Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu chuyên đề tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả Phạm Thị Yến SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤ LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.3 Đặc điểm doanh thu bán cung cấp dịch vụ 1.1.4 Hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .9 1.2.3 Những sai sót thường gặp kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 1.2.4 Kiểm soát nội doanh thu bán hang cung cấp dịch vụ .12 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .13 SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.3.2 Thực kiểm toán .20 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .26 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 27 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY THHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG .27 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 33 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 33 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán .33 2.2.3 Thực kiểm toán .46 2.2.4 Kết luận khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 62 CHƯƠNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DICH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 64 3.1 NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 64 3.1.1 Ưu điểm kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long 65 3.1.2 Hạn chế kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long 69 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 71 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng 72 SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN .72 3.2.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long thời gian tới 72 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 73 3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH IỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG .75 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 75 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện .75 3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG .76 3.5 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾM NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG .78 3.5.1 Về phía Nhà nước 79 3.5.2 Về phía quan chức 79 3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long 80 Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long 80 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm tốn 82 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQHĐKD BCLCTT BCTC BGĐ CT DN DTBH DTBH&CCDV GTGT HTKSNB KTV SXKD TK CTCP TP XYZ Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo tài Ban giám đốc Cơng ty Doanh nghiệp Doanh thu bán hang Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá trị gia tăng Hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên Sản xuất kinh doanh Tài khoản Công ty cổ phần thực phẩm XYZ DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bảng 2.3: KTV thực phân tích sơ đánh giá giấy tờ làm việc sau: Bảng 2.4: Phân tích tỷ suất: Trích bảng phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu Bảng 2.6: Đánh giá rủi ro khoản mục doanh thu cung cấp dịch vụ Bảng 2.7: Biểu tổng hợp số liệu đối chiếu KQKD CT XYZ Bảng 2.8: Tìm hiểu sách kế tốn khoản mục doanh thu Công ty CP XYZ Bảng 2.9: Trích bảng câu hỏi khảo sát kiểm sốt nội doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bảng 2.10: Kiểm tra thử nghiệm chứng từ bán hàng Bảng 2.11: Phân tích biến động doanh thu năm so với năm trước Bảng 2.12: Phân tích doanh thu thực biến động qua tháng Bảng 2.13: Phân tích tỷ lệ lãi gộp Bảng 2.14: Kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra Bảng 2.15: Mẫu kiểm tra tính liên tục Hóa đơn Bảng 2.16: kiểm tra phát sinh so với tờ khai thuế Bảng 2.17: Kết luận sau kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty XYZ SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển nay, nhu cầu minh bạch hóa thơng tin tài ngày lớn, đặt hội thách thức phát triển ngành kiểm toán Hoạt động kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, gặp nhiều khó khăn thách thức từ chuyển đổi chế thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh chóng Trong kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) kiểm tốn khoản mục doanh thu khoản mục nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp hay ban quản lý doanh nghiệp…quan tâm hàng đầu BCTC Các kết luận tính trung thực hợp lí khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp (DN), đặc biệt với doanh nghiệp sản xuất Các hoạt động kiểm toán khác kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm tốn chi phí giá vốn bán hàng hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt kì có xác hợp lí hay khơng, sở để định quản lí chủ DN người quan tâm khác Trong khoản mục doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV) đóng vai trò định, doanh thu từ hoạt động DN, sở để đánh giá lực hoạt động, SXKD tiềm phát triển Công ty tương lai Là tiêu quan trọng hàng đầu có ảnh hưởng quan trọng tới tiêu khác việc định nhiều đối tượng quan tâm, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long cơng ty kiểm tốn thành lập sớm nước ta, kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV ln cơng ty trọng SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài nhiên tồn hạn chế lý em tìm hiểu chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long” làm đề tài luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV nói riêng; mơ tả thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long thực hiện; từ đưa nhận xét, kiến nghị việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long Phương pháp nghiên cứu Bằng phương pháp chung hai phương pháp vật biện chứng vật lịch sử phương pháp cụ thể: tổng hợp, phân tích, đối chiếu so sánh…kết hợp với khảo sát thực tiễn kỹ thuật kế toán, kiểm toán kiến thức em học, tích lũy giúp em hồn thành khóa luận Kết cấu đề tài Ngồi mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Định giá Thăng Long Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Ths.NCS Nguyễn Thị Thanh Phương tận tình bảo giúp đỡ em hoàn thành Luận văn tốt nghiệp Em xin cảm ơn Ban giám đốc, anh chị kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Do thời gian kinh nghiệm thực tế hạn chế nên dù cố gắng, Luận văn tốt nghiệp em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp thầy Bộ môn anh chị chi nhánh Công ty TNHH Kiểm Toán Định giá Thăng Long để Luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Phạm Thị Yến SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu thu nhập khác ban hành theo định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính:“Doanh thu tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu” Như vậy, doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khơng coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Doanh thu xác định sau: - Thứ nhất, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu - Thứ hai, doanh thu từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại - Thứ ba, khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách qui đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài ngày nhiều, nên thời gian dành cho kiểm toán bị hạn chế Tùy theo đối tượng khách hàng mà thời gian kiểm tốn dao động từ ngày đến tuần Do quỹ thời gian bị hạn chế nên số khách hàng thường khách hàng nhỏ đánh giá sơ rủi ro KTV chưa trọng vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội phản ánh thông tin cung cấp ban Giám đốc, kế toán trưởng hay người có liên quan cơng ty khách hàng mà KTV chưa thể độc lập quan sát thực tế quy trình kiểm sốt cụ thể đơn vị  Số liệu thống kê chưa đầy đủ tỷ suất quan trọng KTV thực thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng Như đề cập trên, thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng đóng vai trò quan trọng Tuy vậy, hạn chế cho KTV việc tính tốn so sánh tiêu thực thủ tục phân tích kiểm toán doanh thu chưa đầy đủ thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với tiêu ngành chưa thực cách triệt để Điều làm giảm hiệu độ tin cậy đưa đánh giá tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng đơn vị khách hàng  công ty thường sử dụng hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu ngẫu nhiên theo khoảng cách mẫu chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn Tuy nhiên việc áp dụng phương pháp chưa thật khoa học hợp lý Như khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên áp dụng phương pháp chọn mẫu theo khoảng cách cho phần kiểm tra chi tiết kỳ áp dụng chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn cho phần kiểm tra doanh thu nội bộ, khoản chiết khấu, giảm giá tính kỳ doanh thu Tuy nhiên, việc áp dụng nhiều máy móc Với phương pháp chọn theo khoảng cách mẫu, với khách hàng có số nghiệp vụ vừa phải điều hợp lý Nhưng với khách hàng có SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài số nghiệp vụ nhiều kiểm tốn viên áp dụng chọn mẫu theo khoảng cách lại không thực phù hợp Nếu khách hàng có tổng doanh thu lớn, lại có nhiều nghiệp vụ có giá trị nhỏ, số nghiệp vụ có giá trị lớn khoảng cách mẫu việc kiểm tra nghiệp vụ nhỏ khoảng cách mẫu thời gian số lượng nhiều, mà sai phạm phát có giá trị nhỏ, khơng trọng yếu Còn phương pháp chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn, bất thường lại phụ thuộc hoàn toàn vào định kiểm tốn viên mà khơng có để xác định, chí giá trị lớn không xác định rõ 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Nguyên nhân khách quan Những hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long chịu tác động nhân tố sau: - Kiểm toán nước ta hình thành non trẻ, hành lang pháp lý chưa thực rõ ràng, chưa tạo điều kiện phát triển đưa quy định chặt chẽ dịch vụ kiểm toán Vấn đề gây cản trở cho việc kiểm tốn cơng ty không nhỏ Hiện nay,Công ty bước xây dựng hồn thiện phương pháp kiểm tốn cho riêng nhằm đạt hiệu cao phù hợp với trình độ kế tốn sách Việt Nam - Quan điểm kiểm toán khách hàng chưa đầy đủ, thân đơn vị khách hàng chưa nhận thức giá trị kết kiểm toán, nên KTV thường xuyên nhận thái độ thiếu hợp tác, thiếu tích cực từ phía đơn vị khách hàng nhiều khó khăn khác, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài b) nguyên nhân chủ quan Bên cạnh ngun nhân khách quan có nguyên nhân chủ quan :- Hiện nay, tất Cơng ty kiểm tốn chịu sức ép lớn thời gian phí kiểm tốn Các đơn vị khách hàng muốn hồn thành cơng việc thời gian ngắn với mức phí kiểm tốn thấp từ làm giới hạn thủ tục kiểm tốn thực với quy mơ mẫu Đây nguyên nhân dẫn đến hạn chế quy trình kiểm tốn - Khối lượng cơng việc lớn gây sức ép trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV khơng thực đầy đủ quy trình kiểm tốn quy định Cơng ty 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng - KTV cần phải thường xuyên tự cập nhập bổ sung kiến thức cho để ngày hồn thành tốt cơng việc - Trước kí hợp đồng với khách hàng cần tư vấn kĩ cho khách hàng lợi ích kiểm tốn vai trò hợp tác khách hàng kiểm toán - KTV cần phải thực đầy đủ quy trình kiểm tốn quy định cơng ty kể công ty nhỏ đánh giá rủi ro để kết kiểm tốn tốt 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 3.2.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long thời gian tới Những thách thức hội hơm đòi hỏi phải có định hướng chiến lược Tầm nhìn chiến lược cho giai đoạn tới, SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài phát triển phối hợp thành viên Ban lãnh đạo Công ty chi nhanh khắp nước, tập trung vào việc củng cố vị cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, đảm bảo uy tín chất lượng tất hoạt động kinh doanh dịch vụ mà cung cấp Định hướng thực tôn trọng cao đơng đảo cộng đồng bên có liên quan Sự lựa chọn hàng đầu tài từ khắp đất nước, xuất phát từ uy tín, văn hóa cơng ty đa dạng hoạt động Sự lựa chọn hàng đầu hầu hết khách hàng, thu hút chiều rộng chiều sâu dịch vụ tầm cỡ quốc gia quốc tế phân khúc thị trường Với đầu tư phát triển mạnh mẽ hệ thống chi nhánh phục vụ chu đáo cho khách hàng diện khắp miền đất nước Cần có tầm nhìn để tạo biện pháp thành cơng có ý nghĩa Ban Lãnh đạo công tycam kết công khai trình đạt mục tiêu chiến lược 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Trải qua 20 năm hình thành phát triển, kiểm tốn Việt Nam ngày khẳng định vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Ngày có nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập đời, kèm với chất lượng cung cấp dịch vụ ngày tăng cao Hơn nữa, xâm nhập cơng ty kiểm tốn quốc tế vào thị trường Việt Nam đặt cơng ty kiểm tốn độc lập nước ta nói chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long nói riêng đứng trước thách thức mới, trước cạnh tranh mạnh mẽ Trước tình hình đó, để có vị chắn thị trường kiểm toán ngày lớn mạnh số SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài lượng lẫn chất lượng, Công ty cần trọng đến việc đổi mới, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp nói chung dịch vụ kiểm tốn BCTC nói riêng Các quy trình kiểm tốn ln cần phải cập nhật, hoàn thiện cho phù hợp với thực tế, với chuẩn mực, quy định, văn pháp luật Ngoài ra, nhân tố ảnh hưởng khác việc áp dụng công nghệ vào công tác quản lý, cơng tác kế tốn doanh nghiệp tổ chức kinh tế ngày phát triển Điều đòi hỏi KTV phải nhận thức ảnh hưởng cơng nghệ để nắm vững cập nhật thay đổi hệ thống kế toán khách hàng, từ KTV thực tốt cơng việc kiểm tốn Do đó, với giai đoạn nay, để nâng cao chất lượng kiểm toán, bắt kịp với thời đại cơng nghệ thơng tin Cơng ty phải sức xây dựng đào tạo đội ngũ nhân viên am hiểu không chuyên môn mà am hiểu nhiều khía cạnh khác xã hội Do vậy, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn đòi hỏi tất yếu cơng ty kiểm tốn nói chung Cơng ty nói riêng DTBH&CCDV tiêu tài quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn BCTC Chính thế, đồng thời với việc hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV đòi hỏi tất yếu đặt KTV cơng ty kiểm tốn SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3 NHỮNG NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH IỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 3.3.1 Nguyên tắc hồn thiện Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm tốn BCTC phải tn thủ nguyên tắc sau: - Việc hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ quốc tế xu hướng hội nhập - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam - Việc hoàn thiện phải phù hợp với hệ thống pháp luật điều kiện cụ thể Việt Nam - Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát phải tiết kiệm chi phí Ngồi ra, cần phải trọng tới việc trì, nâng cao quan tâm việc khen thưởng đãi ngộ nhằm khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình tự phê bình để đảm bảo nguyên tắc hoạt động Cơng ty 3.3.2 u cầu hồn thiện - Về đội ngũ nhân viên Công ty: Công ty tiếp tục đào tạo bồi dưỡng đội ngũ nhân viên để có trình độ chun mơn cao nữa, am hiểu sâu hệ thống Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam quốc tế, thuế… lĩnh vực hoạt động khác mang lại doanh thu lớn cho Công ty nâng cao vị Công ty thị trường - Về sở vật chất: Công ty cần xây dựng, mua sắm trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Về quy trình kiểm tốn: Cần phải tn thủ quy trình kiểm tốn, gồm ba giai đoạn: giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG Dựa sở hạn chế cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV công ty , sau số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC:  Về đánh giá mức trọng yếu rủi ro Công ty cần đặt quy định chi tiết việc lựa chọn mức trọng yếu rủi ro Cần yêu cầu kiểm tốn viên thu thập thơng tin thực tế hoạt động đơn vị cách chi tiết để làm đánh giá mức trọng yếu rủi ro Chỉ nên sử dụng tài liệu kiểm toán năm trước để tham khảo, không áp dụng việc đánh giá năm trước cho năm sau làm tăng rủi ro kiểm toán thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng kiểm toán Hơn nữa, Công ty cần xem xét việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Tính chất khoản mục báo cáo tài khách hàng khác nhau, cần thực việc phân bổ để mức trọng yếu phản ánh xác khoản mục kiểm toán  Về tìm hiểu HTKSNB Rõ ràng việc bỏ khoảng thời gian kiểm toán khách hàng để quan sát hoạt động kiểm sốt nội khó thực áp lực thời gian q lớn Tuy nhiên đánh giá thông qua vấn đơn vị thu thập SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chứng từ kết thu chưa thực đáng tin cậy Để thu thập chứng cách đáng tin cậy hơn, kiểm tốn viên gửi thư xác nhận thủ tục cho bên thứ ba chứng khách quan đáng tin cậy Xét riêng khoản mục DTBH&CCDV, để đánh giá tính hiệu HTKSNB, KTV cần lập bảng thủ tục KSNB khoản mục, sau chọn ngẫu nhiên vài khách hàng để gửi biểu mẫu nhờ họ xác nhận xem q trình mua hàng, Cơng ty khách hàng kiểm tốn có thực nghiêm túc quy định đặt hay không Điều giúp cho thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập khách quan việc gửi thư không nhiều thời gian người thực  Hoàn thiện việc thống số liệu thống kê tài Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán nhằm phục vụ việc đạo, giám sát, kiểm tra đánh giá chất lượng kiểm tốn Nhà nước cần có thống việc tính tốn ban hành tiêu thống kê quan trọng ngành kinh tế quan trọng Từ đó, KTV sử dụng thêm số liệu tham khảo số liệu bình qn ngành, cơng ty uy tín, công ty đầu ngành lĩnh vực khách hàng kết hợp với thơng tin tình hình mơi trường kinh doanh, tình hình chung kinh tế để phân tích Ví dụ kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV Cơng ty CP TP XYZ, KTV vào số liệu thống kê ngành vận tải xây dựng, công ty cung ngành khác có quy mơ tương đương với khách hàng kiểm tốn để so sánh, phân tích biến động bất thường, phát rủi ro mà giúp kiểm toán viên phát yếu kiểm soát, quản lý đơn vị để đưa tư vấn cần thiết thư quản lý Sự so sánh đánh DTBH&CCDV khách hàng có sở chứng đầy đủ, hữu hiệu vừa giảm rủi ro việc đánh giá, nhận định sai vừa tiết kiệm chi phí kiểm tốn KTV khơng thể thực SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài thủ tục phân tích mà tập trung vào thực thủ tục kiểm tra chi tiết Trong điều kiện kinh tế nay, với thay đổi phát triển cơng nghệ thơng tin việc thống kê trở nên dễ dàng hơn, tốn chi phí mà hiệu cao Bên cạnh đó, lớn mạnh thị trường chứng khoán Việt Nam điều kiện lý tưởng việc thu thập số liệu tiêu tài quan trọng Do đó, KTV tìm hiểu thu thập nguồn thông tin này, phục vụ cho cơng tác  Phương pháp chọn mẫu Kiểm toán ngày tiến hành sở mẫu chọn KTV phải chấp nhận điều kiện không chắn q trình thử nghiệm KTV khơng thể kiểm tra 100% nghiệp vụ phát sinh niên độ kế toán khách hàng Xét mặt kinh tế, kiểm tốn tồn diện khơng đạt hiệu q nhiều cơng sức, chi phí thời gian Việc lấy mẫu KTV tiến hành dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp Vì vậy, việc tuân thủ phương pháp, kỹ thuật lấy mẫu theo quy định công ty yêu cầu cần thiết Các kỹ thuật lấy mẫu bao gồm chọn mẫu xác xuất chọn mẫu phi xác xuất Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm riêng áp dụng cho trường hợp cụ thể, tùy theo thử nghiệm KTV Chính lẽ mà việc sử dụng kết hợp hai phương pháp thường mang lại kết cao việc đánh giá thử nghiệm Để giúp cho khối lượng công việc KTV giảm bớt hiệu cao cơng ty nên trang bị phần mềm chọn mẫu KTV KTV sử dụng máy tính làm việc 3.5 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾM NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5.1 Về phía Nhà nước Để hoạt động kiểm tốn độc lập thực phát huy vai trò mình, Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hiện có văn Nghị định Chính phủ, định thơng tư hướng dẫn Bộ Tài chính, chưa có văn hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn khác Đồng thời Bộ tài chưa ban hành văn hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay văn quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán Cho đến ngày 29/3/2011 Quốc hội thơng qua Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Hệ thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng cần phải xây dựng ban hành đảm bảo tính hội nhập quốc tế, phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Ngồi ra, Bộ Tài cần sớm xây dựng chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty Kiểm toán Đặc biệt điều kiện nay, số lượng Cơng ty kiểm tốn độc lập đời ngày tăng gần “quá tải” với nhu cầu kiểm toán, làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Có doanh nghiệp thực tin tưởng nhận thức cách đắn dịch vụ kiểm toán địa vị pháp lý Cơng ty Kiểm tốn Độc lập Việt Nam 3.5.2 Về phía quan chức Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mời năm, thành viên tổ chức liên đồn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam (AFA) chưa có vị trí vai trò việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế tốn – kiểm tốn Do đó, SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trò nghiệp phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thơng qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn ngồi nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.5.3 Về phía Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long trình xem xét ký kết hợp đồng kiểm toán nên tư vấn cho khách hàng lợi ích kiểm toán niên độ: tháng, tháng Những hạn chế mặt thời gian kiểm toán BCTC vào cuối niên độ việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khắc phục phần Đây cách thức hiệu KTV, khơng phải mùa kiểm tốn nên lúc thời gian khơng đòi hỏi q gấp gáp KTV thực việc áp dụng phương pháp cụ thể hoàn thiện vệ thống kiểm soát nội khách hàng Khách hàng giảm áp lực vào cuối niên độ, hệ thống kiểm soát cải thiện tốt năm Mặt khác việc kiểm toán niên độ làm giảm áp lực cho KTV, giảm khối lượng cơng việc thực hồn chỉnh thủ tục kiểm toán kiểm tra khác nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán kiểm soát công việc SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Hiện tại, cơng ty có đội ngũ nhân viên động, có trình độ chun mơn cao KTV cần khơng ngừng nâng cao, trau dồi nữa, đồng thời cần cập nhật kiến thức cách thờng xuyên, thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, tuân thủ đầy đủ thủ tục theo quy trình kiểm tốn xây dựng Bên cạnh đó, cơng ty cần đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, thường xuyên tổ chức khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Hiện nay, công tác đào tạo nhân viên công ty tốt, tạo hội phát triển cho nhân viên Do đó, tương lai, Cơng ty nên tiếp tục trì mơi trường đào tạo nhân viên, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn uy tín, vị Cơng ty Với phát triển khoa học công nghệ việc áp dụng cơng nghệ vào q trình kiểm tốn khơng khó Cơng ty nên đầu tư phát triển phần mềm kiểm toán Với phần mềm kiểm tốn làm giảm chi phí, thời gian khối lượng công việc KTV Phần mềm kiểm tốn tốn q lớn phần mềm kiểm tốn chọn mẫu hồn tồn nằm tầm tay Cơng ty Theo khảo sát, chi phí cho việc thiết kế phần mềm vào khoảng 50.000.000 VND Đây khoản chi phí vừa phải, đáng đầu tư hiệu cao Với việc kiểm tốn viên làm việc hồn tồn máy tính việc tiếp cận, sử dụng phần mềm trở nên đơn giản SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.5.4 Về phía đơn vị kiểm toán - Xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung - Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập - Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ trung thực, minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật - Tăng cường công tác kiểm tốn khơng BCTC mà loại kiểm tốn khác Cơng ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh điều kiện hội nhập SV Phạm Thị Yến Lớp: CQ50/22.10 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Ngày nay, hội nhập kinh tế nói chung hội nhập hoạt động tài nói riêng xu tất yếu yêu cầu khách quan bối cảnh phát triển kinh tế tồn cầu Trong đó, hoạt động kiểm toán mà cụ thể kiểm toán độc lập nhu cầu thiết yếu lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước…Hòa chung với phát triển lớn mạnh kiểm tốn độc lập Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long có vị trí vững số cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam Với chuyển đổi mơ hình tổ chức định hướng phát triển chuyên nghiệp công ty chắn mang lại thành công trước cạnh tranh ngày mạnh công ty kiểm tốn ngồi nước, hoạt động Việt Nam Công ty đứng trước nhiều hội thách thức Việc trở thành thành viên tổ chức quốc tế thực thuận lợi cơng ty kèm theo đặt nhiều thử thách, đòi hỏi cơng ty phải kiểm soát chất lượng hoạt động tốt hơn, vừa đáp ứng yêu cầu khách hàng vừa đáp ứng u cầu cơng ty mẹ nước ngồi Thơng qua việc nghiên cứu tìm hiểu thực tế kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long, dựa sở lý thuyết trang bị trình học tập trường, luận văn em tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV kiểm tốn BCTC Do có hạn chế định kinh nghiệm thời gian nên em mong góp ý thầy giáo anh chị kiểm tốn cơng ty để luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Một lần em xin trân trọng cảm ơn Cô giáo Ths.NCS Nguyễn Thị Thanh Phương Ban Giám Đốc anh chị kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá Thăng Long tận tình hướng dẫn em hồn thành luận văn tốt nghiệp Sinh Viên Phạm Thị Yến DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SV Phạm Thị Yến 87 Lớp CQ50/22.10 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Giáo trình lý thuyết kiểm tốn: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài chính: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế tốn, kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Định giá thăng long Tạp chí kiểm tốn Trang web: www.vacpa.org.vn, www.mof.gov.vn Trang web: www.a-c.com.vn SV Phạm Thị Yến 88 Lớp CQ50/22.10 ... hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm Toán Định giá Thăng Long Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài. .. VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng. .. KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp