Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán nhân tâm việt thực hiện’

Nhận thấy được tầm quan trọng của khoản mục chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp như thế nên trong quá trình thực tập, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình từ thực tế của đơn vị thực tập.

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Hà Ngọc Giang

MỤC LỤC

Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY KIỂM

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN

LÝ DOANH NGHIỆP 4

1.1.1 Khái niệm, nội dung kinh tế và đặc điểm của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp 4

1.1.1.1 Khái niệm và nội dung kinh tế 4

1.1.1.2 Đặc điểm 6

1.1.2 Vai trò của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính 6

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 7

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp 7

1.2.2 Căn cức kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 8

1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 9

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11

1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 11

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 12

1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán 16

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 17

1.3.2.1 Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN 17

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH và CPQLDN 19

1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 20

1.3.3 Kết thúc công việc và tổng hợp kiểm toán 24

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 26

Chương 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 27 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT 27

2.1.1.1 Hình thành và phát triển 27

2.1.1.2 Các loại hình dịch vụ của công ty 27

2.1.1.3 Các khách hàng chủ yếu của công ty 29

2.1.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý 30

2.1.3 Chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty 34

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG A DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT (NTV) THỰC HIỆN 34

2.2.1 Khái quát về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A 34

2.2.1.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty A 34

2.2.1.2 Giới thiệu quy trình thực hiện cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty A .36 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC tại Khách hàng A 37

2.2.2.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán 38

2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán 46

2.3 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO NTV THỰC HIỆN 79

2.3.1 Ưu điểm 79

2.3.1.1 Về quy trình kiểm toán BCTC 792.3.1.2 Về quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN 792.3.2 Hạn chế 82

2.3.2.2 Về quy trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN 83

2.3.3 Nguyên nhân 86KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 87

Chương 3: NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH

3.1 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN 883.1.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC 883.1.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện 883.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢNMỤC CPBH VÀ CPQLDN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHHKIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 893.2.1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC 893.1.2 Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC 90

3.1.2.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 96

3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂMTOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANHNGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC 963.3.1 Về phía các cơ quan Nhà nước, Bộ Tài chính, Hội KTV hành nghề 96

3.3.1.1 Các cơ quan Nhà nước, Bộ Tài chính 96

3.3.1.2 Hội KTV hành nghề: 97

3.3.2 Về phía khách hàng được kiểm toán 97

3.3.3 Về phía các Công ty kiểm toán nói chung và NTV nói riêng 97

3.3.4 Về phía Kiểm toán viên 98

3.3.5 Về phía các cơ sở đào tạo 99

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 100

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp phát 8

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Báo cáo tài chính phản ánh toàn bộ tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, tìnhhình sử dụng vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh Báo cáotài chính là căn cứ để Nhà nước quản lý vĩ mô nền kinh tế, các nhà quản lý, chủ sởhữu, nhà đầu tư, chủ nợ, người lao động đánh giá được hiệu quả sản xuất kinhdoanh, thực trạng tài chính của doanh nghiệp, từ đó giúp họ đề ra các quyết địnhđúng đắn, phù hợp về quản lý, đầu tư, tín dụng,… cho nên, tính trung thực, hợp lýcủa báo cáo tài chính luôn cần phải được đảm bảo Do đó, việc kiểm toán báo cáotài chính là vô cùng cần thiết đối với các doanh nghiệp

Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt, từ thực

tế kiểm toán, em nhận thấy kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanhnghiệp là một phần hành có vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Vìđây là các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh liên quan trực tiếp đến việc xácđịnh lợi nhuận kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế luôn là vấn đềnhạy cảm và được các doanh nghiệp hết sức chú trọng, việc xác định chính xác cácyếu tố để tính thuế luôn cần phải được đảm bảo, do đó, kiểm toán khoản mục Chiphí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp có tính thời sự cấp thiết

Nhận thấy được tầm quan trọng của khoản mục chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp như thế nên trong quá trình thực tập, em đã chọn đề tài:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện’’

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mụcChi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính

do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

- Nghiên cứu và đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phíbán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại

Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt.

- Đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính doCông ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và

Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty kiểmtoán độc lập thực hiện

- Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu và đánh giá thực trạng về quy trình kiểm

toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toánBáo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn

- Về khoa học: Đề tài nhằm nghiên cứu cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán

khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báocáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện

- Về thực tiễn: Nghiên cứu và đánh giá thực trạng về quy trình kiểm toán

khoản mục

- Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo

tài chính tại công ty kiểm toán độc lập, hiểu rõ hơn sự vận dụng lý luận vào thựctiễn công tác kiểm toán và đưa ra một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toánkhoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báocáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt

5 Phương pháp nghiên cứu

- Về phương pháp luận: Luận văn được nghiên cứu và thực hiện dựa trên phép

duy vật biện chứng, duy vật lịch sử kết hợp với tư duy và khoa học logic

- Về kỹ thuật: Luận văn đã sử dụng kết hợp các phương pháp như khảo sát

trực tiếp, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu…

6 Kết cấu đề tài

Nội dung luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện.

Chương 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CÔNG TY

KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN

LÝ DOANH NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm, nội dung kinh tế và đặc điểm của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.1.1.1 Khái niệm và nội dung kinh tế

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán

sản phẩm hàng hóa và cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng có ý nghĩa quan trọng,đặc biệt với những doanh nghiệp mà hoạt động chính là việc tiêu thụ sản phẩm nhưdoanh nghiệp thương mại, đó là hoạt động chủ yếu tạo ra doanh thu cho doanh

nghiệp Chi phí bán hàng được phản ánh qua TK 641 “Chi phí bán hàng”.

Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau:

Chi phí nhân viên bán hàng (TK 6411): là toàn bộ các khoản tiền lương

phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hànghóa vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương (khoản trích BHXH,BHYT, KPCĐ)

Chi phí vật liệu bao bì (TK6412): là khoản chi phí về vật liệu bao bì để đóng

gói bảo quản sản phẩm hàng hóa vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trìnhbán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa

Chi phí dụng cụ đồ dùng (TK6413): là chi phí về công cụ dụng cụ đồ dùng đo

lường tính toán làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Chi phí khấu hao TSCĐ (TK6414): để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản

phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như nhà kho cửa hàng phương tiện vận chuyểnbốc dỡ

Chi phí bảo hành sản phẩm (TK6415): là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa,

bảo hành sản phẩm hàng hóa trong thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành côngtrình xây lắp được hạch toán vào TK 627)

Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK6417): là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như chi phíthuê tài sản thuê kho thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý,…

Chi phí bằng tiền khác (TK6418): là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh

trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như chi phí tiếpkhách hội nghị khách hàng chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa,…Ngoài ra tùy hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành, từngđơn vị mà TK641 có thể mở thêm một số nội dung chi phí chi tiết hơn

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động

quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chấtchung toàn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh ngiệp được phản ánh qua TK

642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Nội dung Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các yếu tố sau:

