Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Sinh viên Nguyễn Thị Thu Huyền SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH MỤC LỤC MỤC LỤC i LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT .ix MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu .2 Ý nghĩa khoa học thực tiễn .2 Phương pháp nghiên cứu .3 Kết cấu luận văn Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 Khái quát chung khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Kiểm soát nội khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .7 1.2 Khái qt kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập thực SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .9 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .10 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 11 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.3.1 Lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN 13 1.3.2 Thực kiểm toán 19 1.3.4 Kết thúc kiểm toán 26 Chương .29 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG CUỘC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 29 2.1 Khái quát công ty tnhh hãng kiểm toán aasc .29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 29 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý .31 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động 32 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 36 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY CP ABC 37 SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 2.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn .37 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.2.3 Thực kiểm toán 68 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 100 Chương .105 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 105 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực .105 3.1.1 Ưu điểm .105 3.1.2 Hạn chế 107 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế .110 3.2 Sự cần thiết, yêu cầu ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty tnhh hãng kiểm tốn aasc thực .111 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện .111 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 113 3.2.3 Nguyên tắc hoàn thiện .113 3.3 Các giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty tnhh hãng kiểm toán aasc thực 114 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch .114 3.2.2 Trong giai đoạn thực 115 3.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 117 SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 3.4.1 Điều kiện khách quan 118 3.4.2 Điệu kiện chủ quan 120 KẾT LUẬN 122 PHỤ LỤC 123 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 143 NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 144 NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN 146 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Xác định mức trọng yếu Bảng 2.3: Giấy tờ làm việc “Đánh giá khách hàng tại” Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động kinh doanh” Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc “Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp” Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc “Đánh giá rủi ro khoản mục CPBH CPQLDN” Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc “Xác định mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch” Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc “Phân tích sơ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” Bảng 2.9 Giấy tờ làm việc “Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng” Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc “Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp” Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc “Tổng hợp số liệu chi phí bán hàng” Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc “Tổng hợp số liệu chi phí quản lý doanh nghiệp” SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc “Tổng hợp đối ứng chi phí quản lý doanh nghiệp” Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc “Phân tích chi phí bán hàng theo loại chi phí cấu thành” Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc “Phân tích chi phí bán hàng theo tháng” Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc “Phân tích chi phí bán hàng vừa theo loại chi phí cấu thành, vừa theo tháng" Bảng 2.18: Giấy tờ làm việc “Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp theo loại chi phí cấu thành” Bảng 2.19: Giấy tờ làm việc “Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp theo tháng” Bảng 2.20: Giấy tờ làm việc “Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp vừa theo loại chi phí, vừa theo tháng” Bảng 2.21: Giấy tờ làm việc “Kiếm tra biến động bất thường chi phí bán hàng ” Bảng 2.22: Giấy tờ làm việc “Chọn mẫu kiểm tra chứng từ nghiệp vụ chi phí bán hàng” Bảng 2.23: Giấy tờ làm việc “Kiểm tra tính kỳ nghiệp vụ chi phí bán hàng” Bảng 2.24: Giấy tờ làm việc “Kiểm tra biến động bất thường chi phí quản lý doanh nghiệp” Bảng 2.25: Giấy tờ làm việc “Chọn mẫu kiểm tra chứng từ nghiệp vụ chi phí quản lý doanh nghiệp” Bảng 2.27: Giấy tờ làm việc “Kiến nghị bút tốn điều chỉnh chi phí bán hàng” Bảng 2.28: Giấy tờ làm việc “Kiến nghị bút tốn điều chỉnh chi phí quản lý doanh nghiệp” SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Bảng 2.29: Tổng hợp số liệu sau kiểm tốn chi phí bán hàng Bảng 2.30: Tổng hợp số phát sinh sau kiểm toán chi phí quản lý doanh nghiệp Biểu 2.2: Thứ tự xếp hạng cơng ty kiểm tốn SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Sơ đồ 2.2 Các dịch vụ Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC cung cấp Sơ đồ 2.3 Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BCKQHĐKD BCTC CPBH CPQLDN HTKSNB KSNB KTV RRKS RRKT RRPH RRTT SCT TK SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN Diễn giải Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội Kiểm toán viên Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm toán Rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng Sổ chi tiết Tài khoản LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm toán giới đời từ lâu, khoảng kỷ thứ III trước công nguyên thực phát triền mạnh mẽ từ kỷ 19 Ở Việt Nam, phải đến năm 1991, đời hai cơng ty kiểm tốn độc lập VACO AASC đặt viên gạch cho móng kiểm tốn nước nhà Mặc dù có bước xuất phát điểm chậm song nay, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng có bước đột phá phát triển không ngừng Nền kinh tế phát triển, nhu cầu sử dụng thông tin kinh tế tài đối tượng quan tâm ngày gia tăng Cho dù đối tượng nữa, nhà nước hay tư nhân, tập thể hay cá thể đểu có nhu cầu sử dụng thơng tin doanh nghiệp phải thông tin trung thực, đáng tin cậy, phản ánh tình hình tài doanh nghiệp họ có niềm tin sở đưa định kinh tế hợp lý Những thông tin sai lệch dẫn đến loạt định sai lầm, ảnh hưởng lớn đến đối tượng sử dụng thơng tin gây hậu nghiêm trọng Song thực trạng nước ta có doanh nghiệp minh bạch tình hình tài mà hầu hết cố gắng che giấu thông tin, làm giả số liệu, làm đẹp báo cáo tài nhiều mục đích khác nhau.Trước bối cảnh kinh tế ngày phát triển, nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ngày nhiều, thơng tin tài kế tốn doanh nghiệp ngày đa dạng, phức tạp, chứa đựng nhiều gian lận rủi ro nhằm che mắt người sử dụng, đó, nhu cầu sử dụng thơng tin trung thực, khách quan, đáng tin cậy đối tượng quan tâm ngày gia tăng, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng nhằm kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý thơng tin kinh tế tài trở thành nhu cầu thiếu kinh tế Kiểm toán CPBH CPQLDN phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Để tiến hành q trình hoạt động sản xuất kinh doanh cách thuận lợi doanh nghiệp thiếu hai loại chi phí CPBH CPQLDN SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Phải trả cho người bán Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp khác Dự phòng phải trả Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp C Hàng tồn kho Hàng tồn kho Giá thành chi phí SXKD dở dang D Đầu tư xây dựng Tài sản cố định Chi phí XDCB dở dang Bất động sản đầu tư E Các khoản phải trả Vay nợ Thuế khoản phải nộp cho Nhà nước Phải trả người lao động Quỹ phát triển khoa học công nghệ F Bán hàng SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH B1 B2 B3 B4 B5 B6 B11x B21 x B31 x B41 x B51 x B61 x B12 x B22 x B32 x B42 x B52 x B62 x B13 x B23 x B33 x B43 x B53 x B63 x B14 x B24 x B34 x B44 x B54 x B64 x C13 x C23 x C14 x C24 x D14 x D24 x D34 x C1 C11x C2 C21 x C12 x C22 x D11 x D21 x D31 x D12 x D22 x D32 x D13 x D23 x D33 x E1 E11x E12x E13x E2 E21x E22x E23x E3 E31x E32x E33x E4 E41x E42x E43x D1 D2 D3 E14 x E24 x E34 x E44 x B15x B25x B35x B45x B55x B65x C15x C25x D15 x D25 x D35 x E15x E25x E35x E45x LỚP: CQ50/22.02 B16 x B26 x B36 x B46 x B56 x B66 x B17 x B27 x B37 x B47 x B57 x B67 x B18 x B28 x B38 x B48 x B58 x B68 x B19 x B29 x B39 x B49 x B59 x B69 x C16 x C26 x C17 x C27 x C18 x C28 x C19 x C29 x D16 x D26 x D36 x D17 x D27 x D37 x D18 x D28 x D38 x D19 x D29 x D39 x E16 x E26 x E36 x E46 x E17 x E27 x E37 x E47 x E18 x E28 x E38 x E48 x E19 x E29 x E39 x E49 x LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Phải thu khách hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán G Đầu tư tài Các khoản đầu tư tài Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ H Nguồn vốn - Công nợ nội Các khoản phải thu phải trả nội Vốn đầu tư chủ sở hữu Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Các quỹ Nguồn vốn khác I Xác định kết kinh doanh Xác định kết kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu chi phí hoạt động tài Thu nhập khác chi phí khác Lãi cổ phiếu lãi suy giảm SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH F14 x F24 x F34 x F1 F11x F12x F13x F2 F21x F22x F23x F3 F31x F32x F33x G11 x G21 x G12 x G22 x G13 x G23 x G14 x G24 x H11 x H21 x H31 x H41 x H51 x H61 x H12 x H22 x H32 x H42 x H52 x H62 x H13 x H23 x H33 x H43 x H53 x H63 x H14 x H24 x H34 x H44 x H54 x H64 x I1 I11x I12x I13x I2 I21x I22x I23x I3 I31x I32x I33x I4 I41x I42x I43x I5 I51x I52x I53x G1 G2 H1 H2 H3 H4 H5 H6 I14 x I24 x I34 x I44 x I54 F16 x F26 x F36 x F17 x F27 x F37 x F18 x F28 x F38 x F19 x F29 x F39 x G15 x G25 x G16 x G26 x G17 x G27 x G18 x G28 x G19 x G29 x H15 x H25 x H35 x H45 x H55 x H65 x H16 x H26 x H36 x H46 x H56 x H66 x H17 x H27 x H37 x H47 x H57 x H67 x H18 x H28 x H38 x H48 x H58 x H68 x H19 x H29 x H39 x H49 x H59 x H69 x I16 x I26 x I36 x I46 x I56 I17 x I27 x I37 x I47 x I57 I18 x I28 x I38 x I48 x I58 F15x F25x F35x I15x I25x I35x I45x I55x LỚP: CQ50/22.02 I19x I29x I39x I49x I59x LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH x x x x K16 x K26 x K36 x K46 x K56 x K17 x K18 x K37 x K38 x K Các vấn đề khác Các tiêu Bảng cân đối kế toán Tài sản, nợ tiềm tàng cam kết Giao dịch với bên liên quan Thông tin phận Báo cáo lưu chuyển tiền tệ K1 K2 K3 K4 K5 K11 x K21 x K31 x K41 x K51 x K12 x K22 x K32 x K42 x K52 x K13 x K23 x K33 x K43 x K53 x K14 x K24 x K34 x K44 x K54 x K15 x K25 x K35 x K45 x K55 x Ghi x n Số thứ tự từ đến hết Trường hợp khoản mục có nhiều tài khoản, cần tách riêng TK chèn thêm ký hiệu ".n." vào vị trí thứ tư SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 K19 x K29 x K39 x K49 x K59 x LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Phụ lục 2.2 Hợp đồng kiểm tốn CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o - HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN Số: 468/2015/ HĐ.KTTC-AASC.KT3 V/v: Cung cấp dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài năm tài năm 2015 cho Công ty CP ABC - Căn Bộ Luật dân nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 - Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005 - Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng năm 2011 - Căn Nghị định 17/2012/NĐ - CP ngày 13 tháng năm 2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập - Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán - Căn yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài năm 2015 Cơng ty CP ABC khả đáp ứng yêu cầu Công ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC Hơm nay, ngày 08 tháng 01 năm 2016, chúng tơi gồm: BÊN A: CƠNG TY CP ABC Người đại diện: Ơng Dương Phú Minh Hồng Chức vụ: Giám đốc Địa công ty: Số 212 Hùng Vương, phường Thanh Hà, TP Hội An, tỉnh Quảng Nam Điện thoại: 04.3826 3162; Fax : 04.3826 3832 Website: abcfurniture.com.vn; Email: abc@xyzfurniture.com.vn Mã số thuế: 0100106338 Tài khoản số: 12010000000660 Chi nhánh Sở Giao dịch – Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam BÊN B: CÔNG TY TNHH Hãng Kiểm toán AASC Người đại diện: Bà Cát Thị Hà SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Chức vụ: Phó Tổng Giám đốc (Giấy ủy quyền số 03/2013/UQ-AASC ngày 04/01/2013) Địa chỉ: Số 01, Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Điện thoại: 04.3824 1990/1; Fax: 04.3825 3973 Website: www.aasc.com.vn ; Email: aaschn@aasc.com.vn Mã số thuế: 0100111105 Tài khoản: 102010000029676 Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam – chi nhánh Hà Nội Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: ĐIỀU : NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán báo cáo tài bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cuộc kiểm tốn bên B thực với mục tiêu đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài bên A ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm bên A: Cuộc kiểm toán bên B thực sở Ban Giám đốc Ban quản trị bên A (trong phạm vi phù hợp) hiểu thừa nhận có trách nhiệm: (a) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Đối với kiểm sốt nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (c) Đảm bảo cung cấp kịp thời cho bên B: (i) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến q trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán, tài liệu vấn đề khác; SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH (ii) Các thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm tốn; (iii) Quyền tiếp cận khơng hạn chế nhân bên A mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm tốn Bố trí nhân liên quan làm việc với bên B q trình kiểm tốn Ban Giám đốc Ban quản trị bên A (trong phạm vi phù hợp) có trách nhiệm cung cấp xác nhận văn giải trình cung cấp trình kiểm tốn vào “Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị”, yêu cầu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc bên A việc lập trình bày báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót, tổng hợp sai sót khơng điều chỉnh bên B phát tổng hợp trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ trước khơng trọng yếu tổng thể báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên bên B q trình làm việc Văn phịng bên A Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn phí khác cho bên B theo quy định Điều hợp đồng Trách nhiệm bên B: Bên B thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, pháp luật quy định có liên quan Các chuẩn mực kiểm toán quy định bên B phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Trong kiểm tốn, bên B thực thủ tục để thu thập chứng kiểm tốn số liệu thơng tin trình bày báo cáo tài Các thủ tục thực tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá phù hợp sách kế tốn sử dụng ước tính kế tốn Ban Giám đốc, đánh giá cách trình bày tổng quát báo cáo tài Bên B có trách nhiệm thơng báo cho bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, cử kiểm toán viên trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn Bên B thực cơng việc kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu Theo bên B khơng quyền tiết lộ cho bên thứ ba mà khơng có đồng ý bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, trường hợp thông tin quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi bên A công bố Bên B có trách nhiệm yêu cầu bên A xác nhận giải trình cung cấp cho bên B q trình thực kiểm tốn Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị bên A vấn đề liên quan sở để bên B đưa ý kiến báo cáo tài bên A Do hạn chế vốn có kiểm toán kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm tốn viên khơng phát sai sót trọng yếu, kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Để đánh giá rủi ro, bên B xem xét kiểm soát nội mà bên A sử dụng q trình lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp trường hợp, khơng nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm sốt nội bên A Tuy nhiên, bên B thông báo tới bên A văn khiếm khuyết kiểm soát nội mà bên B phát q trình kiểm tốn báo cáo tài ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TỐN Sau kết thúc kiểm toán, bên B cung cấp cho bên A 06 báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm tốn tiếng Việt, 02 báo cáo SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH kiểm tốn kèm theo báo cáo tài kiểm toán tiếng Anh; 02 Thư quản lý tiếng Việt 02 Thư quản lý tiếng Anh, đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm toán viên nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội bên A Báo cáo kiểm toán lập văn bản, gồm nội dung theo quy định Luật kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, chuẩn mực kiểm tốn quy định pháp lý khác có liên quan Trong trường hợp bên A dự định phát hành báo cáo kiểm toán bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin báo cáo tài kiểm tốn, Ban Giám đốc bên A đồng ý họ cung cấp cho bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý bên B văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 150.000.000 VND (bằng chữ: trăm năm mươi triệu đồng) Phí dịch vụ bao gồm chi phí lại, ăn phụ phí khác chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (theo thỏa thuận): Bên A ứng trước cho bên B 50% sau triển khai thực hợp đồng kiểm tốn 50% cịn lại, Bên A toán sau Bên B giao cho Bên A Báo cáo kiểm tốn Phí kiểm tốn toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản bên B Bên B phát hành hóa đơn GTGT cho bên A hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, phù hợp với quy định pháp luật thuế hành ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai bên cam kết thực tất điều khoản ghi hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thơng báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến 05 ngày kể từ ngày 18/01/2016 đến ngày 22/01/2016 SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực hợp đồng giải thương lượng theo Bộ luật dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai bên lựa chọn ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 04 gồm 02 tiếng Việt 02 tiếng Anh, bên giữ 01 tiếng Việt 01 tiếng Anh, có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai bên Hợp đồng tự động lý sau bên A bên B hoàn thành trách nhiệm bên Đại diện bên A CÔNG TY CP ABC Giám đốc Đại diện bên B CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC Phó Tổng Giám đốc Dương Phú Minh Hồng Cát Thị Hà (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Phụ lục 3.1: Giấy tờ làm việc “Đánh giá rủi ro phương pháp tiếp cận rủi ro đánh giá” CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC AASC AUDITING FIRM Khách hàng/Client: Công ty CP ABC Kỳ kế tốn/ Period ended: 31/12/2015 Khoản mục/Subject: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 4.06 Ký hiệu Người thực hiện/Prepared by: NTTH Người soát xét/Reviewed by: TDK Ngày/Date: 17/02/2016 Ngày/Date: 20/02/2016 Công việc/Work-done: Đánh giá rủi ro phương pháp tiếp cận rủi ro đánh giá Mục tiêu/Objective Xem xét hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa kết luận sơ mức độ rủi ro vùng kiểm toán, xem xét yếu tố làm giảm rủi ro khoảng cách mẫu áp dụng định cỡ mẫu Thực Workdone Trong vùng kiểm toán, đánh giá ghi nhận rủi ro (cao, trung bình thấp) xem xét hệ số rủi ro áp dụng trường hợp sử dụng mẫu thống kê / 1.Rủi ro tiềm tàng: khả sở dẫn liệu có sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp với sai sót khác giả định khơng có hệ thống kiểm soát nội liên quan (Phụ lục I Chương Tài liệu kiểm toán đưa cân nhắc mà nhóm kiểm tốn cần phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng) nt risk) SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 2.Rủi ro kiểm sốt: rủi ro mà sai sót trọng yếu xảy sở dẫn liệu, sai sót yếu tính riêng rẽ tính gộp với sai sót khác, khơng bị ngăn chặn sửa chữa thời điểm hệ thống kiểm soát nội (Xem Phần 7.4 tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát) 3.Hệ số rủi ro: hệ số rủi ro lấy từ bảng Phụ lục VI Chương Tài liệu kiểm toán Mức trọng yếu: mức trọng yếu tiêu Bảng 5.04 Khoảng cách mẫu: xác định theo công thức: Mức trọng yếu / Hệ số rủi ro Chỉ tiêu Cơ sở dẫn liệu Ký Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát hiệu Chi phí bán hàng chi Phát sinh / phí quản lý doanh nghiệp Occurrence Chính xác / CSDL O Completeness Phân loại / rủi ro H H 3,00 A Accuracy Chia cắt niên độ CO / Cut-off Đầy đủ / Hệ số H H 3,00 H H 3,00 C H H 3,00 CL H H Classification 3,00 Phương pháp kiểm toán rủi ro đánh giá / Audit approach to identified risks SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Ghi chép rủi ro xác định sai sót trọng yếu tồn BCTC sở dẫn liệu cho loại nghiệp vụ, số dư công bố Ngồi ghi nhận rủi ro quan trọng yêu cầu phải có quan tâm đặc biệt rủi ro mà thực kiểm tra chi tiết chứng từ không cung cấp chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Xem Phần 7.3 Tài liệu kiểm toán Ghi chép phương pháp kiểm toán rủi ro đánh giá Xem Phần 7.7 tài liệu kiểm toán Các tiêu Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Rủi ro đánh giá Cao với rủi ro đánh giá / Audit approach to assessed risk Phân tích loại hình chi phí, biến động theo tháng xem xét mức độ biến động tháng để xem xét khả khoản chi phí ghi nhận chưa đầy đủ Kiểm tra chia cắt niên độ để đảm bảo khoản chi phí ghi nhận đầy đủ kỳ Giai đoạn lập kế hoạch: Chúng xem xét đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch vấn đề cụ thể phát sinh bao gồm Kế hoạch kiểm toán - Biểu 4.04 Giai đoạn lập kế hoạch: Chúng xem xét đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch vấn đề cụ thể phát sinh bao gồm Kế hoạch kiểm toán - Biểu 4.04 SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Giai đoạn hồn tất: dựa thủ tục kiểm tốn thực chứng kiểm toán thu thập được, đánh giá sơ rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ sở dẫn liệu phù hợp / không phù hợp thủ tục kiểm toán bổ sung thực để giảm rủi ro kiểm toán (lưu hồ sơ sửa đổi phần chiến lược kế hoạch kiểm toán Biểu 4.04) Kết luận / Conclusion: SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Lý thuyết kiểm tốn” Học viện Tài Giáo trình “Tổ chức q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính” Học viện Tài Giáo trình “Kiểm tốn thơng tin tài khác” Học viện Tài Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Huyền Khóa: 50 Lớp: 22.02 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm Về kiến thức chuyên môn Ngày 30 tháng 04 năm 2016 Trưởng phịng Kiểm tốn Phó Tổng Giám Đốc Hoàng Thị Thu Hương Nguyễn Quốc Dũng SV: NGUYỄN THỊ THU HUYỀN LỚP: CQ50/22.02 ... chung khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp. .. kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp. .. 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY CP ABC 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Cuộc kiểm toán