Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac thực hiện

Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên thực tập Nguyễn Huyền Hương SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng MỤC LỤC SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQKD BCLCTT BCTC BGĐ CT DN DTBH DTBH&CCDV GTGT HTKSNB KTV SXKD TK VTXD SV.Nguyễn Huyền Hương Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Ban giám đốc Công ty Doanh nghiệp Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá trị gia tăng Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Tài khoản Vận xây dựng Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm toán khoản mục Doanh thu chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Bảng 2.1: Danh sách cổ đơng tỷ lệ góp vốn Cơng ty Cổ phần XMN Bảng 2.2: Phân tích xu hướng Công ty Cổ phần XMN Bảng 2.3: Phân tích tỷ suất Cơng ty Cổ phần XMN Bảng 2.4: Kết luận sau phân tích sơ Cơng ty Cổ phần XMN Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu tổng thể Bảng 2.6: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro Công ty CP XMN Bảng 2.7: Kết luận rủi ro khoản mục doanh thu Công ty CP XMN Bảng 2.8: Bảng xác định hệ số rủi ro A&C-Hà Nội Bảng 2.9: Xác định mức trọng yếu khoảng cách mẫu cho khoản mục doanh thu Công ty Cổ phần XMN Bảng 2.10: Phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu với rủi ro đánh giá Bảng 2.11: Thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty CP XMN Bảng 2.12: Bảng đối chiếu tiêu Công ty CP XMN Bảng 2.13: Phân tích biến động tiêu doanh thu Công ty CP XMN Bảng 2.14: So sánh doanh thu kế hoạch thực Bảng 2.15: Phân tích biến động doanh thu theo tháng Công ty CP XMN Bảng 2.16: Đối chiếu số liệu kế toán Phòng Kế hoạch Cơng ty CP XMN Bảng 2.17: Chọn mẫu đối chiếu số liệu Phòng Kế hoạch Báo cáo Nhập-XuấtTồn Công ty CP XMN Bảng 2.18: Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng hóa tháng đầu năm Bảng 2.19: Xác định số mẫu cần kiểm tra doanh thu bán hàng tháng cuối năm Bảng 2.20: Chọn mẫu kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng tháng cuối năm Bảng 2.21: Xác định số mẫu cần kiểm tra doanh thu bán thành phẩm tháng cuối năm SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng Bảng 2.22: Trích chọn mẫu kiểm tra chi tiết doanh thu xuất Bảng 2.23: Kiểm tra chi tiết doanh thu nội Công ty TNHH G Bảng 2.24: Chọn mẫu số nghiệp vụ có giá trị lớn kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại Bảng 2.25: Chọn mẫu số nghiệp vụ có giá trị lớn kiểm tra chi tiết khoản giảm giá hàng bán Bảng 2.26: Chọn mẫu kiểm tra tính kỳ doanh thu Biểu 1.1: Các thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&CChi nhánh Hà Nội Biểu 1.2: Mẫu kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Biểu 2.1: Tìm hiểu sách kế tốn khoản mục doanh thu Cơng ty CP XMN Biểu 2.2: Tìm hiểu quy trình kiểm sốt nội bán hàng, phải thu thu tiền Công ty CP XMN Biểu 2.3: Walk Through Test Công ty CP XMN Biểu 2.4: Bút toán điều chỉnh khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty CP XMN Biểu 2.5: Kết luận sau kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty CP XMN SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển nay, nhu cầu minh bạch hóa thơng tin tài ngày lớn, đặt hội thách thức phát triển ngành kiểm toán Hoạt động kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, gặp nhiều khó khăn thách thức từ chuyển đổi chế thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh chóng Trong kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) kiểm tốn khoản mục doanh thu khoản mục nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp hay ban quản lý doanh nghiệp…quan tâm hàng đầu BCTC Các kết luận tính trung thực hợp lí khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp (DN), đặc biệt với doanh nghiệp sản xuất Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm tốn chi phí giá vốn bán hàng hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt kì có xác hợp lí hay khơng, sở để định quản lí chủ DN người quan tâm khác Trong khoản mục doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV) đóng vai trò định, doanh thu từ hoạt động DN, sở để đánh giá lực hoạt động, SXKD tiềm phát triển Công ty tương lai Là tiêu quan trọng hàng đầu có ảnh hưởng quan trọng tới tiêu khác việc định nhiều đối tượng quan tâm, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C cơng ty kiểm tốn thành lập sớm nước ta, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV ln cơng ty trọng nhiên SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng tồn hạn chế lý em tìm hiểu chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV nói riêng; mơ tả thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện; từ đưa nhận xét, kiến nghị việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội Phương pháp nghiên cứu Bằng phương pháp chung hai phương pháp vật biện chứng vật lịch sử phương pháp cụ thể: tổng hợp, phân tích, đối chiếu so sánh…kết hợp với khảo sát thực tiễn kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức em học, tích lũy giúp em hồn thành khóa luận SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng Kết cấu đề tài Ngoài mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Toán Tư vấn A&C Hà Nội Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn A&C Hà Nội Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến PGS.TS Phạm Tiến Hưng tận tình bảo giúp đỡ em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp Em xin cảm ơn Ban giám đốc, anh chị kiểm tốn chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Do thời gian kinh nghiệm thực tế hạn chế nên dù cố gắng, Luận văn tốt nghiệp em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy cô Bộ môn anh chị chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn A&C Hà Nội để Luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Huyền Hương SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác ban hành theo định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính:“Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu” Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Doanh thu xác định sau: - Thứ nhất, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Thứ hai, doanh thu từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Thứ ba, khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách qui đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS TS Phạm Tiến Hưng nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai - Thứ tư, hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Trong đó, DTBH&CCDV: tồn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản thu phụ phí thu thêm bên ngồi giá bán (nếu có) DTBH&CCDV chia thành: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên ngoài; doanh thu nội 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: + DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + DN khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; + Doanh thu xác định tương đối chắn; + DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; 10 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng tập hợp ý kiến KTV để lên báo cáo kiểm toán đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán KTV Việc lưu trữ hồ sơ thực tốt đảm bảo nguyên tắc bí mật 3.1.2 Hạn chế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội  Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Chi nhánh A&C-Hà Nội áp dụng mức trọng yếu chung cho tất khoản mục, không thực phân bổ mức trọng yếu Việc đánh giá mức trọng yếu dựa yếu tố lợi nhuận, doanh thu, tài sản, công ty lại không quy định rõ việc lựa chọn tiêu chí Tất thực dựa xét đoán kiểm toán viên Các kiểm toán viên thường dựa vào tài liệu kiểm toán năm trước, cách đánh giá từ năm trước làm xác định mức trọng yếu Do đó, việc đánh giá trọng yếu rủi ro chưa sát với thực tế đơn vị không khách quan  Về thời gian việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thực kiểm soát DTBH&CCDV Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tìm hiểu sách kiểm sốt khách hàng nghiệp vụ, khoản mục nói chung kiểm sốt DTBH&CCDV nói riêng KTV đưa hệ thống câu hỏi kiểm soát nội cho khoản mục Tuy nghiên, đội ngũ kiểm tốn viên có hạn điều kiện số lượng khách hàng ngày nhiều, nên thời gian dành cho kiểm toán bị hạn chế Tùy theo đối tượng khách hàng mà thời gian kiểm tốn dao động từ ngày đến tuần Do quỹ thời gian bị hạn chế nên số khách hàng thường khách hàng nhỏ đánh giá sơ rủi ro KTV chưa trọng vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội phản ánh thông tin cung cấp ban Giám đốc, kế toán trưởng hay 118 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng người có liên quan cơng ty khách hàng mà KTV chưa thể độc lập quan sát thực tế quy trình kiểm sốt cụ thể đơn vị  Số liệu thống kê chưa đầy đủ tỷ suất quan trọng KTV thực thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng Như đề cập trên, thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng đóng vai trò quan trọng Tuy vậy, hạn chế cho KTV việc tính tốn so sánh tiêu thực thủ tục phân tích kiểm toán doanh thu chưa đầy đủ thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với tiêu ngành chưa thực cách triệt để Điều làm giảm hiệu độ tin cậy đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng đơn vị khách hàng  Chi nhánh A&C Hà Nội thường sử dụng hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu ngẫu nhiên theo khoảng cách mẫu chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn Tuy nhiên việc áp dụng phương pháp chưa thật khoa học hợp lý Như khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên áp dụng phương pháp chọn mẫu theo khoảng cách cho phần kiểm tra chi tiết kỳ áp dụng chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn cho phần kiểm tra doanh thu nội bộ, khoản chiết khấu, giảm giá tính kỳ doanh thu Tuy nhiên, việc áp dụng nhiều máy móc Với phương pháp chọn theo khoảng cách mẫu, với khách hàng có số nghiệp vụ vừa phải điều hợp lý Nhưng với khách hàng có số nghiệp vụ nhiều kiểm toán viên áp dụng chọn mẫu theo khoảng cách lại khơng thực phù hợp Nếu khách hàng có tổng doanh thu lớn, lại có nhiều nghiệp vụ có giá trị nhỏ, số nghiệp vụ có giá trị lớn khoảng cách mẫu việc kiểm tra nghiệp vụ nhỏ khoảng cách mẫu thời gian số lượng nhiều, mà sai phạm phát 119 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng có giá trị nhỏ, khơng trọng yếu Còn phương pháp chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn, bất thường lại phụ thuộc hoàn toàn vào định kiểm tốn viên mà khơng có để xác định, chí giá trị lớn không xác định rõ 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Nguyên nhân khách quan Những hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chịu tác động nhân tố sau: - Kiểm toán nước ta hình thành non trẻ, hành lang pháp lý chưa thực rõ ràng, chưa tạo điều kiện phát triển đưa quy định chặt chẽ dịch vụ kiểm toán Vấn đề gây cản trở cho việc kiểm toán A&C không nhỏ Hiện nay, A&C bước xây dựng hoàn thiện phương pháp kiểm tốn cho riêng nhằm đạt hiệu cao phù hợp với trình độ kế tốn sách Việt Nam - Quan điểm kiểm toán khách hàng chưa đầy đủ, thân đơn vị khách hàng chưa nhận thức giá trị kết kiểm toán, nên KTV thường xuyên nhận thái độ thiếu hợp tác, thiếu tích cực từ phía đơn vị khách hàng nhiều khó khăn khác, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán b) Nguyên nhân chủ quan Bên cạnh ngun nhân khách quan có ngun nhân chủ quan từ phía A&C: - Hiện nay, tất Cơng ty kiểm tốn chịu sức ép lớn thời gian phí kiểm tốn Các đơn vị khách hàng muốn hồn thành cơng việc thời gian ngắn với mức phí kiểm tốn thấp từ làm giới 120 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng hạn thủ tục kiểm toán thực với quy mơ mẫu Đây ngun nhân dẫn đến hạn chế quy trình kiểm tốn - Khối lượng công việc lớn gây sức ép trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV khơng thực đầy đủ quy trình kiểm tốn quy định Công ty 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng - KTV cần phải thường xuyên tự cập nhập bổ sung kiến thức cho để ngày hồn thành tốt cơng việc - Trước kí hợp đồng với khách hàng cần tư vấn kĩ cho khách hàng lợi ích kiểm tốn vai trò hợp tác khách hàng kiểm toán - KTV cần phải thực đầy đủ quy trình kiểm tốn quy định công ty kể cơng ty nhỏ đánh giá rủi ro để kết kiểm toán tốt 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 3.2.