Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac tại hà nội thực hiện

Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên Lương Nhất Vũ SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Từ viết tắt A&C BCTC BCKT BGĐ BTC CKTM GGHB HĐQT HTK HTKSNB KSNB KTV TNHH TSCĐ VSA RRTT RRKS GTLV CSDL Nội dung Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C Báo cáo tài Báo cáo Kiểm tốn Ban Giám đốc Bộ Tài Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hội đồng quản trị Hàng tồn kho Hệ thống Kiểm soát nội Kiểm soát nội Kiểm toán viên Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Giấy tờ làm việc Cơ sở dẫn liệu DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Kế toán phải thu khách hàng Bảng 1.1 Chỉ tiêu đánh giá mức độ trọng yếu Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức Chi nhánh A&C Hà Nội SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Bảng 2.1: Doanh thu Lợi nhuận Công ty năm gần Sơ đồ 2.3 : Quy trình kiểm tốn Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội Bảng 2.2 Trích GTLV 5.03 - Các thay đổi so với năm trước Bảng 2.3 Trích GTLV 5.03 - Yêu cầu khách hàng ABC Bảng 2.4 Trích GTLV 5.08 - Thơng tin hoạt động kinh doanh ABC Sơ đồ 2.4 Trích GTLV 5.08 - Sơ đồ tổ chức công ty ABC Bảng 2.5: Trích GTLV 5.05 - Ước lượng mức trọng yếu thực kiểm tốn ABC Bảng 2.6: Trích GTLV 5.10 - Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng Bảng 2.7: Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Bảng 2.8 Phân tích khoản phải thu khách hàng cơng ty ABC Bảng 2.9: Trích GTLV BBn - Xem xét sách kế tốn Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc BB0 – Biểu tổng hợp Bảng 2.12: Trích GTLV BB1 – Biến động số dư số ngày thu tiền bình qn Bảng 2.13 Trích GTLV BB4 - Bảng chi tiết công nợ phải thu khách hàng năm 2015 ABC Bảng 2.14 Trích GTLV BB2.1 - Bảng theo dõi thư xác nhận Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc BB2.2 – Kiểm tra toán sau Bảng 2.16: Trích GTLV BB3.1 – Bảng phân tích tuổi nợ SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Bảng 2.17 Trích GTLV BB6 - Chi tiết cơng nợ phải thu có gốc ngoại tệ ABC Bảng 2.18 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh ABC Bảng 2.19: Trích giấy làm việc BB10 - Trình bày phân loại nợ phải thu Bảng 2.20 Trích GTLV 5.06 - Thủ tục phân tích giai đoạn hồn tất kiểm tốn Bảng 3.1: So sánh với thông tin ngành Bảng 3.2: Bảng câu hỏi đánh giá mức độ hài lòng khách hàng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển nhanh chóng chiều rộng lẫn chiều sâu kinh tế nước ta nay, việc doanh nghiệp bên liên quan cần sử dụng thơng tin tài để đưa định kinh doanh ngày trở nên quen thuộc, cần thiết Tuy nhiên số lý do, khách quan lẫn chủ quan mà thông tin tài đưa chưa phản ảnh trung thực, hợp lý tình hình tài doanh nghiệp lập trình bày chưa với quy định hành Điều thúc đẩy đời phát triển nhanh chóng kiểm tốn báo cáo tài Với vai trò bên thứ độc lập, kiểm toán viên đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài tư vấn cho đơn vị khách hàng có điều chỉnh phù hợp Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, thơng tin Các khoản phải thu khách hàng đặc biệt quan tâm điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng trình thực tập kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội, bên cạnh việc tìm hiểu chung hoạt động kiểm tốn cơng ty, em sâu tìm hiểu cơng tác kiểm toán khoản mục Các khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài chình cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội thực em định lựa chọn đề tài luận văn : “Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài Thơng qua việc nghiên cứu đề tài , em mong muốn đạt hiểu biết sâu thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Bên cạnh đó, em mong muốn đưa ưu điểm, hạn chế đề phương hướng nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội lời cảm ơn anh chị tận tình dẫn em thời gian thực tập Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tượng nghiên cứu đề tài: lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài chính; xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp  PGS.TS Phạm Tiến Hưng Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng với tư cách phận quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội Phương pháp nghiên cứu đề tài Nhằm đạt mục đích nghiên cứu mình, luận văn em sử dụng phương pháp vật biện chứng, logic kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích, mơ tả để phân tích, đánh giá Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội Chương 3: Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C Do kinh nghiệm thực tế thời gian nghiên cứu có hạn nên Chuyên đề thực tập em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến nhận xét thầy cô giáo, đặc biệt giảng viên hướng dẫn PGS-TS.Phạm Tiến Hưng anh chị kiểm toán viên Chi nhánh A&C Hà Nội để em hồn thiện tốt Chun đề Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung Khoản mục Phải thu khách hàng 1.1.1 Khái niệm khoản mục Phải thu khách hàng Hoạt động sản xuất, kinh doanh DN luôn diễn mối quan hệ mật thiết với hoạt động DN khác, tổ chức, cá nhân Cơ quan quản lý Nhà nước Mối quan hệ tồn cách tất yếu khách quan, làm phát sinh khoản phải thu, có khoản phải thu khách hàng thường chiếm tỷ trọng lớn cấu khoản phải thu Các khoản phải thu phận thuộc tài sản DN bị đơn vị cá nhân khác chiếm dụng mà DN có trách nhiệm phải thu hồi; bao gồm: • Các khoản phải thu khách hàng • Các khoản thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ • Các khoản phải thu nội • Các khoản tạm ứng cho cơng, nhân viên • Các khoản chấp, ký cược, ký quỹ Phải thu khách hàng phản ánh quan hệ toán DN với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận DN chưa toán tiền SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp  PGS.TS Phạm Tiến Hưng 1.1.2 Cơng tác hạch tốn kế tốn khoản mục Phải thu khách hàng Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng: - Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu khách hàng cụ thể - Sổ tài khoản phải thu khách hàng - Bảng tổng hợp phải thu khách hàng - Bảng phân tích tuổi nợ - Sổ chi tiết theo dõi khoản dự phòng phải thu khó đòi - Sổ tài khoản dự phòng phải thu khó đòi - Các sổ sách có liên quan khác Cuối kỳ, kế toán tiến hành lập bảng đối chiếu công nợ gửi đến khách hàng để phát chênh lệch có Đây biện pháp bắt buộc nhằm kiểm sốt cơng nợ hầu hết doanh nghiệp Các chứng từ liên quan đến việc hạch toán khoản phải thu khách hàng bao gồm: - Hợp đồng kinh tế yêu cầu mua hàng - Phiếu xuất kho - Hóa đơn bán hàng - Các chứng từ toán Phiếu thu, Giấy báo Có Ngân hàng - Phiếu kế tốn (Khi tiến hành trích lập dự phòng) - Các biên liên quan đến xóa sổ khoản nợ khó đòi Chứng từ sổ sách kế tốn sử dụng đầy đủ, theo dõi khoa học, lưu trữ hợp lý giúp cho cơng việc kiểm tốn thực cách nhanh chóng hiệu  Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng: SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng phải tuân thủ chế độ, tạo thống cơng tác kế tốn, dễ hiểu, dễ kiểm tra quản lý, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tốn đơn vị Kế toán hạch toán khoản phải thu khách hàng vào tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Đối với hầu hết doanh nghiệp Việt Nam nay, phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu có liên quan đến khoản phải thu khách hàng theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1: Kế toán phải thu khách hàng SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Nguồn: http://centax.edu.vn 10 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 10 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Yes / No / N/A Giải thích / Comments quyền khơng? 6.11 Báo cáo bán hàng hàng tháng có gửi cho khách hàng xác nhận mà khơng có tham gia Yes nhân viên giữ sổ sách nhân viên bán hàng không? 6.12 Tiền thu từ khách hàng ghi chép biên lai đánh số trước được:  Gửi toàn vào ngân hàng cách đặn;  Ghi cụ thể hóa đơn tốn sổ chi Yes tiết phải thu khách hàng;  Cập nhật vào sổ chi tiết phải thu khách hàng tổng số tiền thu có cập nhật Yes vào sổ không? Yes 6.13 Trong trường hợp bán hàng tiền mặt chưa thu tiền, có chi tiết hố đơn chưa Yes toán tiền tài khoản doanh thu bán hàng tiền mặt không? Sự suy giảm giá trị: 6.14 Bảng liệt kê nợ phải thu khách hàng lâu khoản có tranh chấp có lập thường xun xem xét người có thẩm quyền khơng? 6.15 Có sách dự phòng nợ phải thu khó đòi sách có tn thủ khơng? Yes Yes 6.16 Việc lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi có hợp lý có phê duyệt người Yes có thẩm khơng? 6.17 Các khoản nợ xóa sổ có phê duyệt trước thực không? Yes Tiền mặt tiền gửi ngân hàng 77 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 77 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Yes / No / N/A Giải thích / Comments Ngân hàng: 7.1 Các biên lai nộp tiền có kiểm tra với giấy báo ngân hàng không? Yes … Thanh toán tiền Séc: 7.2 Việc toán tiền có thực Séc, chuyển khoản lệnh tốn khác hay Yes khơng? … Sổ quỹ tiền mặt bảng đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng: 7.3 Sổ quỹ tiền mặt có cập nhật thường xuyên Yes không? … Yes Quỹ tiền mặt: 7.4 Các phiếu chi có chứng từ gốc chứng minh, có duyệt chi có chữ ký người nhận tiền Yes không? … Các khoản phải trả mua hàng Chọn nhà cung cấp: 8.1 Có sách chọn lựa nhà cung cấp khơng? Yes Đặt hàng / Ordering: 8.2 Đơn đặt hàng đánh số trước có phê duyệt nhân viên có thẩm quyền phù hợp với Yes ủy quyền không? … 78 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 78 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Yes / No / N/A Giải thích / Comments Trích trước: 8.3 Khi hóa đơn gốc chưa nhận được, việc trích trước cho hàng hóa nhận có thực để Yes phục vụ cho việc lập báo cáo tháng báo cáo năm khơng? Có trích trước sử dụng TK 331 để hạch toán … Hàng trả lại: 8.4 Tất hàng trả lại có thực thơng qua Phiếu giao hàng đánh số trước Yes phê duyệt người có trách nhiệm khơng? … 9.1 9.2 10 Nghiệp vụ với bên có liên quan Có kiểm sốt việc xác định bên có liên quan khơng? Yes Tất nghiệp vụ với bên có liên quan có theo giá thị trường có phê duyệt No Ban Giám đốc không? Giá bên liên quan tính theo đơn giá Tổng cơng ty cơng bố Tiền lương 10.1 Tiền lương có kiểm tra trước ký thanh tốn khơng? Yes … 11 Các chi phí khác 11.1 Tất khoản chi phí có phê duyệt phù Yes hợp không? … 12 Các vấn đề chung 79 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 79 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Yes / No / N/A Giải thích / Comments 12.1 Cơng ty có sơ đồ tổ chức mô tả trách nhiệm Yes cách rõ ràng không? … Liệt kê điểm yếu đưa đề xuất để hồn thiện kiểm sốt nội bộ: Câu hỏi số/ Điểm yếu/Weaknesses Rủi ro /Risks Đề xuất để hoàn thiện/Suggestions for improvements Giao dịch nhiều với bên liên quan theo giá công ty mẹ công bố, sở hạ tầng thuê công ty mẹ Các giao dịch khơng theo giá thị trường xảy việc chuyển lợi nhuận bên liên quan Các giao dịch với bên liên quan nên sử dụng giá thị trường so sánh Đơn vị chưa thành lập phận kiểm tốn nội Các sai sót Công ty nên thành lập xảy không hệ thống kiểm toán phát kịp nội thời Question No Kết luận chung, HTKSNB doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, KTV dựa vào HTKSNB khách hàng 2.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn: 80 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 80 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Trưởng nhóm kiểm tốn sở đánh giá thực thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết Bảng 2.7: Chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng (Nguồn: Trích giấy tờ làm việc BBc- Hồ sơ kiểm tốn khách hàng ABC năm 2015) BBC Khách hàng Cơng ty Cổ phần ABC Kỳ kế toán 31/12/2015 Initials Date Người lập NVA 12/1/2016 Người soát xét NVB Tiêu đề Chương trình kiểm tốn - Phải thu khách hàng, Người soát Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng (ngắn hạn xét dài hạn) / Audit program - Receivable from customers, Receivable according to the progress of construction (short-term and long-term) MỤC TIÊU / OBJECTIVES Đảm bảo tất khoản phải thu khách hàng có thực; thuộc quyền sở hữu đơn vị; ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ theo giá trị phù 81 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 81 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN / AUDIT PROCEDURES Assertions W/P Ref Notes Work completed, initials and date XEM XÉT QUÁ TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH / PLANNING CONSIDERATIONS Tham khảo Biểu 5.08, 5.09, 5.10 5.11 việc xác định kiểm soát chủ yếu, rủi ro (bao gồm rủi ro gian lận) phương pháp rủi ro đánh giá / Refer to Forms 5.08, 5.09, 5.10 and 5.11 on key controls identified, risks (including fraud risks) identified and the approach to assessed risk LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE 1.1 Lập Biểu tổng hợp theo tiêu: Phải thu ngắn hạn khách hàng; Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; Phải thu dài hạn khách hàng; Người mua trả tiền trước; Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 1.2 Đối chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ với số dư cuối năm trước, Báo cáo tài hồ sơ kiểm tốn năm trước 82 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 BB0 BB0 82 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Assertions W/P Ref Notes Work completed, initials and date 1.3 Đối chiếu số liệu cuối kỳ Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh với sổ cái, sổ chi tiết Báo cáo tài CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN / ACCOUNTING POLICIES 2.1 Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho phải thu khách hàng phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng có phù hợp với chuẩn mực kế toán (cần đặc biệt ý đến VAS 15), thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế tốn văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp không 2.2 Xem xét xem sách kế tốn áp dụng cho phải thu khách hàng có quán với năm trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 không KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT / TESTING OF CONTROLS 3.1 Kiểm tra hoạt động kiểm soát khoản phải thu khách hàng xác định Biểu 5.09 THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES 4.1 Xem xét tính hợp lý quán với kỳ trước khoản phải thu khách hàng Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất thường 4.2 Trao đổi với khách hàng số dư lớn tồn lâu (có rủi ro khoản doanh thu chi phí chưa ghi nhận) 4.3 Tìm hiểu thơng tin hợp đồng xây dựng có qui định nhà thầu tốn theo tiến độ kế hoạch hay không? 4.4 So sánh số ngày thu tiền bình quân [(Phải thu khách hàng / Doanh thu) x số ngày kỳ] kỳ với kỳ trước Đồng thời, so sánh với thời gian bán hàng trả chậm theo qui định đơn vị 83 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 BB0 BBN BBN BBS C, E BB1 E, RO BB1 E, A BB1 VA BB1 83 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Assertions W/P Ref Notes Work completed, initials and date 4.5 So sánh tỷ lệ nợ khó đòi tổng nợ phải thu kỳ với kỳ trước Tìm hiểu thu thập giải thích cho biến động bất C, VA thường KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES 5.1 Kiểm tra, đối chiếu 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.1.5 5.2 Thu thập Bảng kê chi tiết khoản công nợ phải thu Kiểm tra việc cộng dọc, A cộng ngang Bảng kê chi tiết Đối chiếu số dư đầu năm Bảng kê chi tiết với sổ chi tiết, số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm toán năm trước Đối chiếu số dư cuối kỳ Bảng kê chi tiết với sổ chi tiết phải thu Đối chiếu với thư xác nhận, xem chứng từ gốc toán sau để xác nhận số dư đầu năm, kiểm tra số dự phòng nợ phải thu khó đòi ngày đầu năm Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ q hạn, khơng có khả thu hồi, khoản nợ phải thu khơng mang tính chất phải thu khách hàng, ) Gửi thư xác nhận SV: Lương Nhất Vũ 22.06 BB4 BB4.1 A, C BB4 A, C BB4 E, C, RO, VA BB12 E, RO BB4 Chọn mẫu số khách hàng Bảng A, E, C kê chi tiết để tiến hành gửi thư xác nhận  Lập mẫu thư xác nhận, chuyển cho khách hàng kiểm tra lại ký duyệt Sau đơn vị ký duyệt đóng dấu, Kiểm tốn viên photo lại lưu hồ sơ kiểm toán trước tiến hành gửi thư xác nhận  Thực việc gửi thư xác nhận ký duyệt, đồng thời lập bảng theo dõi thư xác nhận  Trong vòng 10 ngày, khơng có thư trả lời, gửi thư xác nhận lần 2, liên hệ với đơn vị để tìm hiểu nguyên nhân 84 BB1 BB2 84 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp 5.3 5.3.1 5.3.2 5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.5 5.5.1 5.5.2 85  Trường hợp có khác biệt số liệu thư xác nhận với số liệu trả lời: đề nghị đơn vị giải thích, yêu cầu họ trao đổi lại với khách hàng để thống số liệu Thực bước kiểm toán thay cho việc gửi thư xác nhận trường hợp thư xác nhận không trả lời Kiểm tra toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán Kiểm tra chứng từ chứng minh cho khoản nợ khách hàng như: hóa đơn, lệnh giao hàng, hợp đồng, Biên lý hợp đồng,… (dựa số chi tiết theo khách hàng để thu thập chứng từ kiểm tra) Kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ khó đòi: Thu thập bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng kiểm tra tính xác việc phân tích tuổi nợ cách đối chiếu với chứng từ gốc xem ngày phát sinh sổ kế toán chi tiết Kiểm tra tính hợp lý số liệu dự phòng cho khoản nợ phải thu khó có khả thu hồi theo sách trích lập dự phòng đơn vị Xem xét việc xử lý khoản nợ khơng có khả thu hồi xóa sổ kỳ nguyên nhân phê duyệt Chênh lệch tỷ giá PGS.TS Phạm Tiến Hưng Assertions W/P Ref A, E, C BB2.1 A, E, C BB2.1 A, VA BB3.1 VA BB3 A, O BB3 Kiểm tra việc qui đổi khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá qui định (tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời A, VA điểm cuối kỳ) Xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa O, E, CL thực thời điểm lập Báo cáo tài khoản cơng nợ có số dư gốc ngoại tệ (phục vụ cho việc phân loại doanh thu, chi phí tài khoản điều chỉnh xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, lập Báo cáo 85 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 Notes Work completed, initials and date BB6 BB6 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Assertions 5.6 5.7 5.8 W/P Ref lưu chuyển tiền tệ) Kiểm tra 100% chứng từ nghiệp vụ cấn trừ công nợ O, A Notes Work completed, initials and date Không phát sinh nghiệp vụ cấn trừ công nợ Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ phát sinh kỳ với bên liên quan Đảm bảo tất giao dịch với bên liên quan hoàn toàn phê duyệt tuân O, E, A, thủ với quy định đơn vị Chú ý CU, CL xem xét:  Sự hợp lý giao dịch liên quan đến thành viên quản lý chủ chốt  Giá giao dịch với bên liên quan Khơng có nghiệp vụ phát sinh kỳ với bên liên quan  Chính sách giá bán hàng hóa, dịch vụ cho thành viên quản lý chủ chốt, cá nhân có liên quan bên liên quan khác có phù hợp với qui định Luật thuế hành không  Các loại thuế liên quan đến giao dịch với bên liên quan tính tốn đầy đủ chưa Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hang C, A, E Không có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY 6.1 Xem lướt qua sổ chi tiết tài khoản - Phải thu khách hàng để phát khoản mục bất thường kiểm tra với chứng từ O, A, CL gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE 7.1 7.2 Kiểm tra việc phân loại Phải thu ngắn hạn Phải thu dài hạn, cách kiểm tra hợp đồng điều kiện toán Cần phải xem xét đến sách bán CU, AV hàng đơn vị để phân loại cho phù hợp Xem xét xem việc trình bày cơng bố khoản phải thu khách hàng Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế ORO, C, toán chế độ kế tốn áp dụng CU, AV khơng 86 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 BBN BB10 BB11 86 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Assertions W/P Ref Notes Work completed, initials and date CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS Kết luận mục tiêu kiểm toán / Conclusions on audit objectives Dựa công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập điều chỉnh đề nghị đơn vị đồng ý, Phải thu khách hàng Phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng (ngắn hạn dài hạn) / Based on the works already done and the audit evidences obtained as well as adjusting entries approved, the accounts of receivable from customers and receivable according to the progress of construction contracts (short-term and long-term) are: Được trình bày trung thực hợp lý / Truly and fairly presented Khơng trình bày trung thực hợp lý / Not truly and fairly presented Lý / Reasons: Kiến nghị / Suggestions Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau / Points carried forward to subsequent audit 87 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 87 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Người thực hiện: _ Prepared by Ngày hoàn thành: _ Completion date 2.3.1.7 Thực phân tích sơ khoản mục: Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV tiến hành phân tích biến động phân tích xu hướng cho khoản mục để đánh giá đưa ý nhận xét để kiểm sốt tốt q trình kiểm tốn vào thực Bảng 2.8 Phân tích khoản phải thu khách hàng công ty ABC Chỉ tiêu Phải thu khách hàng Các khoản phải thu NH Tổng tài sản  2015 2014 Chênh lệch Tỷ lệ 59.485.692.888 60.452.717.247 (967.024.359) -1.6% 61.378.572.837 66.026.291.364 (4.647.718.527) -7.0% 423.488.821.604 429.678.987.192 -6.190.165.589 -1.4% 14.05% 14.07% -0.02% 96.92% 91.56% -5.36% Phân tích biến động: - Phải thu khách hàng năm giảm 967.024.359 đồng so với năm trước, tương ứng -1.62% Doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn 88 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 88 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Trả trước người bán: Trả trước người bán năm giảm so với năm trước 10.5 tỷ đồng tương đương -17.94%, cần kiểm tra cutoff nghiệp vụ - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm tăng so với năm trước 39.985.837.830 VNĐ tương ứng 9.68% hợp lý, đơn vị có tốc độ tăng trưởng doanh thu tốt Tuy nhiên cần xem xét cutoff doanh thu để kiểm tra khoản doanh thu năm chưa ghi nhận mà để ghi nhận năm sau  Phân tích xu hướng - Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh doanh thu năm tăng so với năm trước, nguyên nhân doanh thu năm tăng so với năm trước Tuy nhiên cần ý xem xét đơn vị đạt kế hoạch năm đề nên doanh thu bị ghi nhận thiếu, chi phí ghi lớn số thực tế phát sinh năm - Ngày thu tiền bình quân năm giảm ngày so với năm trước, tốc độ thu hồi tiền nhanh, cơng ty giảm mức chiếm dụng vốn khách hàng Đối với năm 2015: Số ngày thu tiền bình quân = = = Phải thu khách hàng bình qn × 365 Doanh thu 59.969.205.068 × 365 675.143.885.052 32 (ngày) Trong đó: PTKH 2015 + PTKH 2014 Phải thu khách hàng bình quân = năm 2015 2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng 89 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 89 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Mục đích việc thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng thu thập chứng để đảm bảo mục tiêu nợ phải thu có hữu, có đầy đủ, có thực nghĩa vụ đơn vị, có trình bày cơng bố hợp lý Các chứng sở để KTV đưa nhận định tính trung thực, hợp lý khoản phải thu khách hàng BCTC 2.3.2.1 Lập biểu tổng hợp Bảng 2.9: Trích GTLV BBn - Xem xét sách kế tốn Initials Date Khách hàng: Cơng ty Cổ phần ABC Người lập NVA 10/01/2015 Kỳ kế toán: 31/12/2015 NVB Người sốt xét Tiêu đề: Xem xét sách kế tốn 1./ Mô tả nội dung tài khoản: Tài khoản 131 đơn vị dùng để theo dõi hạch toán khoản phải thu bán hàng hóa thành phẩm năm Một số khách hàng đơn vị năm: Công ty CP vận tải Thủy XYZ Công ty TNHH EDF Công ty CP đại lý MND Công ty cổ phần B Công ty C Công ty D 90 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 90 Lớp: CQ50 Luận văn tốt nghiệp PGS.TS Phạm Tiến Hưng Công ty E Công ty F Corp Công ty M Công ty N Công ty TNHH L Công ty H Công ty CP K Cơng ty CP T 2./ Chính sách ghi nhận khoản phải thu: Khoản phải thu ghi nhận doanh thu phát sinh Việc trích lập DP theo: Qúa hạn theo thời gian tốn Qúa hạn khơng có khả thu hồi Phù hợp thơng tư 200 Nhất quán với năm trước Bảng 2.10: Trích giấy tờ làm việc BB0 – Biểu tổng hợp (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC 2015) Số cuối năm Số đầu năm 91 SV: Lương Nhất Vũ 22.06 91 Lớp: CQ50 ... Kiểm toán Tư vấn A&C chi nhánh Hà Nội thực em định lựa chọn đề tài luận văn : Kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C Hà Nội thực hiện ... kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn A&C chi nhánh. .. Vì kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Các khoản phải thu khách hàng trình thực tập kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn