THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU tài CHÍNH và CHI PHÍ tài CHÍNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH

MỤC LỤC Danh mục sơ đồ Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy hoạt động ASCO SƠ ĐỒ 2.2: PHƯƠNG PHÁP TIẾP CẬN KIỂM TOÁN Danh mục bảng biểu BẢNG 2.1:DANH SÁCH TOÀN BỘ NHÂN SỰ CHỦ CHỐT CỦA CƠNG TY Bảng 2.2: Tình hình doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO Bảng 2.3: A160 – Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị Bảng 2.4: A710 – Xác định mức độ trọng yếu kế hoạch, thực Bảng 2.5 Chương trình kiểm tốn mẫu Bảng 2.6: G520 – Đặc điểm tài khoản, sách kế toán, vấn đề nhận xét Bảng 2.7: G510 – Phân tích Doanh thu Chi phí hoạt động tài Bảng 2.8:G540 – Phân tích doanh thu, chi phí hoạt động tài Bảng 2.9:G550 – Đọc lướt sổ chi tiết, kiểm tra khoản đối ứng bất thường Doanh thu hoạt động tài Bảng 2.10:G560 – Đọc lướt sổ chi tiết, kiểm tra khoản đối ứng bất thường Chi phí hoạt động tài Bảng 2.11:G551- Kiểm tra chi tiết doanh thu tài Bảng 2.12: G561- Kiểm tra chi tiết chi phí tài Bảng 2.13: G562 – Chọn mẫu tính lại chi phí tài Bảng 2.14:G552- Cut off doanh thu tài Bảng 2.15:G563 - Cut off chi phí tài Bảng 2.16: G553 – Kiểm tra lãi chênh lệch tỷ giá Bảng 2.17: G564 – Kiểm tra lỗ chênh lệch tỷ giá Bảng 2.18: Biên kiểm toán 2 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN 2.1 Khái quát chung đặc điểm chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thành lập ngày 25 tháng năm 2007 theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0102374170 Sở k ế hoạch đầu tư Thành phố Hà Nội cấp, điều kiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ, hoàn thiện, phù h ợp mức độ cao với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế V ới m ột đ ội ngũ kiểm toán viên hùng hậu, có kinh nghiệm kiến thức th ực tiễn sâu sắc, trải nghiệm sâu rộng Công ty kiểm tốn lớn, tập đồn ASCO đơn vị kinh tế có tư cách pháp nhân, hoạt đ ộng theo chế độ hạch toán độc lập, tuân thủ nguyên tắc đạo Chuẩn m ực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế phù h ợp v ới pháp luật quy định Chính phủ Việt Nam 3 Hồ sơ Công ty: Tên Công ty: Tên giao dịch: Tên viết tắt Trụ sở chính: Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO ASCO AUDITING COMPANY LIMITED ASCO Số 71 phố Hồng Cầu, phường Ơ Chợ Dừa, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội Mã số thuế: 0102374170 Điện thoại: (+84 -4 ) 37930 960 Fax: (+84 -4 ) 37931349 Email: asco@asco.vn Webside: http://www.asco.vn Thơng tin văn phòng đại diện Khu vực Miền Trung Tên văn phòng: Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Miền Trung Địa chỉ: Số 103, đường Hai Bà Trưng, thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình Điện thoại: (84-52) 3500 579 Fax: (84-52) 3500 579 Email: ascomientrung@asco.vn Khu vực Miền Nam Tên văn phòng: Địa chỉ: Điện thoại: Fax: Email: Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Miền Nam Số 109, Trần Não, phường Bình An, Quận 2, TP Hồ Chí Minh (84-52) 3500 579 (84-52) 3500 579 ascomientrung@asco.vn 4 Tại Nghệ An Tên văn phòng: Địa chỉ: Email: Tại Ninh Thuận Tên văn phòng: Địa chỉ: Email: Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Nghệ An Phòng 806, Tòa nhà HADINCO 30, Đại lộ LeNin,TP.Vinh ascongean@asco.vn Văn phòng đại diện Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Ninh Thuận Số 5, đường Nguyễn Văn Trỗi, phường Thanh Sơn, TP Phan Rang Tháp Chàm, tỉnh Ninh Thuận asconinhthuan@asco.vn 5 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy hoạt động ASCO BAN TỔNG GIÁM ĐỐC PHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP PHÒNG KIỂM TỐN BCTC PHỊNG KIỂM TỐN XDCB PHỊNG KẾ TỐN PHÒNG TƯ VẤN THUẾ PHÒNG THẨM ĐỊNH GIÁ ASCO ASCO MIỀN