Thực trạng ứng dụng thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Vấn đề nghiên cứu I.1.1 Lý chọn đề tài Trong môi trường kinh tế mang đầy tính cạnh tranh vấn đề U Ế thời gian, chi phí chất lượng đặt lên hàng đầu Các doanh nghiệp -H phải chạy đua thời gian nhằm nắm bắt công nghệ tạo cho chỗ đứng ổn định thị trường, đôi với cân việc tiết kiệm TẾ chi phí đảm bảo chất lượng sản phẩm Đây toán khó doanh nghiệp họ biết phát huy điểm mạnh hạn chế điểm H yếu Hoạt động kiểm toán độc lập xem loại hình kinh IN doanh đặc biệt với chức cung cấp dịch vụ kiểm toán Vì vậy, mục tiêu hàng K đầu loại hình kinh doanh đặc biệt tối thiểu hóa chi phí, rút ngắn thời gian làm việc nhằm gia tăng tính cạnh tranh chất lượng kiểm toán Ọ C đảm bảo Điều đòi hỏi công ty kiểm toán cần phải xây dựng cho IH chương trình kiểm toán hiệu việc sử dụng thủ tục kiểm toán cách linh hoạt phù hợp Ạ Với ưu tiết kiệm thời gian, chi phí bỏ thấp, cung cấp chứng Đ đồng bộ, hợp lý chung số liệu, đồng thời hướng cho kiểm toán viên không bị sa G nhiều vào nghiệp vụ cụ thể, thủ tục phân tích đánh giá N thủ tục kiểm toán mang lại hiệu cao thực xuyên suốt trình kiểm Ư Ờ toán Từ đó, chứng thu thập lý giải cho chênh lệch hay bất thường số liệu, giúp cho kiểm toán viên có nhìn sâu sắc toàn diện TR doanh nghiệp Nhờ vào đặc tính ưu việt mà việc ứng dụng thủ tục phân tích xem thủ tục quan trọng thiếu kiểm toán báo cáo tài Nó giúp giải toán cân thời gian, chi phí chất lượng dịch vụ công ty kiểm toán cách hiệu thời buổi cạnh tranh Qua thực tiễn tìm hiểu công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, khoản mục thường kiểm toán viên áp dụng thủ tục phân tích nhiều trình kiểm toán khoản mục doanh thu Đây số khoản mục trọng yếu thường dễ xảy sai phạm trình thực gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo tài Việc tăng cường thủ tục kiểm toán hiệu thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục giúp kiểm toán viên đánh giá xác tính trung thực hợp lý lợi nhuận kinh doanh đơn vị khách hàng, Ế đồng thời hạn chế gian lận doanh nghiệp nghĩa vụ nộp thuế đối U với Nhà nước Bên cạnh đóng góp đáng kể trên, trình ứng dụng thủ tục phân -H tích kiểm toán khách hàng công ty vấp phải số hạn chế số lượng lẫn chất lượng Một mặt, chưa có đồng việc sử dụng thủ tục TẾ kiểm toán viên, đa phần dựa vào xét đoán nghề nghiệp để đưa H nhận định Mặt khác, độ tin cậy thông tin mà khách hàng cung cấp chưa thực IN đánh giá cao gây khó khăn việc ứng dụng thủ tục Mặc dù nay, công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC đánh giá K công ty hàng đầu lĩnh vực kiểm toán khu vực miền Trung – Tây Nguyên C Song, xét lâu dài, để tăng tính cạnh tranh mở rộng thị phần nước IH Ọ quốc tế, đòi hỏi công ty phải không ngừng nỗ lực việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán việc áp dụng thủ tục kiểm toán hiệu thủ tục phân tích Ạ Từ đó, tạo dựng uy tín với khách hàng người sử dụng báo cáo tài Đ kiểm toán, góp phần đẩy mạnh hoạt động kiểm toán Việt Nam G Xuất phát từ lý trên, mạnh dạn lựa chọn đề tài: “Thực trạng ứng dụng N thủ tục phân tích khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Ư Ờ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” để sâu nghiên cứu làm đề tài khóa luận tốt nghiệp TR I.1.2 Đối tượng nghiên cứu Thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán khoản mục doanh thu hai đơn vị khách hàng cụ thể Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực I.1.3 Phạm vi nghiên cứu I.1.3.1 Không gian Đề tài thực Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC I.1.3.2 Thời gian - Số liệu thực công ty khách hàng cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2010 (đối với khách hàng ABC) 31/12/2011 (đối với khách hàng XYZ) Vì mục tiêu đề nhằm đưa nhìn toàn diện việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC việc lựa chọn loại thủ tục phân tích phù hợp nên U Ế việc khác biệt số năm kiểm toán khách hàng nêu không ảnh hưởng đến -H kết đề tài - Thời gian nghiên cứu tháng 01/2012 đến tháng 04/2012 TẾ I.1.3.3 Nội dung nghiên cứu - Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình phân tích sử dụng kiểm H toán báo cáo tài mà không tiến hành nghiên cứu toàn thủ tục kiểm toán IN áp dụng công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (AAC) K - Do giới hạn không gian, thời gian nghiên cứu nhận thấy tần suất áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu có xu hướng nhiều Ọ C so với khoản mục khác nên hướng nghiên cứu đề tài tập trung thủ tục IH phân tích điển hình kiểm toán khoản mục doanh thu mà Công ty AAC áp dụng đơn vị khách hàng giấu tên Ạ - Đối với doanh nghiệp sản xuất, thương mại dịch vụ, doanh thu chủ yếu Đ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trong ngân hàng định chế G tài chính, doanh thu hoạt động tài doanh thu chiếm tỷ trọng lớn Tuy N nhiên, phạm vi đề tài nghiên cứu doanh nghiệp sản xuất, thương Ư Ờ mại dịch vụ, theo doanh thu xem xét doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TR I.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu 1: Góp phần hệ thống hóa vấn đề lí luận thực tiễn liên quan đến thủ tục phân tích áp dụng kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Mục tiêu 2: Đánh giá việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu dựa thực trạng tìm hiểu Mục tiêu 3: Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng kiểm toán BCTC nói chung công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC I.3 Phương pháp nghiên cứu I.3.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu Ế Tham khảo chuẩn mực kế toán – chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, giáo U trình…để làm sở lý luận làm tảng tìm hiểu thực tiễn việc áp dụng thủ -H tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu I.3.2 Phương pháp thu thập số liệu TẾ - Thu thập chương trình phân tích kiểm toán báo cáo tài thực tế công ty áp dụng H - Thu thập số liệu từ việc tham gia vận dụng thủ tục phân tích số đơn IN vị khách hàng cụ thể K - Tiến hành trao đổi với người có liên quan đến vấn đề cần tìm C hiểu Cụ thể kiểm toán viên chính, trợ lý kiểm toán nhân viên công Ọ ty khách hàng kế toán trưởng… IH I.3.3 Phương pháp tổng hợp, phân tích xử lý số liệu - Phương pháp ước tính số dư tài khoản, giá trị tiêu tỷ suất xu hướng Ạ liên quan đến liệu tài phi tài để từ kết hợp với sở lý thuyết Đ suy luận cá nhân để đưa số kết luận, đánh giá G - Phương pháp so sánh số liệu nhằm tìm hiểu nguyên nhân biến động N có phương hướng xử lý thích hợp Ư Ờ - Sử dụng phương pháp chuyên môn kỹ thuật khác (phỏng vấn TR quan sát) để phân tích đưa kết luận chênh lệch so sánh hướng dẫn kiểm toán viên I.4 Giá trị đề tài Đề tài: “Thực trạng ứng dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” mang lại kết sau: - Về mặt khoa học: Đề tài thực dựa sở nghiên cứu tập hợp cách tổng quát vấn đề lý luận liên quan đến thủ tục phân tích vai trò kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài (BCTC) Những vấn đề giúp người đọc nắm bắt thủ tục phân tích cách chung nhất, tổng quát Đồng thời tiền đề giúp người đọc tiếp cận với thực tế việc -H Kiểm toán Kế toán AAC thực đơn vị khách hàng U Ế ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu mà công ty TNHH - Về mặt thực tiễn: Đề tài xây dựng tảng kiến thức học TẾ trường học đúc kết qua trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Từ đó, người đọc nhận thấy số điểm H khác biệt vấn đề lý luận vấn đề thực tế, điều làm rõ IN phần đánh giá giải pháp mà đề tài đưa nhằm hoàn thiện việc ứng dụng thủ K tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu AAC Chính vậy, đề tài C thực mang tính thực tiễn cao, làm tảng cho nghiên cứu có liên quan IH I.5 Cấu trúc khóa luận Ọ thực trường Đại học kinh tế Huế Khóa luận gồm nội dung sau: Đ Ạ - Phần I: ĐẶT VẤN ĐỀ Phần I trình bày cần thiết việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm G toán khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC, để từ đề mục tiêu tổng quát Ư Ờ N mục tiêu cụ thể để thực đề tài Trên sở đó, xác định đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu đề tài TR - Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Phần gồm chương: + Chương 1: Cơ sở lý luận thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu Những vấn đề lý luận có liên quan đến thủ tục phân tích việc ứng dụng kiểm toán khoản mục doanh thu như: khái niệm, vai trò, việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán,… làm rõ phần chương + Chương 2: Thực trạng việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC thực Nội dung chương gồm có phần  Phần khái quát trình phát triển công ty từ lúc thành lập thời điểm tại, đồng thời nêu rõ mục tiêu nguyên tắc hoạt động U Ế mà công ty đề Ngoài ra, phần đề cập đến nguồn lực, sản phẩm, thị trường, -H máy tổ chức công ty AAC – công ty kiểm toán độc lập với bề dày nhiều năm kinh nghiệm, phép kiểm toán loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần TẾ kinh tế  Phần hai trình bày tổng quát hoạt động kiểm toán báo cáo tài H AAC nghiên cứu việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh IN thu mà công ty thực Đồng thời đưa thí dụ minh họa qua thực tế kiểm toán K đơn vị khách hàng cụ thể giấu tên (công ty ABC – khách hàng công ty C XYZ – khách hàng cũ) Ọ  Phần ba dựa sở thực trạng vừa tìm hiểu khách hàng nói trên, làm IH rõ điểm mạnh, điểm yếu việc ứng dụng thủ tục phân tích, đưa nhìn Ạ tổng quan lý thuyết thực tế áp dụng Đ + Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc ứng dụng thủ tục phân tích N thực G kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Ư Ờ Từ vấn đề tồn tại, tìm hiểu nguyên nhân đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế, tăng cường mặt mạnh hoàn thiện quy trình TR phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng kiểm toán BCTC nói chung công ty - Phần III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ Phần tóm tắt lại toàn nội dung để tài nghiên cứu, trình bày hạn chế đề tài Từ đó, định hướng cho việc mở rộng đề tài sau PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG Ế KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU U 1.1 Khái quát thủ tục phân tích kiểm toán báo cáo tài -H 1.1.1 Khái niệm Thủ tục phân tích (TTPT) gọi quy trình phân tích hay trắc nghiệm TẾ phân tích, định nghĩa theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 (VSA 520) H sau: “Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, IN qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” (Bộ Tài K -2000) C Như vậy, hiểu cách cụ thể trình so sánh, đối chiếu IH Ọ đánh giá mối quan hệ thông tin tài với mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài dựa hợp lý chúng Việc so Ạ sánh, đối chiếu đánh giá nhằm thu thập chứng sai lệch trọng yếu Đ BCTC Vì không dừng lại việc tìm hiểu tình hình khách hàng G mà dùng để phát số liệu có khả bị sai lệch, từ sở để KTV N tìm hiểu giải thích nguyên nhân biến động Ư Ờ 1.1.2 Nội dung Theo VSA 520, quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thông tin tài TR như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị (Ví dụ: Kế hoạch sản xuất, kế hoạch bán hàng ) - So sánh thực tế với ước tính kiểm toán viên (Ví dụ: Chi phí khấu hao ước tính ) - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành (Ví dụ: Tỷ suất đầu tư, tỷ lệ lãi gộp ) Ngoài ra, quy trình phân tích bao gồm việc xem xét mối quan hệ: - Giữa thông tin tài với (Ví dụ: Mối quan hệ lãi gộp với Ế doanh thu ) U - Giữa thông tin tài với thông tin phi tài (Ví dụ: Mối quan hệ -H chi phí nhân công với số lượng nhân viên ) 1.1.3 Vai trò TẾ Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán có hiệu cao tốn thời H gian, chi phí thấp cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung IN số liệu, đồng thời giúp cho kiểm toán viên không sa nhiều vào nghiệp vụ cụ thể Do đó, TTPT áp dụng giai đoạn quy trình kiểm toán đóng K vai trò quan trọng kiểm toán BCTC: C - Giúp cho KTV có nhìn tổng quát tình hình hoạt động kinh doanh kì Ọ khách hàng thông qua việc đánh giá sơ Báo cáo tài IH - Giúp KTV nhận diện chênh lệch bất thường, nhằm xác định Ạ khu vực khoản mục có độ rủi ro cao Dựa vào đó, KTV xác định nội dung, Đ phạm vi thời gian thủ tục kiểm toán khác, giúp cho KTV định G nên thu hẹp hay mở rộng thủ tục kiểm tra chi tiết Chẳng hạn qua trình phân N tích KTV nhận thấy hàng tồn kho năm tăng nhiều so với năm trước, Ư Ờ doanh thu tăng lên khoản phải trả lại giảm xuống, từ KTV mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết hàng tồn kho khoản mục bị TR khai khống - Nhờ vào TTPT, KTV đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Thông qua liệu từ kết việc ứng dụng này, KTV thấy khả tài doanh nghiệp dấu hiệu sai phạm xảy 1.1.4 Phân loại thủ tục phân tích TTPT thường có loại: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất phân tích dự báo 1.1.4.1 Phân tích xu hướng a Khái niệm Phân tích xu hướng trình phân tích thay đổi số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ kỳ kỳ trước qua nhiều kỳ kế toán Chẳng hạn biến động doanh thu, chi phí, số dư khoản mục Ế tháng năm hành so với năm trước… U b Phương pháp thực -H Khi phân tích xu hướng, KTV áp dụng phương pháp sau:  Tính toán chênh lệch so với năm trước TẾ Theo phương pháp này, KTV nên lập bảng phân tích ngang, tính toán khoản H chênh lệch số liệu năm hành so với số liệu kiểm toán năm trước chứng để hỗ trợ cho giải thích đề K  Sử dụng biểu đồ, đồ thị IN Khi phát biến động lớn, tìm hiểu nguyên nhân thu thập C Để xem xét tính hợp lý biến động bất thường, KTV sử dụng biểu Ọ đồ hay đồ thị Biểu đồ hay đồ thị phản ánh thay đổi hay biến động khoản IH mục hay số dư kỳ so với kỳ trước Khi kết hợp thông tin Ạ phác họa đồ thị cho ta có dự đoán xu hướng phát triển Đ đối tượng phân tích ta so sánh dự đoán với thực tế G c Tính ưu việt phân tích xu hướng N  Có nhìn tổng quan tình hình tài khách hàng Ư Ờ  Nhận định xu hướng biến động khoản mục hay số dư thời kỳ định so với kỳ trước để làm cho phán đoán nghề nghiệp TR KTV d Lưu ý áp dụng phân tích xu hướng Nếu xu hướng kỳ trước không liên quan đến kỳ việc tập trung xem xét biến động theo thời gian đưa đến nhận định không Do đó, để tránh nhận định sai lầm, nên sử dụng phân tích xu hướng xu hướng biến động kỳ có liên quan với Chẳng hạn, thường KTV so sánh hai năm xu hướng biến động doanh thu qua tháng mà không sử dụng phương pháp khoản chi cho mua sắm TSCĐ Vì doanh thu thường có tính thời vụ nhiều ngành sản xuất, thương mại dịch vụ, khoản chi cho TSCĐ lại xu hướng biến động qua tháng năm 1.1.4.2 Phân tích tỷ suất a Khái niệm Ế Phân tích tỷ suất việc tính toán tỷ số dựa thông tin tài phi tài U kỳ tại, đối chiếu với tỷ số kỳ trước, đơn vị -H ngành hay bình quân ngành… để nhận diện điểm bất thường, biến động lớn cần tập trung nghiên cứu Khái niệm “tỷ suất” hiểu theo nghĩa rộng, TẾ bao gồm tỷ lệ %, hệ số (số lần), mức bình quân loại nghiệp vụ so với số dư xác định IN H b Phương pháp thực KTV sử dụng thông tin khách hàng, công ty ngành thông tin K khác có liên quan Phương pháp giúp hiểu rõ môi trường hoạt động doanh C nghiệp rủi ro tiềm tàng, từ tập trung thực thủ tục kiểm toán bổ sung Ọ vào vùng có rủi ro, đồng thời cảnh báo rủi ro tương lai IH Vì thế, phương pháp thường KTV sử dụng suốt trình kiểm toán, từ giai Ạ đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn hoàn thành kiểm toán Đ Để lựa chọn tỷ số cần tính toán, KTV phải nghiên cứu tổng thể thông tin, G khoản mục hay Báo cáo tài Các tỷ số thường chọn để tính tỷ số N thay đổi theo thời gian hay biến động doanh nghiệp Đối với khoản mục Ư Ờ doanh thu, KTV thường sử dụng hai phương pháp phân tích tỷ suất phân tích tỷ suất tài dựa mối quan hệ khoản mục doanh thu khoản mục khác có TR liên quan phương pháp phân tích theo quy mô dựa số phát sinh doanh thu năm so với năm trước quy đổi theo tỷ lệ % tiến hành so sánh  Phân tích dựa mối quan hệ với khoản mục có liên quan Các tỷ suất tài phản ánh mối quan hệ khoản mục doanh thu báo cáo tài chính, thường ổn