Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long

1 “Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long” Nguyễn Thị Thu 2 Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu của đề tài Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp không thể thiếu các hoạt động trao đổi, mua bán giữa doanh nghiệp với khách hàng, từ đó hình thành nên các khoản phải thu khách hàng Việc ghi chép chính xác, minh bạch các khoản phải thu khách hàng có ảnh hưởng rất lớn đến tài sản, khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp Vì vậy, kiểm toán các khoản phải thu khách hàng thường rất được quan tâm, chú trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long, em đã tiến hành tìm hiểu về các thủ tục kiểm toán các khoản phải thu khách hàng Nhìn chung, công ty đã tiến hành công việc kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính của các đơn vị được kiểm toán phù hợp với những quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, cũng như các quy định khác có liên quan Tuy nhiên, đi sâu quá trình tác nghiệp thì việc kiểm toán khoản mục này vẫn còn một số vấn đề bất cập cần được nghiên cứu và hoàn thiện Đặc biệt, cũng trong thời gian này, em đã tiến hành thực hiện một cuộc điều tra nhỏ về những vấn đề cụ thể đặt ra cần giải quyết trong phạm vi công tác kiểm toán ở Công ty thì có đến 66,67% ý kiến cho rằng có vấn đề cần hoàn thiện trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong hoạt động kiểm toán BCTC ở công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long, kiểm toán các khoản phải thu khách hàng luôn được đặc biệt chú ý và giao cho các kiểm toán viên có kinh nghiệm thực hiện Bởi kiểm toán chỉ tiêu phải thu khách hàng sẽ là cơ sở tham chiếu cho kiểm toán một khoản mục rất quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính – Đó là kiểm toán doanh thu bán hàng Chính vì vậy, trong tổng thể của một chương trình kiểm toán, kiểm toán các khoản phải thu khách hàng đòi hỏi sự đầu tư cả về thời gian Nguyễn Thị Thu 3 và chi phí của công ty kiểm toán Hoàn thiện việc kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long là một đòi hỏi cấp thiết, không những là nhiệm vụ của kiểm toán viên mà còn là cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra những tư vấn, góp ý quan trọng đối với ban quản lý của khách hàng nhằm hoàn thiện vai trò quản lý cũng như bộ máy vận hành chung của đơn vị được kiểm toán 1.2 Xác lập và tuyên bố vấn đề Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Trong thời gian thực tập, em đã quyết định chọn đề tài: “Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long” cho luận văn tốt nghiệp của mình 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Trước hết, để nghiên cứu đề tài đúng hướng cần tìm hiểu cơ sở lý luận của vấn đề nghiên cứu Đồng thời, trong quá trình thực tập, em đã tiến hành khảo sát và tìm hiểu thực tế về công ty cũng như công tác kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báơ cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Đề tài nghiên cứu của em nhằm cung cấp các vấn đề chủ yếu sau: Thứ nhất, đề tài sẽ làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Thứ hai, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long và chỉ ra những ưu điểm đạt được và những mặt còn tồn tại Thứ ba, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Nguyễn Thị Thu 4 Sau khi nghiên cứu những vấn đề này, em mong sẽ giúp công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long có cái nhìn khách quan hơn về quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng do công ty mình thực hiện Mong rằng đây sẽ là một tài liệu để công ty tham khảo, từ đó tổ chức công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC nói riêng một cách hợp lý hơn, khoa học hơn để công tác kiểm toán do công ty thực hiện ngày càng hiệu quả và có sự thích nghi hơn với điều kiện kinh tế hiện nay 1.4 Phạm vi nghiên cứu Trong một cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên cần thực hiện rất nhiều thủ tục, công việc khác nhau để thu thập được những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp làm cơ sở đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC của đơn vị được kiểm toán trong báo cáo kiểm toán Hơn nữa, trong BCTC cần được kiểm toán lại bao gồm nhiều khoản mục khác nhau nên khi kiểm toán cần chia ra thành nhiều phần hành khác nhau Mỗi một phần hành lại có những phương pháp làm việc khác nhau Do thời gian có hạn nên trong luận văn tốt nghiệp của em chỉ xin giới hạn trong phạm vi, thời gian, không gian nhất định Cụ thể: Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Không gian nghiên cứu: Tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Thời gian nghiên cứu: Tài liệu và số liệu của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long trong năm 2009 1.5 Kết cấu luận văn Bài luận văn được kết cấu gồm 4 chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài Nguyễn Thị Thu 5 Chương 2: Một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và các kết quả phân tích thực trạng kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Chương 4: Các kết luận và giải pháp hoàn thiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăn Long Nguyễn Thị Thu 6 Chương 2: Một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC 2.1 Khái niệm về khoản mục phải thu khách hàng Khoản phải thu khách hàng là bộ phận quan trọng trên bảng cân đối kế toán dùng để phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán các khoản phải thu của doanh nghiệp với khách hàng của doanh nghiệp Xét trên góc độ thời hạn thanh toán, khoản phải thu khách hàng có thể chia thành: Phải thu khách hàng ngắn hạn và phải thu khách hàng dài hạn Khoản phải thu khách hàng ngắn hạn là các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo có thời hạn thanh toán hoặc thu hồi dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh Khoản phải thu khách hàng dài hạn là các khoản phải thu tại thời điểm báo cáo có thời hạn thanh toán hoặc thu hồi trên 1 năm hoặc hơn một chu kỳ kinh doanh Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, khoản phải thu khách hàng là khoản dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành 2.2 Một số lý thuyết của kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC là hoạt động của các KTV độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC được kiểm toán nhằm Nguyễn Thị Thu 7 kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực, hợp lý của BCTC được kiểm toán với các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập Như vậy, trong kiểm toán BCTC, đối tượng kiểm toán là các BCTC và cơ sở của các BCTC là các quy định về kế toán Vì vậy, khi kiểm toán BCTC cũng như kiểm toán khoản mục các khoản phải thu khách hàng, KTV cần nắm rõ các yêu cầu kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng để có cơ sở đưa ra ý kiến 2.2.1 Yêu cầu kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng Các khoản phải thu khách hàng không được đề cập đến trong một chuẩn mực riêng và ít được đề cập được đề cập đến trong các chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành Do đó, phần trình bày về khoản mực này dựa trên việc tiếp cận các khái niệm và phương pháp xử lý căn cứ theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và một số chuẩn mực có liên quan: VAS 14, VAS 10, VAS 29 2.2.1.1 Yêu cầu kế toán đối với việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng Phải thu khách hàng có liên quan mật thiết với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp Do đó, thời điểm ghi nhận khoản phải thu khách hàng cũng chính là thời điểm doanh thu được ghi nhận (trừ trường hợp bán thu tiền ngay và khoản phải thu của hợp đồng xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch) Theo VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau: 1 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua 2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc người kiểm soát hàng hoá 3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Nguyễn Thị Thu 8 4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng 5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Trong các điều kiện trên, điều kiện thứ 4 liên quan đến khoản phải thu khách hàng Đoạn 14 của VAS 14 giải thích thêm về vấn đề này như sau: “Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trong trường hợp, lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong (ví dụ, khi doanh nghiệp không chắc chắn là Chính phủ nước sở tại có chấp nhận chuyển tiền bán hàng ở nước ngoài về hay không) Nếu dơnh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi” Như vậy, doanh thu và khoản phải thu khách hàng có liên quan chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Trong trường hợp bán chịu, lợi ích kinh tế sẽ thu được chính là khoản phải thu khách hàng 2.2.1.2 Yêu cầu đối với việc lập dự phòng cho khoản phải thu khách hàng Với những quy định của VAS 14, có thể hiểu Phải thu khách hàng được đánh giá theo khả năng thu hồi, nghĩa là theo giá trị thuần có thể thực hiện được Khi khoản này hoàn toàn có khả năng thu hồi được, giá trị thuần có thể thực hiện được sẽ bằng giá trị sổ sách của khoản phải thu khách hàng Còn khi có dấu hiệu cho thấy khoản này có Nguyễn Thị Thu 9 thể không thu hồi được một phần hay toàn bộ, cần phải điều chỉnh giảm khoản mục này theo số tiền có thể thu hồi thông qua việc lập dự phòng phải thu khó đòi Việc lập dự phòng phải thu khó đòi trước hết đáp ứng nguyên tắc thận trọng trong kế toán Thông qua việc lập dự phòng, khoản phải thu khách hàng sẽ được đánh giá không vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện được của nó Bên cạnh đó, khi chi phí dự phòng được ghi nhận vào chi phí phát sinh trong kỳ do có khả năng không đòi được nợ, nhờ đó nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí cũng được đảm bảo Dự phòng phải thu khó đòi là một ước tính kế toán Có hai phương pháp thường được sử dụng là ước tính nợ khó đòi trên doanh thu bán chịu và ước tính nợ khó đòi trên số dư cuối kỳ của tài khoản phải thu của khách hàng được phân tích theo tuổi nợ Điều cần lưu ý là cả hai phương pháp đều dựa vào sự ước tính và giữa ước tính với thực tế thường không thống nhất với nhau Khi có sự khác biệt, việc điều chỉnh là cần thiết và theo VAS 29 – Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót (đoạn 15): Đây là trường hợp thay đổi ước tính kế toán sẽ dẫn đến việc áp dụng phi hồi tố Có nghĩa là, các khác biệt sẽ được điều chỉnh vào kỳ hiện tại hoặc tương lai mà không cần phải điều chỉnh hồi tố - tức không điều chỉnh lại các kỳ quá khứ có liên quan Khi lập BCTC, doanh nghiệp cần xem xét lại số dư Dự phòng phải thu khó đòi vào cuối năm tài chính so với khả năng thu hồi nợ để có những điều chỉnh thích hợp nhằm bảo đảm cho khoản mục Phải thu khách hàng phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được 2.2.1.3 Yêu cầu của việc trình bày khoản phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính Các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm báo cáo, nếu: - Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm được phân loại là Tài sản ngắn hạn Nguyễn Thị Thu 10 - Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm được phân loại là Tài sản dài hạn Trên Bảng cân đối kế toán, khoản phải thu khách hàng được trình bày tại phần A “Tài sản ngắn hạn”, gồm khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp và khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi được ghi số âm Do đó, hiệu số giữa Phải thu khách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi sẽ phản ánh số phải thu thuần, tức giá trị thuần có thể thực hiện được Riêng khoản phải thu dài hạn của khách hàng được trình bày trong phần B “Tài sản dài hạn” Trên Bản thuyết minh BCTC, doanh nghiệp nên trình bày về phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi nếu đây là một khoản trọng yếu trên BCTC 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Hiện hữu: Các khoản phải thu khách hàng đã ghi chép đều có thực tại thời điểm lập báo cáo Phát sinh: Các khoản phải thu khách hàng được ghi chép phải thực sự phát sinh trong kỳ Đầy đủ: Tất cả các khoản phải thu khách hàng có thực đều phải được ghi nhận đầy đủ Quyền: Các khoản phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc về đơn vị Chính xác: Những khoản phải thu khách hàng phải được ghi chép đúng số tiền gộp trên BCTC và phù hợp giữa chi tiết của nợ phải thu khách hàng với sổ cái Đánh giá: Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lý để giá trị thuần của khoản phải thu khách hàng gần đúng với giá trị thuần có thể thực hiện được Nguyễn Thị Thu 44 tính toán: Tên khách hàng: Công ty X Niên độ kế toán: 2009 Khoản mục: Các khoản phải thu khách hàng Bước công việc: Thủ tục phân tích Khoản mục 1 Phải thu khách hàng Tổng cộng Tham chiếu: E1 Người thực hiện:A Ngày thực hiện: Số dư 1/1/2009 Số dư 31/12/2009 Chênh lệch (Tuyệt đối) (%) 7.800.000.000 5.564.000.000 2.236.000.000 28,67 7.800.000.000 (1) 5.564.000.000 (2) 2.236.000.000 28,67 Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Bảng 3.3: Bảng kết quả thủ tục phân tích đối với khoản phải thu tại Công ty X (1) Khớp đúng với báo cáo quyết toán năm 2008 (2) Đã đối chiếu số liệu khớp đúng với báo cáo quyết toán năm 2009 Đã kiểm tra cộng dồn đúng Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trên, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết theo chương trình kiểm toán đã duyệt (Phụ lục 3) Cụ thể, ở giai đoạn này, KTV đã tiến hành cộng số liệu để đối chiếu trên toàn bộ sổ sách của công ty X: Mã KH Tên Nguyễn Thị Thu Đầu kỳ Phát sinh Cuối kỳ 45 Nợ Có Nợ Có Đường 105 Chiềng Mai, 1.900 Nợ Có 1.900 Sơn La Lớp học 2 tầng 31 31 Nhà để máy điện lực 12,5 12,5 Sơn La Phát triển thủy lợi HN 40 40 Đường Mường Hồng 394 Đường Nà Sản 394 433 125 243 215 SCL rãnh cống trường 315 39 176 Mai Sơn Trường PTCS xã 101 101 Chiềng Mai Tổng 7.800 1.500 10.930 13.166 5.564 813 Bảng 3.4: Bảng tổng hợp công nợ của Công ty X Sau đó, tiến hành kiểm tra chi tiết đối với công nợ của công ty xây dựng tỉnh Sơn La (Công trình đường Na Sản) → Khớp đúng số liệu giữa chứng từ gốc và sổ chi tiết Để thu thập được bằng chứng đáng tin cậy về sự hiện hữu, chính xác của các khoản phải thu, KTV của Công ty đã thực hiện công việc là gửi thư xác nhận các khoản công nợ đến khách hàng của X Việc chọn mẫu để gửi thư xác nhận đến bên thứ Nguyễn Thị Thu 46 3 thường được KTV chọn dựa trên xét đoán nghề nghiệp và theo phương pháp chọn mẫu hệ thống Sau khi, nhận được phúc đáp từ thư xác nhận, KTV tiến hành đối chiếu giữa thư xác nhận với sổ chi tiết, sổ cái và BCTC Nếu có chênh lệch thì tiến hành tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và xử lý chênh lệch 3.4.2.4.Kết thúc kiểm toán Đây là giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện tổng hợp các bằng chứng đã thu thập được trong quá trình kiểm toán để hình thành ý kiến kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét lại toàn bộ quá trình làm việc của KTV và các công việc kiểm toán như: đánh giá chất lượng các bằng chứng kiểm toán, các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán (nếu có)… thảo luận với Ban Giám đốc khách hàng về các bút toán điều chỉnh và đưa ra kết quả cuối cùng kết luận chung về khoản mục các khoản phải thu khách hàng Quy trình soát xét chất lượng được áp dụng tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Tổng Giám đốc Trưởng Bộ phận Nguyễn Thị Thu 47 Trưởng nhóm kiểm toán Kiểm toán viên Sơ đồ 3.2: Quy trình soát xét chất lượng cuộc kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long KTV đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục phải thu khách hàng của X: Nguyễn Thị Thu 48 Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: E1 Khoản mục: Các khoản phải thu Người thực hiện: Bước công việc: Nhận xét Ngày thực hiện: Soát xét các công tác kiểm toán khoản mục các khoản phải thu như sau: 1/ Công tác quản lý các khoản phải thu tại công ty ABC phù hợp với yêu cầu thực tế Việc tổ chức chứng từ kế toán tương đối tốt, thuận tiện cho công tác kiểm tra, kiểm soát - Không có sai sót về số liệu, nghiệp vụ hoặc hạch toán 2/ Tuy nhiên vẫn còn một số tồn tại liên quan đến chứng từ thanh toán, hóa đơn bán hàng Bảng 3.5: Nhận xét về khoản mục phải thu tại công ty X Nguyễn Thị Thu 49 Tên khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: E1 Khoản mục: Phải thu khách hàng Người thực hiện: Bước công việc: Đưa ra kết luận kiểm toán Ngày thực hiện: Kết luận kiểm toán Công việc tiến hành: Công việc thực hiện đối với phần kiểm toán các khoản phải thu đã tiến hành theo đúng chương trình kiểm toán của công ty Các vấn đề phát sinh: - Còn tồn tại các sai phạm liên quan đến chứng từ, hóa đơn - Các phát hiện trong quá trình kiểm toán có đầy đủ bằng chứng thích hợp, các sai phạm còn tồn tại trong quá trình hạch toán các khoản phải thu của đơn vị đã được thảo luận với kế toán đơn vị và đơn vị đã chấp nhận điều chỉnh theo các ý kiến điều chỉnh của kiểm toán viên Kết luận: Dựa vào kết quả công việc, sau khi đơn vị đã thực hiện các điều chỉnh, theo ý kiến của chúng tôi cơ sở dẫn liệu cho phần các khoản phải thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu, tổng số dư là trung thực theo các nguyên tắc kế toán được chấp thuận chung và được lập nhất quán với các năm trước Người kiểm tra: Ngày kiểm tra: Bảng 3.6: Kết luận của KTV đối với khoản phải thu khách hàng của X Nguyễn Thị Thu 50 Chương 4: Các kết luận và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long 4.1 Kết luận về quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long 4.1.1 Ưu điểm Qua tìm hiểu, phân tích về thực trạng quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Thăng Long, em nhận thấy có những ưu điểm như sau: Về lập kế hoạch kiểm toán: Công ty đã tuân thủ VSA 300 về lập kế hoạch kiểm toán; thu thập thông tin hiệu quả; đã thiết lập được chương trình kiểm toán các khoản phải thu Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán: Các KTV của công ty đã thực hiện theo đúng kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt; thu thập được đầy đủ bằng chứng phục vụ cho việc đưa ra ý kiến cho các khoản phải thu khách hàng của đơn vị được kiểm toán Đặc biệt, tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long đã thiết lập được quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán chặt chẽ được thực hiện trong cả 3 giai đoạn và do 4 cấp quản lý soát xét nhằm đem lại chất lượng kiểm toán cao nhất cũng như sự hài lòng cao nhất từ khách hàng Việc thực hiện soát xét chất lượng kiểm toán ở Công ty được xây dựng thành mẫu “Bảng câu hỏi soát xét file” và áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán – đây là điều kiện kiểm soát rủi ro của cuộc kiểm toán Trong quá trình kiểm toán khoản mục các khoản phải thu khách hàng, các KTV của công ty cũng đã dựa vào các thông tư, nghị định và các văn bản tài chính khác có liên quan, cụ thể như chuẩn mực kế toán (VAS 14, VAS 10); chế độ kế toán (Quyết Nguyễn Thị Thu 51 định 15/QĐ-BTC của Bộ tài chính, Quyết định 48), thông tư 13/TT-BTC về hướng dẫn trích lập dự phòng phải thu khó đòi…và thường xuyên cập nhật những thông tin, chính sách mới nhất có liên quan 4.1.2 Những vấn đề còn tồn tại và nguyên nhân Về công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng: Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long tiến hành đánh giá chất lượng của hệ thống KSNB của khách hàng chỉ dựa vào bảng câu hỏi thiết kế chung cho mọi khách hàng Nội dùng bảng câu hỏi chỉ đơn giản về quy chế quản lý và thiết kế hệ thống thông tin kế toán… khá chung chung, không đi cụ thể về việc thiết kế bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản phải thu Hơn nữa, việc đánh giá hệ thống KSNB thường chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu hơn là việc đi sâu vào chứng minh cho sự tồn tại và hiệu quả của hệ thống KSNB đó Bên cạnh đó, việc sử dụng máy móc bảng câu hỏi được thiết kế chung cho mọi khách hàng nên không tránh khỏi sự không phù hợp với một số khách hàng đặc biệt Về chương trình kiểm toán mẫu: Công ty cũng đã xây dựng được chương trình kiểm toán mẫu cho việc kiểm toán các khoản phải thu, song chương trình này còn sơ sài (đặc biệt là ở thủ tục phân tích) gây khó khăn cho các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán, khó tránh khỏi dẫn đến một số rủi ro trong quá trình kiểm toán Cũng giống như việc thiết kế bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB, chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng được áp dụng đối với tất cả các khách hàng của Công ty Về các thủ tục kiểm tra chi tiết: Với thủ tục gửi thư xác nhận về khoản công nợ của khách hàng, thông thường các KTV chỉ gửi xác nhận cho các đối tượng có giá trị lớn ở một mức nhất định; việc chọn mẫu gửi thư xác nhận cũng như mẫu để kiểm tra chi tiết thường dựa vào kinh nghiệm của KTV hoặc chọn mẫu theo hệ thống (khoảng cách) Đối với các thủ tục để xác định tính đúng kỳ còn hạn chế, ít được chú ý Nguyễn Thị Thu 52 Nguyên nhân của những vấn đề còn tồn tại trên có cả nguyên nhân chủ quan và khách quan Nguyên nhân khách quan chủ yếu là do tính chất của hoạt động kiểm toán có tính thời vụ, vào “mùa kiểm toán” số lượng doanh nghiệp cần được kiểm toán quá nhiều nên có thể dẫn đến các thủ tục kiểm toán nhiều khi không đủ thời gian để thực hiện chi tiết theo quy định Bên cạnh đó, là những nguyên nhân chủ quan có thể là do Công ty thành lập chưa lâu, hiện đang trong quá trình xây dựng và bổ sung; các vấn đề hạn chế về chi phí kiểm toán 4.2 Quan điểm về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long 4.2.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Các khoản phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô Hơn nữa, đây là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị Bên cạnh đó, các khoản phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra Như vậy, có thể thấy rằng các khoản phải thu khách hàng có ảnh hưởng không nhỏ đến tài sản, khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp Bởi vậy, đối với bất kỳ một cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán phần hành phải thu khách hàng cũng luôn được coi là một phần hành trọng yếu và rất được lưu ý Bên cạnh đó, những năm gần đây đất nước ta đang trong quá trình hội nhập mạnh mẽ với nền kinh tế toàn cầu, điều này đã tạo ra những cơ hội nhưng cũng đặt ra Nguyễn Thị Thu 53 không ít thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam, trong đó có các công ty kiểm toán Đó là cơ hội được tiếp cận với những lý luận mới về kiểm toán dễ dàng hơn, cơ hội học hỏi đựơc kinh nghiệm cũng như tác phong chuyên nghiệp từ các công ty, văn phòng đại diện kiểm toán nước ngoài, cũng như cơ hội tìm kiếm được một thị trường khách hàng rộng lớn hơn Tuy nhiên, thách thức đặt ra đó là sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán (số lượng các công ty kiểm toán tăng lên chóng mặt) Trước những biến động đó, để có thể khẳng định được vị thế của mình, công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long cần thiết phải nâng cao chất lượng kiểm toán, trong đó có kiểm toán các khoản phải thu khách hàng Thực tế cho thấy quá trình kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng ở công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long ngoài khá nhiều ưu điểm, còn một số vấn đề tồn tại Vì vậy, cần thiết phải hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long 4.2.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Hoạt động kiểm toán BCTC là quá trình nhằm xác nhận tính minh bạch của BCTC, vì vậy, cần thiết phải tuân thủ các văn bản pháp lý về kiểm toán, cụ thể là tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Ngoài ra, trong quá trình đánh giá tính trung thực và hợp lý của các số liệu trình bày trên BCTC, sổ sách phải luôn dựa trên chế độ kế toán, quyết định, chuẩn mực kế toán và các thông tư có liên quan từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Hơn nữa, ở các công ty kiểm toán khác nhau thì có đặc điểm tổ chức hoạt động, phương thức quản lý khác nhau Do đó, việc hoàn thiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long thực hiện phải phù hợp với đặc điểm tổ chức hoạt động và yêu cầu quản lý tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Nguyễn Thị Thu 54 Bên cạnh đó, việc hoàn thiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long phải đảm bảo được yêu cầu tiết kiệm, hiệu quả và khả thi Đây là yêu cầu quan trọng cần thiết phải đặt ra Bởi hoạt động kiểm toán độc lập là một loại hình dịch vụ, công ty kiểm toán hoạt động theo luật doanh nghiệp và vì mục đích lợi nhuận nên việc hoàn thiện phải tính đến chi phí kiểm toán Tuy nhiên, quan điểm tiết kiệm chi phí không phải là sự cắt giảm chi phí một cách đơn thuần mà phải tính đến hiệu quả của hoạt động kiểm toán tức là tiết kiệm nhưng vẫn phải đảm bảo cung cấp cho khách hàng một dịch vụ có chất lượng, công ty phải cân nhắc để tiết kiệm và hiệu quả luôn đi liền với nhau Ngoài ra, việc hoàn thiện phải đảm bảo tính khả thi, tức là có thể thực hiện được, các giải pháp hoàn thiện đưa ra phải phù hợp với hoàn cảnh của đơn vị kiểm toán và đơn vị có thể thực hiện được 4.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long 4.3.1 Giải pháp thứ nhất, hoàn thiện công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là vấn đề quan trọng, nhưng ở công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long vẫn còn tồn tại Cụ thể, công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long đã xây dựng được bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ để làm cơ sở cho KTV của công ty tiến hành công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng nhưng bảng câu hỏi này được thiết kế chung cho mọi khách hàng nên còn sơ sài, chung chung, việc sử dụng bảng câu hỏi nhiều khi không phù hợp với một số loại hình kinh doanh, đặc biệt là trong thời gian gần đây các lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngày càng đa dạng Chính vì điều đó, mà KTV có thể đưa ra nhận xét không xác thực về hệ thống KSNB của khách hàng Nguyễn Thị Thu 55 Vì vậy, Công ty nên linh hoạt hơn trong việc thiết kế các câu hỏi phỏng vấn về hệ thống KSNB, tập trung đi sâu vào phần hành phải thu khách hàng (Phụ lục 4); ngoài ra đối với khách hàng hoạt động trong lĩnh vực mà rủi ro kinh doanh cao thì có thể sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ hoặc với bảng tường thuật trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Bảng tường thuật về KSNB tức là việc KTV mô tả cơ cấu KSNB của khách hàng thông qua văn bản Lưu đồ tức là KTV trình bày toàn bộ các quá trình kiểm soát áp dụng trong công ty khách hàng như việc mô tả các chứng từ, tài liệu kế toán trong một quy trình vận động và luân chuyển bằng các ký hiệu và bản đồ Lưu đồ về KSNB giúp KTV nhận xét dễ dàng các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục kiểm soát cần bổ sung Tuy nhiên việc thiết kế lưu đồ về KSNB khá phức tạp và tốn nhiều thời gian song Công ty có thể linh hoạt kết hợp các phương pháp để có được hiểu biết tốt hơn về hệ thống KSNB của khách hàng Bên cạnh đó, đi đôi với việc xác định sự tồn tại của hệ thống KSNB của khách hàng nói chung và hệ thống KSNB cho khoản mục phải thu nói riêng, KTV phải thực hiện các trắc nghiệm độ vững chãi theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 để chứng minh sự tồn tại và hiệu quả của các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong hệ thống KSNB của khách hàng Các trắc nghiệm độ vững chái có thể được thực hiện bằng một số phương pháp sau:  Phương pháp kiểm tra tài liệu: được áp dụng nếu các thủ tục kiểm soát để lại “dấu vết” trực tiếp trên tài liệu như các chữ ký phê duyệt, hoá đơn lưu…Trường hợp các “dấu vết” để lại là gián tiếp, KTV thực hiện lại các thủ tục kiểm soát  Phương pháp quan sát hoặc phỏng vấn: được áp dụng nếu các thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết trong tài liệu KTV tiến hành quan sát các hoạt động liên quan đến KCNB hoặc phỏng vấn nhân viên đơn vị về các thủ tục kiểm soát của những người thực thi công việc KSNB Nguyễn Thị Thu 56 4.3.2 Giải pháp thứ hai, hoàn thiện chương trình kiểm toán mẫu tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Chương trình kiểm toán mẫu là khá quan trọng đối với mỗi một KTV, họ có thể dựa vào đó để thực hiện công việc kiểm toán nhanh hơn, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán Mặc dù, hiện nay ở công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long đã xây dựng được chương trình kiểm toán mẫu cho kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Tuy nhiên, chương trình này còn có nhiều hạn chế như đã nhận xét Do đó, theo em trong khoảng thời gian đào tạo (không phải mùa kiểm toán), công ty nên tập trung nghiên cứu tài liệu, đúc rút kinh nghiệm thực tế để thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho loại hình khách hàng điển hình mà công ty đang cung cấp dịch vụ Bởi vì, mỗi loại hình doanh nghiệp, mỗi ngành nghề kinh doanh khác nhau thì tiềm ẩn những loại rủi ro khác nhau nên cần thiết phải thiết kế chương trình kiểm toán riêng cho các loại ấy Chẳng hạn, ở công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long thường cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp thuộc về giao thông vận tải thuỷ, các công ty xây dựng, xây lắp, doanh nghiệp thương mại thì nên thiết kế riêng chương trình kiểm toán cho những ngành ấy KTV cần tăng cường thủ tục phân tích về các khoản phải thu của khách hàng Vì thủ tục phân tích có vai trò quan trọng ảnh hưởng đến các bước công việc tiếp theo, làm tốt bước này có thể giảm nhẹ được các thủ tục kiểm tra chi tiết Cụ thể đối với các khoản phải thu khách hàng, KTV nên phân tích thêm các chỉ tiêu sau: - Tính số vòng quay nợ phải thu khách hàng - So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước - Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng Đồng thời, kết hợp cả so sánh ngang và so sánh dọc để có thể đánh giá một cách tổng quan nhất về khoản mục nợ phải thu khách hàng Nguyễn Thị Thu 57 4.3.3 Giải pháp thứ ba, tăng cường thủ tục kiểm tra chi tiết Do hiện nay, Công ty chủ yếu chọn theo phương pháp chọn mẫu hệ thống và dựa trên xét đoán nghề nghiệp, là những phương pháp mang tính chủ quan cao, dễ xảy ra rủi ro Hơn nữa, các phương pháp này sẽ chỉ có tác dụng nếu KTV thực hiện chọn mẫu có trình độ và kinh nghiệm làm việc rất cao Vì vậy, em thiết nghĩ công ty nên kết hợp phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên và phi ngẫu nhiên Công ty cũng nên áp dụng thêm một số phương pháp chọn mẫu như chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên được thiết kế sẵn, bao gồm các số ngẫu nhiên độc lập được sắp xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên Công ty cũng nên bổ sung thêm kỹ thuật kiểm tra tính đúng kỳ (Chia cắt kỳ kế toán): Rủi ro lớn nhất trong việc ghi chép các nghiệp vụ không đúng kỳ kế toán xảy ra trong quá trình chia cắt niên độ kế toán Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu cũng như khoản phải thu khách hàng được thực hiện như sau: KTV chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng liên tục trong thời gian gần trước và sau ngày kết thúc niên độ kế toán để xác định thời điểm đúng của các ghi chép ấy như việc kiểm tra các điều khoản chuyên giao và ngày chuyển giao hàng; kiểm tra các hợp đồng bán hàng để xác định sự tồn tại của các điều khoản có thể dẫn đến việc ghi chép doanh thu, phải thu có thể được hoãn lại Nguyễn Thị Thu 58 Kết luận Có thể nói rằng kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC là một phần hành quan trọng và thường được dành nhiều thời gian và chi phí trong một cuộc kiểm toán BCTC nói chung Trong thời gian thực tập và nghiên cứu cụ thể về đề tài luận văn tốt nghiệp của mình, em đã tìm hiểu cách thức làm việc thực tế khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Đồng thời, cũng đã thấy được phương pháp vận dụng lý luận vào thực tế công việc kiểm toán ở Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Đề tài “Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long” đã đưa ra một số lý luận cơ bản về kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC, nêu lên những hiểu biết khái quát về Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long và thực trạng quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng do Công ty thực hiện Qua đó, em đưa ra một số nhận xét, kiến nghị của bản than nhằm tăng chất lượng hoạt động kiểm toán các khoản phải thu khách hàng ở công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long Tuy đã cố gắng rất nhiều song luận văn của em vẫn không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được những đóng góp, chỉ bảo của các thầy (cô) giáo để em hoàn thiện hơn về mặt kiến thức của bản thân Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS Nguyễn Viết Tiến, cùng các anh (chị) KTV trong công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Thăng Long đã tận tình giúp đỡ em để em có thể hoàn thành đề tài nghiên cứu của mình Nguyễn Thị Thu ... vấn đề cần hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng hoạt động kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long, kiểm tốn khoản phải thu. .. tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thăng Long 4.1 Kết luận quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thăng Long. .. đề tài: Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Không gian nghiên cứu: Tại công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thăng Long Thời gian nghiên cứu: Tài liệu số liệu công ty TNHH Kiểm