TRUNG MIỀN NAM 6 Về nhân sự: BẢNG 2.1:DANH SÁCH TOÀN BỘ NHÂN SỰ CHỦ CH ỐT CỦA CƠNG TY TT Họ tên Trình độ chun mơn Nguyễn Thanh Khiết Thạc sỹ QTKD, Kiểm tốn viên, Thẩm định viên Lê Đức Lương 15 Nguyễn Ngọc Tuyến Nguyễn Tuấn Vinh Trần Thanh Xuân Hà Thị Hồng Yến Kiểm toán viên, Thẩm định viên Thạc sỹ kinh tế, Cử nhật Luật, Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên Đặng Minh Thu 10 Trần Thị Minh Phương Phạm Huyền Trang Nguyễn Viết Hành Kiểm toán viên, Thẩm định viên Kiểm toán viên Kiểm toán viên 09 Cử nhân kinh tế, Thẩm định viên 14 Thạc sỹ Kinh tế Giao thơng, Thẩm định viên Kiểm tốn viên 10 Cử nhân kinh tế 07 Cử nhân Kinh tế, Kiểm toán viên, Thẩm định viên Cử nhân Kinh tế, Kiểm tốn viên viên 06 Phó Trưởng phòng Phó trưởng phòng Phó Tổng giám đốc kiêm trưởng văn phòng đại diện miền Trung Phó Tổng Giám đốc Trưởng văn phòng Phó Trưởng phòng Trưởng nhóm 06 Trưởng nhóm 10 11 Đào Thanh Tú 12 14 Phạm Thị Tố Loan Nguyễn Thị Hồng Gấm Trần Thị My 15 Vũ Thị Tâm 13 Kinh nghiệm làm việc (năm) 18 7 13 10 18 12 09 12 Chức vụ Tổng Giám đốc - Người quản lý chịu trách nhiệm chung Công ty Phó Tổng giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Phó Tổng Giám đốc Trưởng phòng 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, dịch vụ chủ yếu công ty cung cấp Mục tiêu hoạt độngcủa ASCO Mục tiêu hoạt động ASCO đem đến cho Khách hàng d ịch vụ chuyên ngành kiểm toán, thẩm định giá, tư vấn tài chính, kế tốn, thuế hữu hiệu nhất, đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế, tài c Khách hàng, mang lại hiệu kinh tế cao góp ph ần khơng ngừng làm gia tăng giá trị cho Khách hàng Với kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc, trải nghiệm sâu rộng, đồng hành, am hiểu chuyên sâu nghiệp vụ hoạt động Khách hàng, ASCO thấu hiểu mục tiêu, yêu cầu hoạt động kinh doanh, quản lý hành chinhsm yêu cầu khó khăn Khách hàng giải cách tối ưu Nguyên tắc hoạt động • Độc lập, trung thực khách quan bảo mật, tuân thủ quy đ ịnh c nhà nước Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chung; • Phương pháp kiểm tốn khoa học, đại, hiệu quả; • Khẳng định tính chun nghiệp, chất lượng dịch v ụ; • Nhiệt tình, chu đáo, chuẩn mực tác nghiệp, quan tâm b ảo v ệ lợi ích hợp pháp cho khách hàng; • Ln gắn kết dịch vụ kiểm tốn với dịch vụ giá trị gia tăng nh ư: t vấn tài chính, kế tốn, thuế ; • Giá phí hợp lý đảm bảo hài lòng c Khách hàng v ề ch ất lượng dịch vụ 8 Các dịch vụ mà Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO cung cấp: • Dịch vụ kiểm tốn BCTC • Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tốn cơng trình XDCB • Dịch vụ thẩm định giá • Dịch vụ kế tốn • Dịch vụ đào tạo tuyển dụng • Dịch vụ tư vấn Tình hình hoạt động Sau nhiều năm hoạt động, ASCO xây dựng thương hiệu uy tín mình, điều thể qua doanh thu c công ty tăng lên theo năm: Bảng 2.2: Tình hình doanh thu Cơng ty TNHH Ki ểm toán ASCO ĐVT: triệu đồng Năm 2012 2013 2014 2015 Doanh thu 11.500 12.320 13.050 14.125 Chênh lệch +820 +730 +1075 Nếu so với doanh nghiệp kiểm tốn thành lập ch ưa lâu doanh thu ASCO cao Danh sách khách hàng c ASCO ngày mở rộng, khách hàng năm tin tưởng khách hàng lựa chọn 2.1.4 Đặc đ iểm kiểm toán BCTC Phương pháp kiểm toán ASCO (ASCO Audit Approach - AAA) xây dựng dựa Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn m ực ki ểm toán Việt Nam phương pháp luận kiểm toán Quốc tế, đ ồng th ời v ận dụng chọn lọc phương pháp kiểm toán hãng kiểm toán hàng đầu giới áp dụng Việt Nam suốt hai th ập k ỷ qua H ệ thống phương pháp luận xây dựng dựa s ự hi ểu bi ết sâu s ắc 9 ho ạt động kinh doanh hệ th ống kiểm soát n ội khách hàng AAA phương pháp kiểm toán dựa rủi ro hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm tốn từ tăng c ường hiệu qu ả toàn