấp chứng đáng tin cậy Đối với khách thể kiểm tốn, thủ tục phân tích ln kiểm tốn viên APEC thực linh hoạt sử dụng cho phù hợp với đặc điểm quy mô nội dung nghiệp vụ liên quan đến doanh thu tài chi phí tài Tuy nhiên, kiểm tốn viên hãng kiểm tốn APEC áp dụng thủ tục phân tích phân tích biến động tìm hiểu thơng qua diễn giải u cầu kế tốn giải thích biến động bất thường Vấn đề nằm chỗ: kiểm tốn viên thực giải thích nội dung diễn giải dựa ý kiến kế toán Việc tin tưởng nhiều vào HTKSNB đánh giá mức trung bình có rủi ro định cho kiểm toán viên Việc vận dung, sử dụng thơng tin tài phần hành khác có liên quan giá trị hàng mua, giá trị hàng bán để so sánh với chiết khấu toán hưởng chiết khấu toán cho khách hàng, so sánh chi phí lãi vay với số tiền vay… giúp kiểm toán viên xác định biến động bất thường, khoanh vùng phạm vi có khả xảy sai phạm Điểm hạn chế kiểm tốn viên thường tìm hiểu thơng tin phi tài số lượng nhà cung cấp, số lượng đối tượng vay, số lần mua hàng… phân tích tỷ suất so sánh kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài Ngồi ra, q trình phân tích Hãng kiểm tốn AASC chưa áp dụng mơ hình ước tính doanh thu tài chi phí tài sở số liệu liên quan số tiền vay, sách chiết khấu…và so sánh với thực SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 84 Lớp: Kiểm toán 53 tế để xem xét chênh lệch tìm hiểu nguyên nhân Bởi vì, phương pháp phức tạp, gặp khó khăn có nhiều khoản tiền tiết kiệm hay cho vay với thời hạn, mức lãi suất khác Bên cạnh đó, tỷ suất tính toán tỷ lệ chiết khấu toán hưởng/ tổng giá trị hàng mua năm, tỷ lệ (tiền lãi phải trả x thời gian vay)/ tổng giá trị tiền vay… chưa xem xét tính hợp lý cách so sánh với số liệu trung bình ngành Điều có ý nghĩa đánh giá tính hợp lý khoản mục với biến động tồn ngành Vì vậy, thủ tục phân tích chưa thể hết vai trị tác dụng q trình thực kiểm toán Việc thực thủ tục phân tích để chọn mẫu nghiệp vụ trọng yếu, có khả xảy sai phạm cao biến động bất thường mà chưa cung cấp chứng có độ tin cậy cao Tuy nhiên, kiểm tốn viên thu chứng tính hợp lý nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài khó thu chứng sai phạm đơn vị mà phải áp dụng tiếp thủ tục kiểm tra chi tiết khoản trọng yếu Thứ ba, chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp theo phương pháp số lớn mà chưa kết hợp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên khác Khi phân tích biến động tháng tính tỷ suất so sánh, KTV nhận thấy biến động bất thường Thông thường thực kiểm tốn doanh thu tài chi phí tài chính, KTV kết hợp hai cách thức chọn mẫu này: tháng có biến động bất thường, KTV lựa chọn nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn để kiểm tra Việc kết hợp hai cách thức giúp KTV lựa chọn khoản mục vừa trọng yếu, vừa có khả xảy sai phạm cao, tiết kiệm chi phí thời gian, đồng thời thực mục tiêu phát sai phạm trọng yếu kiểm toán Nhưng biến động bất thường dựa xét đoán KTV, khơng đảm bảo tính khách quan mẫu chọn Với nghiệp vụ có giá trị phát sinh lớn, kế toán viên HTKSNB khách hàng trọng hạch toán kiểm tra, khoản mục trọng yếu khả phát sai phạm thấp SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 85 Lớp: Kiểm toán 53 Các thức