Kiểm toán đối với khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán nhân tâm việt thực hiện

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Linh Nguyễn Thị Mai Linh SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY MỤC LỤC CHƯƠNG I:NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 10 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHOẢN MỤC BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 10 1.1.1 Khái niệm phân loại 10 1.1.2 Quy định hạch toán doanh thu 12 1.1.2.1 Quy định hạch toán doanh thu 12 1.1.2.2 Quy định hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 14 1.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 1.1.3.1 Về sổ sách kế toán: 16 1.1.3.2 Về chứng từ kế toán: 17 1.1.3.3 Về tài khoản kế toán: 17 1.2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 19 1.2.1 Khái niệm thủ tục phân tích 19 1.2.2 Vai trò thủ tục phân tích 22 1.2.3 Phân loại thủ tục phân tích 23 1.2.4 Các kỹ thuật áp dụng thực thủ tục phân tích 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 29 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT .29 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển NTV 29 SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY 2.1.2 Lĩnh vực phạm vi hoạt động NTV 30 2.1.3.Các dịch vụ Nhân Tâm Việt 31 2.1.4.Đặc điểm tổ chức hoạt động quản lý NTV .33 2.1.5 Nhiệm vụ phòng ban .37 a) Hội đồng sáng lập viên 37 b) Nhiệm vụ ban giám đốc 37 c) Nhiệm vụ chi nhánh văn phòng đại diện 39 d) Phòng kiểm tốn I 39 e) Phòng kiểm tốn chấp thuận 40 f) Phòng kiểm tốn XDCB thẩm định giá .40 g) Phòng tư vấn 40 2.2 QUY TRÌNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN .41 2.2.1 Thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn .41 2.2.2 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 43 2.2.3 Thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 45 2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 47 2.3.1 Quy trình thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu khách hàng ABC 47 2.3.1.1 Giới thiệu khách hàng ABC 47 2.3.1.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 47 2.3.1.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 53 SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY 2.3.1.4 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 65 2.3.2 Vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu khách hàng XYZ 69 2.3.2.1 Giới thiệu khách hàng XYZ 69 2.3.2.2 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 69 2.3.2.3 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 74 2.3.2.4 Vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm toán 84 2.4 SO SÁNH VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI HAI KHÁCH HÀNG ABC VÀ XYZ DO CÔNG TY TNHH NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 86 2.4.1 Những điểm giống vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ .86 2.4.2 Những điểm khác vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài hai khách hàng ABC XYZ .87 2.4.3 Kết luận 89 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT 90 SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY 3.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT 90 3.1.1 Những ưu điểm việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu 90 3.1.2 Những tồn việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu 92 3.2 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 94 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài .94 3.2.2 Phương hướng hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài 95 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 96 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 96 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 97 3.3.4 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .98 KẾT LUẬN 99 SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT NTV BCTC BGĐ DNNN GLV KTV TNHH : : : : : : : Công ty TNHH Kiểm Tốn Nhân Tâm Việt Báo cáo tài Ban giám đốc Doanh nghiệp nhà nước