Chi phí nhân viên quản lý (TK6421): gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho Ban

giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích BHXH,BHYT, KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỉ lệ quy định

Chi phí vật liệu quản lý (TK6422): trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu

xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ củadoanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung của doanh nghiệp

Chi phí đồ dùng văn phòng (TK6423): chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng

dùng trong công tác quản lý chung của doanh nghiệp

Chi phí khấu hao TSCĐ (TK6424): khấu hao của những TSCĐ dùng chung

cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc, kho tàng vật kiến trúc phương tiệntruyền dẫn,…

Thuế, phí và lệ phí (TK 6425): các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài,

…và các khoản phí lệ phí giao thông cầu phà,…

Chi phí dự phòng (TK 6426): khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự

phòng phải trả phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK6427): các khoản chi về dịch vụ mua ngoài

phục vụ chung toàn doanh nghiệp như tiền điện, nước thuê sửa chữa TSCĐ; tiềnmua và sử dụng các tài liệu kĩ thuật bằng phát minh sáng chế phân bổ dần (không

đủ tiêu chuẩn TSCĐ); CP trả cho nhà thầu phụ

Chi phí bằng tiền khác(TK6428): các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các

khoản đã kể trên như chi hội nghị tiếp khách chi công tác phí chi đào tạo cán bộ vàcác khoản chi khác,…

Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thểđược mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các khoản chi phí thuộc về quản

lý doanh nghiệp

1.1.1.2 Đặc điểm

Đây là 2 khoản mục quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, cóquan hệ chặt chẽ với các khoản mục tài sản, nguồn vốn trên Bảng cân đối kế toán:

- Nợ phải thu: Chi phí dự phòng phải thu nợ khó đòi.

- Hàng tồn kho: Chi phí mua hàng.

- Tài sản cố định: Chi phí khấu hao Tài sản cố định.

- Nợ phải trả: Lương, thuế, phí, lệ phí…

1.1.2 Vai trò của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đều là những chi phí rấtquan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp CPBH vàCPQLDN chiếm một tỉ lệ tương đối lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp, ảnhhưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải

Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng có quan hệ chặt chẽvới các khoản mục tài sản, vốn trên Bảng cân đối kế toán như nợ phải thu, hàng tồnkho, tài sản cố định, nợ phải trả Mặt khác hai khoản mục chi phí này bao gồm

nhiều khoản mục chi phí thực tế phát sinh, nên rất dễ hạch toán nhầm, cần đượcphân loại theo đúng đối tượng, nội dung phát sinh.

Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh là cơ sở để xácđịnh thu nhập chịu thuế và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nên nó có vaitrò rất quan trọng, yêu cầu các doanh nghiệp cần phải hạch toán đúng quy định,KTV cần phải thận trọng khi tiến hành kiểm toán

Với vai tṛò quan trọng của Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệpnhư vậy, kiểm toán chúng cũng trở thành một phần rất quan trọng trong kiểm toánbáo cáo tài chính Trong mọi cuộc kiểm toán, kiểm toán CPBH và CPQLDN luônđược quan tâm đúng mức do tính chất quan trọng của nó Kiểm toán viên cần thựchiện kiểm tra một cách thận trọng để đẩm bảo không bỏ sót những sai sót trọng yếu

1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN

LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Mục tiêu tổng quát: Phù hợp với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác

nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu của kiểm toán khoảnmục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là thu thập đầy đủ bằngchứng thích hợp để từ đó KTV đưa ra xác nhận về mức độ trung thực, hợp lý củacác thông tin tài chính về khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp trên BCTC Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu làm cơ sở tham chiếu khikiểm toán các phần hành khác Ngoài ra còn đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kémcủa hệ thống KSNB đối với các hoạt động liên quan đến khoản mục tiền và tươngđương tiền trên BCTC

- Mục tiêu cụ thể: khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản

lý doanh nghiệp

Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán

hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh

Sự phát sinh Tất cả các nghiệp vụ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi sổ trong kỳ thực tế có phát sinh, không

độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót

Đầy đủ Các nghiệp vụ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh

nghiệp đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên sổ sách kế toán

Đúng đắn

Các nghiệp vụ về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quyđịnh của các Chuẩn mực, Chế độ kế toán liên quan và quy định riêng của DN; các nghiệp vụ phải được hạch toán đúng trình tự

1.2.2 Căn cức kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Các chính sách, quy định và chế độ do Nhà nước ban hành như:

- Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12;

- Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 quy định Chế độ Kế toándoanh nghiệp (Phần hướng dẫn hạch toán tài khoản 641, 642,811);

- Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn Nghị định

218/2013/NĐ-CP Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Thông tư 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghịđịnh số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết vàhướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT;

- Nghị định 37/2006/NĐ-CP ngày 04/04/2006 của Chính phủ quy định chi tiếtLuật thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại: Mục 3 chương 2 quy định vềtrình tự, thủ tục đăng ký khuyến mại;

 Các nguyên tắc kế toán, quy định về CPBH và CPQLDN:

- Nguyên tắc nhất quán: Phương pháp này đòi hỏi việc hạch toán chi phí phảithống nhất giữ kỳ này với kỳ trước, đồng thời việc sử dụng các phương pháp tínhgiá, phương pháp hạch toán, tập hợp hay phân bổ chi phí phải được thực hiện trên

cơ sở thống nhất giữa các kỳ và nếu có sự thay đổi thì phải trình bày ảnh hưởng trênThuyết minh Báo cáo tài chính

- Nguyên tắc thận trọng: Đảm bảo thận trọng khi tính toán các khoản chi phí và thu nhập

- Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đúng đối tượng chịu phí, đúngthời kỳ và phù hợp với thu nhập trong kỳ

- Các văn bản quy định về hóa đơn, chứng từ

- Quy định về việc thực hiện các quy định kiểm soát nội bộ đối với chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Các báo cáo, sổ sách có liên quan:

- Báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh các kỳ

và các báo cáo khác có liên quan

- Sổ cái và sổ chi tiết TK 641, 642 và các TK liên quan

 Các chứng từ làm căn cứ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh về chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp như: Phiếu thu, phiếu chi, ủy nhiệm thu, ủynhiệm chi, hóa đơn, chứng từ vận chuyển, giấy đề nghị thanh toán, phiếu nhập kho,xuất kho, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ vật liệu…

 Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan: Tài liệu về định mức CPBH vàCPQLDN, Hợp đồng thương mại, phụ lục hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng

1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Trong quá trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp, các sai sót mà KTV thường gặp phải như sau:

 Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế phátsinh Nguyên nhân là do:

- Kế toán đơn vị hạch toán các khoản chi mà không có hóa đơn, chứng từ kèmtheo hoặc có hóa đơn, chứng từ nhưng hóa đơn, chứng từ gốc không hợp lệ, hợp lý,hợp pháp;

