Kiểm toán đối với khoản mục tài sản cố định hữu hình trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và định giá việt nam (VAE) thực hiện

LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tri ân sâu sắc đến PGS.TS Phạm Tiến Hưng tận tình bảo, hướng dẫn em thời gian vừa qua để em hoàn thiện viết Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc anh chị Công ty VAE tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Do thời gian thực tập có hạn kinh nghiệm thực tế hạn chế nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, để em hồn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn! 1 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng MỤC LỤC 2 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHĨA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn cuối khóa tơi tự thu thập, trích dẫn, tuyệt đối khơng chép từ tài liệu Hà Nội, ngày 15 tháng 04 năm 2016 Tác giả luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Việt Trinh 3 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt BCĐKT BCĐPS BCTC BCKT BĐSĐT BGĐ CMKT DN GTCL HĐQT HMLK HTK KSNB KTV NHNN NHTM GTLV SXKD TNHH TK TSCĐ TSCĐHH VACPA VAE Diễn giải Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối phát sinh Báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Bất động sản đầu tư Ban giám đốc Chuẩn mực kế tốn DN Giá trị cịn lại Hội đồng quản trị Hao mịn lũy kế Hàng tồn kho Kiểm sốt nội Kiểm toán viên Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng thương mại Giấy tờ làm việc Sản xuất kinh doanh Trách nhiệm hữu hạn Tài khoản Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Viet Nam Auditing and Evaluation Limited Company 4 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC BẢNG BIỂU Chương I Bảng 1.1 Bảng 1.2 Bảng 1.3 Tran g Bảng xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế) dựa vào doanh thu (A700) Các thủ tục kiểm soát nội nghiệp vụ TSCĐHH Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐHH Chương II Bảng 2.1 Thủ tục kiểm tốn đánh giá tính độc lập nhóm kiểm tốn tham gia cung cấp dịch vụ cho Cơng ty TNHH ABC (A270) Bảng Bảng đánh giá hệ thống KSNB Công ty TNHH ABC (A610) 2.2 Chương III Bảng 3.1 Bảng 3.1: Bảng tính ngưỡng chênh lệch chấp nhận HỆ THỐNG GIẤY TỜ LÀM VIỆC Giấy tờ Trang GTLV 01 Các câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ GTLV 02 Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) GTLV 03 GTLV 04 Chương trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình Giấy tờ làm việc D710 KTV GTLV 05 Giấy tờ làm việc D720.1 KTV GTLV 06 Giấy tờ làm việc D720.2 KTV GTLV 07 Giấy tờ làm việc số D740.2, D770.2 KTV GTLV 08 Giấy tờ làm việc số D740.3 KTV 5 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC SƠ ĐỒ Chương Tran g Sơ đồ Quy trình thực nghiệp vụ chung 1.1 Chương Sơ 2.1 Sơ 2.2 Sơ đồ Sơ đồ Tổ chức máy quản lý Cơng ty đồ Quy trình sốt xét chất lượng BCTC Báo cáo kiểm toán phát hành Công ty VAE đồ Sơ đồ tổ chức Công ty TNHH ABC 2.3 PHỤ LỤC Phụ lục Phụ lục số 01 Phụ lục số 02 Phụ lục số 03 Phụ lục số 04 Tên Tran g Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thơng Kiếm sốt nội Đánh giá thành phần Hệ thống Kiểm soát nội Hồ sơ kiểm toán Hợp đồng kinh tế 6 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Xu giới hội nhập toàn cầu hóa kinh tế Bắt nhịp xu này, địi hỏi mang tính bắt buộc DN phải cơng khai hố tình hình tài DN cho bên quan tâm, để qua tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại q trình hội nhập Dịch vụ kiểm tốn hình thành, phát triển cách mạnh mẽ Việt Nam năm gần đây, phần để đáp ứng địi hỏi khách quan Hiện nay, với phát triển nhanh chóng hàng loạt cơng ty kiểm tốn, loại hình dịch vụ kiểm tốn cung cấp ngày đa dạng phong phú Tuy nhiên, kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập BCTC gương phản ánh kết trình kinh doanh DN Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC nói chung, KTV cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng TSCĐHH khấu hao TSCĐHH đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh DN Vì vậy, việc hạch tốn TSCĐHH việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn nữa, khoản mục TSCĐHH Bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC DN Do đó, kiểm tốn khoản mục TSCĐHH khấu hao TSCĐHH đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán với kiến thức trang bị nhà trường với q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) dạy tận tình thầy giáo PGS.TS Phạm Tiến Hưng em chọn đề tài “Kiểm toán 7 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý luận kiểm toán, đặc biệt kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn BCTC Kết hợp với nghiên cứu đánh giá quy trình kiểm tốn Khoản mục Tài sản cố định hữu hình Cơng ty VAE Từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn BCTC Cơng ty VAE thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu lý luận đánh giá thực trang Khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực TSCĐ phận thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh DN khoản mục TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn Tổng tài sản DN, Do đó, khoản mục TSCĐ có vị trí quan trọng ảnh hưởng trọng yếu đến kiểm toán BCTC TSCĐ khoản mục lớn nhiều khoản mục nhỏ cấu thành nên TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, Bất động sản đầu tư,… Và thời gian nghiên cứu có hạn nên phạm vi nghiên cứu đề tài em tập trung vào làm rõ quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH phận chủ yếu kiểm toán TSCĐ Ý nghĩa khoa học thực tiễn Về khoa học: Luận văn hệ thống vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty VAE Về thực tiễn: Luận văn nghiên cứu đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐHH kiểm tốn Báo cáo tài chính, mơ tả vận dụng lý luận vào thực tiễn cơng tác kiểm tốn Báo cáo tài đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH công ty VAE thực 8 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng Phương pháp nghiên cứu Về phương pháp luận: Luận văn nghiên cứu thực dựa phép vật biện chứng, vật lịch sử kết hợp với tư khoa học logic Về phương pháp kỹ thuât: Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp khảo sát trực tiếp đơn vị khách hàng, thống kê, so sánh, đối chiếu, tổng hợp kết tham khảo ý kiến chuyên gia… nhằm làm rõ lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH kiểm tốn BCTC Cơng ty VAE thực Kết cấu luận văn Ngoài Phần mở đầu Kết luận, luận văn cuối khóa có kết cấu gồm ba chương: - Chương I: Lý luận chung kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình - kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam (VAE) thực - Chương III: Những giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá thực Do thời gian thực tập có hạn với kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em kính mong Thầy Q Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam góp ý để viết em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Hà nội, ngày 15 tháng 04 năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Việt Trinh 9 Nguyễn Thị Việt Trinh Lớp: CQ50/22/06 LUẬN VĂN CUỐI KHÓA GVHD: PGS.TS Phạm Tiến Hưng PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 1.1.1 Khái niệm, vai trị tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Những tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định, thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn coi TSCĐ: • • • • Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; Có giá trị theo quy định hành (Từ 30.000.000 đồng trở lên) Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐHH độc lập Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐHH Đối với vườn lâu năm, mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐHH TSCĐHH tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể BCĐKT, có DN giá trị khoản mục chiếm tỷ trọng 50% tổng tài sản Ví dụ khách 10 Nguyễn Thị Việt Trinh 10 Lớp: CQ50/22/06 công ty ngày tăng, thời gian bận rộn hoạt động kiểm toán BCTC  Nguyên nhân chủ quan Bên cạnh nguyên nhân khách quan cịn có ngun nhân chủ quan từ phía Cơng ty VAE: Do hoạt động kiểm tốn Cơng ty không ngừng mở rộng nâng cao nên điều kiện sở vật chất trang thiết bị, nguồn nhân lực phục vụ cho 133 kiểm toán chưa đáp ứng đầy đủ Đặc biệt vào mùa kiểm toán thường xảy tình trạng thiếu kiểm tốn viên kiểm tốn viên Cơng ty phải làm việc thêm ngồi để hồn thành cơng việc Khối lượng cơng việc q lớn gây sức ép q trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV khơng tn theo quy trình kiểm tốn quy định Cơng ty 134 CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) THỰC HIỆN 135 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐHH 3.1.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam Với phương châm hoạt động: “Độc lập, trung thực, khách quan bảo mật”, đồng thời nhận thức rõ kiểm tốn ngành có độ tin cậy cao 136 xã hội Bởi vậy, Ban lãnh đạo công ty quán triệt tuân thủ quy định có liên quan đến hoạt động nghề nghiệp, quy định Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Từ phương châm đó, Cơng ty đưa định hướng phát triển tương lai: - Đa dạng hóa loại hình dịch vụ Nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn tương xứng với trình độ khu vực quốc tế 137 - Mở rộng hợp tác xây dựng mối quan hệ với thành viên hãng kiểm tốn hàng đầu giới, thơng qua hợp đồng hợp danh thực kiểm - tốn số lượng loại hình hợp đồng thấp Số lượng nhân viên khoảng 150 người có 25 đến 30 nhân viên có chứng CPA Với định hướng đó, tất kiểm tốn mình, VACO ln đúc rút hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành nói chung quy trình 138 kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng nhằm đảm bảo cho chất lượng kiểm toán tốt 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH Thứ nhất, thay đổi chế độ tài chính, kế tốn Cùng với việc triển khai thực Luật kế tốn có hiệu lực từ ngày 01/01/2004, việc ban hành nghị định, 26 Chuẩn mực kế toán, 37 Chuẩn mực kiểm 139 tốn thơng tư hướng dẫn kế tốn để thực chuẩn mực kế tốn góp phần làm lành mạnh hố tình hình tài doanh nghiệp nói chung, đáp ứng u cầu cấp thiết trình đổi mới, hội nhập phát triển nên kiểm tốn đất nước, đồng thời góp phần cho hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam phát triển theo kịp nước có nên kiểm tốn thị trường Bên cạnh đó, tạo điều kiện môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế quốc tế khu vực Tuy 140 nhiên, sách kế toán, kiểm toán giai đoạn tiếp tục nghiên cứu hồn thiện Cơng việc nàh tiến hành sớm chiều, mà cần phải có thời gian, kết hợp lý luận thực tiễn để định, thông tư, chuẩn mực…được ban hành có giá trị thực tiễn cao Trong q trình đó, có thay đổi bắt buộc công ty KTV phải cập nhập để bổ sung kiến thức, tạo điều kiện dễ dàng q trình thực kiểm tốn 141 Thứ hai, yêu cầu hội nhập Việt Nam thời kỳ phát triển nên kinh tế thị trường hội nhập với kinh tế giới Đất nước ta có bước chuyển biến to lớn đánh dấu hàng loạt kiện mang tầm quốc tế Sự kiện tạo điều kiện thuận lợi để nước phát triển Việt Nam tăng cường mối quan hệ hợp tác kinh tế với quốc gia giới Mặt khác, tạo nhiều thách thức với doanh nghiệp Việt 142 Nam muốn vươn cao vị Xu hướng hội nhập kéo theo đời hàng loạt công ty kiểm tốn độc lập ngồi nước, ngày nhiều cơng ty có nhu cầu kiểm tốn Do đó, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐHH cách khoa học, phù hợp hiệu giúp giảm bớt chi phí , thời gian rủi ro kiểm tốn, tạo dựng uy tín cho Công ty, tăng khả cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác 143 Thứ ba, tầm nhìn chiến lược thực trạng quy trình kiểm tốn Công ty VAE Là Công ty kiểm toán thành lập Việt Nam, VAE xây dựng tảng uy tín vững lĩnh vực kiểm tốn ln mong muốn cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán chất lượng cao Để thực điều đó, Cơng ty ngày phải nâng cao chất lượng, hiệu công tác kiểm 144 toán, giảm thiếu rủi ro đồng thời cung cấp thơng tin trung thực, hợp lý tình hình tài khách hàng Mặt khác, kiểm tốn khoản mục TSCĐHH phận kiểm toán BCTC đặc biệt có ảnh hưởng mang tính trọng yếu BCTC doanh nghiệp Vì vậy, việc hồn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐHH tất yếu 145 3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC TSCĐHH 3.2.1 Ngun tắc hoàn thiện Muốn đảm bảo cho quy trinh kiểm tốn khoản mục TSCĐ HH kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: 146 - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thơng lệ kế tốn, kiểm toán quốc tế phổ biến 147 ... chung kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình - kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt. .. THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN (VAE) Kiểm toán khoản. .. VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn tài sản cố định hữu hình kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1.1 Mục tiêu tổng quát Phù hợp với mục