Giấy làm việc Kiểm toán viên Công ty trách nhiệm hữu hạn SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ 1.1: KHÁI QUÁT QUY TRÌNH VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 46 BẢNG 2.1: BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG THỂ CÁC KHOẢN MỤC TẠI CƠNG TY CP ABC .49 BẢNG 2.2: BẢNG TÍNH MỨC TRỌNG YẾU TẠI CÔNG TY CP ABC 52 BẢNG 2.3:TỈ LỆ GVHB/DT CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC TRONG NĂM 2014 .56 BẢNG 2.4: GIẤY LÀM VIỆC SO SÁNH TỈ LỆ GVHB/DT TỪNG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY CP ABC 58 BẢNG 25: BẢNG SO SÁNH DOANH THU THỰC TẾ VÀ DOANH THU DỰ KIẾN 64 BẢNG 2.6: KẾT LUẬN KIỂM TỐN VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY CỐ PHẦN ABC 67 BẢNG 2,7: BẢNG PHÂN TÍCH TỔNG THỂ CÁC KHOẢN MỤC TẠI CÔNG TY XYZ 71 BẢNG 2.8: BẢNG TÍNH MỨC TRỌNG YẾU TẠI CƠNG TY XYZ .74 BẢNG 2.9: BẢNG PHÂN TÍCH GIÁ VỐN VÀ DOANH THU THEO THÁNG 78 BẢNG 2.10: BẢNG PHÂN TÍCH ĐỐI ỨNG TÀI KHOẢN DOANH THU 82 BẢNG 2.11: KẾT LUẬN KIỂM TOÁN VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH XYZ 85 SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY LỜI MỞ ĐẦU Trong tiêu Báo cáo kết kinh doanh doanh thu khoản mục có vị trí quan trọng, mối quan hệ mật thiết tiêu doanh thu bán hàng tiêu khác giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền khoản tương đương tiền, khoản phải thu , tiêu thường có biến động khả xảy sai phạm lớn Đồng thời thông tin doanh thu điểm trọng yếu Báo cáo kết hoạt động kinh doanhcủa đơn vị, sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp Vì vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu phần hành quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu Báo cáo tài chính, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục doanh thu báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt thực hiện” cho luận văn Nội dung luận văn gồm chương: Chương I : NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG BCTC Chương II : THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY Chương III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT Do hạn chế thời gian trình độ chun mơn nên luận văn tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận góp ý tận tình Thầy, Cô giáo, đặc biệt PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY để luận văn hoàn thiện SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY CHƯƠNG I :NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHOẢN MỤC BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm phân loại Khái niệm Doanh thu tiêu tài quan trọng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Vì vậy, doanh thu xác định bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba không coi doanh thu khoản vừa khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, lại vừa khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường đơn vị Phân loại: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ Doanh thu doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ, doanh thu hoạt động tài SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH 10 LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY trước làm sở cho việc đưa ước tính Các thủ tục mà kiểm toán viên xây dựng xây dựng ước tính dựa sở thơng tin kế hoạch dự tốn đơn vị thông tin chung ngành - Đối với Công ty TNHH thành viên dệt XYZ, khách hàng kiểm tốn nhiều năm, việc sử dụng số liệu năm trước hoàn toàn đáng tin cậy Mặt khác, KTV có nhiều kinh nghiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH thành viên dệt XYZ nên nhận định vấn đề trọng tâm, yếu tố đặc thù cần xem xét Chính mà KTV trưc tiếp đánh giá biến động bất thường năm khoản mục doanh thu Cũng khách hàng thường xuyên nên giai đoạn này, KTV không sử dụng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội mà sử dụng kết đánh giá kiểm toán viên năm trước làm sở để nhận định hệ thống kiểm soát nội đơn vị Kết hợp với phân tích sơ giai đoạn để kết luận rủi ro kiểm toán 2.4.3 Kết luận Nói tóm