chọn mẫu theo xét đoán nghiệp vụ bất thường theo phương pháp số lớn cách thức phổ biến dễ dàng cho KTV khơng đảm bảo tính điển hình mẫu Để mẫu chọn có tính khách quan hơn, KTV cần áp dụng cách thức chọn mẫu ngẫu nhiên khác Thứ tư, mức rủi ro mơ hình rủi ro kiểm tốn sử dụng, số lượng chứng cần thu thập quy mơ mẫu chọn chưa lượng hóa Do nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài Cơng ty A1 phát sinh với nội dung đơn giản nên KTV không xác định rõ ràng rủi ro kiểm sốt, khơng sử dụng mơ hình liên hệ loại rủi ro kiểm tốn để tính tốn rủi ro phát số lượng chứng cần thu thập, KTV dựa xét đốn xác định quy mơ mẫu chọn để đảm bảo tính trọng yếu số nghiệp vụ phát sinh Đối với khách hàng có doanh thu tài chi phí tài phát sinh lớn với nghiệp vụ đa dạng, phức tạp Công ty X1, KTV sau thực thử nghiệm kiểm soát xác định rõ rủi ro kiểm sốt, nhiên rủi ro kiểm sốt khơng định lượng giá trị mà xác định ba mức: cao, trung bình thấp Ba mức định tính khơng thể phù hợp cho đối tượng khách hàng, giá trị định lượng từ tới biểu cụ thể xác cho mức rủi ro kiểm soát HTKSNB khách hàng Tương tự rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng khoản mục KTV xác định mức cao, trung bình thấp vậy, số khoản mục có khác biệt tương đối chung mức đánh giá KTV Từ mơ hình liên hệ loại rủi ro kiểm toán bảng ma trận rủi ro phát hiện, KTV đánh giá rủi ro phát theo mức định tính từ số lượng chứng kiểm toán cần thu thập xác định cao, trung bình thấp Khơng khó khăn thể đánh giá KTV trình tính tốn, việc sử dụng giá trị định tính cịn làm KTV khó xác định xác số lượng chứng thu thập đầy đủ chưa, số lượng chứng cần phải thu thập thêm… Vì quy mơ mẫu chọn chưa có sở khoa học hợp lý, dựa xét đoán KTV chủ yếu SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 86 Lớp: Kiểm toán 53 Thứ năm, Mức trọng yếu ước lượng mang tính chủ quan APEC thiết kế mơ hình ước lượng mức trọng yếu quán cho BCTC doanh nghiệp Trong giai đoạn chuẩn bị, KTV lập bảng phân bổ trọng yếu cho khoản mục Tuy nhiên, khoản mục doanh thu tài chi phí tài nói riêng khoản mục khác nói chung, sở lựa chọn tiêu chí để tính mức trọng yếu, tỷ lệ lựa chọn để tính mức trọng yếu, cở sở tính mức trọng yếu thực hay sở phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT, BCKQKD hồn tồn dựa xét đốn nghề nghiệp KTV, xét đốn mang tính chủ quan Vì thế, chất lượng kiểm toán chưa đảm bảo 3.2 Các giải pháp hồn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu tài chi phí tài kiểm tốn báo cáo tài APEC thực Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tài chi phí tài APEC, cần phát huy ưu điểm đạt được, đồng thời tìm giải pháp thay đổi điểm yếu tồn 3.2.1 Đào tạo áp dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng cho KTV Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 401, Thực kiểm tốn mơi trường tin học: “KTV cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ mơi trường tin học để đạo, giám sát kiểm tra cơng việc kiểm tốn thực Trong kiểm tốn cụ thể kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá cần thiết phải có kỹ chuyên sâu hệ thống máy tính để phục vụ cho kiểm tốn” Phần lớn khách hàng Công ty áp dụng kế toán máy hạch toán