Hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC BẢNG BIỂU ii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I .3 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .3 1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH .3 1.1.1 Khái niệm , phân loại , vai trò chi phí sản xuất giá thành 1.3 Đặc điểm khoản mục chi phí sản xuất tính giá thành ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.3 Kiểm sốt nội chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp 1.2 Khái quát quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất giá thành kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất giá thành .10 1.2.2 Căn để kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất giá thành 11 1.2.3 Các sai phạm thường gặp kiểm tốn khoản mực chi phí –giá thành 12 1.3 Lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất giá thành kiểm tốn báo cáo tài 14 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .14 1.3.2 Thực kiểm toán .27 1.3.3 Kết thức kiểm tốn chi phí sản xuất giá thành 40 SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH DANH MỤC BẨNG BIẺU Bảng 1.1 Bảng hướng dẫn xác định mức trọng yếu ban đầu Bảng 1.2 Mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn Bảng 1.3 Chương trình kiểm tốn chi phí sản xuât giá thành SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trải qua thời gian 20 năm hình thành phát triển ngành kiểm tốn nước ta, ngày kiểm tốn cơng cụ quản lí kinh tế ngày khẳng định vị trí quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế quốc dân Những kết mà ngành kiểm toán nước ta đạt thời gian qua khẳng định nỗ lực ngành việc thực tốt cơng tác kiểm tốn theo chuẩn mực quy trình kiểm tốn kiểm tốn Việt Nam (VSA) hoàn thiện để tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) Kiểm tốn báo cáo tài loại hình đặc trưng kiểm tốn , báo cáo tài doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp sản xuất vật chất chi phí sản xuất nói tiêu quan trọng Chỉ tiêu có liên quan chặt chẽ ảnh hưởng trực tiếp đến nhiều tiêu khác Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh.Vì kiểm tốn chi phí sản xuất sản phẩm phần hành thiếu kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức tính tất yếu kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn Báo cáo tài chính, qua nghiên cứu lí luận tìm hiểu thực tế hoạt động kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC, em sâu nghiên cứu đề tài: " Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí sản xuất tính giá thành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực " SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí sản xuất giá thành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực Mục đích nghiên cứu đề tài sở làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn BCTC để đề số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn Để thực mục đích trên, nhiệm vụ nghiên cứu đặt là: - Hệ thống hóa, làm rõ sở lý luận chung tài sản cố định quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn BCTC doanh nghiệp - Phân tích thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn BCTC Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Toán AASC thực - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn BCTC Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực Phạm vi nghiên cứu đề tài xem xét thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất kiểm tốn báo cáo tài Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực Phương pháp nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu chung: luận văn dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Phương pháp nghiên cứu cụ thể: Luận văn sử dụng tổng hợp phương pháp như: phương pháp phân tích, tổng hợp lý thuyết, quan sát, vấn, khảo sát phân tích thực tế, tham khảo đề tài liên quan CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH 1.1.1 Khái niệm , phân loại , vai trò chi phí sản xuất giá thành 1.1.1.1Khái niệm Bất kỳ doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ ba yếu tố :Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động.Quá trình sản xuất q trình kết hợp ba yếu tố để tạo loại sản phẩm lao vụ dich vụ Sự tiêu hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh tạo chi phí tương ứng :chi phí tư liệu lao động , chi phí đối tượng lao động , chi phí lao động sống Trên phương diện này, chi phí xác định tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn , hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu Tuy nhiên để quản lý chi phí cách có hiểu phải nắm vững chất chi phí Các chi phí bỏ để tạo nên giá trị sử dụng loại chi phí khơng liên quan đến việc tạo giá trị sử dụng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, nguyên tắc doanh nghiệp đảm bảo trang trải phí tổn đầu tư để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Mặt khác, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, ngồi chi phí sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí cho hoạt động khác, tất chi phí tạo phí doanh nghiệp Như , trình hoạt động mình, doanh nghiệp đồng thời phải quan tâm mức đến chi phí chi phí sản xuất Một mặt, sản xuất sản phẩm đó, doanh nghiệp phải biết chi phí dùng để sản xuất SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH tiêu thụ sản phẩm phải nằm giới hạn bù đắp, vượt qua giới hạn doanh nghiệp bị phá sản Từ ta thấy: Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ kỳ vào sản xuất sản phẩm biểu tiền Chi phí sản xuất giá thành sản xuất sản phẩm biểu hai mặt trình sản xuất kinh doanh Chúng giống mặt chất biểu tiền hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra, khác mặt lượng Khi nói đến chi phí sản xuất giới hạn cho chúng kỳ định, không phân biệt cho loại sản phẩm nào, hồn thành hay chưa, nói đến giá thành sản phẩm xác định lượng chi phí sản xuất định , tính cho đại lượng kết hoàn toàn định Ta có: Giá thành sản xuất = CPSX + dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ 1.1.1.2 Phân loại 1.1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất a)Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống , lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm , lao vụ dịch vụ thời kỳ định biểu tiền Chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm : SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tồn chi phí ngun vật liệu sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm lao vụ dịch vụ - Chi phí nhân cơng trực tiếp : Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lương khoản phải trả cho cơng nhân sản xuất, khoản trích theo lương cơng nhân sản xuất kinh phí cơng đoàn, bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế -Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng , đội sản xuất Chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố chi phí sản xuất sau: + Chi phí nhân viên phân xưởng : Bao gồm chi phí tiền lương, khoản phải trả , khoản phải trích theo lương nhân viên phân xưởng, đội sản xuất +Chi phí vật liệu : Bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất với mục đích phục vụ quản lý sản xuất +Chi phí khấu hao TSCĐ:Bao gồm tồn chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng sản xuất quản lý sử dụng +Chi phí dịch vụ mua ngồi: Bao gồm chi phí dịch vụ mua dùng cho sản xuất phân xưởng, đội sản xuất +Chi phí khác tiền :Là khoản chi trực tiếp tiền dùng cho việc phục vụ quản lý sản xuất phân xưởng sản xuất b) Chi phí ngồi sản xuất - Chi phí bán hàng:Là chi phí lưu thơng chi phí tiếp thị phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ ,dịch vụ Loại chi phí có: Chi phí quảng cáo giao dịch , hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền đến bảo quản tiêu thụ sản phẩm hàng hóa SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Chi phí quản lý doanh nghiệp :Là khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp.Loại chi phí bao gồm:Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý,chi phí đồ dùng văn