kiểm toán AAA hướng dẫn kiểm toán viên thực yêu cầu kiểm tra trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Đặc điểm phương pháp kiểm toán sau: Đáp ứng Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Chuẩn • mực kế tốn, kiểm tốn Quốc tế có liên quan, theo chúng tơi cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao hiệu dựa kỹ thu ật phân tích, đánh giá, kiểm sốt rủi ro tuân thủ Chuẩn m ực quốc gia quốc tế Tập trung vào vấn đề quan trọng quy trình th • nghiệm bước đánh giá rủi ro cách hiệu quả, tăng cường thử nghiệm hệ thống kiểm soát nội bộ: AAA tập trung kiểm tra khoản mục Báo cáo tài khách hàng, xác đ ịnh rủi ro ảnh hưởng tới khoản mục Báo cáo tài thủ tục kiểm toán cần áp dụng để hạn chế rủi ro Chúng thực đánh giá mức độ hiệu hệ thống kiểm soát n ội việc giảm thiểu rủi ro xác định ki ểm toán, đánh giá giao dịch số dư tài khoản có tính tốn ghi chép đắn khơng Mời chuyên gia có đầy đủ kiến thức, kỹ kinh nghiệm • lĩnh vực hoạt động khách hàng tham gia dịch vụ Khả cung cấp dịch vụ kiểm tốn chất lượng cao chúng tơi phụ thuộc vào hiểu biết nhóm nhân viên trực tiếp cung cấp dịch vụ cho khách hàng quy trình kinh doanh, sách kế tốn, sách tài chính, hệ thống kiểm 10 10 10 hàng Thử nghiệm kiểm soát thực hệ thống KSNB đánh giá tồn hoạt động hiệu quả, thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết thực Thủ tục phân tích đưa nhìn khái qt biến động giá trị Doanh thu tài Chi phí tài Bước kiểm tra chi tiết thực đầy đủ từ tổng hợp đến cụ thể giúp KTV nhanh chóng nắm vấn đề trọng yếu khoản mục Thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích khơng tạo chứng chắn giúp cho KTV có nhận xét khách quan đối tượng kiểm toán khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Với phân tích phân tích ngang, phân tích dọc, hay phân tích xu hướng cho thấy biến động số liệu hay nghi ngờ có sai sót Từ kết thủ tục phân tích, KTV phải làm rõ hợp lý kết qua thủ tục kiểm tra chi tiết hay giải trình khách hàng Thủ tục kiểm tra chi tiết KTV kinh nghiệm rà sốt nghiệp vụ mang tính bất thường Sau chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết KTV thường chọn mẫu nghiệp vụ có giá trị lớn mang nhiều nghi ngờ sai sót xảy để tiến hành kiểm tra chi tiết Khối lượng kiểm tra chiếm tỷ trọng tương đối lớn Điều làm cho việc đưa nhận xét cách xác khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài • Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn KTV xem xét, tổng kết lại tồn cơng việc kiểm toán thực hiện, xem xét, đánh giá phát đưa bút toán điều chỉnh (nếu có), thảo luận với đơn vị khách hàng kết kiểm toán cuối phát hành Báo cáo kiểm toán Về soát xét chất lượng kiểm toán 52 52 52 Việc soát xét Báo cáo kiểm toán trước phát hành phần việc quan trọng quy trình kiểm tốn cơng ty Quy trình sốt xét cơng ty qua cấp: Cấp trưởng nhóm, cấp trưởng phòng cấp Ban giám đốc Thủ tục sốt xét cơng ty ch ặt chẽ: xem l ại toàn b ộ hồ sơ kiểm toán khách hàng, soát xét lại báo cáo kiểm tốn, s ửa ch ữa có soát xét lại sau sửa chữa Về lưu trữ tài liệu Các hồ sơ lưu trừ riêng theo đối tượng khách hàng, theo năm có dán gáy ghi đầy đủ thông tin tên khách hàng, th ời gian kiểm toán Lưu trữ riêng theo khách hàng phòng Điều tạo điều kiện cho việc tìm kiếm tài liệu cách dễ dàng Giấy tờ làm việc kẹp hồ sơ theo trình tự chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế sẵn, từ tổng quát đến chi tiết, kẹp ch ứng kiểm toán sau giấy tờ làm việc liên quan, đánh tham chi ếu gi tờ làm việc cách khoa học Việc giúp cho KTV có th ể tìm kiếm tài liệu dễ dàng giúp cho cơng việc sốt xét lại BCKT c đ ơn v ị th ực nhanh chóng 3.1.2 Đánh giá hạn chế tồn Bên cạnh ưu điểm cơng tác kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài ASCO khơng tránh khỏi mặt hạn chế khía cạnh chủ quan khách quan *Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng: Do thông tin khách hàng cũ lưu hồ sơ kiểm toán năm trước hạn chế thời gian nên KTV thường dựa vào thông tin có sẵn mà tập trung thu thập thông tin bổ sung đơn vị báo chí, tin tức…cũng biến động kinh tế Do KTV bỏ 53 53 53 sót thơng tin thay đổi ảnh hưởng đến kết kiểm toán Với khách hàng mới, hạn chế thời gian khó khăn trình thu thập, tài liệu thu hạn chế Khơng có quy định bắt buộc chủ thể kiểm toán doanh nghiệp năm trước phải cung cấp thông tin đầy đủ khách hàng lý ngừng kiểm toán năm Mặt khác, khách hàng u cầu khơng cung cấp bên Việc liên hệ với KTV tiền nhiệm gặp nhiều khó khăn nên đơi thủ tục khơng thực sát Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Đối với khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài chính, KTV chưa thực việc tìm hiểu hệ thống KSNB riêng khoản mục mà xây dựng bảng câu hỏi chung để đánh giá toàn hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Thủ tục tìm hiểu hệ thống KSNB thiết kế dạng bảng hỏi, mà thiếu linh hoạt đối tượng khách hàng có mơ hình doanh nghiệp đặc điểm kinh doanh khác • Giai đoạn thực kiểm tốn Thủ tục phân tích Chưa áp dụng sâu rộng, phân tích xu hướng tỷ suất đơn giản, nhiều thực cách cứng nhắc nên không đem lai hiệu cao mà đưa đến cho KTV nhận xét khái quát khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Hơn so sánh tỷ suất đơn vị khơng đặt mối quan hệ với bình qn ngành Điều đưa đến nhìn chưa thực xác xu hướng biến động tiêu, tỷ số đơn vị Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh KTV chọn mẫu với khoản mục có nội dung bất thường khoản mục có số dư lớn nên việc chọn mẫu đảm bảo tính trọng yếu khơng mang tính đại diện cho tổng thể, bỏ qua nhiều sai sót nhỏ lặp lại sai phạm nhiều lần 54 54 54 Ngoài ra, trình kiểm tốn, khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài khơng dành nhiều thời gian để sâu vào thực mà kiểm tra sốt xét sơ sài, khơng thực kiểm tốn mà tham chiếu đến phần hành có liên quan Điều dẫn đến việc KTV bỏ qua sai sót mang tính trọng yếu đến BCTC đơn vị khách hàng 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng Kiểm tốn lĩnh vực mẻ Việt Nam hệ thống pháp lý chế độ, chuẩn mực trình xây dựng hoàn thiện dần, việc áp dụng quy định nhiều khó khăn, vướng mắc Ngồi ra, tính chất đặc thù nghề kiểm tốn có tính thời vụ.Vì vậy, mùa vụ kiểm tốn số hợp đồng kiểm tốn đơng,số lượng KTV cơng ty chưa nhiều nên việc phân bổ nhân lực cho kiểm toán chưa hợp lý Một thành viên nhóm kiểm tốn đơi phải đảm nhận làm nhiều phần hành lúc, từ có giới hạn thời gian làm việc KTV thường trọng nhiều phần hành mà thông thường xảy sai sót mà bỏ quên khoản mục chiếm tỷ trọng nhỏ BCTC 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng Khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài khoản mục nhỏ, thơng thường xảy sai sót Tuy nhiên nhiều công ty, đặc biệt công ty liên quan đến lĩnh vực đầu tư, cơng ty có nhiề unghiệp vụ xuất nhập khẩu, khoản mục lại dẫn đến sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tồn Báo cáo tài Vì tiến hành kiểm tốn, khơng nên dựa vào kinh nghiệm chủ quan cho khoản mục xảy sai phạm khơng tiến hành thực thủ tục kiểm toán Điều ảnh hưởng đến kết ý kiến kiểm toán viên kiểm toán 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiếm tốn Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 55 55 55 3.2.1 Định hướng phát triển công ty Với doanh thu ngày tăng số lượng khách hàng ngày phát triền Năm 2015, ASCO công ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có tiềm biết khai thác thị trường kiểm toán nước nâng cao chất lượng dịch vụ Hơn nữa, thị trường kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ tầm quan trọng Kiểm tốn ngày nâng lên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam có chiến lược mở rộng thị trường kiểm toán tới tất tỉnh thành nước Bên cạnh đó, nay, cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn Việt Nam tăng nhanh số lượng, mức độ cạnh tranh ngày trở nên gay gắt,đồng thời quy định nhà nước dịch vụ kiểm toán ngày chặt chẽ hơn.Vì vậy, muốn nâng cao sức cạnh tranh hình ảnh cơng ty thị trường kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn ASCO cơng ty kiểm tốn có thời gian hoạt động chưa lâu nên thân chương trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn thực tế kiểm tốn nhiều tồn mà thân cơng ty nhóm kiểm tốn chưa thể nhận Kinh nghiệm kiểm toán KTV thành viên nhóm kiểm tốn tự rút hồn thiện sau mỡi kiểm tốn Thực tế kiểm tốn ASCO cho thấy việc hồn thiện thủ tục kiểm tốn, cơng tác tổ chức kiểm tốn việc làm cần thiết mang tính cấp bách so với chiến lược phát triển kinh doanh mục tiêu cơng ty 3.2.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Việt Nam đường đổi hội nhập, chuyển trước thời thách thức Trong phát triển ấy, lĩnh vực kiểm 56 56 56 tốn đóng vai trò quan trọng Ý kiến KTV BCTC không giúp nhà đầu tư đưa định đắn kinh doanh mà góp phần nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC Do việc hồn thiện kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài nói riêng vấn đề cần phải thực Nó xuất phát từ yêu cầu sau: Thứ nhất, xuất phát từ thực tế nhu cầu xã hội Cùng với phát triển kinh tế, nhu cầu sử dụng thơng tin tài kế tốn ngày nhiều mở rộng phát triển lĩnh vực kiểm toán yếu tố tất yếu Khi mà xã hội ngày phát triển, kinh tế phức tạp thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Trong đối tượng sử dụng quan tâm đến thông tin nhiều nhà đầu tư, ban quản trị, ngân hàng, tổ chức tín dụng, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động nhu cầu đòi hỏi thơng tin tài minh bạch coi trọng Chính vai trò doanh nghiệp kiểm tốn ngày nâng cao Để đưa nhận xét cách xác việc hồn thiện quy trình kiểm tốn điều tất yếu Thứ hai, cạnh tranh cơng ty kiểm tốn độc lập v ới Kiểm toán ngành Việt Nam lại có bước phát triển nhanh chóng với đời hàng loạt công ty kiểm toán độc lập Hơn mở rộng kinh tế hội nhập đã, làm tăng cạnh tranh cơng ty kiểm tốn khơng nước mà cơng ty kiểm tốn nước ngồi nơi mà kiểm tốn xuất từ sớm, họ có nhiều kinh nghiệm lực cạnh tranh cao Theo việc nâng cao lực 57 57 57 cạnh tranh có ý nghĩa đặc biệt cơng ty kiểm tốn Việt Nam để tồn nước bước vươn thị công ty giới Thứ ba, xuất phát từ thực tế kiểm toán khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Hiện nay, xu hướng mua bán xác nhập diễn tương đối nhiều kinh tế Từ phát sinh nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, chi phí đầu tư tương đối lớn Đồng thời với việc mở rộng quan hệ giới, doanh nghiệp tăng nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Chính mà khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài chứa nhiều rủi ro sai sót hơn, cần phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục 3.3 Các ngun tắc yêu cầu thực 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện Thứ nhất, giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải phù hợp với quy định pháp luật có liên quan Nhà nước lĩnh vực kiểm tốn Thứ hai, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải trọng đến tính hiệu lực, hiệu kinh tế hoạt động kiểm tốn Thứ ba, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải đảm bảo tính đồng Thứ tư, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng cơng tác kiểm tốn Thứ năm, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO phải đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện 58 58 58 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện Một là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài cần phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO tính đến phát triển xu hội nhập Hai là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO Ba là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài cần phải dễ hiểu, dễ triển khai dễ quán triệt thực Công ty TNHH Kiểm tốn ASCO Bốn là, giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài cần đảm bảo phù hợp lợi ích chi phí cho hoạt động kiểm tốn, hay nói cách khác phải có tính hiệu 3.4 Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu tài Chi phí tài 3.4.1 Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin khách hàng: KTV cần phải linh hoạt việc tiếp cận với khách hàng lâu năm để thu thập thông tin bổ sung, đảm bảo không bỏ qua thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài kết luận Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Hệ thống KSNB hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý đảm bảo hiệu hoạt động Việc đánh giá hệ thống KSNB góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian thủ tục cần thiết phải thực kiểm 59 59 59 tốn Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán ASCO KTV linh động việc đặt câu hỏi hệ thống KSNB, thêm vào câu hỏi mà mẫu sẵn chưa có cho phù hợp với đơn vị khách hàng Ngồi ra, KTV sử dụng bảng tường thuật lưu đồ Bảng tường thuật giúp cho KTV cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm soát, giúp cho KTV hiểu biết thê hệ thơng kiểm sốt khách hàng Điểm hạn chế bảng tường thuật phụ thuộc vào cách ghi chép KTV Đối với khách hàng có quy mô lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi bảng tường thuật chiếm nhiều thời gian KTV muốn tìm hiểu cách đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng Trong trường hợp KTV sử dụng lưu đồ để nhận định xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động, dễ dàng nhận điểm mạnh hạn chế hệ thống kiểm soát khách hàng, giúp KTV thủ tục kiểm toán cần bổ sung Bảng câu hỏi bảng tường thuật cung cấp cho KTV thông tin phân tích hệ thống kiểm sốt khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát lựa chọn ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mơ tả Do việc sử dụng kết hợp hình thức giúp cho KTV có nhìn tối ưu hệ thống KSNB khách hàng thuận tiện cho KTV khác làm việc cho năm 3.4.2 Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn *Hồn thiện thủ tục phân tích Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520: “Quy trình phân tích: Quy trình phân tích thực thử nghiệm Khi sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính việc tăng 60 60 60 cường nâng cao thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn.” Trong giai đoạn thực kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh tren BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế sổ sách khách hàng, xác minh sai số chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phân tích ngang hay phân tích xu hướng việc phân tích dựa so sánh trị số tiêu năm, kỳ qua thấy biến động bất thường tiêu KTV so sánh số liệu khách hàng với số ước tính KTV, với số đơn vị ngành Trong q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài chính, ngồi thủ tục phân tích biến động khoản mục l ớn tiểu khoản nhỏ thuộc hai khoản mục này, KTV có th ể th ực hi ện phân tích tỷ trọng doanh thu tài tổng doanh thu, chi phí tài tổng chi phí để đưa nhận xét chi tiết h ơn hai khoản mục KTV phân tích biên động doanh thu tài chi phí tài theo tháng, từ có th ể tr ọng vào tháng có biến động lớn để tập trung kiểm tra, rút ngắn th ời gian ki ểm tra *Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết ASCO thực chủ yếu dựa kinh nghiệp KTV định hướng có sẵn kế hoạch mà ti ến hành chọn mẫu để kiểm tra Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần từ đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toàn tổng 61 61 61 thể Trên thực tế tiến hành kiểm toán, nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp nói chung nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Doanh thu tài chi phí tài nói riêng có số lượng lớn nên KTV khơng thể tiến hành kiểm tra tồn ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn chi phí kiểm tốn Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn nghiệp vụ cần kiểm tra Vấn đề việc chọn mẫu phải chọn mẫu đại diện cho tổng thể, mẫu chọn khơng mang tính đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Để thủ tục chọn mẫu có kết xác nhất, KTV cần phải dựa vào kết thủ tục phân tích trước đó, từ tập trung vào điểm bất thường có khả sai phạm cao trọng yếu Tuy nghiên dù kỹ thuật chọn mẫu khắc phục nhiều khuyết điểm cách chọn mẫu cũ cách chọn mẫu thủ cơng nhiều thời gian kỹ thuật KTV thực nên chịu ảnh hưởng nhiều quan điểm KTV Công ty nên sử dụng phần mềm kiểm toán để chọn mẫu kiểm toán từ đảm bảo số lượng, chất lượng mẫu chọn độ tin cậy cao Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn khơng nhỏ KTV buộc phải có trình độ định để sử dụng phần mềm Tuy nhiên lợi ích mang lại lâu dài, Cơng ty có phần mềm kiểm toán hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực chi phí thực nhằm đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán 3.5 Điều kiện thực giải pháp 3.5.1 Về phía nhà nước Mặc dù kinh tế nước ta kinh tế thị trường Nhà n ước đóng vai trò quan trọng kinh tế tạo d ựng m ột khung pháp lý cho doanh nghiệp Dù ngành nghề kinh doanh có m ột 62 62 62 khung pháp lý riêng luật điều chỉnh Kiểm tốn có khung pháp lý luật kế tốn, kiểm tốn chuẩn, đồng phù hợp với thông lệ khu vực giới Bộ tài có ban hành chuẩn mực kế tốn vè kiểm tốn, Quốc hội thơng qua luật kế tốn, ph ủ ban hành Nghi định hướng dẫn song khung pháp lý ch ưa đ ồng b ộ nhiều bất cập Nhà nước quan chức cần ph ải th ường xuyên soát hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực kế toán đ ể tìm vấn đề bất cập, chưa phù hợp để kịp thời bổ sung ều chỉnh Đồng thời quan chức cần phải th ực tốt công tác tuyên truyền chuẩn mực kiểm toán dạng phổ biến doanh nghiệp kiểm toán để tránh bất đồng có th ể x ảy Các tổ chức kế toán kiêm toán Việt Nam đời Hơi Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) đánh dấu bước ngoặt phát triển c nghề kế toán kiểm toán Việt Nam Mặt khác tài chuyển giao ch ức hành nghề kế toán, kiểm toán cho VAA VACPA Các hiệp hội vừa kiểm sốt chặt chẽ cơng tác kiểm tốn cơng ty kiểm tốn vừa thực tham gia vào tổ chức hướng dẫn nghiệp vụ cho cơng ty kiểm tốn Tuy nhiên hiệp hội kiểm toán viên cần kiểm soát chặt chẽ nữa, giám sát đánh giá chất lượng báo cáo kiểm toán, tổ ch ức hội thảo,thăm ý kiến chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Ngồi hiệp hội cần tổ chức đánh giá, phân loại xếp h ạng cơng ty kiểm tốn mặt doanh thu, số lượng khách hàng, chất lượng dịch v ụ cách thường xuyên 3.5.2 Về phía hiệp hội Kế Toán Kiểm Toán VACPA tổ chức người hành nghề kiểm toán viên độc lập Việt Nam Thành lập vào tháng 4/2005, VACPA thức Bộ tài chuyển giao chức quản lý hành nghề kiểm toán vào ngày 63 63 63 14/7/2005 VACPA tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng tới hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần phải phát huy vai trò trợ giúp Bộ tài việc soạn thảo, ban hành Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, việc kết hợp với tổ chức kế toán, kiểm tốn giới Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh, Hiệp hội kế tốn cơng chứng Australia giúp Việt Nam có nhiều hội việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế đào tạo KTV có trình độ Hiệp hội nghề nghiệp cần chuẩn bị tốt lực lượng, chế, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá kiểm soát chất lượng hành nghề Cơng ty kiểm tốn KTV Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo, tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ có hiệu Ngồi ra, Hiệp hội nghề nghiệp cần mở hội thảo nhằm tăng cường trao đổi chia sẻ Công ty kiểm tốn chun mơn vấn đề đào tạo hợp tác kiểm tốn 3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn * Đội ngũ nhân lực: Cơng ty cần tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên trau dồi kiến thức q trình làm việc cho KTV Do Kiểm tốn nghề đòi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học… Cơng ty cần ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến Chuẩn mực, Nghị định cho nhân viên cơng ty trì nâng cao việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên Công ty cần có hình thức kỷ luật nghiêm khắc sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động cơng ty Thêm vào đó, cơng ty nên có khuyến khích tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trỡnh độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA… Cũng học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp động đối 64 64 64 với đối tác nước nhằm nâng cao hiệu công việc việc mở rộng thị phần Ban lãnh đạo cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo quy hoạch cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trỡnh quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt thuyên chuyển công tác KTV, nhân viên giỏi * Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin đại đáp ứng yêu cầu ngày cao hoạt động kinh doanh * Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Để thực việc kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn cần đưa sách kiểm sốt chung cho tồn kiểm tốn sách kiểm sốt cho kiểm tốn Cơng ty kiểm toán cần thiết kế máy tổ chức thực chuyên trách cho hoạt động kiểm soát chất lượng 3.5.4 Về phía khách hàng Thứ nhất: Các doanh nghiệp phải thấy kiểm toán cần thiết Khách hàng kiểm toán chủ yếu kiểm toán theo luật định bắt buộc tự nguyện Khách hàng kiểm tốn cơng ty TNHH tư nhân luật doanh nghiệp chưa quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC Mặt khác, hiểu biết doanh nghiệp lĩnh vực hạn chế: Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực giải pháp đưa phụ thuộc nhiều vào khách hàng Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy kiểm toán thực cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực thông tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp Thứ hai: Tơn trọng hoạt động kiểm tốn Bản thân khách hàng q coi trọng tiêu thức giá phí, thường trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn Vì vậy, khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm tốn lựa chọn sang suốt doanh nghiệp kiểm tốn để có BCTC 65 65 65 trung thực Hơn khách hàng cần phải hiểu rằng, mục đích kiểm tốn BCTC đánh giá tính trung thực hợp lý BCTC, cao quan trọng qua kiểm toán BCTC, KTV phát vấn đề yếu hoạt động doanh nghiệp có biện pháp để doanh nghiệp hoạt động hiệu 66 66 66 ... – Kiểm tra lãi chênh lệch tỷ giá Bảng 2.17: G564 – Kiểm tra lỗ chênh lệch tỷ giá Bảng 2.18: Biên kiểm toán 2 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TÀI CHÍNH VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH TRONG. .. BC KIỂM TỐN Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài Chi phí tài kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực Để minh họa lại quy trình kiểm tốn khoản. .. Quy định kiểm soát Khi phát sinh khoản doanh thu chi phí tài phải có kiểm tra, giám sát BGĐ việc tính tốn ghi nhận khoản mục Vấn đề nhận xét Việc hạch toán khoản doanh thu, chi phí tài phù hợp