nghiệp vụ kế toán Điều làm giảm rủi ro sai sót tính tốn thủ cơng trước Tuy nhiên, có gian lận mang tính hệ thống cố tình thay đổi phần mềm có sai sót q trình sửa chữa phầm mềm KTV khơng kiểm sốt làm tăng rủi ro kiểm tốn Chính vậy, cần thiết phải có phần mềm kiểm tốn chun dụng để giúp KTV kiểm soát hệ thống kế toán máy khách hàng SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 87 Lớp: Kiểm tốn 53 Hiện nay, Cơng ty chưa có phần mềm kiểm toán riêng để phục vụ điều Với yêu cầu chuyên môn thực tiễn, Công ty nên phát triển hệ thống phần mềm để giúp KTV dễ dàng thực kiểm tốn mơi trường tin học Tuy nhiên thực tế Việt Nam có Cơng ty kiểm tốn áp dụng phần mềm việc thực công việc kiểm tốn điều địi hỏi phải đầu tư nhìều vốn liếng Ngồi cơng việc kiểm tốn mang tính chất linh động có can thiệp chủ quan nhiều kiểm toán viên đánh giá nhận định thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng khác cần phải áp dụng thủ tục kiểm toán khác Trong tương lai có đủ điều kiện thuận lợi, Công ty dự định thuê chuyên gia xây dựng phần mềm kiểm toán chuyên dụng Mặc dù vậy, thời gian tới, Công ty phát triển phần mềm kiểm toán dạng đơn giản, phù hợp với cơng việc kiểm tốn đồng thời tiết kiệm thời gian thực thủ tục kiểm toán 3.2.2 Sử dụng bảng câu hỏi, sử dụng lưu đồ minh họa máy kế toán HTKSNB, quy định rõ cách thức thực thử nghiệm kiểm sốt Để tìm hiểu thơng tin khoản mục doanh thu tài chi phí tài chính, thơng tin hệ thống kế toán HTKSNB tương ứng, kiểm toán viên sử dụng chủ yếu kỹ thuật vấn, quan sát điều tra tài liệu khác để thu thập thơng tin Kiểm tốn viên APEC đào tạo kỹ nội dung cần vấn quan sát Tuy nhiên kiểm tốn viên lại có cách thức thực ghi chép khác nhau, chưa tạo thống chung nên đánh giá HTKSNB khách thể kiểm toán chưa đảm bảo Xem xét việc tồn dấu hiệu kiểm sốt nội thơng qua tính đầy đủ chữ ký phê chuẩn chưa đủ đề đánh giá HTKSNB Do vậy, APEC cần tăng cường thực cơng tác đào tạo cho kiểm tốn viên APEC việc đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát Để khắc phục tình trạng trên, APEC cần quy định mẫu chung bảng câu hỏi sử dụng trình vấn, minh họa trình tự kế tốn trình tự kiểm sốt nội đơn vị khách hàng lưu đồ Đối với hai khoản mục doanh thu tài chi phí tài chính, kiểm tốn viên sử dụng bảng câu hỏi có dạng sau (tập trung vào sử dụng câu hỏi dạng đóng) SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 88 Lớp: Kiểm toán 53 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khách hàng Các câu hỏi Có Có tồn tồn hệ thống hạch toán nghiệp vụ doanh thu tài chi phí tài giống nhau? Kỳ có phát sinh nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp không? Các nghiệp vụ xác định là: - Các nghiệp vụ trả lãi cổ tức, chênh lệch tỷ giá… xảy hoạt động kinh doanh đơn vị - Các nghiệp vụ đầu tư vào công ty con, cơng ty liên doanh, liên kết… có liên quan tới đối tượng bên ngồi với quy mơ lớn - Các nghiệp vụ có liên quan nhiều tới pháp luật khả vi phạm pháp luật mua bán chứng khoán, phát hành chứng khoán, thành lập cơng ty con… Có tồn nghiệp vụ dự trả, trích trước chi phí lãi vay, cổ tức phải trả phân bổ chi phí điều chỉnh cuối kỳ không? Số liệu liên quan tới khoản mục khác vay ngắn