phòng,chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung tồn doanh nghiệp, loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí tiếp khách, hội nghị 1.1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm - Phân loại giá thành vào phạm vi chi phí cấu thành giá thành sảnphẩm phân biệt thành hai loại: + Giá thành sản xuất sản phẩm:Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí liên quan đến trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm như: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp,chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm sản xuất hoàn thành.giá thành sản xuất sản phẩm sử dụng để hoạch toán thành phẩm,giá vốn hàng xuất bán, mức lãi gộp kỳ doanh nghiệp +Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ :Bao gồm giá thành sản xuất tính cho số sản phẩm tiêu thụ cộng với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ tính cho số sản phẩm này.Như , giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ tính xác định cho số sản phẩm doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ , để tính tốn xác định mức lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp -Ngoài ra,nếu phân loại giá thành sản phẩm theo sở số liệu thời điểm tính giá thành giá thành sản phẩm chia làm loại: +Giá thành sản phẩm kế hoạch +Giá thành sản phẩm định mức +giá thành sản phẩm thực tế 1.1.1.3 Vai trò SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Trong doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu quan trọng ln quan tâm chúng có mối quan hệ mật thiết với doanh thu gắn liền với kết (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh Trên sở đó, yêu cầu đặt cơng tác quản lý chi phí giá thành sản phẩm là: chi phí chi phải thực cần thiết, hợp lý, tiết kiệm khơng lãng phí; giá thành sản phẩm phải nhỏ nhất, phải thực tiêu phản ánh đầy đủ yếu tố chi phí hợp lý mà doanh nghiệp để sản xuất nên sản phẩm Việc tổ chức kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chi phí phát sinh doanh nghiệp, phận, đối tượng, góp phần tăng cường quản lý tài sản, vật tư lao động, tiền vốn cách tiết kiệm, có hiệu Mặt khác, tạo điều kiện phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm Hơn nữa, giá thành sản phẩm sở để định giá bán sản phẩm, để xác định kết kinh doanh Đây khâu trung tâm tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp, chi phối đến chất lượng phần hành kế toán khác chất lượng hiệu công tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp 1.3 Đặc điểm khoản mục chi phí sản xuất tính giá thành ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm toán Báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm tốn với tiêu chuẩn , chuẩn mực thiết lập Các nghiệp vụ liên quan đến chi phí giá thành doanh nghiệp thường phát sinh nhiều kỳ.Các nghiệp vụ chi phí giá thành liên SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH quan đến lượng lớn tài khoản kế toán, việc hoạch toán nghiệp vụ điều không đơn giản dễ dẫn đến sai sót nhầm lẫn gian lận làm ảnh hưởng đến thơng tin tài doanh nghiệp Việc tính tốn đánh giá chi phí giá thành chịu chi phối đến nhiều nguyên tắc kế tốn có nhiều phương pháp tính khác Khi vận dụng nguyên tắc phương pháp tính doanh nghiệp lại mang tính chủ quan, dễ dẫn đến khả sai phạm Chi phí giá thành thường liên quan đến tiêu trọng yếu Báo cáo tài doanh nghiệp.Do sai phạm chi phí gia thành thường ảnh hưởng mang tính trọng yếu tồn hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp Khoản mục chi phí giá thành khoản mục giữ vị trí trung tâm tồn nội dung cơng tác kế tốn doanh nghiệp, khoản mục có liên quan trực tiếp đến khoản mục khác cụ thể :hàng tồn kho, giá vốn, tài sản cố định Như , chi phí giá thành khoản mục quan tâm đặc biệt trình kiểm tốn, khoản mục kiểm tốn tương đối khó khăn phức tạp, chiếm nhiều thời gian chi phí kiểm tốn mang đặc điểm chi phối lớn q trình kiểm tốn 1.1.3 Kiểm sốt nội chi phí sản xuất giá thành doanh nghiệp + Mục tiêu kiểm sốt nội chi phí giá thành doanh