- Nhầm lẫn trong việc tính toán và ghi sổ do đó là chi phí trong báo cáo, sổsách kế toán tăng lên so với số phản ánh trên chứng từ kế toán;

- Hạch toán vào chi phí các khoản chi mà thực tế chưa phát sinh trong kỳ kếtoán Ví dụ: Để giảm bớt lãi thực tế, doanh nghiệp đó trích trước vào chi phí trongnăm một khoản chi mà theo quy định khoản chi này phải trích vào năm sau;

- Nhầm lẫn trong việc phân loại chi phí:

Kế toán đơn vị hạch toán nhầm các khoản chi phí không được tính vào chiphí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp như: Các khoản tiền phạt do vi phạmhợp đồng, vi phạm pháp luật; Các khoản chi phí vượt định mức; Các khoản chi ủng

hộ các cá nhân, tổ chức khác ( trừ những trường hợp được tính vào chi phí bán hànghoặc chi phí quản lý doanh nghiệp theo quy định của pháp luật) và các khoản chikhác không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế;

Doanh nghiệp thường có sự nhầm lẫn trong hạch toán giữa TK 642 và TK

627, ví dụ các khoản tiền chi ăn ca, chi mua quần áo cho cán bộ công nhân viên…doanh nghiệp thường hạch toán toàn bộ vào TK 642 trong khi thực tế cần phải phân

bổ một phần vào TK627;

- Hạch toán vào chi phí trong năm các khoản mục thực tế đã chi nhưng

do nội dung, tính chất hoặc độ lớn của khoản chi nên theo quy định cáckhoản chi này do nhiều kỳ sản xuất kinh doanh;

- Sai sót trong việc cộng dồn, chuyển sổ theo xu hướng tăng

 Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách thấp hơn chi phí thực tế phát sinh,nguyên nhân:

- Kế toán đơn vị quên không hạch toán vào chi phí tuy đã có đầy đủ hóa đơn,chứng từ hợp lệ;

- Một số khoản chi thực tế đã phát sinh nhưng do hóa đơn, chứng từ thất lạc

mà doanh nghiệp chưa có biện pháp xử lý để có hóa đơn, chứng từ hợp lệ nên sốkhoản chi này chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ

- Có một số khoản chi thực tế đã chi nhưng do cán bộ của doanh nghiệp chưahoàn thành thủ tục thanh toán, đặc biệt hay xảy ra trong tạm ứng, do vậy các khoảnchi phí trong kỳ này bị ghi thiếu trong khi chi phí kỳ sau bị ghi tăng lên;

- Tính toán sai theo hướng sai giảm;

- Một số khoản chi thuộc chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệpnhưng lại bị hạch toán nhầm sang các tài khoản khác, thường nhầm sang TK 627 và

TK 811;

- Một số khoản chi thanh toán tiền điện, nước của tháng 12 năm nay lại khôngđược hạch toán vào chi phí trong kỳ mà thường bị nhầm sang chi phí của năm sau;

- Chi phí trả cho công ty kiểm toán cần chưa trích trước vào chi phí

Các sai sót thường gặp nói trên xảy ro do nhiều nguyên nhân, có thể do vô tìnhhay cố ý, nhưng nhìn chung chủ yếu là do nhân viên kế toán chưa nắm được đầy đủcác quy định về hạch toán chi phí hoặc do trình độ chuyên môn không cao, khôngnắm bắt những thay đổi về quy định, chế độ tài chính, kế toán đặc biệt khi mà hệthống chế độ của nước ta chưa hoàn thiện đang có nhiều sửa đổi

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝDOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Kiểm toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là một phần củakiểm toán BCTC, do đó tuân theo quy trình kiểm toán BCTC gồm 3 bước: lập kếhoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả,KTV và công ty kiểm toán chủ động về công việc trong suốt quá trình kiểm toán,giúp các KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và chất lượng

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả,KTV và công ty kiểm toán chủ động về công việc trong suốt quá trình kiểm toán,giúp các KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và chất lượng

Để lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, thông thường KTV tiến hành các bước chủ yếu sau:

Bước 1: Tìm hiểu thông tin ban đầu về khách hàng và xác định rủi ro tiềm tàng Mục tiêu: Xác định rủi ro áp dụng cho khoản mục chi phí bán hàng và chi phí

quản lý doanh nghiệp làm căn cứ định hướng và xác định phương pháp kiểm toánphù hợp

Nội dung công việc:

- Thu thập thông tin ban đầu của khách hàng liên quan đến khoản mục Chi phíbán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ:

+ Ngành nghề kinh doanh: Doanh nghiệp kinh doanh trong các ngành nghề,lĩnh vực khác nhau thì những đặc điểm về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp cũng khác nhau

+ Loại hình doanh nghiệp: Ảnh hưởng đến vấn đề quản lý và kiểm soát chi phí.+ Kết quả kiểm toán năm trước về khoản mục chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp để xác định các vấn đề cần tập trung kiểm toán

Phương pháp thu thập thông tin được kiểm toán viên sử dụng nhiều nhất làtrao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc đã kiểm toán cho khách hàng khác trong cùngngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên và Ban giámđốc của khách hàng

- Căn cứ vào những hiểu biết trên, kiểm toán viên xác định rủi ro tiềm tàngcủa khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong báo cáo tàichính của đơn vị khách hàng

Bước 2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Mục tiêu: Xác minh tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, mà còn làm

căn cứ để xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản về số dư và nghiệp vụ

Nội dung công việc:

- Tìm hiểu về môi trường kiểm soát:

Tìm hiểu triết lý kinh doanh, phong cách điều hành của ban quản lý: quanđiểm, đường lối trong chiến lược lâu dài về hoạt động kinh doanh của đơn vị đượckiểm toán cách thức điều hành quan liêu hay tỉ mỉ, chủ quan hay duy ý chí, cơ cấu

tổ chức quyền lực,…

Cơ chế kiểm soát, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ Cơ chế uỷ ban kiểm trahay kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội bộ được tổ chức như thế nào: kiểm toán nội bộ có

tổ chức kiểm tra độc lập sẽ tạo môi trường kiểm soát nội bộ ổn định hơn

Thái độ, sự ủng hộ của công nhân viên trong đơn vị hoặc từ các tổ chức đốitác cũng có ảnh hưởng tới môi trường kiểm soát

Quy định về phê duyệt chứng từ, luân chuyển chứng từ Việc hạch toánCPBH, CPQLDN đi từ chứng từ gốc vào các sổ nào,…

- Để tiến hành tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của khách hàng áp dụng đốivới chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV có thể sử dụng các câuhỏi sau:

Doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí, và chi phí phátsinh có tuân theo các thủ tục đó không

Các chứng từ chi có theo đúng mẫu nhà nước quy định không và có đầy đủcác chữ ký cần thiết không

Hệ thống kế toán có theo dõi chi tiết cho từng loại chi phí hay không

Có phân cấp phê duyệt các loại chi phí không

Có sự phân tách giữa các phòng ban thực hiện chức năng phê duyệt, ghi sổkhông.

Các khoản chi có quy mô lớn có được phê duyệt đầy đủ không và trình tựluân chuyển có tuân theo chế độ không

Việc phân loại chi phí có được quy định không

Có thực hiện đối chiếu chi phí trên Sổ tổng hợp và Sổ chi tiết không…

- Căn cứ vào những thông tin thu thập được, kiểm toán viên đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ của khách hàng về cả mặt thiết kế và vận hành, từ đó đánhgiá rủi ro kiểm soát của doanh nghiệp là cao, trung bình hay thấp

Bước 3: Thực hiện các thủ tục phân tích

Mục tiêu: Tìm hiểu tình hình biến động chi phí bán hàng và chi phí quản lý

doanh nghiệp của doanh nghiệp, từ đó xác định các sai phạm trọng yếu trong khoảnmục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Nội dung công việc: Thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản:

- Thực hiện so sánh CPBH, CPQLDN kỳ này với các kỳ trước để xem xétbiến động qua đó có được cái nhìn tổng quát về hoạt động bán hàng và quản lý củadoanh nghiệp

- So sánh CPBH, CPQLDN giữa thực tế với kế hoạch để đánh giá tình hìnhthực hiện kế hoạch về hoạt động bán hàng và quản lý

- So sánh CPBH, CPQLDN thực tế của đơn vị với ước tính của KTV

- So sánh CPBH, CPQLDN thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùngngành có cùng quy mô hoạt động hoặc với số liệu thống kê định mức cùng ngành,

từ đó đánh giá khả năng quản lý chi phí của đơn vị

- Xem xét mối quan hệ giữa CPBH, CPQLDN với các chỉ tiêu khác trênBCTC như:

Doanh thu, giá vốn, tổng tài sản, tổng chi phí hoặc mối quan hệ giữa CPBH,CPQLDN với thông tin phi tài chính (như mối quan hệ giữa chi phí nhân công với

số lượng nhân viên)

Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Mục tiêu: Kiểm toán viên dựa vào những thông tin đã thu thập được để đánh

giá, nhận xét nhằm đưa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp

Nội dung công việc:

- Đánh giá tính trọng yếu

Mục đích của việc xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp là để:

 Ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được cho mục đích báo cáo

 Xác định phạm vi kiểm toán cần tập trung

 Đánh giá ảnh hưởng của các sai sót có thể xác định được và không xác địnhđược lên Báo cáo tài chính

Sau khi xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ Báo cáo tài chính , KTV sẽtiến hành phân bổ mức ước lượng này cho khoản mục CPBH và CPQLDN Cơ sở đểthực hiện phân bổ là dựa vào bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoát được đánh giá sơ bộ đối với khoản mục, kinh nghiệm của kiểm toán viên và chiphí kiểm toán đối với khoản mục khoản mục CPBH và CPQLDN Việc phân bổ nàygiúp KTV xác định được số lượng bằng chứng cần phải thu thập cho khoản mục nàyvới mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo hiệu quả kiểm toán

Thông thường mức trọng yếu được xác định cho khoản mục chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của mọi doanh nghiệp được dựa trên các chỉtiêu cụ thể:

2% tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu

10% lợi nhuận sau thuế với giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục

Từ 0.5% đến 3% tổng doanh thu

- Xác định rủi ro kiểm toán:

Rủi ro thường gặp đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

là bị ghi tăng lên bằng cách vào sổ các chi phí không hợp lệ của doanh nghiệp hoặccác chi phí không phải của doanh nghiệp Có thể nhận diện rủi ro này như sau bằngcách dựa vào các đặc điểm sau:

Các nghiệp vụ được hạch toán không theo hệ thống

Các nghiệp vụ bất thường hay các nghiệp vụ phức tạp.

Các nghiệp vụ do ban giám đốc can thiệp một cách bất thường, liên quanđến đạo đức và tính liêm chính của Ban giám đốc

Các nghiệp vụ phát sinh lần đầu, không phổ biến trong hoạt động kinhdoanh của khách hàng

Các nghiệp vụ với các bên liên quan có quy mô và bản chất bất thường

Các nghiệp vụ có khả năng bất hợp pháp

Các nghiệp vụ mà nói chung thường có khả năng sai phạm cao cho dùnghiệp vụ đó khách hàng đã từng sai hoặc chưa

Các sai sót cũ thường gặp của khách hàng

Các nghiệp vụ mang tính ước tính của khách hàng

Các nghiệp vụ thiếu sự soát xét hay đối chiếu định kỳ…

Dựa vào các dấu hiệu trên, nếu trong hạch toán kế toán của khách hàng chứađựng nhiều đặc điểm như trên thì rủi ro được đánh giá là cao và ngược lại Tuy nhiêntuỳ vào từng khách hàng cụ thể mà kiểm toán viên đưa ra những mức rủi ro khác nhau

1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán phải được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết đểthực hiện kế hoạch kiểm toán

Nội dung của chương trình kiểm toán thường gồm: mục tiêu kiểm toán đối vớitừng khoản mục, các chỉ dẫn về các bước công việc cần phải làm, các thủ tục kiểmtoán, kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng và sự phối hợp giữa các phần hành

kiểm toán (Chi tiết G330 và G430: Chương trình kiểm toán của khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp) Cụ thể:

- Mục tiêu kiểm toán: Đảm bảo các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp là có thực, được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trìnhbày phù hợp với các khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng

- Thủ tục áp dụng:

+ Thủ tục chung: Kiểm tra chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng, lập Bảng

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với CPBH và CPQLDN

KTV tiếp tục thực hiện khảo sát về KSNB để củng cố sự tin tưởng vào hệthống KSNB Kết quả thu được sẽ giúp KTV xác định phạm vi triển khai các thửnghiệm cơ bản

a, Thực hiện thủ tục khảo sát:

Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về KSNB:

- Mục tiêu: đánh giá về KSNB trên khía cạnh thiết kế (có đảm bảo đầy đủ, phùhợp hay không)

- Cách thức thực hiện: Yêu cầu nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quyđịnh về KSNB có liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN như: quy định vềchức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc duyệt chi và bảoquản chứng từ, soát xét quy trình hoàn thiện chứng từ và hạch toán, các quy định vềđịnh mức chi phí, quy định về chế độ lương, thưởng cho cán bộ, công nhân viên…,đánh giá mức độ phù hợp của các chính sách đó với tình hình thực tế của doanhnghiệp và với các quy định của pháp luật

- Lưu ý: khi đánh giá hệ thống KSNB cần chú ý:

+Sự đầy đủ của các quy định về kiểm soát đối với các khâu, các bước xétduyệt, phân loại và hạch toán chi phí

+Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với đặc điểm của khoảnmục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Khảo sát về sự vận hành của các quy chế KSNB

- Mục tiêu: đánh giá về KSNB trên khía cạnh vận hành (có đảm bảo được ápdụng thường xuyên, liên tục và có hiệu lực)

- Cách thức thực hiện:

+ KTV trực tiếp quan sát công việc của người hoặc bộ phận phụ trách kiểmsoát như: hoạt động duyệt chi, trình tự luân chuyển chứng từ, kiểm tra quy trình lậpphiếu thu, phiếu chi được thực hiện như thế nào

+ KTV kiểm tra dấu vết kiểm soát được lưu lại trên chứng từ, sổ sách kế toán, sựphê duyệt của các khoản chi, đặc biệt là chi phí quảng cáo, hoa hồng trả cho đại lý phảiđược phê duyệt đầy đủ và đúng định mức Các khoản chi do nhân viên tự quyết thì cầnphải được kiểm tra định kỳ để đảm bảo số tiền đã chi là hợp lý và đúng mục đích

+ Kiểm tra tính đầy đủ của việc ghi sổ các chứng từ phát sinh liên quan đếnnghiệp vụ CPBH và CPQLDN bằng cách kiểm tra tính liên tục của các chứng từđược ghi sổ Đồng thời xem xét liệu doanh nghiệp có thực hiện đánh số liên tục cácchứng từ và có để lại dấu hiệu gì nếu nghiệp vụ đã được ghi sổ không

- Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB đối với việc tập hợp và ghi sổchứng từ, cộng dồn và chuyển sổ chính xác Có thể cộng lại một số chứng từ phátsinh của CPBH và CPQLDN để kiểm tra tính chính xác máy móc Ngoài ra cần phảikiểm tra dấu hiệu của KSNB đối với việc đối chiếu chi phí trên Sổ cái và Sổ chi tiết

- Kiểm tra tính kịp thời của việc ghi sổ và cộng sổ chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp Về nguyên tắc tất cả các chi phí phát sinh phải được ghi sổngay để đáp ứng yêu cầu lập báo cáo của đơn vị

+ Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại chi phítrong doanh nghiệp đồng thời kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán.Thêm vào đó phải kiểm tra trình tự ghi sổ và dấu hiệu của hệ thống KSNB

+ Có thể kiểm tra thêm Báo cáo của kiểm toán nội bộ để xác định tính đúngđắn và hợp lý của Báo cáo Nếu Báo cáo của kiểm toán nội bộ có độ tin cậy cao thì

sẽ giảm khối lượng các thử nghiệm chi tiết cần thực hiện

+ KTV đánh giá khía cạnh vận hành của hệ thống KSNB thông qua các thủ tục

đã được tiến hành

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động KSN B

- Mục tiêu: đánh giá tính hiệu lực của quá trình vận hành các quy chế KSNB

- Cách thức thực hiện: KTV tiến hành kiểm tra quá trình thực hiện các quy chếkiểm soát xem có đảm bảo tính thường xuyên hay không bởi vì nếu các quy chế nàyđược thực hiện nghiêm túc sẽ giúp nâng cao hiệu quả của hệ thống KSNB

b, Đánh giá kết quả khảo sát

Dựa trên các bằng chứng đã thu thập được từ khảo sát về hoạt động KSNB của

DN đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV đưa ra quyết định về mức độ rủi rokiểm soát đối với các hoạt động liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN làm căn

cứ cho việc quyết định về phạm vi, nội dung các thủ tục kiểm toán cơ bản cho phù hợp:

- Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là mạnh thì KTV có thể thu hẹp cỡ mẫukiểm tra chi tiết, thu hẹp phạm vi kiểm toán

- Nếu hệ thống KSNB được đánh giá là yếu, KTV cần tập trung kiểm tra chitiết với số lượng mẫu cần kiểm tra nhiều hơn

1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH và CPQLDN

Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá được những biến động tổng thể mà không

bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể, giúp KTV định hướng kiểm toán, thu hẹp phạm vi,tiết kiệm thời gian kiểm toán Sau khi thu thập được số liệu về các loại chi phí,KTV thực hiện các thủ tục phân tích sau:

Phân tích các thông tin tài chính

Căn cứ vào Báo cáo kết quả kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài chính và các tàiliệu khác, KTV tiến hành lấy số liệu để so sánh hay xác lập tỷ suất rồi so sánh, chỉ ra

sự biến động của thông tin và đưa ra định hướng cho kiểm tra chi tiết tiếp theo

Tùy theo đặc điểm của từng doanh nghiệp, mức chi phí và thời gian kiểm toán

mà KTV có thể lựa chọn một hoặc một số kỹ thuật phân tích sau:

- So sánh CPBH, QLDN kì này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đãđiều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu… mọi sự biến động cần được tìm hiểunguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm

- Phân tích sự biến động của CPBH và CPQLDN hàng tháng trên cơ sở kếthợp với biến động doanh thu, và giải thích các biến động lớn nếu có.

- So sánh CPBH, CPQLDN trên BCTC kì này với số ước tính của KTV vềCPBH, CPQLDN kì này (ước tính dựa trên CPBH, CPQLDN kỳ trước và tỷ lệ tiêuthụ, doanh thu bán hàng của kì này so với kì trước) nhằm phát hiện biến động bấthợp lý nếu có

- So sánh tỷ trọng CPBH trên doanh thu, CPQLDN trên doanh thu và thunhập khác giữa kì này với kì trước hoặc với số kế hoạch, số dự toán (có thể là sốbình quân ngành) để xem xét có khả năng biến động bất thường hay không

- Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH, CPQLDNgiữa các tháng trong năm hoặc giữa kì này với kì trước để phát hiện biến động bấtthường; nếu có, cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận

Phân tích các thông tin phi tài chính

Khi tiến hành phân tích các thông tin phi tài chính, KTV cần xem xét các nhân

tố có tác động đương nhiên (tăng, giảm hợp lý) đối với CPBH và CPQLDN như:

- Doanh nghiệp mở rộng (thu hẹp) thêm quy mô kinh doanh, mở rộng (dừngbán) một số sản phẩm mới Nếu doanh nghiệp mở rộng thêm quy mô kinh doanh,phát triển một số sản phẩm mới sẽ làm cho chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp tăng lên và ngược lại

- Chính sách tăng lương cơ bản của nhà nước sẽ khiến cho chi phí bán hàng

và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên

- Giá cả thị trường biến động Nếu giá cả các yếu tố đầu vào tăng lên sẽ làmcho chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng lên và ngược lại

- … Bên cạnh đó, các thông tin phi tài chính như sức ép từ bên trong ( BanGiám đốc) và bên ngoài đơn vị (nhà đầu tư, vay vốn Ngân hàng ) hay sự thay đổitrong đội ngũ kế toán hoặc phần mềm kế toán sử dụng cũng là các nguyên nhân dẫnđến những biến động bất hợp lý của CPBH và CPQLDN

1.3.2.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ

Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh có thể giúp KTV phát hiện ra những gian lận,

sai sót ngay từ khi ghi chép bởi vì việc xử lý ghi chép nghiệp vụ là khâu vô cùng quantrọng, ảnh hưởng trực tiếp đến tính đúng đắn, trung thực của thông tin tài chính

a, Thực hiện kiểm tra chi tiết:

Đọc lướt sổ chi tiết tài khoản chi phí để nắm được tình hình cơ bản việc hạchtoán các nghiệp vụ có đúng tài khoản, khoản mục chi phí quy định hay không.Chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh từ đầu năm, các mẫu thường chọn lànhững nghiệp vụ bất thường (về nội dung nghiệp vụ và tài khoản đối ứng, thườngphát hiện được thông qua việc đọc lướt sổ chi tiết) và các nghiệp vụ có số tiền lớn,các khoản chi phí có chứa đựng nhiều rủi ro như chi phí văn phòng, chi phí quảngcáo, tiếp khách, các khoản chi phí trích trước…

Mục tiêu và các thủ tục cần thực hiện:

Bảng 1.2 Mục tiêu và các thủ tục cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục chi

phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Sự phát sinh: Đảm bảo cho các

khoản chi phí đã được kế toán

đơn vị ghi chép vào hệ thống sổ

kế toán của kỳ báo cáo là thực sự

phát sinh thực tế tại đơn vị

- Kiểm tra các khoản đã chi có đủ hóa đơn,chứng từ hay không, những chứng từ đó cóđược phê duyệt đầy đủ và hợp lý hay không

- Những khoản chi phí quảng cáo, hoa hồng…được thể hiện trong hợp đồng thì cần kiểm tratính phê duyệt đầy đủ của hợp đồng

- Có thể gửi thư xác nhận đối với các chi phí phátsinh trọng yếu có liên quan đến bên thứ ba

Đánh giá: Đảm bảo việc đánh

giá chi phí của đơn vị phù hợp

với các nguyên tắc kế toán và chế

độ kế toán hiện hành hoặc được

chấp nhận phổ biến

- Cần xem xét phương pháp khấu hao, phân bổchi phí, tính lương trả cho nhân viên bán hàng

và nhân viên quản lý doanh nghiệp của đươn vị

có phù hợp với các quy định hiện hành và đượcthực hiện nhất quán hay không (có thể thamchiếu sang phần hành lương và tài sản cố định).-Chú ý đối với việc xác định tỷ giá hạch toán của

các nghiệp vụ chi phí phát sinh bằng ngoại tệ.

- Đặc biệt lưu ý một số định mức đối với chi phíquảng cáo, tiếp khách, chi trang phục cho ngườilao động…

Tính toán: Đảm bảo các nghiệp

vụ chi phí phát sinh được tính

toán và ghi chép đúng giá trị

Xem xét việc tính toán chi phí của đơn vị, cóthể chọn mẫu và tính toán lại

Đầy đủ: Đảm bảo các nghiệp vụ

chi phí phát sinh phải được ghi

chép và phản ánh đầy đủ vào các

sổ kế toán

- Kiểm tra đối chiếu số lượng các bút toán ghi

sổ với số lượng các chứng từ liên quan

- Kiểm tra số thứ tự của nghiệp vụ hạch toán chiphí ghi trên sổ kế toán để đảm bảo không cónghiệp vụ bị ghi trùng hoặc bỏ sót

- Tiến hành khảo sát đồng thời hoặc tham chiếuvới các chu kỳ hoặc khoản mục khác như tiền,tài sản cố định, lương…để phát hiện các trườnghợp ghi trùng hoặc bỏ sót nghiệp vụ nếu có

- So sánh đối chiếu giữa chứng từ thu, chi tiềnvới bút toán ghi sổ tương ứng về ngày tháng, sốtiền có đảm bảo chính xác từ chứng từ lên sổkhông (đối với những khoản chi phí thanh toánbằng tiền mặt)

Đúng kỳ: Các nghiệp vụ kinh tế

được phản ánh đúng kỳ mà

Chọn mẫu một số nghiệp vụ, đặc biệt chú ý đếncác nghiệp vụ phát sinh gần trước và sau ngày

chúng phát sinh và đủ điều kiện

Phân loại và hạch toán: Các

nghiệp vụ kinh tế có được phân

loại và hạch toán đúng đắn

không

- Đọc nội dung các khoản chi phí trong các sổ

kế toán chi tiết CPBH và CPQLDN để kiểm traviệc phân loại các khoản chi phí có đúng đắnkhông nhằm phát hiện các chi phí không đượcphép hạch toán vào CPBH và CPQLDN vàkhông được coi là chi phí hợp lý của của doanhnghiệp theo quy định của luật thuế thu nhậpdoanh ngiệp

- Kiểm tra việc phân loại chi phí theo khoảnmục, đánh giá việc phân loại này có phù hợpvới chính sách, chế độ kế toán doanh nghiệphay không?

- Kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ vào sổ

kế toán tương ứng và xem xét mối quan hệ đốiứng tài khoản trong hạch toán có đảm bảo chínhxác và phù hợp với chế độ kế toán hay khôngthông qua việc kiểm tra ghi chép ngay trênchứng từ

Cộng dồn và báo cáo - Kiểm tra việc tính toán lũy kế phát sinh CPBH

và CPQLDN trên từng sổ chi tiết và trên sổ tổnghợp, để đánh giá tính đầy đủ, chính xác của sốliệu cộng dồn

- KTV cộng lại số liệu lũy kế phát sinh đã kếtchuyển của tài khoản CPBH hàng (TK 641), tài

khoản CPQLDN (TK 642) và đối chiếu với kếtquả của doanh nghiệp.

- Xem xét đánh giá việc trình bày, công bốthông tin CPBH và CPQLDN trên BCTC vềtính phù hợp với quy định của chế độ kế toán và

sự nhất quán giữa số liệu trên BCTC với số liệutrên sổ kế toán của đơn vị

b, Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết: Thủ tục kiểm tra chi tiết không những chỉ xem

các sai sót về hạch toán nghiệp vụ mà còn quan tâm đến hoạt động của hệ thốngKSNB, hệ thống thông tin và có thể về tính khách quan của Ban Giám đốc và nănglực của đội ngũ nhân viên

1.3.3 Kết thúc công việc và tổng hợp kiểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng và được thực hiện cho toàn bộ cuộc kiểm toánBCTC Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV cần tiến hành tổng hợp kết quả kiểmtoán của tất cả các khoản mục đã được kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét, trong

đó có khoản mục CPBH, CPQLDN Đối với các khoản mục chi phí này, sau khithực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết, KTV lập “Trang tổng hợp” để tổng hợp kếtquả kiểm toán CPBH và CPQLDN từ đó căn cứ để lập báo cáo kiểm toán sau này.Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán gồm:

Kết luận về mục tiêu kiểm toán

KTV nêu rõ kết luận về việc đạt được hay không mục tiêu kiểm toán đối vớikhoản CPBH và CPQLDN Có 2 khả năng như sau:

- Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra đánh giá

về khoản CPBH và CPQLDN đã được kiểm toán do có đủ bằng chứng thích hợp;

- Chưa đạt mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn với kết quả kiểm toán ởmột khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung (chỉ rõ hạn chế phạm

vi kiểm toán)

Kiến nghị

- Kiến nghị về các bút toán điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết minhcần bổ sung trên BCTC, trong đó ghi rõ nguyên nhân và số tiền cần điều chỉnh.

- Nhận xét về những tồn tại của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối vớikhoản mục ĐTTC dài hạn, đồng thời nêu ý kiến đề xuất cải tiến, hoàn thiện hệthống KSNB của KTV

Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến bộ phận được kiểm tra

- Việc điều chỉnh số liệu kế toán đối với CPBH và CPQLDN theo ý kiếnKTV có được phản ánh đầy đủ, kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay không

- Giải pháp của đơn vị đối với vấn đề tồn tại mà KTV đã nêu ra trong cuộckiểm toán

- Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bộ có được xử lýkhông và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ (nếu có)

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 của luận văn đã hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về quytrình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trongkiểm toán BCTC Bao gồm: Khái quát về khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phíquản lý doanh nghiệp; Khái quát về kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chiphí quản lý doanh nghiệp; và Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng vàChi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Các lý luận này là cơ sở để phân tích, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toánkhoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báocáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện trong chương

2 và xây dựng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bánhàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính trongchương 3

Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN

2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT 2.1.1 Giới thiệu chung về công ty

2.1.1.1 Hình thành và phát triển

Nhằm đáp ứng yêu cầu mở rộng phát triển kinh doanh, cung cấp dịch vụkiểm toán, tư vấn thuế, thẩm định giá một cách chuyên nghiệp trong phạm vi toànquốc, Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt (NTV) đã được thành lập từ sựhợp nhất giữa 2 Công ty là Công ty kiểm toán Nhân Việt và Công ty Kiểm toánTâm Việt theo Hợp đồng hợp nhất số 01/2014/HĐHN ngày 25/6/2014 Việc hợpnhất là một cơ hội, kết nối nhiều chuyên gia hàng đầu, có kinh nghiệm lâu năm nhấttrong ngành Kiểm toán độc lập ở Việt Nam, tạo đà cho bước phát triển mới trên thịtrường dựa trên những nền tảng thành công mà Nhân Việt và Tâm Việt đã đạt

NTV được sáng lập và điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên cótrình độ, giàu tâm huyết, được đào tạo bài bản và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnhvực kiểm toán và tư vấn cho các Doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, hoạtđộng trong nhiều lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế

Tên đầy đủ: Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt (NTV)

Trụ sở chính: 187 Nguyễn Lương Bằng, P Quang Trung, Q.Đống Đa, Hà Nội

Điện thoại: (84-4) 37613399

Fax: (84-4) 37615599

 Email: ntv@ntva.com.vn Website: www.ntva.com.vn

2.1.1.2 Các loại hình dịch vụ của công ty

Các dịch vụ của Công ty được xây dựng trên cơ sở đội ngũ nhân viên chuyênnghiệp có kinh nghiệm và kỹ năng chuyên sâu cả về chuyên môn và văn hóa, với

các chuyên ngành kế toán, kiểm toán, thuế và xây dựng cơ bản Dưới đây là chi tiếtmột số dịch vụ mà Công ty Kiểm toán Nhân Tâm Việt đang cung cấp:

Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định

Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích thuế và đặc biệt

Soát xét báo cáo tài chính

Dịch vụ tư vấn thuế

Tư vấn quyết toán thuế

Tư vấn lập kế hoạch thuế, lập tờ khai/báo cáo các loại thuế

Tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế

Các dịch vụ tư vấn khách như giải đáp các tình huống, vướng mắc trong quá trìnhthực hiện các chính sách thuế, cung cấp văn bản, cập nhật kiến thức thuế…

Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán

Mở, ghi chép sổ kế toán, lập BCTC, báo cáo thuế, báo cáo kế toán quản trị,

…

Lập BCTC, báo cáo thuế, báo cáo kế toán quản trị,…

Rà soát hệ thống chứng từ kế toán

Tư vấn xây dựng bộ máy kế toán, hệ thống tài khoản hữu hiệu nhất

Xây dựng quy trình tác nghiệp kế toán, hệ thống mẫu biểu chứng từ, báo cáo

kế toán nội bộ phục vụ cho công tác quản lý

Bên cạnh các dịch vụ trên NTV còn cung cấp nhóm dịch vụ tư vấn tài chính, tíndụng như:

Hỗ trợ kiến thức về tài chính và quản lý tài chính

Lập báo cáo đầu tư dự án

Phân tích tài chính doanh nghiệp

Lựa chọn nguồn vốn đầu tư, tối ưu hóa cơ cấu vốn để đem lại lợi ích kinh tếtối đa cho quý khách

Xây dựng quy chế tài chính, quy chế quản lý nội bộ

Tư vấn về cho thuê tài chính, tín dụng ngân hàng và các dịch vụ ngân hàng

Dịch vụ khác:

Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý

Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình

Dịch vụ kiểm toán dự án

Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

Kiểm soát tính tuân thủ của dự án

Đánh giá khả năng thực hiện dự án

Cùng với các văn phòng chính tại Hà nội, các chi nhánh và văn phòng đại diệnkhác của công ty cũng đang chiếm thị phần ngày càng cao Có được những thànhtựu đó là nhờ NTV đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chất lượng cao, đảmbảo uy tín nghề nghiệp NTV đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng,với nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động trên mọi lĩnh vực, từ những doanhnghiệp hàng đầu trong các ngành nghề thuộc các tập đoàn kinh tế Nhà nước, đếndoanh nghiệp mới thành lập, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các công

ty cổ phần, các công ty TNHH, các hợp đồng hợp tác kinh doanh, các dự án đầu tưxây dựng cơ bản

2.1.1.3 Các khách hàng chủ yếu của công ty

Với gần 10 năm hoạt động Công ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt đã vàđang cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp cho khá nhiều khách hàng đang hoạt độngtrên nhiều lĩnh vực Các đối tượng khách hàng của Công ty chủ yếu là:

- Công ty dịch vụ viễn thông VinaPhone

- Công ty Viễn thông Liên tỉnh (VTN)

- Công ty TNHH MTV Truyền hình cáp Việt Nam

- Công ty phần mềm và truyền thông VASC

- Công ty Cổ phần Xi măng và Khoáng sản Yên Bái

- Công ty cổ phần tu tạo và phát triển nhà (CTP)

- Công ty Cổ phần dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài

- Tập đoàn Đại Châu

Ngoài ra, Công ty còn kiểm toán cho các đơn vị sự nghiệp khác như: Bệnhviện Bưu điện, Trường đại học mỹ thuật thành phố Hồ Chí Minh, Trường cao đẳngĐại Việt, Bệnh viện đa khoa Bưu điện Không chỉ là các khách hàng kể trên, kháchhàng của công ty còn thuộc tất cả các thành phần kinh tế ở nước ta cần sử dụng dịch

vụ của NTV

2.1.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý

Bộ máy quản lý của NTV có thể khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của NTV