lại, thủ tục phân tích vận dụng hai khách hàng ABC XYZ giống phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro sẵn có nguồn liệu phân tích mà mơ hình phân tích KTV lựa chọn khác Các thử nghiệm chi tiết thực tiếp làm rõ nhận định để cung cấp chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp Thực tế kiểm toán cho thấy, kết luận mà kiểm toán viên nhận giai đoạn kết thúc kiểm toán phù hợp với nhận định ban đầu rủi ro thấy hiệu mà thủ tục phân tích mang lại lớn SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT 3.1 NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN NHÂN TÂM VIỆT 3.1.1 Những ưu điểm việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu Với lợi Công ty kiểm toán Việt Nam cấp phép kiểm tốn báo cáo tài cho Cơng ty, Nhân Tâm Việt thể mạnh lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích kiểm tốn thường xuyên áp dụng, đặc biệt khoản mục doanh thu ưu điểm thủ tục kiểm toán mang lại: Trong giai chuẩn bị kiểm tốn Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đạt mục tiêu thủ tục phân tích sơ bộ: - Đạt hiểu biết nội dung BCTC - Nắm bắt thông tin chung ngành nghề kinh doanh khách hàng, thay đổi sách kế tốn, máy quản lý khách hàng - Thấy biến động trọng yếu kết hoạt động SXKD, đặc biệt doanh thu giá vốn hàng bán - Đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng ảnh hưởng tới khoản mục doanh thu SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY - Phân tích tìm biến động bất thường, vấn đề trọng tâm để tiến hành phân tích chi tiết tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm tốn KTV áp dụng thủ tục phân tích khoản mục nhiều mơ hình khác nhằm phân tích tính hợp lý khoản mục doanh thu nhiều góc độ khác nhau, phát nhiều biến động bất thường để điều tra nguyên nhân chúng Các thủ tục phân tích sử dụng giai đoạn mang lại chứng kiểm tốn đa dạng, hữu ích, có tính thuyết phục tùy theo nội dung phần hành quy mơ loại hình doanh nghiệp mà KTV lựa chọn kỹ thuật phân tích thích hợp như: Phân tích xu hướng, phân tích hợp lý Đồng thời, so với việc áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết, thủ tục phân tích tỏ tiết kiệm mặt thời gian lẫn cơng sức mà yếu tố giúp Công ty cạnh tranh tốt thị trường Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn kết thúc kiểm tốn để giúp KTV đánh giá lần cuối thơng tin trình bày BCTC cách tổng thể phát sai phạm phát giai đoạn kiểm toán trước tiến hành đưa ý kiến trung thực hợp lý thông tin BCTC doanh nghiệp Trên sở điều chỉnh, KTV đưa Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh sau điều chỉnh tiến hành phân tích để kiểm tra tính hợp lý thơng tin Thủ tục phân tích giai đoạn giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động Công ty khách hàng lần trước đưa Báo cáo kiểm toán SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY 3.1.2 Những tồn việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu Tại Nhân Tâm Việt có quy trình thực thủ tục phân tích khoản mục doanh thu, nhận thức lợi ích mà thủ tục mang lại nên ban lãnh đạo khuyến khích KTV Cơng ty thực thủ tục này.Tuy nhiên thủ tục phân tích thủ tục phức tạp kiểm tốn nên KTV cần có thời gian yếu tố khách quan khác để hoàn thiện thủ tục này, mà thời gian kiểm tốn lại có hạn hẹp nên thủ tục phân tích đơi chưa phát huy hết lợi ích Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Để thủ tục phân tích thực phát huy hết hiệu việc làm KTV phải thu thập đầ đủ liệu cần thiết đáng tin cậy Do vậy, trước sử dụng thơng tin cho thủ tục phân tích KTV phải dành thời gian để kiểm tra lại độ tin cậy thông tin Trong giai đoạn KTV hầu hết đánh giá sơ doanh thu thủ tục phân tích ngang, kiểm tra tính hợp lý phân tích tỷ suất chủ yếu dừng lại số tỷ suất như: Tỷ suất doanh thu/giá vốn hàng bán, tỷ suất khả sinh lời, tỷ suất hiệu kinh doanh mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác, điều giảm tầm nhìn KTV số biến động tình hình tài đơn vị Đặc biệt Nhân Tâm Việt chưa xây dựng cho hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh, để KTV có sở tạo nên thống công việc Số liệu mà KTV sử dụng phân tích xu hướng biến động phân tích tỷ suất khoản mục doanh thu số liệu kỳ liên tiếp, điều chưa đủ để nói lên xu hướng phát triển thơng tin tài nhận diện vấn đề bất thường Điều làm giảm bớt hiệu SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY phân tích dự đốn, có sai lầm Thêm vào trình bày, Cơng ty cố phần ABC công ty TNHH thành viên dệt XYZ, KTV có tính vài tỷ suất tài chính, nhiên giai đoạn thực kiểm tốn lại khơng sử dụng đến tỷ suất Trong giai đoạn thực kiểm toán Thủ tục phân tích giai đoạn nhằm phát khoản mục có khả chứa sai phạm trọng yếu tiến hành bước phân tích để làm rõ phán đoán Tuy nhiên việc phụ thuộc vào phán xét nghề nghiệp kinh nghiệm thực tế KTV Các tỷ suất tài tính tốn nhiên khơng phải trường hợp KTV đưa ý kiến tỷ suất Trong giai đoạn Nhân Tâm Việt việc xây dựng số chênh lệch chấp nhận thường tiến hành thông qua phán đoán KTV, Việc sử dụng phán đoán KTV đa số trường hợp đạt hiệu cần thiết song lúc đem lại tính kinh tế hiệu quả, đặc biệt KTV hạn chế kinh nghiệm Mà theo lý thuyết để xác định số chênh lệch chấp nhận đòi hỏi phải có đầy đủ yếu tố giá trị trọng yếu chi tiết, số độ tin cậy, số lượng số dư số dư kiểm toán Khi có chênh lệch số liệu phân tích KTV tìm kiếm lời giải thích từ phận kế toán, nhiên đa số trường hợp lời giải thích lại khơng kiểm chứng mà KTV chấp nhận Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn quan trọng thủ tục phân tích, KTV giai đoạn phải rà soát lại tất khoản mục nghi vấn ban đầu, giải thích nguyên nhân chênh lệch đưa ý kiến khoản mục Tuy nhiên trình thực thủ tục phân tích hạn hẹp SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY thời gian nên KTV khơng rà sốt hết tất sai phạm dẫn đến bỏ sót nội dung quan trọng 3.2 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Theo quan điểm Mác- Ănghen quy luật vận động phát triển: vật, tượng tồn thống đấu tranh mặt đối lập, trình thống đấu tranh mặt đối lập tạo nên chuyển hóa chúng, đấu tranh tuyệt đối, thống tương đối, tức thống có đấu tranh đấu tranh thống Sự tác động qua lại dẫn đến chuyển hóa q trình, mâu thuẫn giải mâu thuẫn cũ đi, mâu thuẫn hình thành, làm cho vật, tượng vận động phát triển Mà thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài vật, tượng ln đòi hỏi hồn thiện Khi đời kiểm tốn Việt Nam có cơng ty kiểm tốn độc lập với 15 nhân viên đến nước có gần 200 công ty khoảng 10000 nhân viên, nên tình hình cạnh tranh lĩnh vực kiểm tốn ngày lớn Trong 2012, nước ta mở cửa hoàn tồn lĩnh vực kiểm tốn, tình hình cạnh tranh khơng với doanh nghiệp nước, mà với cơng ty kiểm tốn khu vực giới Mục tiêu cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ hồn hảo cho khách hàng, với chi phí thấp, đồng thời phải mở rộng thị trường, nâng cao lợi nhuận hoạt động Do tất yếu phải hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY Nền kinh tế Việt Nam dần hội nhập với kinh tế giới, ngày phát triển, số lượng người quan tâm đến BCTC doanh nghiệp ngày nhiều, số lượng doanh nghiệp nhà đầu tư nước Việt Nam lớn Vì đòi hỏi kinh tế, tài nước nhà lành mạnh, minh bạch hơn, chất lượng kiểm toán phải nâng cao, số lượng kiểm toán tăng nên việc hoàn thiện thủ tục kiểm tốn nói chung hồn thiện thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài điều cần thiết, đòi hỏi khách quan Nói tóm lại, việc hồn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài đòi hỏi tất yếu, phù hợp vói quy luật khách quan 3.2.2 Phương hướng hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Việc hồn thiện thủ tục thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài vơ quan trong, nhiên cần có kế hoạch cần có chiến lược xây dựng cụ thể, nghiên cứu, xem xét gắn với thực tế cơng ty kiểm tốn, chế tài kiểm tốn điều kiện thực tế cơng ty kiểm toán Dựa nghiên cứu đơn vị, em xin đề xuất phương hướng hoàn thiện thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt: - Hoàn thiện phải phù hợp với mục