nghiệp hệ thống KSNB toàn sách, thủ tục kiểm sốt doanh nghiệp thiết lập trì nhằm điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tối ưu.Việc kiểm sốt chi phí giá thành nhằm mục tiêu: Tất chi phí –giá thành ghi nhận ghi nhận theo chế độ kế toán Các nghiệp vụ chi phí –giá thành phát sinh xác định, cộng dồn hạch tốn cách xác…… SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Các kỹ thuật khảo sát thường áp dụng kiểm tra tài liệu quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống, quan sát trình vận hành hệ thống, vấn người có trách nhiệm với việc xây dựng trì hoạt động hệ thống, kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho kiểm soát nội thực Thơng qua tìm hiểu sơ ban đầu có hiểu biết định hệ thống kiểm soát nội đơn vị liên quan đến chi phí-giá thành kiểm tốn viên mơ tả lại hệ thống bảng câu hỏi Trên sở Kiểm tốn viên đưa đánh giá sơ ban đầu vệ hệ thống hai giác độ :Việc thiết kế trình vận hành hệ thống Với đánh giá sơ kiểm toán viên tiếp tục thực khảo sát kiểm soát chi tiết để kiểm tra đánh giá cách cụ thể hệ thống kiểm soát doanh nghiệp Mục tiêu KSNB -Đảm bảo cho Thủ tục kiểm sốt -Kiểm tra xem có quy luật chặt chẽ việc phê nghiệp vụ chi phí giá chuẩn nghiệp vụ thành phê chuẩn -Kiểm tra xem có tuân thủ tuyệt đối quy định đắn việc phê chuẩn nghiệp vụ -Kiểm tra q trình kiểm sốt độc lập phê SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG chuẩn LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP -Đảm bảo cho HỌC VIỆN TÀI CHÍNH -Kiểm tra xem có đầy đủ chứng từ tài liệu liên nghiệp vụ chi phí –giá quan đến nghiệp vụ như:Các đề nghị nghiệp thành có hợp lý vụ, hợp đồng , biên giao nhận hóa đơn, phiếu xuất kho -Kiểm tra xem chứng từ có hợp pháp hợp lệ khơng xử lý để đảm bảo khơng bị tẩy xóa sửa chữa kiểm soát nội -Kiểm tra chứng từ tài liệu có liên quan có đánh số quản lý theo số sổ chi tiết -Đảm bảo đánh giá -Kiểm tra sách đánh giá, phân bổ đắn hợp lý đơn vị chi phí-giá thành nghiệp vụ chi phí-giá -Kiểm tra kiểm sốt nội trình thành kiểm kê sản phẩm làm dở, vật liệu không sử dụng hết phận sản xuất cuối kỳ -Kiểm tra so sánh số liệu hóa đơn mua bán, với số liệu hợp đồng chứng từ nhập xuất, số liệu biên giao nhận với số liệu chứng từ nhập kho số liệu phận quản lý sản xuất -Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ -Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội đơn vị q trình tính tốn đánh giá phân bổ chi phí giá thành sản phẩm SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH -Đảm bảo cho việc phân -Kiểm tra sách phân loại chi phí-giá loại hạch toán thành phù hợp với yêu cầu quy định liên quan đắn nghiệp vụ đặc điểm quản lý , sử dụng đơn vị chi phí giá thành -Kiểm tra xem có đầy đủ sơ đồ hạch toán nghiệp nghiệp vụ chi phí-giá thành, kết chuyển giá thành sản phẩm giá vốn sản phẩm tiêu thụ -Kiểm tra có đầy đủ quy định trình tự ghi sổ nghiệp vụ có liên quan đến chi phí-giá thành từ sổ kế toán chi tiết đến sổ kế tốn tổng hợp -Kiểm tra xem có sách kiểm tra nội nội dung -Đảm bảo cho việc hạch -Kiểm tra tài liệu liên quan đến chi phí –giá tốn đầy đủ , kỳ thành phải đánh số theo dõi quản lý nghiệp vụ chi phí- chặt chẽ giá thành -Kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ phát sinh phải thực kịp thời sau nghiệp vụ xảy hoàn thành -Kiểm tra q trình kiểm sốt độc lập với nội Đảm bảo dung cộng -Kiểm tra xem số liệu có tính tốn tổng hợp dồn( tính tốn tổng hợp) đầy đủ, xác đắn chi phí -Kiểm tra xem trình kiểm tra nội kết –giá thành SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG tính tốn LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH -Kiểm tra việc so sánh số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết với sổ tổng hợp 1.3.2.2 Khảo sát chi phí giá thành 1.3.2.2.1 Các thủ tục phân tích Tiến hành so sánh tổng chi phí sản xuất năm so với năm trước So sánh nội dụng phát sinh khoản mục chi phí kỳ so với kỳ trước, tháng kỳ để tìm biến động bất thường -So sánh tỷ trọng loại chi