Phòng nghiệp

vụ 2

Phòng nghiệp

vụ 1

Hội đồng thành viên: đây là cơ quan quyết định cao nhất của NTV bao gồm

các thành viên sau đây:

Bảng 2.1 Danh sách hội đồng thành viên

Hà Nội

0053-2014-124-1

Ban Giám đốc: là bộ phận trực tiếp điều hành mọi hoạt động của NTV Ban Giám

đốc bao gồm 7 thành viên sau đây:

+ Tổng giám đốc: Bà Lưu Thị Thùy Anh

+ 6 phó tổng giám đốc gồm: Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh, Bà Lê Thị Hạ, ÔngĐào Duy Hưng, Bà Trường Thị Thảo, Bà Nguyễn Thị Hạnh, Ông Hồ Xuân Hè

Phòng nghiệp vụ 1: Đây là phòng kiểm toán xây dựng cơ bản với nhiệm vụchính là kiểm toán quyết toán vốn đầu tư Cơ cấu tổ chức của phòng nghiệp vụ

Phòng nghiệp vụ 2: Đđy lă phòng kiểm toân bâo câo tăi chính Chức năngchính của phòng nghiệp vụ 2 lă kiểm toân bâo câo tăi chính, bín cạnh đó lă cungcấp câc dịch vụ trong danh mục đăng ký kinh doanh của NTV Phòng nghiệp vụ 2bao gồm:

Văn phòng Thănh phố Hồ Chí Minh: Bao gồm 1 giâm đốc kiểm toân lẵng Võ Công Tuấn vă nhđn viín Văn phòng thănh phố Hồ Chí Minh có nhiệm vụphụ trâch phục vụ khâch hăng khu vực phía Nam Chức năng chưa thực hiện đầy đủ

do đâp ứng được về mặt nhđn sự

Văn phòng Thănh phố Hải Phòng: Bao gồm 1 giâm đốc vă nhđn viín cónhiệm vụ phụ trâch phục vụ khâch hăng trín địa băn thănh phố Tuy nhiín do quy

mô văn phòng còn nhỏ nín chỉ mới phục vụ được một số lượng nhỏ khâch hăng

2.1.2 Quy trình chung kiểm toân Bâo câo tăi chính của Công ty

Công việc kiểm toân Bâo câo tăi chính sẽ được tiến hănh ngay sau khi NTVđược khâch hăng lựa chọn lă công ty thực hiện kiểm toân cho đơn vị khâch hăng văsau khi khâch hăng đê chuẩn bị đầy đủ tăi liệu theo yíu cầu của câc Kiểm toân viín

Câc bước công việc mă NTV thực hiện khi tiến hănh một cuộc kiểm toânđược thể hiện qua 5 bước sau:

Bước 1: Nghiín cứu, tìm hiểu vă đânh giâ hệ thống kiểm soât nội bộ

Nghiín cứu hệ thống kế toân vă hệ thống kiểm soât nội bộ trín 3 mặt: tínhhiện hữu, tính hiệu quả vă tính liín tục Hệ thống kiểm soât nội bộ được đânh giâ

trên góc độ tính hiệu lực Đối với hệ thống kế toán; đánh giá sự phù hợp, hữu hiệutrên các mặt sau:

- Chế độ Chứng từ kế toán đơn vị áp dụng;

- Hệ thống tài khoản kế toán đơn vị áp dụng;

- Hệ thống sổ sách kế toán của đơn vị;

- Hệ thống các Báo cáo tài chính và Báo cáo Quản trị;

- Tổ chức công tác kế toán của đơn vị

Bước 2: Thực hiện kiểm toán chi tiết theo Chương trình Kiểm toán và thủ tục kiểm toán đã được xây dựng của ASCO

Để đạt được mục tiêu kiểm toán một cách tối ưu nhất, công việc kiểm toán chitiết cần được tiến hành theo trình tự sau:

- Xác định mục tiêu kiểm toán tổng thể và cho từng khoản mục;

- Lập Kế hoạch Kiểm toán và Chương trình Kiểm toán chi tiết;

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cho từng khoản mục;

- Phân tích đánh giá;

- Kiểm tra chi tiết từng khoản mục, nghiệp vụ và số dư tài khoản

Quy trình kiểm toán này cho phép Kiểm toán đưa ra được ý kiến về tính trungthực, chính xác của các khoản mục, nghiệp vụ, số dư tài khoản trên Báo cáo tàichính; làm cơ sở cho những ý kiến kiểm toán viên và ý kiến tư vấn hoàn thiện

Bước 3: Thảo luận với khách hàng về kết quả kiểm toán

Kết quả kiểm toán sẽ được gửi tới Ban lãnh đạo đơn vị khách hàng cũng nhưcác bộ phận nghiệp vụ có liên quan Mục tiêu trung thực, hợp lý và hoàn thiện tối đaluôn được đặt ra đối với cuộc kiểm toán

Bước 4: Tư vấn hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Căn cứ vào quá trình kiểm toán, trên cơ sở tìm hiểu, đánh giá về hệ thống kếtoán, hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên sẽ phát hành Thư quản lý ThưQuản lý sẽ nói lên những hạn chế, thiếu sót, những nội dung cần hoàn thiện của Hệthống kế toán và hệ thống Kiểm soát nội bộ trên góc độ của nhà quản lý, đảm bảo

tính khả thi cao trong việc hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộcủa đơn vị.

Bước 5: Phát hành Báo cáo Kiểm toán

Báo cáo Kiểm toán trình bày ý kiến của Kiểm toán viên về Báo cáo tài chínhbao gồm 3 nội dung chủ yếu của Báo cáo tài chính (tình hình tài chính, kết quả kinhdoanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ) sẽ được phát hành theo đúng các cam kết vềthời gian đã đề ra

2.1.3 Chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty

Chương trình kiểm toán khoản mục Chi phi bán hàng và Chi phí quản lýdoanh nghiệp được NTV lập dựa theo mẫu của VACPA và thực hiện trong mọicuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tụckiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục, từng bộ phận được kiểmtoán Kiểm toán viên sẽ dựavaào các đặc điểm của CPBH và CPQLDN của kháchhàng để từ đó áp dụng một cách linh hoạt Chương trình kiểm toán CPHH vàCPQLDN

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG A DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT (NTV) THỰC HIỆN

Để tìm hiểu về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng và Chi phíquản lý doanh nghiệp trong kiểm toán Báo cáo tài chính do NTV thực hiện, em xin

để cập đến quá trình thực hiện kiểm toán Chi phí bán hàng, Chi phi quản lý doanhnghiệp đối với khách hàng là Công ty Cổ phần A ( gọi tắt là: Công ty A) do NTV đãthực hiện cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2014

2.2.1 Khái quát về cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty A

2.2.1.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty A

 Tổng quan về Công ty A