định kỳ có tương đồng đơn vị ngành nên áp dụng cách tiếp cận theo thời gian phân tích thông qua đơn vị (phân tích theo ngành) Các nhóm tỷ suất sau thường sử dụng 10 tin từ đối tượng khác có liên quan phòng ban độc lập với phòng kế toán hay đối tượng bên đơn vị  Thứ tư: Chưa sử dụng số trung bình ngành hay số liệu doanh nghiệp có quy mô hoạt động, định mức ngành trình phân tích để so sánh làm ước tính doanh thu cần kiểm toán Thiếu nguồn thông Ế tin độc lập với đơn vị khó khăn lớn KTV -H U trình kiểm toán Để có nhìn khách quan tình hình tài hoạt động khách hàng theo yêu cầu chuẩn mực, KTV cần thông TẾ tin có khả so sánh có nguồn gốc từ bên đảm bảo độ tin cậy cần thiết Tuy nhiên thực tế, công ty AAC chưa có ngân hàng liệu đủ điều kiện để H cung cấp số liệu cách tổng quát xác nên việc áp dụng thủ tục IN hạn chế Điều dẫn đến việc xây dựng số liệu ước tính KTV giảm bớt khách quan Việc so sánh đối chiếu cách phù hợp với đơn vị khác ngành K đối thủ cạnh tranh đơn vị từ sở, gây ảnh hưởng đến việc TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C nhìn nhận hiệu hoạt động khó khăn gặp phải đơn vị 56 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC ỨNG DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN U Ế VÀ KẾ TOÁN AAC -H 3.1 Mục đích việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu TẾ Xuất phát từ vai trò tầm quan trọng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng, yêu cầu cấp H bách đặt phải tăng cường việc ứng dụng thủ tục phân tích hoàn IN thiện kỹ thuật phân tích Việc hoàn thiện nhằm mục đích sau: K - Xác định mức độ hợp lý thông tin đơn vị cung cấp để làm giảm rủi C ro không phát gian lận sai sót IH hành, khoản mục Ọ - Cung cấp nhìn toàn diện tổng thể mối quan hệ phần Ạ - Hạn chế thử nghiệm chi tiết thu thập chứng tính hợp lý Đ độ tin cậy liệu khách hàng cung cấp - Giúp KTV phân phối thời gian làm việc cách hợp lý, tập trung cho N G khoản mục liên quan có độ rủi ro cao Ư Ờ - Thu thập thông tin cần thiết nhằm nâng cao sức thuyết phục thư quản lý gửi khách hàng sau kiểm toán TR 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Các giải pháp sau thiết kế nhằm khắc phục nhược điểm ghi nhận qua trình đánh giá Vì thứ tự giải pháp tương ứng với thứ tự nhược điểm trình ứng dụng TTPT kiểm toán khoản mục doanh thu 57 3.2.1 Giải pháp giúp tăng cường việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu  Hoàn thiện việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB Không riêng khoản mục doanh thu mà tất khoản mục khác, ứng dụng thủ tục phân tích để đánh giá biến động KTV cần dựa vào số U Ế liệu đáng tin cậy để tiến hành phân tích Vì việc đánh giá HTKSNB cách kỹ -H lưỡng không tạo dựng sở tin cậy để phân tích khoản mục doanh thu mà hữu hiệu phân tích khoản mục khác BCTC Theo đó, KTV Công ty TẾ AAC cần đánh giá kỹ hệ thống KSNB khách hàng cách thực đầy đủ bước công việc sau: H - Bước 1: KTV tiến hành thu thập thông tin hệ thống KSNB IN Kỹ thuật sử dụng bước công việc bao gồm việc vấn K khách hàng; quan sát trực tiếp trình kinh doanh hoạt động công ty; kiểm C tra, xem xét tài liệu khách hàng bao gồm chứng từ, sổ sách, quy trình kiểm Ọ soát hay quy định, sách thủ tục; sử dụng kỹ thuật “Kiểm tra từ đầu đến IH cuối” Nhằm thu thập thông tin hệ thống KSNB đơn vị khách hàng, KTV Ạ phải tiến hành thực công việc sau: Đ + Tìm hiểu yếu tố cấu thành hệ thống KSNB nhằm đánh giá rủi ro tiềm G tàng – rủi ro tồn cho dù hệ thống KSNB có hoạt động hay không N + KTV phải tìm hiểu chi tiết hệ thống KSNB qua khoản mục hay chu trình Ư Ờ + Mô tả thông tin thu thập để đưa kết luận ban đầu TR - Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Kết việc đánh giá sơ rủi ro kiểm soát đơn vị khách hàng sở để KTV lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục Một điều cần lưu ý rủi ro kiểm soát đánh giá mức tối đa KTV bỏ qua thử nghiệm kiểm soát để thẳng vào kiểm tra chi tiết Nếu rủi ro kiểm soát đánh giá thấp chứng minh khảo sát thử nghiệm kiểm soát giai đoạn kiểm toán (giai đoạn thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) 58 - Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Khi rủi ro kiểm soát đánh giá không cao thử nghiệm kiểm soát thiết kế thực nhằm thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống KSNB - Bước 4: KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát Ế Sau KTV thực thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành đánh U giá lại rủi ro kiểm soát sở so sánh với rủi ro kiểm soát sơ đánh giá ban -H đầu điều chỉnh lại chương trình kiểm toán phần thử nghiệm KTV mở rộng thử nghiệm khoản mục hay phận mà rủi ro kiểm soát TẾ đánh giá cao dự kiến hay thu hẹp thủ tục kiểm toán khoản H mục đánh giá có rủi ro kiểm soát thấp IN Điều thể cụ thể qua bảng sau: K Bảng 3.1 Kế hoạch kiểm toán Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm soát kiểm soát Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết Rủi ro kiểm soát thấp Nhiều Nhiều Ít Không Ít Nhiều IH Ạ Rủi ro kiểm soát cao Ọ C Đánh giá rủi ro Đ Như vây, việc tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội giúp cho G KTV nhận định rủi ro kiểm soát cho khoản mục nhằm đưa định N xác nên áp dụng thủ tục phân tích khoản mục nhằm tiết kiệm Ư Ờ thời gian giới hạn phạm vị thử nghiệm chi tiết TR  Quy định việc lưu lại giấy làm việc thủ tục phân tích áp dụng Ở Công ty AAC, số thủ tục phân tích KTV áp dụng không lưu vào hồ sơ kiểm toán Việc không lưu trữ đầy đủ chứng kiểm toán không ảnh hưởng đến việc kế thừa ưu điểm mà KTV thực cho năm sau mà ảnh hưởng đến việc đưa ý kiến phát hành Báo cáo kiểm toán KTV Vì vậy, theo ý kiến người viết, Công ty AAC nên có quy định chặt chẽ việc lưu trữ thủ tục phân tích áp dụng 59 Từ đó, công ty nên tạo cho KTV trợ lý kiểm toán thói quen viết giấy làm việc máy tính để thuận tiện cho việc lưu trữ bảo quản nâng cao chất lượng cho công tác phân tích số liệu trước kiểm toán số liệu sau kiểm toán Việc phân tích số liệu nhờ thuận tiện việc áp dụng kỹ thuật tính toán đồ thị EXCEL Sau đó, KTV lưu lại liệu công ty Ế khách hàng file khác Việc phân tích, xác định biến động phần U mềm Excel giúp KTV tiết kiệm nhiều thời gian tính toán thuận -H tiện việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán Giải pháp hữu dụng thời buổi ngành công nghệ thông TẾ tin ngày phát triển tiện ích chương trình EXCEL việc phân H tích trở nên đa dạng Bên cạnh đa phần nhân viên công ty có IN máy tính xách tay nên việc thiết kế giấy làm việc ghi lại công việc làm máy tính điều khó khăn K  Xây dựng quy trình mẫu việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán C khoản mục doanh thu Ọ Một quy trình mẫu đánh giá khả thi thiết kế xây dựng dựa IH sở vững dễ hiểu dễ thực Đối với thủ tục phân tích, Ạ việc xây dựng quy trình ứng dụng mẫu lại điều dễ dàng vị phụ Đ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp mức độ rủi ro kiểm toán mà G KTV xem xét có nên sử dụng hay không Tuy vậy, người viết mạnh dạn đề xuất N quy trình mẫu nhằm định hướng cho việc ứng dụng thủ tục phân tích theo Ư Ờ trình tự lôgic Quy trình sử dụng kết hợp với chương trình mẫu mà AAC xây dựng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán công ty tăng TR tính hiệu thủ tục phân tích kiểm toán BCTC 60 Bảng 3.2 Quy trình mẫu cho việc ứng dụng TTPT kiểm toán doanh thu Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán AAC Tên KH: Ngày kết thúc niên độ: Ế QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH CHO KHOẢN MỤC DOANH THU U Mục tiêu: Đảm bảo việc ghi nhận doanh thu chi phí liên quan thực -H cách hợp lý, xu hướng biến động doanh thu phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp năm tình hình phát triển chung ngành nghề hoạt động Các bước tiến hành: TẾ Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Bước 1: Xác định mục tiêu phân tích cụ thể như: phát sinh, đầy đủ, đánh giá,… K Bước 2: Phân tích thông tin phi tài IN H Mục tiêu phân tích xác định dựa sở dẫn liệu mà KTV cần kiểm toán + Môi trường kinh doanh chung C + Các vấn đề ngành nghề hoạt động xu hướng phát triển Ọ + Môi trường pháp lý doanh nghiệp IH + Các yếu tố bên khác ảnh hưởng tới doanh nghiệp Bước 3: Phân tích thông tin tài Ạ Lập bảng phân tích sơ khoản mục doanh thu gồm tiêu sau: Đ Bảng phân tích sơ khoản mục doanh thu 31/12/N 31/12/N-1 Chênh Trước KT Sau KT lệch Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu (1) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (2) Tỷ suất lãi gộp (3)=(2)/(1) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Phân tích bao cáo lưu chuyên tiền tệ Tiền thu từ hoạt động kinh doanh (4) Tiền thu từ hoạt động đầu tư (5) Tiền thu từ hoạt động tài (6) Tổng số tiền thu vào (7)=(4)+(5)+(6) Tỷ trọng số tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh (8)=(4)/(7) % Ghi TR Ư Ờ N G Chỉ tiêu Kết hợp tham chiếu kết phân tích khoản mục có liên quan : phải thu khách hàng, hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, 61 Giai đoạn thực Bước 1: Tùy vào mục tiêu phân tích lưu ý bảng phân tích sơ xác định phần đầu, KTV lựa chọn kỹ thuật phân tích cho phù hợp như: + Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng hoạt động + So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán công ty khách hàng có tiến hành lập Ế dự toán theo năm U + So sánh tỷ suất lãi gộp công ty năm với số liệu bình quân ngành hay số liệu -H số đối thủ ngành có quy mô hoạt động + Xây dựng mô hình ước tính để xem xét tính hợp lý biến động doanh thu TẾ Bước 2: Đi tìm lời giải thích cho chênh lệch biến động bất thường + Giải thích hợp lý:  Nếu khoản mục không trọng yếu không cần thực thủ tục kiểm tra H chi tiết IN  Nếu khoản mục trọng yếu tiến hành kiểm tra chi tiết mức độ thích hợp để khẳng K định cho nhận định có sở + Giải thích chưa hợp lý: C Tiến hành kiểm tra chi tiết để làm sáng tỏ vấn đề nghi vấn Ọ Bước 3: Đưa nhận định cuối cho chênh lệch biến động bất thường IH Giai đoạn kết thúc kiểm toán Lập lại bảng phân tích ngang phân tích dọc phần lập kế hoạch có kèm theo Ạ lời giải thích hợp lý cho biến động nhận diện Đ Bảng phân tích tổng quát khoản mục doanh thu 31/12/N 31/12/N-1 Chênh lệch Sau KT Sau KT Phân tích báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu (1) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (2) Tỷ suất lãi gộp (3)=(2)/(1) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Phân tích bao cáo lưu chuyên tiền tệ Tiền thu từ hoạt động kinh doanh (4) Tiền thu từ hoạt động đầu tư (5) Tiền thu từ hoạt động tài (6) Tổng số tiền thu vào (7)=(4)+(5)+(6) Tỷ trọng số tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh (8)=(4)/(7) TR Ư Ờ N G Chỉ tiêu 62 % Giải thích  Nâng cao kiến thức phân tích tài cho nhân viên công ty Song song với việc xây dựng hoàn thiện quy trình phân tích chuẩn, công ty nên có kế hoạch triển khai việc áp dụng quy trình cho KTV đơn vị để dễ dàng tiếp cận thực Ngoài việc hướng dẫn cụ thể cách thức triển khai quy trình chuẩn, yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ cần thiết cho việc áp dụng quy trình Ế chuẩn thực tiễn, công ty cần trang bị thêm cho KTV kiến thức bổ trợ U tài phân tích hoạt động kinh doanh, kỹ thuật phân tích báo cáo tài chính, xác -H suất thống kê, toán kinh tế, Ngoài ra, cần cập nhật phương pháp phân tích phù hợp với hệ thống kế toán hành, điều kiện hoàn cảnh kinh tế doanh TẾ nghiệp bối cảnh thay đổi H Để có chuyên gia kiểm toán có kiển thức sâu rộng nhiều lĩnh vực, IN có khả phân tích số lĩnh vực đặc thù, am hiểu tình hình kinh tế xã hội bên cạnh khóa huấn luyện năm công ty tổ chức, AAC cần quan tâm K đến việc gửi KTV đào tạo chuyên sâu nước số lĩnh vực chuyên C sâu tài chính, ngân hàng, chứng khoán, Các KTV trở thành lực lượng Ọ nòng cốt tham gia vào việc hoàn thiện quy trình phân tích chuẩn cập nhật IH kỹ nâng phân tích huấn luyện lại cho KTV công ty trước Ạ tiếp cận với lĩnh vực đặc thù Đ 3.2.2 Giải pháp để hoàn thiện việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ G Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh N việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo DN Việc thực Ư Ờ thủ tục phân tích BCLCTT giúp cho KTV đánh giá khả tạo khoản tiền khách hàng, sở nhận diện tốt thực tế doanh TR thu lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc thực thủ tục phân tích BCLCTT làm tăng khả đánh giá khách quan KTV tình hình hoạt động kinh doanh DN khả so sánh DN loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng (phương pháp khấu hao, phương pháp tính giá xuất kho, phương pháp phân bổ chi phí…) Vì vậy, trình kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV nên kết hợp thêm việc phân tích khả tạo tiền doanh nghiệp sau: 63 Việc phân tích thực sở xác định tỷ trọng dòng tiền thu hoạt động, tỷ trọng cho biết mức đóng góp hoạt động việc tạo tiền DN Tổng tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh Tỷ trọng dòng tiền thu vào = từ hoạt động kinh doanh Ế Tổng dòng tiền vào -H U Nếu tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt động kinh doanh cao thể tiền tạo chủ yếu từ hoạt động bán hàng, thu từ khách hàng Nếu tỷ trọng dòng tiền thu từ hoạt TẾ động đầu từ cao chứng tỏ doanh nghiệp thu hồi khoản đầu tư từ chứng khoán, thu lãi từ hoạt động đầu tư, bán TSCĐ Việc phân tích nghiệp vụ thu, chi tiền H hoạt động cho thấy dòng tiền thu vào kỳ DN hoạt IN động kinh doanh điều không bình thường, KTV cần tập trung tìm hiểu nguyên nhân ảnh hưởng đến dòng tiền thu vào kỳ khâu thực K kiểm toán C 3.2.3 Giải pháp giúp tăng độ tin cậy chứng mà KTV thu thập IH Ọ để giải thích cho chênh lệch, biến động nhận định Độ tin cậy tiêu chuẩn để xem xét chứng kiểm toán có Ạ sử dụng tốt hay không Để đảm bảo độ tin cậy cần thiết thủ tục phân tích, KTV Đ cần tăng cường chứng có nguồn gốc độc lập với đơn vị Các chứng G thu thập từ nhiều nguồn khác như: từ khách hàng, nhà cung cấp đơn vị N kiểm toán, từ ngân hàng, từ nhà đầu tư, chí từ phòng ban Ư Ờ độc lập khác doanh nghiệp 3.2.4 Giải pháp xây dựng ngân hàng liệu liệu tài liệu hoạt TR động nhằm cung cấp thông tin cho trình phân tích Trên lý thuyết thực tế, việc so sánh số liệu cần kiểm toán với số bình quân ngành với số liệu doanh nghiệp khác có quy mô hoạt động ngành thủ tục phân tích có tính thuyết phục cao kiểm toán BCTC Vì vậy, việc xây dựng ngân hàng liệu để phục vụ cho việc phân tích điều cần thiết Từ đó, Công ty nên xây dựng riêng cho phân chuyên trách để đảm nhận việc thu thập tổng hợp liệu tài 64 liệu hoạt động phục vụ cho nhu cầu nghiên cứu thực hành Nhiệm vụ phận thu thập thông tin liên quan đến tình hình tài tình hình hoạt động doanh nghiệp tổ chức thuộc thành phần kinh tế tất phương tiện Không thu thập thông tin nước, để đáp ứng với nhu cầu hội nhập phát triển, phận nên tìm hiểu thêm thông tin tương ứng Ế nước khu vực giới có điều kiện kinh tế xã hội, tiêu U thức phân tích Sau đó, sở tổng hợp liệu thu thập để tính toán -H số bình quân ngành theo tiêu thức phân tích tài Các số liệu phải thường xuyên cập nhật, theo sát thay đổi phát sinh để phản ánh TẾ thực chất tình hình kinh tế xã hội H Tuy nhiên, việc xây dựng số bình quân ngành cách xác IN toán khó ngành tài Việt Nam nói chung công ty kiểm toán nói riêng tính minh bạch thi trường tài Việt Nam K chưa cao nước Đã có nhiều công thức thiết lập để xác định C số bình quân ngành chưa khẳng định chắn độ xác Ọ số cách tuyệt đối Dưới đây, xin đưa công thức mà công ty IH AAC tham khảo để xây dựng số bình quân ngành Ạ Tiến hành thu thập số liệu từ công ty trở lên khách hàng hoạt động Đ lĩnh vực hoạt động Trên sở đó, ta tiến hành tính toán số bình G quân ngành để làm sở so sánh, đối chiếu với đơn vị khách hàng N kiểm toán ngành nghề Ư Ờ - Bước 1: Lựa chọn tiêu cần xác định giá trị bình quân ngành (đa phần tỷ số) chọn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực để thu thập số TR liệu giá trị vốn hóa Giá trị vốn hóa đơn vị xác định công thức: Vốn hóa DN X = Giá trị thị trường = Số cổ phiếu 65 * Giá cổ phiếu ngày 31/12 - Bước 2: Ta tính toán tỷ trọng vốn hóa sau: Tỷ trọng vốn hóa DN X Giá trị vốn hóa DN X = Tổng giá trị vốn hóa DN xác định DN A = quân * Giá trị vốn hóa ngành DN A xác định DN B + * Giá trị vốn hóa DN B xác định DN C + * Giá trị vốn hóa DN C H Ví dụ minh họa: Hệ số tiêu cần U Hệ số tiêu cần -H bình Hệ số tiêu cần TẾ Chỉ tiêu Ế - Bước 3: Ta tính toán tỷ số trung bình ngành dựa vào công thức sau: IN Thu thập liệu doanh nghiệp hoạt động ngành Gạch men Đá ốp lát 12,81 DN B C 13,67 153.326.380.090 34,68 12,55 147.523.465.700 33,37 442.103.645.810 100 Đ N Tổng hóa (%) 31,95 G DN C (VND) Tỷ trọng vốn 141.253.800.020 Ạ DN A IH Tỷ suất lãi gộp tiêu Vốn hóa (2010) Ọ Chỉ K Ta thiết lập bảng giá trị sau: Tỷ suất bình quân ngành 13,02 Ư Ờ Trong đó, tỷ suất lãi gộp bình quân ngành : TR Tỷ số bq ngành = 31,95%*12,81%+34,68%*13,67%+33,37%*12,55% = 13,02% Như vậy, xác lập số bình quân ngành, KTV Công ty AAC có sở để đưa đánh giá tổng quát thực so sánh số liệu với số liệu đơn vị khách hàng cụ thể ngành 66 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán BCTC, Ế công cụ để KTV nhận diện toàn BCTC dựa mối quan hệ mật thiết U khoản mục Các công ty kiểm toán sử dụng TTPT cách thức để tiết -H kiệm thời gian chi phí đảm bảo chất lượng kiểm toán cách tốt nhằm tạo lợi cạnh tranh thị trường Vì vậy, coi TTPT biện TẾ pháp thiết thực để giải toán “thời gian - chi phí – chất lượng” cách hiệu Từ đó, việc nghiên cứu thực trạng đưa giải pháp phù hợp cho việc ứng H dụng thủ tục phân tích nhiệm vụ đặt hầu hết công ty kiểm IN toán Việt Nam K Đề tài “Thực trạng ứng dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu C kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Ọ thực hiện” hoàn thành tốt mục tiêu đặt ra: IH - Nội dung nghiên cứu đề tài làm rõ góp phần hệ thống hóa vấn đề Đ BCTC nói chung Ạ lý luận thực tiễn TTPT kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng - Qua việc kết hợp nghiên cứu lý thuyết thực tế loại hình khách hàng N G công ty AAC (khách hàng khách hàng cũ), điểm Ư Ờ giống khách loại hình khách hàng trên, đồng thời khái quát quy trình ứng dụng TTPT giai đoạn kiểm toán Trên sở đó, đánh giá TR ưu nhược điểm ứng dụng thủ tục đề xuất giải pháp thiết thực ứng dụng vào thực tiễn AAC Đặc biệt với giải pháp xây dựng quy trình mẫu cho việc ứng dụng thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu giúp cho người đọc định hướng bước công việc cần thực trình phân tích, đồng thời lựa chọn TTPT phù hợp với mục tiêu cần kiểm toán giai đoạn kiểm toán thực Tuy nhiên để gia tăng tính hiệu giải pháp này, KTV cần xem xét tổng thể kiểm toán BCTC nhằm đạt 67 yêu cầu thời gian, chi phí chất lượng kiểm toán Với quy mô phát triển đội ngũ kiểm toán viên công ty AAC hoàn toàn có đủ khả để thực giải pháp Đề tài hy vọng cung cấp quy trình phân tích hữu ích kiểm toán khoản hiệu hoạt động tăng tính cạnh tranh thời buổi kinh tế -H U III.2 Hạn chế đề tài Ế mục doanh thu nói riêng kiểm toán BCTC nói chung, góp phần giúp AAC nâng cao - Quá trình tiếp cận, thu thập số liệu gặp nhiều khó khăn việc quản lý số liệu, TẾ bảo mật thông tin khách hàng công ty AAC chặt chẽ Do đó, chất lượng số liệu điều tra việc ứng dụng TTPT thu chưa cao, giới hạn kiểm toán H khoản mục doanh thu, khiến cho việc đánh giá chưa toàn diện IN - Hạn chế thời gian nghiên cứu chưa đủ kiến thức chuyên sâu K lý khiến đề tài tồn sai sót mà thân người viết chưa nhận Ọ C III.3 Kiến nghị IH a Đối với Chính phủ  Tiếp tục hoàn thiện sách, pháp luật nhằm tạo dựng môi trường kinh tế Ạ thông thoáng, ổn định thuận lợi Đ  Củng cố, phát triển hoàn thiện môi trường pháp luật cho hoạt động kiểm toán G độc lập N  Nâng cao chất lượng điều hành vĩ mô để đảm bảo tính minh bạch thi Ư Ờ trường tài Việt Nam b Đối với trường Đại học kinh tế TR  Chương trình đào tạo cho sinh viên chuyên ngành kế toán kiểm toán trường đại học nhiều điểm cần phải bổ sung Các sinh viên đào tạo chuyên môn nghiệp vụ lại trọng đến kiến thức chuyên sâu phân tích tổng hợp, từ hạn chế khả phân tích tài trình tác nghiệp Là lực lượng cung cấp nguồn chất xám cho công ty kiểm toán nên việc đào tạo cần thực cách toàn diện Vì vậy, vấn đề đặt cần đưa vào chương trình dạy học kiến thức phân tích tài 68 cách thật Đồng thời hướng dẫn cho sinh viên biết cách đọc, lập phân tích báo cáo tài  Tăng cường buổi trao đổi sinh viên với công ty kiểm toán Hội kiểm toán viên Việt Nam để sinh viên có nhìn tổng quan vấn đề kiểm toán thực tế thường gặp phải Điều giúp sinh viên không bị Ế bỡ ngỡ chuyển từ môi trường lý thuyết vào thực tế trình thực tập U công ty kiểm toán công việc sau -H III.4 Hướng nghiên cứu phát triển đề tài TẾ - Mở rộng vấn đề nghiên cứu, không dừng lại việc ứng dụng TTPT kiểm toán khoản mục doanh thu mà nhiều khoản mục khác toàn BCTC, H sâu vào nghiên cứu thủ tục phân tích ứng dụng giai IN đoạn trình kiểm toán K - Mở rộng phạm vi điều tra công ty kiểm toán khác khu vực Miền Trung – Tây Nguyên nước để nhận diện tình hình hoạt động lợi TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C cạnh tranh công ty kiểm toán Việt Nam 69 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2000), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích” [2] Bộ Tài (2001), Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu” [3] GS.TS Nguyễn Quang Quynh – TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm toán U Ế [1] -H tài chính, NXB Đại học kinh tế quốc dân [4] Khoa Kế toán Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2007), Giáo TẾ trình kiểm toán – Xuất lần thứ năm, NXB Lao động – Xã hội [5] Nguyễn Duy Vũ (2007), Hoàn thiện thủ tục phân tích tiến trình lập kế H hoạch công ty kiểm toán Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế, Trường [6] IN ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh K Nguyễn Tấn Bình (2008), Phân tích hoạt động doanh nghiệp – Tái lần thứ C tám, NXB Thống kê, TP Hồ Chí Minh [7] Ọ PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (2008), Giáo trình phân tích báo cáo tài chính, IH NXB Đại học Kinh tế quốc dân [8] PGS.TS Võ Văn Nhị (2009), Lập – đọc & phân tích báo cáo tài chính, báo cáo Ạ kế toán quản trị, NXB Tài ThS Đậu Ngọc Châu (2008), Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài [10] AAC, Chương trình kiểm toán mẫu N G Đ [9] Ư Ờ Các website tham khảo http://www.vaa-hcmc.org.vn ngày truy cập 16/02/2012 TR http://www.vacpa.org.vn ngày truy cập 15/03/2012 http://www.webketoan.vn ngày truy cập 12/04/2012 http://www.aac.com.vn ngày truy cập 19/01/2012 70 [...]... và hình thành báo 23 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG ỨNG DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐỐI VỚI KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN 2.1.1 Q trình hình thành và phát triển của cơng ty -H 2.1 Khái qt về cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC U Ế VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TẾ Cơng ty TNHH Kiểm tốn và kế tốn AAC, trước đây là Cơng ty kiểm tốn Đà Nẵng (DAC) - Cơng ty Kiểm tốn độc lập trực thu c... khoản mục Nhiều tài khoản, khoản mục Trong cùng một kỳ Phân tích tính hợp lý Phân tích tỷ số Qua hai hay nhiều kỳ Phân tích xu hướng Kết hợp phân tích xu hướng và tỷ số Ế Theo kỳ -H U Ngồi ra, tùy theo vị trí của khoản mục trên Báo cáo tài chính, KTV có thể lựa chọn như sau: TẾ Bảng 1.4 Bảng lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp theo vị trí H các khoản mục trên báo cáo tài chính Loại thủ tục phân tích. .. chung về vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản TR mục doanh thu 1.2.1 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn 1.2.1.1 Mục tiêu Theo VSA số 520 đoạn 09: “KTV phải áp dụng quy trình phân tích trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng rủi ro cụ thể Quy trình phân tích giúp KTV xác định nội dung, lịch trình và phạm vi... xây IH dựng và khơng ngừng phát triển, AAC đã tạo dựng được niềm tin của các khách hàng Ạ trong từng dịch vụ kiểm tốn Đ Các dịch vụ kiểm tốn do AAC cung cấp bao gồm: G  Kiểm tốn báo cáo tài chính N  Kiểm tốn báo cáo tài chính vì mục đích thu Ư Ờ  Kiểm tốn hoạt động  Kiểm tốn tn thủ TR  Kiểm tốn nội bộ  Kiểm tra thơng tin tài chính trên cơ sở thủ tục thoả thu n trước  Kiểm tốn báo cáo quyết tốn... tài chính, KTV phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho một mục tiêu kiểm tốn cụ thể, KTV phải xét đốn hiệu quả của từng thủ tục kiểm tốn” 19 Như vậy mục tiêu của việc vận dụng TTPT trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn đối với khoản mục doanh thu là nhằm hạn chế các rủi ro phát hiện có liên quan Doanh thu phản ánh trên BCKQHĐKD... Qua kết quả áp dụng TTPT sơ bộ, KTV có thể đánh giá được mức rủi ro đối với khoản mục doanh thu, từ đó xác định tập trung đi sâu yếu tố nào trong khoản mục này TR 1.2.2 Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn 1.2.2.1 Mục tiêu Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 đoạn 11: “ Trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, ... quay khoản phải thu Doanh thu thuần x 100% IH Tỷ suất doanh thu trên tổng tài sản Đ Ạ Tổng tài sản TR Ư Ờ N Cơng ty G + Tỷ suất về doanh lợi: Phản ánh tính hiệu quả trong quản lý, điều hành hoạt động của Bảng 1.2 Tỷ suất về doanh lợi Chỉ tiêu Cơng thức Lãi gộp x 100% Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu Doanh thu thuần (Thu nhập ròng + chi phí phải trả) x 100% Hiệu quả sử dụng tài sản Tổng tài sản 11  Phân. .. dụng của thủ tục thay đổi tùy thu c vào phạm vi và bản chất hoạt động cũng như sự biến động trong hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp TR 1.2.1.2 Phương pháp tiến hành Quy trình phân tích trong giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn nói chung và cho khoản mục doanh thu nói riêng bao gồm: Bước 1: Thu thập thơng tin tài chính và phi tài chính Thơng tin tài chính và phi tài chính có ảnh hưởng rất lớn... trợ và hành chính - Kiểm tốn viên chính: Chịu trách nhiệm giám sát cơng việc của các trợ lý; báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một cuộc kiểm tốn; xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự cho các cuộc kiểm tốn; kiểm tốn viên được ký vào các Báo cáo kiểm tốn theo sự phân cơng của trưởng phòng 32 2.2 Thực trạng ứng dụng thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh. .. về kiểm tốn, kế tốn, tư vấn tài chính và quản lý, dịch vụ đào tạo và tuyển dụng, dịch vụ tư vấn thu Trong các dịch vụ được phép cung cấp thì cơng ty chủ yếu hoạt động ở ba Ế lĩnh vực là kế tốn, kiểm tốn và tư vấn tài chính và quản lý – đây là những hoạt động U thường xun và đem lại doanh thu chính cho cơng ty; trong đó kiểm tốn là hoạt động -H chính của cơng ty  Kiểm tốn TẾ Cung cấp các dịch vụ kiểm