phí so với tổng chi phí sản xuất -So sánh định mức tiêu hao nguyên vật liệu so với chi phí thực tế phát sinh, để tìm biến động bất thường -So sánh chi phí SPDD cuối kỳ bình quân sản phẩm với giá thành nhập kho sản phẩm tương ứng -Thu thập bảng tổng hợp chi tiết tính giá thành sản phẩm dở dang loại sản phẩm theo số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ Đối chiếu với năm trước, sổ chi tiết, sổ tổng hợp BCTC 1.3.2.2.2 Kiểm tra chi tiết chi phí-giá thành a) Đối với q trình tập hợp chi phí +Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kiểm tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp thực theo thủ tục: Thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm soát Thực thủ tục kiểm soát khoản mục chi phí NVLTT việc KTV kiểm tra quy định chi phí nguyên vật liệu tuân thủ quy định đơn vị kiểm toán Cụ thể, KTV xem xét nội dung sau: SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Kiểm tra việc tổ chức quản lý theo dõi trình sản xuất phận sản xuất, quy trình làm việc phận kiểm tra chất lượng tính độc lập đội ngũ cán công nhân viên làm công việc - Kiểm tra việc ghi nhật ký lập báo cáo định kỳ phận sản xuất KTV kiểm tra dấu hiệu KSNB báo cáo kiểm định chất lượng sản phẩm, bảng tập hợp chi phí sản xuất, phiếu xin lĩnh vật tư,… - Quan sát việc quản lý, bảo quản vật tư, sản phẩm dở dang phận sản xuất, quy trình thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang - Xem xét quy trình lập, luân chuyển chứng từ sử dụng chứng từ kế toán tài liệu liên quan Kiểm tra việc ghi sổ kế tốn quy trình hạch tốn CPNVL phận kế toán - Xem xét việc đối chiếu số liệu phận kho phận kế toán, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết có thực thường xun khơng thơng qua vấn nhân viên đơn vị kiểm tra dấu hiệu KSNB Thủ tục phân tích Kiểm tốn viên thường sử dụng thủ tục sau: - So sánh CPNVLTT kỳ với kỳ trước với kế hoạch để phát biến động bất thường - So sánh CPNVLTT đơn vị kiểm tốn với tồn ngành - So sánh tổng CPNVLTT sử dụng kỳ tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ - So sánh tổng chi phí nguyên vật liệu sử dụng kỳ tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Một số tỷ suất quan trọng mà KTV thường sử dụng là: + Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm + Tỷ suất chi phí nguyên vật liệu khối lượng sản phẩm hồn thành Phân tích hai tỷ suất cho phép KTV thấy tính hợp lý chi phí nguyên vật liệu sử dụng sản xuất kinh doanh Kiểm tra chi tiết SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Các thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:  Với mục tiêu hữu phát sinh: Kiểm tra phiếu yêu cầu sử dụng vật tư phê duyệt phiếu yêu cầu (kiểm tra chữ ký người có thẩm quyền) Đồng thời kiểm tra chứng từ, sổ sách liên quan đến việc hạch toán nghiệp vụ xuất vật tư lệnh sản xuất, đơn đặt hàng khách hàng, phiếu xuất kho sổ chi tiết nhằm đảm bảo tính có thật nghiệp vụ SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  Với mục tiêu “chính xác”: - Lập bảng kê vật tư cho đối tượng sử dụng kỳ; đối chiếu với Sổ chi tiết loại vật tư sổ sách (Sổ theo dõi vật tư sử dụng Báo cáo vật tư sử dụng) phận sản xuất đơn vị ghi chép cách độc lập kỳ Tính tốn xác định lượng vật tư tiêu hao thực tế cho đơn vị sản phẩm so sánh với định mức tiêu hao vật tư mà đơn vị xác định; trường hợp phát sinh chênh lệch phải làm rõ nguyên nhân chênh lệch xác định khoản vật tư sử dụng vượt định mức xác định đơn vị - Kiểm tra việc tính giá vật tư xuất kho: Tiến hành tính tốn lại giá vật tư xuất kho  Mục tiêu “Sự đầy đủ”: Đối chiếu số tiền ghi Nợ TK 621 trước Sổ TK 621 với đối ứng có TK 152,153 với số liệu tương ứng trước phiếu sử dụng vật tư phận sản xuất để kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ xuất kho vật tư có ghi chép đầy đủ hay khơng Đối với nghiệp vụ mua NLV dùng không qua kho, đối chiếu số tiền ghi Nợ TK 621 trước Sổ TK 621 với hóa đơn mua hàng…  Mục tiêu “đánh giá”: - Kiểm tra nội dung CPNVLTT mà đơn vị xác định