tiêu quản lý chiến lược phát triển cơng ty - Hồn thiện phải phù hợp với văn hóa điều kiện thực tiễn cơng ty - Hồn thiện phải đảm bảo khoa học, hiệu quả, đơn giản, dễ áp dụng, tiết kiệm - Hồn thiện phải gắn với q trình đào tạo thường xuyên hiểu biết thủ tục phân tích đội ngũ KTV cơng ty SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Một là, thơng tin cần KTV thu thập cách đầy đủ, chi tiết thông tin thu thập phải qua chọn lọc cách đáng tin cậy Sau KTV cần phân loại đánh giá thông tin này, khơng thơng tin tài mà KTV phải ý tới thơng tin phi tài Những thơng tin phi tài đơi hữu ích cho KTV q trình thực thủ tục phân tích, đặc biệt thơng tin sản phẩm, đối thủ cạnh tranh, thị trường Từ thông tin KTV đưa đánh giá khách hàng môi trường kinh doanh, thuận lợi, khó khăn, rủi ro mà khách hàng gặp phải, sai sót hay gian lận xảy ra, việc giúp khoanh vùng rủi ro kiểm toán tốt, đặc biệt khoản mục doanh thu Hai là, hình thức so sánh thủ tục phân tích cần tăng cường khơng dừng lại việc thực so sánh số liệu kỳ với kỳ trước Việc phân tích kỹ thuật so sánh cho ta thấy biến động tiêu kỳ với từ thấy xu hướng biến động Nhưng để hiểu chất tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh, nhiều nhìn vào chưa đủ mà cần phải thơng qua phân tích tỷ suất tài Cơng ty cần xây dựng cho hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh, để KTV có sở tạo nên thống công việc Ba là, cần mở rộng phạm vi so sánh thủ tục phân tích đơi số liệu qua năm khơng thể nói lên xu hướng biến động thật khoản SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY mục, khoản mục doanh thu mà biến động khoản mục thường tương đối lớn phức tạp Đối với khách hàng thường xuyên việc xác định đơn giản việc lấy số liệu năm trước, nhiên với khách hàng KTV gặp khó khăn 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Một là, Công ty quy định số tỷ suất bắt buộc thực thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu: Lợi nhuận trước thuế/ Doanh thu thuần, Doanh thu thuần/ Giá vốn hàng bán, ROA, ROE nhiên giống giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, Cơng ty cần xây dựng cho hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh, để KTV có sở tạo nên thống công việc Hơn nữa, việc sử dụng tỷ suất tính tốn trọng, KTV ngồi việc tính tốn tỷ suất nên phân tích đưa ý kiến tỷ suất tính tốn Hai là, KTV xây dựng số chênh lệch chấp nhận cần tiến hành theo bước cần thiết, để xác định số chênh lệch chấp nhận đòi hỏi KTV phải có đầy đủ yếu tố giá trị trọng yếu chi tiết, số độ tin cậy, số lượng số dư số dư kiểm tốn Cơng ty cần xây dựng quy trình riêng cho việc xác định số chênh lệch chấp nhận này: - Thu thập yếu tố cần thiết để xác định giá trị trọng yếu cho khoản mục doanh thu - Xác định số tin cậy (rủi ro) cho khoản mục - Xác định mức chênh lệch chấp nhận cho khoản mục doanh thu dựa số dư khoản mục doanh thu, số dư khoản mục có liên quan trực tiếp số tin cậy xác định SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY Ba là, KTV CPA HANOI cần trọng với việc gắn liền thủ tục phân tích với thủ tục kiểm tra chi tiết Trước thu thập lời giải thích đơn vị sau phát vấn đề kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra chi tiết vấn đề Khi thu thập lời giải thích từ nhân viên khách hàng kiểm toán viên cần kiểm chứng lại thơng tin dựa thủ tục kiểm tra chi tiết tài liệu khách hàng cung cấp tự thu thập, nguyên nhân mà phận kế toán khách hàng đưa để giải thích cho chênh lệch cần kiểm chứng cách rõ ràng thông qua kỹ thuật kiểm tốn, qua phận khác độc lập 3.3.4 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn quan trọng thủ tục phân tích, KTV giai đoạn phải rà soát lại tất khoản mục nghi vấn ban đầu, giải thích nguyên nhân chênh lệch đưa ý kiến khoản mục Do KTV cần có thận trọng nghề nghiệp cần thiết tiến hành thủ tục soát xét Khi tiến hành thủ tục phân tích giai đoạn KTV cần có liên kết nguyên nhân mà khách hàng đưa để giải thích cho chênh lệch với thông tin khác mà KTV thu thập với nguyên nhân khác xem liệu điều hợp lý chưa KTV cần dành thời gian hợp lý cho phân tích giai đoạn tránh việc bị giới hạn mặt thời gian dẫn đến bỏ qua nội dung quan trọng KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế thị trường sơi động cạnh tranh ngày nay, để tận dụng hội tạo lợi cạnh tranh, bên cạnh việc nâng cao chất lượng hình ảnh sản phẩm, cơng tác kế tốn vấn đề quan trọng doanh nghiệp Kế toán công cụ hữu hiệu giúp cho không nhà quản lý nắm thực trạng tài nhằm hoạch định kế hoạch SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY phát triển cho tương lai công ty mà mối quan tâm nhà đầu tư tài chính, ngân hàng, Nhà nước… nhằm phục vụ cho mục đích mình, theo cơng tác kiểm tốn báo cáo tài nhằm xác nhận tính hợp lý thơng tin kế tốn ngày quan trọng Nhận thức điều này, giúp đỡ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt hướng dẫn tận tình giáo PGS.,TS Trương Thị Thủy em tiến hành tìm hiểu để có hiểu biết đắn quy trình vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt thực Mặc dù cố gắng trình độ nhận thức hạn chế nên báo cáo nhiều sai sót Em mong nhận đóng góp kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt giáo PGS.,TS Trương Thị Thủy để em hoàn thiện báo cáo Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt cô giáo PGS.,TS Trương Thị Thủy nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành báo cáo Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Mai Linh SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS TS, Đỗ Đức Bình (chủ biên) (1997) “Giáo trình Kinh doanh quốc tế” “Giáo trình lý thuyết kiểm tốn” nhà xuất Học Viện Tài Chính “Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chính” nhà xuất Học Viện Tài Chính “Giáo trình Kế Tốn tài chính” nhà xuất Học Viện Tài Chính Các chuẩn mực kế tốn VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” Tài liệu tham khảo từ cơng ty TNHH kiểm tốn Nhân Tâm Việt SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Chức vụ: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Thị Mai Linh Khóa: CQ50 Lớp: CQ50/22.10 Đề tài: Kiểm tốn đơi với khoản mục doanh thu BCTC Cơng ty Kiểm Tốn Nhân Tâm Việt thực Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên Về ý thức kỉ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm Về kiến thức chuyên môn Người nhận xét (ký tên, đóng dấu) SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN THỰC TẬP Họ tên giáo viên hướng dẫn: PGS TS Trương Thị Thủy Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyến Thị Mai Linh Khóa: CQ50 Lớp: CQ50/22.10 Đề tài: Kiểm tốn đơi với khoản mục doanh thu BCTC Cơng ty Kiểm Tốn Nhân Tâm Việt thực Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ sinh viên Về chất lượng nội dung đề án  Sự phù hợp tên nội dung đè tài với chuyên ngành  Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu Hà nội, ngày … tháng…năm 2016 Điểm : - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (ký tên) SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Nguyễn Thị Mai Linh Khóa: CQ50 Lớp: CQ50/22.10 Đề tài: Kiểm tốn đơi với khoản mục doanh thu BCTC Cơng ty Kiểm Tốn Nhân Tâm Việt thực Nội dung nhận xét:  Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành  Đối tượng mục đích nghiên cứu  Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu  Nội dung khoa học Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (ký ghi rõ họ tên) SINH VIÊN: NGUYỄN THỊ MAI LINH LỚP : CQ 50/22.10 ... cáo tài Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu Báo cáo tài chính, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Nhân Tâm Việt, em chọn đề tài: Kiểm toán khoản mục doanh thu báo cáo. .. 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN NHÂN TÂM VIỆT THỰC HIỆN 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY. .. tạo doanh thu, không ghi nhận doanh thu Doanh thu phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu Trong loại doanh thu lại chi tiết theo khoản doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu