Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán nhân tâm việt thực hiện’

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình từ thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Hà Ngọc Giang Sinh viên: Hà Ngọc Giang 1 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán chi tiết nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát Bảng 1.2 Mục tiêu thủ tục cần thực kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý NTV Bảng 2.1 Danh sách hội đồng thành viên Bảng 2.2: Trích GTLV G330 − Chương trình kiểm tốn CPBH Cơng ty A Bảng 2.3: Trích GTLV G430 − Chương trình kiểm tốn CPQLDN Cơng ty A Bảng 2.4: Trích GTLV G320 – Kiểm sốt nội sách kế tốn áp dụng cho Chi phí bán hàng Cơng ty A Bảng 2.5: Trích GTLV G310 – Tổng hợp số liệu chi phí bán hàng Bảng 2.6: Trích GTLV G341 – So sánh biến động năm so với năm trước Bảng 2.7: Trích GTLV G342 – Phân tích tỷ lệ Chi phí bán hàng Bảng 2.8: Trích GTLV G361 – Tổng hợp đối ứng tài khoản Chi phí bán hàng Bảng 2.10: Trích GTLV G363 – Kiểm tra tính kỳ CPBH Bảng 2.11: Trích GTLV G420 – Kiểm sốt nội sách kế tốn áp dụng cho Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty A Bảng 2.12: Trích GTLV G410 – Tổng hợp số liệu chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 2.13: Trích GTLV G442 – So sánh biến động năm so với năm trước Bảng 2.14: Trích GTLV G442 – Phân tích tỷ lệ CPQLDN Bảng 2.15: Trích GTLV G461 – Tổng hợp đối ứng tài khoản Chi phí QLDN Bảng 2.16: Trích GTLV G462 – Kiểm tra chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 2.17: Trích GTLV G463 – Kiểm tra tính kỳ CPQLDN Bảng 2.18: Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPBH Bảng 2.19: Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPBH Bảng 3.1: Các câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB Bảng 3.2: Các câu hỏi để đánh giá rủi ro Bảng 3.3: Thử nghiệm kiểm soát Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Báo cáo tài phản ánh tồn tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, tình hình sử dụng vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh Báo cáo tài để Nhà nước quản lý vĩ mô kinh tế, nhà quản lý, chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ, người lao động đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp, từ giúp họ đề định đắn, phù hợp quản lý, đầu tư, tín dụng,… cho nên, tính trung thực, hợp lý báo cáo tài ln cần phải đảm bảo Do đó, việc kiểm tốn báo cáo tài vô cần thiết doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty TNHH kiểm tốn Nhân Tâm Việt, từ thực tế kiểm toán, em nhận thấy kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp phần hành có vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Vì tiêu Báo cáo kết kinh doanh liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Thuế vấn đề nhạy cảm doanh nghiệp trọng, việc xác định xác yếu tố để tính thuế ln cần phải đảm bảo, đó, kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp có tính thời cấp thiết Nhận thấy tầm quan trọng khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nên trình thực tập, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phi bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực hiện’’ Mục đích nghiên cứu đề tài - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực - Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài - Cơng ty TNHH Kiểm toán Nhân Tâm Việt thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc - lập thực Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo - cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt thực Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về khoa học: Đề tài nhằm nghiên cứu sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài - cơng ty kiểm toán độc lập thực Về thực tiễn: Nghiên cứu đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập, hiểu rõ vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kiểm toán đưa số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài - Cơng ty TNHH kiểm toán Nhân Tâm Việt Phương pháp nghiên cứu Về phương pháp luận: Luận văn nghiên cứu thực dựa phép - vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic Về kỹ thuật: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu… Kết cấu đề tài Nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt thực Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt thực Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1.1Khái niệm, nội dung kinh tế đặc điểm Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm nội dung kinh tế Chi phí bán hàng tồn chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt với doanh nghiệp mà hoạt động việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thương mại, hoạt động chủ yếu tạo doanh thu cho doanh nghiệp Chi phí bán hàng phản ánh qua TK 641 “Chi phí bán hàng” Nội dung chi phí bán hàng gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên bán hàng (TK 6411): toàn khoản tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa vận chuyển tiêu thụ khoản trích theo lương (khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ) Chi phí vật liệu bao bì (TK6412): khoản chi phí vật liệu bao bì để đóng gói bảo quản sản phẩm hàng hóa vật liệu dùng sửa chữa TSCĐ dùng trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm hàng hóa Chi phí dụng cụ đồ dùng (TK6413): chi phí cơng cụ dụng cụ đồ dùng đo lường tính tốn làm việc khâu bán hàng cung cấp dịch vụ Chi phí khấu hao TSCĐ (TK6414): để phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nhà kho cửa hàng phương tiện vận chuyển bốc dỡ Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chi phí bảo hành sản phẩm (TK6415): khoản chi phí bỏ để sửa chữa, bảo hành sản phẩm hàng hóa thời gian bảo hành (riêng chi phí bảo hành cơng trình xây lắp hạch tốn vào TK 627) Chi phí dịch vụ mua ngồi (TK6417): khoản chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí thuê tài sản thuê kho thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý,… Chi phí tiền khác (TK6418): khoản chi phí tiền phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ chi phí tiếp khách hội nghị khách hàng chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm hàng hóa,… Ngồi tùy hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý ngành, đơn vị mà TK641 mở thêm số nội dung chi phí chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành số khoản khác có tính chất chung tồn doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh ngiệp phản ánh qua TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Nội dung Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm yếu tố sau: Chi phí nhân viên quản lý (TK6421): gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho Ban giám đốc, nhân viên phòng ban doanh nghiệp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền lương nhân viên quản lý theo tỉ lệ quy định Chi phí vật liệu quản lý (TK6422): trị giá thực tế loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý ban giám đốc phòng ban nghiệp vụ doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ… dùng chung doanh nghiệp Chi phí đồ dùng văn phịng (TK6423): chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng công tác quản lý chung doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ (TK6424): khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp văn phòng làm việc, kho tàng vật kiến trúc phương tiện truyền dẫn,… Thuế, phí lệ phí (TK 6425): khoản thuế thuế nhà đất, thuế môn bài, …và khoản phí lệ phí giao thơng cầu phà,… Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chi phí dự phịng (TK 6426): khoản trích lập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả phải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí dịch vụ mua ngồi (TK6427): khoản chi dịch vụ mua phục vụ chung toàn doanh nghiệp tiền điện, nước thuê sửa chữa TSCĐ; tiền mua sử dụng tài liệu kĩ thuật phát minh sáng chế phân bổ dần (không đủ tiêu chuẩn TSCĐ); CP trả cho nhà thầu phụ Chi phí tiền khác(TK6428): khoản chi phí khác tiền khoản kể chi hội nghị tiếp khách chi cơng tác phí chi đào tạo cán khoản chi khác,… Tùy theo yêu cầu quản lý ngành, doanh nghiệp, TK 642 mở thêm số tiểu khoản khác để theo dõi khoản chi phí thuộc quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm Đây khoản mục quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, có quan hệ chặt chẽ với khoản mục tài sản, nguồn vốn Bảng cân đối kế tốn: - 1.1.2 Nợ phải thu: Chi phí dự phịng phải thu nợ khó địi Hàng tồn kho: Chi phí mua hàng Tài sản cố định: Chi phí khấu hao Tài sản cố định Nợ phải trả: Lương, thuế, phí, lệ phí… Vai trị Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí quan trọng q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp CPBH CPQLDN chiếm tỉ lệ tương đối lớn tổng chi phí doanh nghiệp, ảnh hưởng đến tiêu lợi nhuận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp có quan hệ chặt chẽ với khoản mục tài sản, vốn Bảng cân đối kế toán nợ phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định, nợ phải trả Mặt khác hai khoản mục chi phí bao gồm nhiều khoản mục chi phí thực tế phát sinh, nên dễ hạch toán nhầm, cần phân loại theo đối tượng, nội dung phát sinh Sinh viên: Hà Ngọc Giang Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh sở để xác định thu nhập chịu thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nên có vai trò quan trọng, yêu cầu doanh nghiệp cần phải hạch toán quy định, KTV cần phải thận trọng tiến hành kiểm tốn Với vai tṛị quan trọng Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp vậy, kiểm toán chúng trở thành phần quan trọng kiểm toán báo cáo tài Trong kiểm tốn, kiểm tốn CPBH CPQLDN quan tâm mức tính chất quan trọng Kiểm tốn viên cần thực kiểm tra cách thận trọng để đẩm bảo khơng bỏ sót sai sót trọng yếu 1.2 KHÁI QT VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1Mục tiêu kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp - Mục tiêu tổng quát: Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC xác nhận mức độ tin cậy BCTC kiểm toán, mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thu thập đầy đủ chứng thích hợp để từ KTV đưa xác nhận mức độ trung thực, hợp lý thơng tin tài khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp BCTC Đồng thời cung cấp thông tin, tài liệu làm sở tham chiếu kiểm toán phần hành khác Ngồi cịn đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu hệ thống KSNB hoạt động liên quan đến khoản mục tiền tương - đương tiền BCTC Mục tiêu cụ thể: kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 10 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài đơn vị chưa trích Tính có thật: số dư công nợ thời điểm kết thúc năm sổ sách khơng với thực tế Cơng nợ phải thu, Đánh giá: số dư công nợ phải tra, vay có gốc ngoại tệ chưa đánh giá theo tỷ giá phù hợp với quy định hành 139 Sinh viên: Hà Ngọc Giang  Tính đánh giá: Chú ý lọc mã HTK chậm luân chuyển, kiểm tra giá thị trường chúng với giá trị ghi sổ để có trích lập dự phịng Tính có thật: KTV cần gửi thư xác nhận công nợ phải thu, phải trả, vay theo mẫu đơn vị kiểm toán để làm xác định tính có thật số dư cơng nợ sổ khách hàng KTV thực kiểm tra việc tốn sau số dư cơng nợ khơng có đối chiếu xác nhận tốn năm sau liền kề Tính đánh giá: Đối với số dư cơng nợ có gốc ngoại tej, KTV cần thu thập tỷ giá quy đổi phù hợp ngày 31/12/2014 để quy đổi số dư sang VNĐ theo quy định hành 139 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 3: Trích GTLV A610 – Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị A610 CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT Tên khách hàng: Cơng ty A Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Người lập CT TBD Người sốt xét 16/02/2015 18/02/2015 Người soát xét Nội dung: Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị A MỤC TIÊU: Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, hệ thống KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tốt hệ thống KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm soát CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Có Khơng Mơ tả/ Ghi MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thơng tin đến phận DN khơng? V - Có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? V - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? V - Giá trị đạo đức đơn vị quy định Quy chế nhân viên - Các giá trị thông tin đến phận DN buổi đào tạo nhân viên Quy chế xây dựng văn hóa DN Cty quy định giá trị đạo đức khơng có chế tài xử lý có sai phạm 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên 140 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 140 Lớp: CQ50/22.08 Tham chiếu Luận văn tốt nghiệp - Học viện Tài Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ khơng? V DN thường có thiên hướng thuê nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? DN xử lý nhân viên khơng có lực? V Yêu cầu cá nhân nghỉ việc V 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị - V BQT có tham gia thường xuyên hoạt động quan trọng DN Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời cho BQT V V V BQT có giám sát hoạt động BGĐ khơng? V 1.4 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB? V - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? V - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay không? V - Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình lập BCTC? - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC V - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân V 141 Sinh viên: Hà Ngọc Giang BQT BGĐ BGĐ tiếp cận rủi ro dựa BC cá nhân BGĐ giao trách nhiệm phân tích BC lên BGĐ rủi ro có BGĐ tiếp cận rủi ro có tư vấn từ KTV độc lập V BGĐ không tham gia vào trình lập BCTC Quan điểm lập BCTC trung thực, với quy định chế độ hành Quan điểm thơng tin phải xác, việc kế tốn nhân phải có tính độc lập chun môn 141 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.5 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? Có phù hợp với quy mơ, hoạt động KD V V 1.6 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? V - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? V - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng? V - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? V - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) V 1.7 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? V - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? V - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? V - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? V - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? V QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? V - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? V - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? V 142 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 142 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? V GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN khơng? - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? V V Cơng ty khơng có phận kiểm tốn nội 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách thủ tục để đảm bảo thực kịp - thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ - thống KSNB đưa KTV độc lập thực đề xuất C KẾT LUẬN Yếu tố gây rủi ro có sai sót Các KS giúp giảm rủi trọng yếu cấp độ toàn DN ro Khơng nhận thấy có rủi ro trọng yếu KSNB cấp độ DN xác định 143 Sinh viên: Hà Ngọc Giang N/A V V Các thủ tục kiểm toán bổ sung N/A 143 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 4: Trích GTLV A710 – Xác định mức trọng yếu A710 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT Tên khách hàng: Người thực Cơng ty A Người sốt xét Người sốt xét Ngày khóa sổ: 31/12/2014 Nội dung: Xác định mức trọng yếu (KH - Thực hiện) TBD 18/02/2015 18/02/2015 A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch - Thực hiện) lập phê duyệt theo sách Cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm tốn thực đầy đủ hay chưa B Xác định mức độ trọng yếu Kế hoạch Thực Nội dung 2014 2014 2013 Tiêu chí lựa chọn để xác định Doanh thu Doanh thu Doanh thu mức độ trọng yếu Lý lựa chọn tiêu chí để Doanh thu tiêu thức quan trọng ảnh hưởng đến công nợ phải thu, thuế, lợi xác định mức độ trọng yếu nhuận Giá trị tiêu chí lựa chọn 396,459,636,641 396,459,636,641 278,392,315,064 sau điều chỉnh Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức 0,5% 0,5% 0,5% trọng yếu (0,5% - 3%) Lý lựa chon mức trọng yếu Tiêu chí phát sinh lớn, có giá trị tăng vọt so với năm trước, tiêu chí đảm bảo hợp lý cơng ty niêm yết có doanh số cao lợi nhuận thấp Tuy nhiên hạ mức tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu phát sinh lớn Mức trọng yếu tổng thể 1,982,298,183 1,982,298,183 1,391,961,575 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức 75% 75% 75% trọng yếu thực (50% - 75%) Lý lựa chọn tỷ lệ để xác Do Công ty niêm yết, rủi ro số liệu bị sai phạm cao, chọn tỷ lệ định mức trọng yếu mức độ trọng yếu thực lớn Mức trọng yếu thực 1,486,723,637 1,486,723,637 1,043,971,181 Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót 4% 4% 4% khơng đáng kể (0%-4%) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ 59,468,945 59,468,945 41,758,847 sai sót bỏ qua Ghi lý thay đổi mức trọng yếu trình kiểm toán Nguyên nhân chênh lệch mức độ trọng yếu chủ yếu doanh thu năm tăng vọt, đánh giá rủi ro cao kiểm tốn viên định hạ mức trọng yếu doanh thu xuống 0,5% Nguyên nhân chênh lệch lớn mức độ trọng yếu năm so với năm trước Do doanh thu năm tăng vọt, bên cạnh kiểm