kỳ xem có phù hợp với quy định, với đặc điểm chi phí đơn vị hay khơng? - Kiểm tra q trình phân bổ CPNLVTT cho đối tượng (trong trường hợp CP NVLTT tập hợp phân bổ gián tiếp) - Kiểm tra q trình hạch tốn khoản CPNVLTT, đặc biệt lưu ý đến việc hạch toán khoản vật tư không sử dụng hết cuối kỳ phận sản xuất việc hạch toán khoản CP NVLTT vượt mức bình thường phát sinh kỳ (các khoản phải hạch toán vào CPSXKD- GVHB để ghi giảm lợi SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH nhuận kỳ mà khơng tính vào giá thành sản phẩm sản xuất kỳ)  Mục tiêu “ tính kỳ”: Kiểm tra ngày tháng ghi trước chứng từ phiếu xuất kho, đối chiếu với ngày tháng ghi trước sổ sách kế toán để đảm bảo nghiệp vụ phát sinh kỳ hạch toán 1.3.2.2 Đối với chi phí nhân Cơng trực tiếp CPNCTT ln xem khoản mục trọng yếu việc phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí khơng đắn dẫn đến sai lệch giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, kiểm tốn khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp đóng vai trò quan trọng kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chi phí sản xuất nói riêng Kiểm toán CPNCTT thực theo thủ tục: thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm soát Thực thủ tục kiểm soát khoản mục CPNCTT việc sốt xét HTKSNB chi phí tiền lương vấn đề liên quan đến tiền lương doanh nghiệp Các thủ tục bao gồm: - Xem xét việc tuân thủ văn quy định nhà nước doanh nghiệp lao động, tiền lương như: Các quy định tuyển dụng quản lý lao động, quy chế quản lý sử dụng lao động, thoả ước lao động,…Kiểm tra việc thông qua vấn ban giám đốc phận nhân đơn vị khách hàng - Kiểm tra việc thực nhiệm vụ quản lý lao động tiền lương kiểm tra việc thực quy định tuyển dụng, đề bạt nhân viên, kiểm tra việc thực quy định định mức tỷ lệ tiền lương giá thành sản phẩm lợi nhuận kinh doanh SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lương đối tượng sử dụng lao động, kiểm tra tính quán hạch tốn chi phí tiền lương phận chịu chi phí Thủ tục phân tích Để đánh giá tính hợp lý tổng chi phí tiền lương đơn vị chi phí tiền lương phận, KTV cần sâu vào thủ tục phân tích sau: - So sánh số dư tài khoản chi phí tiền lương với năm trước - So sánh chi phí tiền lương kỳ, phận với để thấy biến động bất thường kỳ hay phận đó, chi phí tiền lương với sản lượng sản phẩm sản xuất doanh thu thực - So sánh tỷ lệ chi phí tiền lương gián tiếp với tiền lương trực tiếp; tiền lương gián tiếp tiền lương trực tiếp kỳ với kỳ trước - So sánh mức đơn giá tiền lương kỳ với mức đơn giá tiền lương kỳ trước Nếu có biến động bất thường phải tìm hiểu nguyên nhân thay đổi Nhà nước, ngành hay đơn vị hạch toán sai -So sánh tỷ lệ thuế thu nhập tổng số tiền lương so với năm trước xem có thay đổi bất thường thu nhập cá nhân đơn vị hay không - So sánh tài khoản chi tiết theo dõi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn kỳ so với kỳ trước để kiểm tra tính hợp lý khoản mục Qua thực thủ tục phân tích KTV thấy thay đổi khơng bình thường tiền lương ngun nhân làm cho chi phí tiền lương có thay đổi khơng bình thường Kiểm tra chi tiết SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Việc thực thủ tục kiểm sốt thủ tục phân tích cho phép kiểm toán viên đánh giá sơ xác định phạm vi kiểm tra chi tiết CPNCTT Để đưa kết luận xác CPNCTT, KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết Tài khản CPNCTT khơng có số dư cuối kỳ nên kiểm tra tài khoản kiểm tra số liệu hạch tốn kỳ thơng qua kiểm tra nghiệp vụ phân bổ tiền lương khoản trích theo lương Đối với khoản mục này, giới hạn thời gian chi phí nên kiểm tốn viên khơng thể thực kiểm tra chi tiết tồn nghiệp vụ chi phí nhân cơng phát sinh mà phải chọn mẫu để kiểm toán KTV chọn số bảng toán lương, toán BHXH để kiểm tra, đặc biệt kỳ có số phát sinh lớn bất thường (có thể bảng toán lương, KTV kiểm toán chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra KTV thường tiến hành chọn mẫu nội dung sau:  Với mục tiêu “Sự hữu phát sinh”: - Đối chiếu tên mức lương công nhân viên trước bảng lương với tên mức lương cơng nhân viên hồ sơ nhân viên xem có phù hợp khơng Thủ tục giúp KTV phát khả khai khống nhân viên hay tăng mức lương - Đối chiếu số ngày cơng, cơng dùng để tính lương thời gian cơng nhân viên trước bảng tính lương với số cơng, ngàycơng cơng nhân viên bảng chấm cơng, thẻ tính Hoặc đối chiếu khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành dùng để tính lương sản phẩm cho cơng nhân với khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành cơng nhân phiếu xác nhận sản phẩm, cơng việc hồn thành trước sổ theo dõi sản xuất phận xem có phù hợp khơng? Thủ tục giúp KTV phát sai sót có việc tính lương khoản phải trả cho cơng nhân SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH viên phát khả khai khống công, ngày ông hay khối lượng sản phẩm hoàn thành để khống tiền lương phải trả, tăng CPNCTT  Với mục tiêu “Sự xác”: - Tính lại số ngày công, công trước bảng chấm công , thẻ tính hay khối lượng sản phẩm, cơng việc hồn thành, phiếu báo sản phẩm xem có khơng - Tính lại số tiền lương khoản trích theo lương dựa trước số ngày cơng, cơng khối lượng sản phẩm, Cơng việc hồn thành  Với mục tiêu “Sự đầy đủ”: Đối chiếu số tiền ghi Có TK334 số tiền ghi Có TK338 trước Sổ TK334 Sổ TK338 đối ứng Nợ TK622 với số liệu tương ứng trước bảng phân bổ tiền lương BHXH hàng tháng để kiểm tra xem việc ghi sổ khoản tiền lương phải trả khoản trích theo lương có đầy đủ khơng  Với mục tiêu “Sự đánh giá”: - Kiểm tra lại việc phân bổ tiền lương khoản trích theo lương cho đối tượng chịu chi phí cách kiểm tra xem việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí tiền lương có hợp lý qn hay khơng, có phù hợp với quy định hành hay không - Kiểm tra nội dung khoản đơn vị hạch tốn vào chi phí nhân cơng trực tiếp xem có phù hợp với quy định hành hay khơng  Với mục tiêu “Tính kỳ”: - So sánh ngày trước bảng kê toán lương, bảng phân bổ tiền lương BHXH với ngày ghi sổ nghiệp vụ toán phân bổ tiền lương BHXH Sổ TK338, Sổ TK338 nhật ký chung để kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ tính phân bổ tiền lương BHXH có kịp thời khơng SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - So sánh ngày trước phiếu chi lương ngày ghi sổ cái, nhật ký để kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ chi lương khoản phải trả cho cơng nhân viên có kỳ hay khơng 1.3.2.3 Đối với chi phí sản xuất chung Theo quy định hành, chi phí sản xuất chung chi phí nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trình sản xuất, cung cấp lao vụ, dịch vụ như: Tiền lương khoản phải trả cho cán bộ, nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ sản xuất dùng cho phân xưởng, phận sản xuất, khấu hao TSCĐ thuộc phân xưởng, phận sản xuất, chi phí lao vụ, dịch vụ mua ngồi chi phí khác Kiểm tốn khoản mục chi phí sản xuất chung thực theo trình tự sau: Thủ tục kiểm soát Hệ thống kiểm soát nội CPSXC thể qua hệ thống văn quy định nhà nước doanh nghiệp quản lý hạch toán khoản mục CPSXC việc tuân thủ quy định đơn vị Vì vậy, để soát xét HTKSNB khoản mục này, KTV cần xem xét văn quy định Nhà nước đơn vị quản lý hạch toán khoản mục CPSXC kiểm tra việc thực quy định Cụ thể: Kiểm tra xem đơn vị có lập đầy đủ chứng từ, có mở đầy đủ sổ tổng hợp, sổ chi tiết để theo dõi khoản mục CPSXC theo quy định hay không, kiểm tra hệ thống tài khoản sơ đồ hạch toán CPSXC có với quy định hành kế tốn hay khơng? Kiểm tra xem có đối chiếu thường xuyên số liệu thực tế định mức, sổ tổng hợp sổ chi tiết hay khơng? Thủ tục phân tích Để đánh giá tính hợp lý khoản mục CPSXC phận toàn đơn vị; đồng thời để giảm bớt khối lượng cơng việc q trình kiểm tốn CPSXC, KTV thực số thủ tục sau: SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - Kiểm tốn viên cần so sánh tổng CPSXC kỳ với định mức với kỳ trước để phát biến động bất thường khoản mục Trong trình so sánh, KTV kết hợp với việc phân tích tiêu doanh thu, kết hoạt động sản xuất kinh doanh để