hạn, vay dài hạn, phải thu khách hàng… có kiểm tra đối chiếu định kỳ không? Các nghiệp vụ đặc trưng theo ngành nghề kinh doanh khách hàng nhận chiết khấu toán, chênh lệch tỷ giá, trả cổ tức… có tồn kiểm sốt nào? Có chịu áp lực hay nghi ngờ tính liêm Ban quản lý khơng? …… Khơng Đối với thử nghiệm kiểm soát, APEC cần xác định cách thức thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để thu thập chứng hiệu lực HTKSNB: điều tra, quan sát hoạt động kiểm soát nội APEC cần quy định rõ đào tạo kiểm toán viên nội dung cần thực thực thử nghiệm kiểm soát Điều phụ thuộc linh hoạt kiểm toán viên thực khn khổ thực nói chung Việc sử dụng bảng câu hỏi quy định rõ cách thức chi tiết thực thử nghiệm kiểm sốt giúp kiểm tốn viên có phương pháp rõ ràng cách thức thuận tiện để tăng cường hiểu biết HTKSNB khách hàng đánh giá xác rủi ro kiểm sốt, từ đánh giá rủi ro phát khoản mục số lượng chứng cần thu thập Ngoài việc sử dụng bảng câu hỏi, KTV nên kết hợp sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật tìm hiểu HTKSNB để đạt hiệu SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 89 Lớp: Kiểm toán 53 cao Đối với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp, KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang) Sử dụng lưu đồ giúp KTV nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng, từ thủ tục kiểm sốt cần bổ sung Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm soát nội cung cấp thêm phân tích kiểm sốt giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, mức độ kết hợp cịn tùy vào tính chất kiểm tốn Bên cạnh đó, để biên pháp nâng cao hiệu cơng tác đào tạo xây dựng tham khảo, bàn luận phân cần đẩy mạnh 3.2.3 Tăng cường sử dụng mơ hình ước tính, so sánh với số thực tế, mở rộng đối tượng phân tích Thủ tục phân tích sử dụng APEC khoản mục doanh thu tài chi phí tài tất khoản mục khác chủ yếu phân tích xu hướng biến động so với kỳ trước, năm trước.Do vậy, thủ tục phân tích chưa phát huy hết tác dụng Giải pháp để phát huy hết vai trị thủ tục phân tích cần thực thêm thủ tục phân tích tính hợp lý dựa tính tốn tỷ suất dựa số liệu phi tài khác Cụ thể là, xây dựng mơ hình xác định mối quan hệ doanh thu tài chi phí tài sở tiêu phi tài khác.Chẳng hạn, để ước tính doanh thu tài giá hàng mua, số tiền cho vay, lãi suất thời hạn cho vay, số lượng cổ tức nắm giữ, tỷ lệ chi trả cổ tức trung bình ngành… Chi phí tài ước tính dựa số tiền vay lãi suất bình quân, …Các số liệu phi tài sử dụng tính tốn số tỷ suất doanh thu tài chi phí tài là: số lần mua hàng (so với doanh thu từ chiết khấu toán hưởng), số lần bán hàng (so với chi phí tài cho khách hàng hưởng chiết khấu toán), số lượng người cho vay (so với chi phí SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 90 Lớp: Kiểm toán 53 trả lãi vay), số lượng cổ phiếu nắm giữ (so với giá trị cổ tức thu được) Thực tốt việc giúp kiểm toán viên xác định rõ mức độ bất thường nghiệp vụ, đồng thời cung cấp chứng việc tồn sai phạm khoản mục doanh thu tài hay chi phí tài cụ thể: doanh thu từ lãi tiền gửi, doanh thu từ chiết khấu tốn, chi phí trả cổ tức…Ngồi ra, việc sử dụng số liệu ngành số liệu chung Nhà nước đem lại lợi ích tương tự APEC nên quy định nội dung cần phân tích đối tượng phân tích khoản mục doanh thu tài cụ thể sau: Bảng 3.2 Quy trình phân tích khoản mục doanh thu tài Nội dung Đối tượng phân Cách thức phân tích phân tích tích Phân tích Giá trị phát sinh Xây dựng mơ hình ước tính khoản doanh thu tài chính: tính hợp lý khoản mục - Doanh thu từ tiền gửi có kỳ hạn, cho vay: số tiền doanh thu tài cho vay, lãi suất thời hạn thực - Doanh thu từ chiết khấu toán: số lượng lần mua, tế đơn vị giá trị hàng mua, tỷ lệ chiết khấu toán hưởng khách hàng - Doanh thu từ chênh lệch tỷ giá hối đoái nhận nợ toán: giá trị ngoại tệ tốn, tỷ giá trung bình hai thời điểm - Doanh thu từ chênh lệch đánh giá tỷ giá cuối kỳ: giá trị ngoại tệ khoản đánh giá, tỷ giá trung bình khoản giá trị ngoại tệ thời điểm cuối kỳ - Doanh thu từ đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, chi trả cổ tức: giá trị đầu tư, tỷ lệ lãi trung bình Đánh giá giá trị thực tế so với số ước tính, giải thích nguyên nhân: - Do mơ hình ước tính chưa xác, cần điều chỉnh lại - Do tồn sai phạm thực tế, khoanh vùng sai phạm tập trung kiểm tra Phân tích Giá trị phát sinh Xác định chênh lệch giá trị tiêu doanh thu tài xu hướng khoản mục thời điểm khác SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 91 Lớp: Kiểm tốn 53 - Phân tích doanh thu tài - So sánh số phát sinh doanh thu tài chính, khoản mục cụ thể biến động so thực doanh thu tài kỳ so với kỳ trước, tỷ trọng phần với kỳ trước tế đơn vị chênh lệch thay đổi mức độ trọng yếu so với năm trước khách hàng Giải thích nguyên nhân chủ yếu thay đổi, có phù hợp với - Phân tích xu hướng thay đổi hoạt động tài khơng - So sánh số phát sinh doanh thu tài chính, khoản mục cụ thể biến động doanh thu tài tháng kỳ, thể đồ tháng thị, giải thích biến động tháng phát sinh nhiều nhất, kỳ có phù hợp với hoạt động tài tháng khơng Phân tích Các số liệu tài Tính toán tỷ suất diễn giải nội dung tỷ suất, phân tích tỷ suất phi tài biến động so với kỳ trước, so với tỷ suất trung bình ngành: khoản - Tỷ suất chiết khấu toán: giá trị chiết khấu toán/ mục doanh thu tổng giá trị hàng hóa, giá trị chiết khấu tốn/ số lần mua tài chính, số hàng, số lần mua hàng chiết khấu/ số lần mua hàng thơng liệu tài thường… phần hành - Tỷ suất lãi vay chi phí trả lãi: tiền lãi/ số tiền cho vay, tiền liên quan: vay lãi/ số đối tượng nhận nợ, tiền lãi/ thời hạn vay trung bình… nợ, phải thu, - Tỷ suất chênh lệch tỷ giá hối đoái nhận nợ phải trả, đầu tư toán: khoản chênh lệch ghi vào doanh thu, chi phí/ giá trị tài khác… tốn, so với số lượng nhà cung cấp khách hàng… Khoản mục chi phí tài quy định rõ nội dung phân tích, đối tượng cách thức phân tích bảng tương tự Tùy đặc điểm khách hàng, nhiều nội dung phát sinh doanh thu chi phí tài khơng có, số giá trị khơng thể thu thập được, kiểm tốn viên linh hoạt áp dụng bảng hướng dẫn Tác dụng chủ yếu bảng hướng dẫn giúp kiểm toán viên dễ dàng thuận tiện sử dụng quy trình phân tích, vừa hiểu biết xét đoán nghiệp vụ nhiều rủi ro, vừa thu thập chứng tính hợp lý chứng việc tồn sai phạm đơn vị Điều kiện quan trọng để áp dụng thủ tục phân tích q trình thực SV:Nguyễn Nam Tài – CQ512637 92 Lớp: Kiểm toán 53