tốn viên xác định rủi ro cao nên hạ mức trọng yếu 144 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 144 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài xuống 0,5% Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Chỉ tiêu lựa chọn Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể 1,982,298,183 1,391,961,575 Mức trọng yếu thực 1,486,723,637 1,043,971,181 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua 59,468,945 41,758,847 Áp dụng cho tổng thể phần hành Tổng sai sót mà lớn khoản mục đưa ý kiến KTV 145 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 145 Lớp: CQ50/22.08 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 5: Trích GTLV A510 – Phân tích sơ BCTC, BCKQHĐKD CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT Tên khách hàng: Cơng ty A Ngày khóa sổ : 31/12/2014 Nội dung: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ HĐKD Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Chi phí thuế Năm 2014 Trước KT Tỷ lệ DTT Năm 2013 Sau KT Người thực Người soát xét Người soát xét Tỷ lệ DTT Biến động VNĐ Tên TBD A510 Ngày 18/02/2015 18/02/2015 Đơn vị tính: VNĐ Ghi % 398,669,366,759 285,232,083,378 113,437,283,381 39.77% 2,209,730,118 6,839,768,315 (4,630,038,197) -67.69% 396,459,636,641 100% 278,392,315,064 100% 118,067,321,577 42.41% 343,451,482,475 86.63% 242,613,716,676 87.15% 100,837,765,799 41.56% 53,008,154,166 13.37% 35,778,598,388 12.85% 17,229,555,779 48.16% 694,632,218 0.18% 264,417,795 0.09% 430,214,423 162.70% 12,555,147,698 3.17% 16,839,862,344 6.05% (4,284,714,647) -25.44% (3,966,114,579) -24.97% 11,915,572,688 15,881,687,267 [1] [2] 5,688,997,146 1.43% 8,210,485,889 2.95% (2,521,488,743) -30.71% [3] 17,978,311,190 4.53% 14,803,778,322 5.32% 3,174,532,868 21.44% [4] 17,480,330,351 4.41% -3,811,110,372 -1.37% 21,291,440,723 -558.67% 10,462,146,522 2.64% 11,457,009,434 4.12% (994,862,912) -8.68% 427,674,120 0.11% 6,519,498,699 2.34% (6,091,824,579) -93.44% 10,034,472,402 2.53% 4,937,510,735 1.77% 5,096,961,668 103.23% 27,514,802,753 6.94% 1,126,400,363 0.40% 26,388,402,390 2342.72% 6,059,691,879 1.53% 159,121,110 0.06% 5,900,570,769 3708.23% 146 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 146 Lớp: CQ50/22.08 [5] [6] Luận văn tốt nghiệp TNDN hành Chi phí thuế - 0.00% TNDN hỗn lại Lợi nhuận sau 21,455,110,874 5.41% thuế TNDN Lãi cổ phiếu Học viện Tài 967,279,253 0.00% 0.35% - - Nhận xét: [1]; [2] : Khoản mục doanh thu, giá vốn tăng, hoạt động kinh doanh năm tăng mạnh, cần kiểm tra khoản ghi nhận doanh thu năm, bên cạnh cần xem xét tính kỳ khoản doanh thu ghi nhận cuối năm 2014 [3]; [4]: Khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tăng giảm ngược chiều, kiểm tra phân loại, trình bày Trong đó: Chi phí bán hàng năm 2014 so với năm 2013 giảm 2.521.488.743; tương ứng 30.71%, mặt khác, doanh thu tăng 42.41% cho thấy năm 2014, hiệu quản lý CPBH tăng lên Trong đó, năm 2013 tỷ lệ chi phí bán hàng/doanh thu 2,95%, năm 2014 1,43%, điều cho thấy: Tỷ trọng chi phí bán hàng có xu hướng giảm, chi phí bán hàng giảm nhanh so với doanh thu Chi phí quản lý doanh nghiệpnăm 2014 so với năm 2013 tăng 3.174.5323868; tương ứng 21,44%, mặt khác, doanh thu tăng 42.41% cho thấy năm 2013, đơn vị tăng chi phí chi phí quản lý Trong đó, năm 2014 tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp/doanh thu 4,53%, năm 2013 5,32%, điều cho thấy: Tỷ trọng chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu giảm, chứng tỏ doanh nghiệp phấn đấu giảm khoản chi phí sản xuất kinh doanh [5]: Khoản mục chi phí khác giảm mạnh, năm 2013 công ty thực bán lý hàng tồn kho ghi nhận giá vốn lô hàng chi phí khác, năm cịn hoạt động nhiên số lượng bán giảm tương đối đáng kể so với năm trước [6]: Hai nguyên nhân đáng kể cho việc lợi nhuận kế toán trước thuế tăng mạnh doanh thu năm tăng đột biến chi phí khác giảm mạnh 147 Sinh viên: Hà Ngọc Giang 147 Lớp: CQ50/22.08 ... TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phần kiểm tốn BCTC, tn theo quy trình kiểm toán. .. trọng khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nên trình thực tập, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phi bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo. .. Khái qt kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp; Quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Các lý luận sở để phân