thấy tính hợp lý khoản mục CPSXC mối quan hệ với tiêu khác - So sánh tỷ lệ CPSXC tổng chi phí, tổng doanh thu kỳ so với kỳ trước - So sánh tỷ lệ CPSXC cố định tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ so với kỳ trước Tỷ lệ thường có xu hướng giảm khối lượng sản phẩm hoàn thành tăng tổng CPSXC cố định không đổi so với khối lượng sản phẩm hoàn thành - So sánh tỷ lệ CPSXC biến đổi tổng khối lượng sản phẩm hoàn thành kỳ so với kỳ trước Tỷ lệ thường thay đổi tổng CPSXC biến đổi biến động tỷ lệ thuận với khối lượng sản phẩm hoàn thành - So sánh, phân tích để có đánh giá cấu yếu tố khoản mục CPSXC Kiểm tra chi tiết CPSXC khoản chi phí hỗn hợp bao gồm nhiều khoản chi phí cấu thành, việc kiểm toán CPSXC thường phức tạp q trình kiểm tốn khoản chi phí khác Nội dung kiểm tra chi tiết CPSXC thường bao gồm: - Kiểm tra việc phân bổ CPSXC cho đối tượng đơn vị xem có phù hợp quán kỳ hay không - Đối chiếu Số phát sinh Nợ TK 627 trước sổ TK 627 đối ứng TK hàng tồn kho, khấu hao TSCĐ, Nguyên liệu, vật liệu, Phải trả Công nhân viên….với số liệu tương ứng trước Sổ tài khoản xem có đầy đủ hay khơng SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - KTV cần tập trung sâu kiểm tra chi tiết khoản chi có biến động bất thường, khoản chi cao dự toán, khoản chi phí phát sinh bất thường, khoản chi phí dịch vụ mua ngồi +Đối với q trình tính giá thành sản phẩm - Kiểm tra, xem xét nội dung phạm vi khoản chi phí mà đơn vị xác định để tính vào giá thành sản phẩm sản xuất kỳ - Lưu ý khoản chi phí vượt mức bình thường phát sinh, khoản chi phí sản xuất chung hoạt động cơng suất, khoản chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến trình sản xuất chế tạo sản phẩm - Kiểm tra lại nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm cách đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số liệu sổ kế tốn chi phí,các số liệu phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá thành -Xem xét lại số liệu đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ( số liệu thực trình kiểm toán số dư hàng tồn kho) -Kiểm tra phương pháp tính giá thành mà đơn vị áp dụng, đánh giá tính hợp lý quán phương pháp -Có thể chọn mẫu số loại sản phẩm để tính tốn lại nhằm kiểm tra mức độ xác q trình kiểm tốn -So sánh giá thành thực tế sau tính tốn với giá thành định mức, giá thành kế hoạch giá thành thực tế kỳ trước để đánh giá xem xét biến động 1.3.3 Kết thức kiểm tốn chi phí sản xuất giá thành Sau thực khảo sát kiểm soát khảo sát liên quan đến số liệu kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành, KTV tiến hành tổng hợp kết kiểm tốn Cơng việc dựa trước kết khảo sát thực với chứng thu thập Tổng hợp kết kiểm toán chi SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN TÀI CHÍNH phí sản xuất –giá thành thường thể hình thức “bản tổng hợp kết kiểm toán” hay “biên kiểm toán” Các nội dung chủ yếu thể tổng hợp kết kiểm tốn gồm: - Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm - Nguyên nhân sai lệch (nếu có) bút toán điều chỉnh sai phạm - Kết luận mục tiêu kiểm toán - Ý kiến KTV sai phạm hạn chế KSNB chi phí sản xuất –giá thành - Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm tốn sau (nếu có) Tổng hợp kết kiểm tốn chi phí sản xuất –giá thành quan trọng cho KTV tổng hợp lập Báo cáo kiểm toán SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG LỚP: CQ50/22.01 ... thường gặp kiểm tốn chi phí- giá thành: + Chi phí phản ánh báo cáo sổ sách cao chi phí thực tế - Doanh nghiệp hoạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí hoạt động tài chính, chi phí phí bất... VIỆN TÀI CHÍNH Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí sản xuất giá thành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực. .. ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC, em sâu nghiên cứu đề tài: " Hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí sản xuất tính giá thành kiểm tốn Báo cáo tài Cơng Ty TNHH Hãng Kiểm Tốn AASC thực " SV: PHẠM THỊ PHƯƠNG