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C thời gian tới Những thách thức hội hơm đòi hỏi phải có định hướng chiến lược Tầm nhìn chiến lược chúng tơi cho thập niên 2010, phát triển phối hợp thành viên Ban lãnh đạo Công ty Cơng ty thành viên Tập đồn BAKER TILLY INTERNATIONAL từ khắp nơi giới, tập trung vào việc củng cố vị A&C năm cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, đảm bảo uy tín chất lượng tất hoạt động kinh doanh dịch vụ mà cung cấp Định hướng 121 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng thực tôn trọng cao đơng đảo cộng đồng bên có liên quan Sự lựa chọn hàng đầu tài từ khắp đất nước, xuất phát từ uy tín, văn hóa công ty đa dạng hoạt động Sự lựa chọn hàng đầu hầu hết khách hàng, thu hút chiều rộng chiều sâu dịch vụ tầm cỡ quốc gia quốc tế phân khúc thị trường Với đầu tư phát triển mạnh mẽ hệ thống Chi nhánh Hà Nội, Khánh Hòa Cần Thơ, phục vụ chu đáo cho khách hàng diện khắp miền đất nước Cần có tầm nhìn để tạo biện pháp thành cơng có ý nghĩa Ban Lãnh đạo A&C cam kết cơng khai q trình đạt mục tiêu chiến lược 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Trải qua 20 năm hình thành phát triển, kiểm toán Việt Nam ngày khẳng định vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Ngày có nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập đời, kèm với chất lượng cung cấp dịch vụ ngày tăng cao Hơn nữa, xâm nhập công ty kiểm toán quốc tế vào thị trường Việt Nam đặt cơng ty kiểm tốn độc lập nước ta nói chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội nói riêng đứng trước thách thức mới, trước cạnh tranh mạnh mẽ Trước tình hình đó, để có vị chắn thị trường kiểm toán ngày lớn mạnh số lượng lẫn chất lượng, Công ty A&C chi nhánh Hà Nội cần trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng Các quy trình kiểm tốn ln cần phải cập nhật, hoàn thiện cho phù hợp với thực tế, với chuẩn mực, quy định, văn pháp luật 122 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng Ngoài ra, nhân tố ảnh hưởng khác việc áp dụng công nghệ vào cơng tác quản lý, cơng tác kế tốn doanh nghiệp tổ chức kinh tế ngày phát triển Điều đòi hỏi KTV phải nhận thức ảnh hưởng cơng nghệ để nắm vững cập nhật thay đổi hệ thống kế tốn khách hàng, từ KTV thực tốt cơng việc kiểm tốn Do đó, với giai đoạn nay, để nâng cao chất lượng kiểm tốn, bắt kịp với thời đại cơng nghệ thơng tin Cơng ty A&C chi nhánh Hà Nội phải sức xây dựng đào tạo đội ngũ nhân viên am hiểu không chuyên môn mà am hiểu nhiều khía cạnh khác xã hội Do vậy, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn đòi hỏi tất yếu cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty A&C chi nhánh Hà Nội nói riêng DTBH&CCDV tiêu tài quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn BCTC Chính thế, đồng thời với việc hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV đòi hỏi tất yếu đặt KTV cơng ty kiểm tốn 3.3 NHỮNG NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CHI NHÁNH A&C – HÀ NỘI 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm tốn BCTC phải tn thủ ngun tắc sau: - Việc hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ quốc tế xu hướng hội nhập - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam 123 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam - Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm chi phí Ngồi ra, cần phải trọng tới việc trì, nâng cao quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Cơng ty 3.3.2 u cầu hồn thiện - Về đội ngũ nhân viên Công ty: Công ty tiếp tục đào tạo bồi dưỡng đội ngũ nhân viên để có trình độ chun mơn cao nữa, am hiểu sâu hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam quốc tế, thuế… lĩnh vực hoạt động khác mang lại doanh thu lớn cho Công ty nâng cao vị Công ty thị trường - Về sở vật chất: Công ty cần xây dựng, mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh - Về quy trình kiểm tốn: Cần phải tn thủ quy trình kiểm tốn, gồm ba giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.4 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Hà Nội Dựa sở hạn chế cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV công ty A&C, sau số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC: 124 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng  Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Cần u cầu kiểm tốn viên thu thập thơng tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Chỉ nên sử dụng tài liệu kiểm tốn năm trước để tham khảo, khơng áp dụng việc đánh giá năm trước cho năm sau làm tăng rủi ro kiểm tốn thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng kiểm tốn Hơn nữa, Cơng ty Chi nhánh Hà Nội cần xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực việc phân bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm toán  Về tìm hiểu HTKSNB Rõ ràng việc bỏ khoảng thời gian kiểm toán khách hàng để quan sát hoạt động kiểm sốt nội khó thực áp lực thời gian q lớn Tuy nhiên đánh giá thông qua vấn đơn vị thu thập chứng từ kết thu chưa thực đáng tin cậy Để thu thập chứng cách đáng tin cậy hơn, kiểm tốn viên gửi thư xác nhận thủ tục cho bên thứ ba chứng khách quan đáng tin cậy Xét riêng khoản mục DTBH&CCDV, để đánh giá tính hiệu HTKSNB, KTV cần lập bảng thủ tục KSNB khoản mục, sau chọn ngẫu nhiên vài khách hàng để gửi biểu mẫu nhờ họ xác nhận xem q trình mua hàng, Cơng ty khách hàng kiểm tốn có thực nghiêm túc quy định đặt hay không Điều giúp cho thông tin mà kiểm toán viên thu thập khách quan việc gửi thư không nhiều thời gian người thực  Hoàn thiện việc thống số liệu thống kê tài 125 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành kinh tế quan trọng Từ đó, KTV sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình qn ngành, cơng ty uy tín, công ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Ví dụ kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty CP XMN, KTV vào số liệu thống kê ngành, cơng ty khác có quy mơ tương đương với khách hàng kiểm tốn để so sánh, phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà giúp kiểm tốn viên phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Sự so sánh đánh DTBH&CCDV khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV thực thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển cơng nghệ thơng tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu thu thập nguồn thông tin này, phục vụ cho công tác 126 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng  Phương pháp chọn mẫu Kiểm toán ngày tiến hành sở mẫu chọn KTV phải chấp nhận điều kiện khơng chắn q trình thử nghiệm KTV khơng thể kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh niên độ kế toán khách hàng Xét mặt kinh tế, kiểm tốn tồn diện khơng đạt hiệu q nhiều cơng sức, chi phí thời gian Việc lấy mẫu KTV tiến hành dựa kinh nghiệm xét đốn nghề nghiệp Vì vậy, việc tn thủ phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu theo quy định công ty yêu cầu cần thiết A&C Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm chọn mẫu xác xuất chọn mẫu phi xác xuất Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng áp dụng cho trường hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Chính lẽ mà việc sử dụng kết hợp hai phương pháp thường mang lại kết cao việc đánh giá thử nghiệm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu KTV KTV sử dụng máy tính làm việc 3.5 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN 3.5.1 Về phía Nhà nước Để hoạt động kiểm toán độc lập thực phát huy vai trò mình, Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Hiện có văn Nghị định Chính phủ, định thơng tư hướng dẫn Bộ Tài chính, chưa có văn hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn khác Đồng thời Bộ tài chưa ban hành văn hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay văn quy định pháp lý, kiểm tra, giám 127 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng sát chất lượng hoạt động kiểm tốn Cho đến ngày 29/3/2011 Quốc hội thơng qua Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng cần phải xây dựng ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Ngồi ra, Bộ Tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Đặc biệt điều kiện nay, số lượng Công ty kiểm toán độc lập đời ngày tăng gần “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Có doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm toán địa vị pháp lý Cơng ty Kiểm tốn Độc lập Việt Nam 3.5.2 Về phía quan chức Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mời năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam (AFA) chưa có vị trí vai trò việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trò nghiệp phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn nước 128 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía chi nhánh Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C q trình xem xét ký kết hợp đồng kiểm toán nên tư vấn cho khách hàng lợi ích kiểm toán niên độ: tháng, tháng Những hạn chế mặt thời gian kiểm toán BCTC vào cuối niên độ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khắc phục phần Đây cách thức hiệu KTV, khơng phải mùa kiểm tốn nên lúc thời gian khơng đòi hỏi q gấp gáp KTV thực việc áp dụng phương pháp cụ thể hoàn thiện vệ thống kiểm soát nội khách hàng Khách hàng giảm áp lực vào cuối niên độ, hệ thống kiểm soát cải thiện tốt năm Mặt khác việc kiểm toán niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng cơng việc thực hồn chỉnh thủ tục kiểm toán kiểm tra khác nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán kiểm soát cơng việc Hiện tại, A&C có đội ngũ nhân viên động, có trình độ chun mơn cao KTV cần không ngừng nâng cao, trau dồi nữa, đồng thời cần cập nhật kiến thức cách thờng xuyên, thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, tuân thủ đầy đủ thủ tục theo quy trình kiểm tốn mà A&C xây dựng Bên cạnh đó, A&C cần đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, thường xun tổ chức khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Hiện nay, công 129 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng tác đào tạo nhân viên A&C tốt, tạo hội phát triển cho nhân viên Do đó, tương lai, Cơng ty nên tiếp tục trì mơi trường đào tạo nhân viên, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn uy tín, vị Cơng ty Với phát triển khoa học công nghệ việc áp dụng cơng nghệ vào q trình kiểm tốn khơng khó Cơng ty A&C nên đầu tư phát triển phần mềm kiểm toán Với phần mềm kiểm tốn làm giảm chi phí, thời gian khối lượng công việc KTV Phần mềm kiểm tốn tốn q lớn phần mềm kiểm tốn chọn mẫu hồn toàn nằm tầm tay Chi nhánh Cơng ty A&C Theo khảo sát, chi phí cho việc thiết kế phần mềm vào khoảng 50.000.000 VND Đây khoản chi phí vừa phải, đáng đầu tư hiệu cao Với việc kiểm tốn viên làm việc hồn tồn máy tính việc tiếp cận, sử dụng phần mềm trở nên đơn giản 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm toán - Xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung - Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập - Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật - Tăng cường công tác kiểm tốn khơng BCTC mà loại kiểm tốn khác Cơng ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh điều kiện hội nhập 130 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng KẾT LUẬN Ngày nay, hội nhập kinh tế nói chung hội nhập hoạt động tài nói riêng xu tất yếu yêu cầu khách quan bối cảnh phát triển kinh tế tồn cầu Trong đó, hoạt động kiểm toán mà cụ thể kiểm toán độc lập nhu cầu thiết yếu lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước…Hòa chung với phát triển lớn mạnh kiểm tốn độc lập Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C có vị trí vững số cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Với chuyển đổi mơ hình tổ chức định hướng phát triển chuyên nghiệp A&C chắn mang lại thành công trước cạnh tranh ngày mạnh cơng ty kiểm tốn nước, hoạt động Việt Nam Mặt khác, thành viên tổ chức quốc tế Baker Tilly International, Công ty A&C đứng trước nhiều hội thách thức Việc trở thành thành viên tổ chức quốc tế thực thuận lợi công ty kèm theo đặt nhiều thử thách, đòi hỏi cơng ty phải kiểm sốt chất lượng hoạt động tốt hơn, vừa đáp ứng yêu cầu khách hàng vừa đáp ứng yêu cầu công ty mẹ nước ngồi Thơng qua việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội, dựa sở lý thuyết trang bị trình học tập trường, luận văn em tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm tốn BCTC Do có hạn chế định kinh nghiệm thời gian nên em mong góp ý thầy giáo anh chị kiểm tốn cơng ty A&C để luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Một lần em xin trân trọng cảm ơn PGS.TS Phạm Tiến Hưng Ban Giám Đốc anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn A&C tận tình hướng dẫn em hồn thành luận văn tốt nghiệp Sinh Viên Nguyễn Huyền Hương 131 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 Luận văn tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn A&C Hà Nội Tạp chí kiểm toán Trang web: www.vacpa.org.vn, www.mof.gov.vn Trang web: www.a-c.com.vn 132 SV.Nguyễn Huyền Hương Lớp CQ50/22.06 ... luận quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo. .. cậy 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mục tiêu kiểm toán chung... VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng