227 Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH BDO Việt Nam

227 Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH BDO Việt Nam

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ 1 KTV Kiểm toán viên 2 BDO Việt Nam Công ty TNHH BDO Việt Nam 3 BGĐ Ban giám đốc 4 BCTC Báo cáo tài chính 5 HĐQT Hội đồng quản trị 6 BCĐKT Bảng cân đối kế toán 7 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ 8 KSNB Kiểm soát nội bộ 9 C Mục tiêu đầy đủ 10 E Mục tiêu hiện hữu 11 A Mục tiêu chính xác cơ học 12 V Mục tiêu đánh giá 13 SPS Số phát sinh 14 BCKT Báo cáo kiểm toán 15 GTGT Giá trị gia tăng 16 TNDN Thu nhập doanh nghiệp Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Sau hơn 20 năm của công cuộc đổi mới đất nước, cùng với sự chuyển mình của xã hội, nền kinh tế nước nhà đã và đang trên con đường phát triển và hoàn thiện mạnh mẽ. Nền kinh tế thị trường chứng tỏ được tính ưu việt của mình so với nền kinh tế tự cung tự cấp, năng động hơn, phù hợp với thời cuộc hơn. Sự chuyển hướng nền kinh tế cùng với cơ chế quản lý mới đã có những ảnh hưởng, tác động mạnh mẽ tới việc tổ chức hoạt động, kinh doanh cũng như hoạt động tài chính, kế toán tại các doanh nghiệp. Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt mà nền kinh tế thị trường tạo ra, thông tin tài chính trở thành một trong những nhân tố quan trọng thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp, có ảnh hưởng lớn tới quyết định của nhà đầu tư. Những thông tin này cần phải được đảm bảo phản ánh một cách trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Do đó, hoạt động kiểm toán ra đời với mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính. Thông qua kết quả kiểm toán, các doanh nghiệp có thể thấy được những yếu kém của mình trong việc tổ chức hạch toán kế toán cũng như cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Ngoài ra, hoạt động kiểm toán còn đảm bảo quyền lợi hợp pháp của các bên liên quan, giúp lành mạnh hóa nền kinh tế quốc dân đồng thời giúp các cơ quan hữu quan xác định đúng đắn trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước và đưa ra các quyết sách hợp lý. BCTC hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm. Trong các thông tin tài chính trên BCTC, thông tin về các khoản phải thu cũng là mối quan tâm của những người đọc BCTC. Các khoản phải thu là một phần tài sản của doanh nghiệp do bên khác nắm giữ được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau. Do vậy nắm bắt được tình hình của các khoản phải thu sẽ góp phần giúp các doanh nghiệp cũng như các nhà đầu tư đưa ra được những quyết định đúng đắn. Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH BDO Việt Nam, em đã có cơ hội tìm hiểu kĩ hơn về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm soát BCTC ở Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A 4 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Công ty; đồng thời với sự giúp đỡ tận tình của TS. Nguyễn Thị Phương Hoa, em đã thu thập thêm kinh nghiệm thực tế bổ sung cho các lí luận được học trên ghế nhà trường. Vì vậy, em xin chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH BDO Việt Nam” làm chuyên đề tốt nghiêp của em. Bài chuyên đề của em bao gồm những chương sau: CHƯƠNG I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH BDO Việt Nam thực hiện. CHƯƠNG II: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH BDO Việt Nam. Mặc dù rất cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian cũng như hiểu biết của bản thân cùng kinh nghiệm thực tế nên Chuyên đề của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự chỉ dẫn, bổ sung đóng góp ý kiến của thầy cô để bài Chuyên đề của em được hoàn thiện hơn. Sinh viên thực hiện Trần Thu Hà Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A 5 Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG I : THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH BDO VIỆT NAM THỰC HIỆN. I. THỰC TRẠNG TỔ CHỨC QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY BDO VIỆT NAM 1. Thực trạng tổ chức kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty BDO Việt Nam luôn coi việc lập kế hoạch kiểm toán là một nhiệm vụ trọng tâm hàng đầu khi bắt đầu một cuộc kiểm toán. Vì vậy công ty đã xây dựng rất chi tiết các bước công việc cụ thể trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán nhằm mục đích đảm bảo cho cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả nhất. Đối với khoản mục phải thu khách hàng, việc thành lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục này cũng đã được công ty xây dựng một cách chi tiết và gồm các bước công việc cụ thể sau: 1.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Đối với Công ty BDO Việt Nam thì công tác chuẩn bị kế hoạch kiểm toán rất được chú trọng. Với các cuộc kiểm toán quy mô lớn hay khách hàng là doanh nghiệp lớn, công tác chuẩn bị kiểm toán càng kĩ lưỡng. Tuy nhiên, việc thực hiện các thủ tục và mức độ thực hiện từng thủ tục ở khâu này chủ yếu phụ thuộc vào loại khách hàng yêu cầu kiểm toán; đó là khách hàng cũ hay khách hàng mới. Đối với khách hàng cũ, công ty đã tiến hành các cuộc kiểm toán trong nhiều năm trước, các công việc chuẩn bị được giảm đi rất nhiều so với khách hàng mới do KTV đã có những hiểu biết về đặc điểm tổ chức hoạt động cũng như độ đơn giản hay phức tạp của khách hàng. Đối với khách hàng mới lần đầu công ty tiến hành kiểm toán thì công ty sẽ thực hiện đầy đủ các thủ tục điều tra, tìm hiểu khách hàng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán, kí kết hợp đồng kiểm toán, lựa chọn Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A 6 Chuyên đề thực tập chuyên ngành bố trí đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán. Trước khi công ty đồng ý thực hiện kiểm toán cho một khách hàng hiện tại hay một khách hàng tiềm năng, công ty phải xác định rằng liệu khách hàng đó có thể chấp nhận, tái chấp nhận hay không.Công ty sử dụng bảng câu hỏi chấp nhận, tái chấp nhận khách hàng là một trong những công việc mà công ty tiến hành để chấp nhận hay tái chấp nhận khách hàng. Mẫu bảng câu hỏi chấp nhận, tái chấp nhận khách hàng TT Câu hỏi Phản hồi (C/K) 1. 1.0 1.1 2. 3. 4. Khách hàng mới Đây có phải khách hàng mới của chúng ta không? Hợp đồng kiểm toán chuyển giao từ BDO Nếu đây là khách hàng mới, có phải là hợp đồng chuyển giao từ BDO không? Nếu đúng ghi chép lại các chi tiết của văn phòng BDO đã chuyển giao hợp đồng vào hộp ý kiến phản hồi và đảm bảo là các tài liệu về chấp thuận khách hàng đã được hoàn tất Khách hàng có triển vọng Nếu là khách hàng mới, hãy xác nhận là KTV đã đánh giá rằng khách hàng này là phù hợp để chấp thuận và đã hoàn tất bảng câu hỏi về kiểm tra khách hàng có triển vọng và lưu vào hồ sơ kiểm toán Tổng phí của hợp đồng KTV có đảm bảo là tổng phí của hợp đồng này không vượt đạt hoặc vượt 15% doanh thu của văn phòng (và 10% nếu là công ty niêm yết) Phí kiểm toán chưa thanh toán KTV có xác nhận rằng không có khoản phí kiểm toán lớn nào chưa được thanh toán. Kiện tụng, tranh chấp KTV có đảm bảo rằng chúng ta không can dự vào một sự Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A 7 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. kiện tụng hay tranh chấp nào có liên quan đến khách hàng này. Quan hệ thân quen KTV có thể xác nhận rằng không có một thành viên nhóm kiểm toán hoặc chủ nhiệm kiểm toán hoặc BGĐ của chúng ta trực tiếp tham gia vào hoạt động kiểm toán này có quan hệ thân thiết hoặc quan hệ làm ăn hoặc quan hệ gia đình với khách hàng này. Lợi ích về tài chính Chúng ta có thể xác nhận rằng các thành viên có liên quan đến cuộc kiểm toán (và các người thân) không có bất kì lợi ích tài chính nào từ khách hàng này. Xung đột về quyền lợi Có đảm bảo rằng không có bất cứ một xung đột về quyền lợi nào? Hạn chế về phạm vi kiểm toán Có đảm bảo rằng không có hạn chế gì về phạm vi kiểm toán có thể ảnh hưởng tới công việc của KTV xuất phát từ BGĐ của khách hàng. Các vấn đề khác về tính độc lập Có đảm bảo rằng không có hạn chế gì về phạm vi kiểm toán có thể ảnh hưởng đến tính độc lập. Sự tin cậy của hệ thống kế toán Khách hàng có xây dựng và duy trì một hệ thống kế toán có hiệu quả và các thủ tục kiểm soát để đảm bảo rằng không có những rủi ro bất hợp lý do chính khách hàng gây ra? Các nhân tố khác Có thể xác nhận rằng không có một nhân tố nào tồn tại Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A 8 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 12. khiến ta không nên chấp nhận khách hàng này? Các chi tiết cần được ghi lại ở hộp phản hồi Chấp nhận hoặc tái chấp nhận khách hàng Các câu trả lời ở trên chỉ ra rằng khách hàng phù hợp để chấp nhận lại. Bảng 1.1: Mẫu bảng câu hỏi chấp nhận, tái chấp nhận khách hàng Nếu khách thể kiểm toán là một khách hàng tiềm năng, Công ty đã cân nhắc quá trình hoạt động và danh tiếng của khách hàng để đảm bảo rằng đó là một khách hàng uy tín và đảm bảo Công ty có nhiều thông tin để đánh giá được các rủi ro liên quan đến hợp đồng. Công ty cũng phải cân nhắc các dịch vụ được khách hàng yêu cầu và xem xét xem Công ty có đầy đủ điều kiện để đáp ứng các yêu cầu đó hay không. Đồng thời Công ty cũng cần đảm bảo về tính độc lập của mình đối với khách hàng. Đối với các khách thể kiểm toán hiện tại, Công ty cũng cần cân nhắc các hoạt động hiện tại để hạn chế các rủi ro đáng kể bằng cách tiếp tục cung cấp các dịch vụ cho các khách hàng đó. Sau khi chấp nhận cuộc kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên phù hợp cho cuộc kiểm toán là công việc đặc biệt quan trọng vì nó không chỉ quyết định tính hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn đảm bảo các yêu cầu về chất lượng của cuộc kiểm toán. Công ty TNHH BDO Việt Nam luôn cố gắng bố trí đội ngũ nhân viên thích hợp với đặc thù của mỗi cuộc kiểm toán. Ở Công ty BDO, để tổ chức một cuộc kiểm toán nhân sự thường bao gồm: Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A 9 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức nhân sự một cuộc kiểm toán 1.2. Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Nhìn chung, khi lập kế hoạch kiểm toán, Công ty BDO Việt Nam thực hiện khá đầy đủ việc thu thập các thông tin cơ sở và thông tin nghĩa vụ pháp lý của khách hàng liên quan đến lĩnh vực cần kiểm toán. Các thông tin này sẽ được lưu trong một file riêng gọi là file thường trực. Các thông tin mà KTV thu thập và lưu trong file thường trực thường là: - Lĩnh vực kinh doanh, sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp cung cấp ra thị trường - Phương thức phân phối sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp: bán buôn, bán lẻ - Nghĩa vụ cung cấp thông tin: ngoài các yêu cầu cung cấp thông tin Trần Thu Hà Lớp: Kiểm toán 48A Giám đốc hoặc Phó giám đốc chi nhánh Chỉ đạo chung Trưởng phòng nghiệp vụ Chỉ đạo trực tiếp KTV trưởng nhóm Phối hợp hoạt động Trợ lí KTV Trợ lí KTV KTV 10 [...]... khoản mục phải thu khách hàng do Công ty TNHH BDO Việt Nam thiết lập mà KTV phải thực hiện theo khi tiến hành kiểm toán Đối với từng cuộc kiểm toán, khoản mục phải thu khách hàng phải khác nhau thì các kiểm toán viên sẽ sử dụng chương trình kiểm toán mẫu này một cách linh động sao cho phù hợp nhất 2 Thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty BDO Việt Nam Việc... TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH BDO VIỆT NAM THỰC HIỆN 1 Thực tế công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại khách hàng ABC Trần Thu Hà 29 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán  Tiếp cận khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng Ở bước này BDO Việt Nam. .. mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng 3 Thực trạng kết thúc kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH BDO Việt Nam Kết quả kiểm toán các khoản mục sẽ được tập hợp, đánh giá và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự kiện bất thường, các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc Trần Thu Hà 27 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập chuyên ngành niên độ kế toán Trên... hiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng thường được tiến hành theo chương trình kiểm toán đối với từng khách hàng do KTV thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ở Công ty BDO Việt Nam, kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán được thực hiện theo trình tự sau: 2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích  Thực hiện thử nghiệm kiểm soát Các thử... chi tiết các nghiệp vụ và số dư các khoản phải thu khách hàng, KTV sẽ thực hiện theo các bước công việc trong chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các thủ tục kiểm tra chi tiết đó được Công ty BDO Việt Nam thiết kế nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán cụ thể: Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản phải thu khách hàng là có thật, tính toán chính xác... nghiệm kiểm soát đối với các khoản phải thu khách hàng thường tập trung vào các chức năng chính như nghiệp vụ bán hàng, theo dõi nợ phải thu, thu tiền và lập dự phòng phải thu khó đòi, … Các KTV khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát thường phải làm các công việc như sau: - Quan sát thực tế các hoạt động của khách hàng đối với khoản phải thu khách hàng như quan sát quy trình bán hàng, quy trình đối chiếu công. .. Chênh lệch 1 Doanh thu bán hàng 2 Phải thu khách hàng 3 Số vòng quy các khoản phải thu khách hàng 4 Thời gian một vòng quay Bảng 1.5 Mẫu giấy tờ làm việc về thủ tục phân tích đối với các khoản phải thu khách hàng 2.2 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các khoản phải thu khách hàng  Thực trạng về thủ tục gửi thư xác nhận: Khi KTV thấy các khoản phải thu khách hàng được xác định... của Công ty ABC trong 2 năm gần đây, tính liêm chính của BGĐ, Công ty đã tiến hành kiểm toán trong các năm trước, lí do công ty kiểm toán này không tiếp tục kiểm toán cho BCTC năm 2009… Trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán, khả năng tiến hành kiểm toán, công ty quy t định đồng ý kí kết hợp đồng với Công ty ABC kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2009  Nhận diện lí do kiểm. .. đồng kiểm toán Kí kết hợp đồng kiểm toán: Công ty BDO Việt Nam và Công ty ABC thỏa thu n các điều khoản, tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán • Công ty ABC có trách nhiệm cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết cho KTV để phục vụ cho cuộc kiểm toán, Giám đốc chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của các Bảng khai tài chính năm 2009 • Công ty TNHH BDO Việt Nam có trách nhiệm kiểm toán BCTC của Công. .. do kiểm toán tại Công ty ABC KTV tiến hành phỏng vấn BGĐ của Công ty ABC và đã rút ra kết luận về đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán và mục đích kiểm toán Lí do kiểm toán của Công ty ABC: Công ty thực hiện kiểm toán theo quy định bắt buộc của Nhà nước Ngoài ra, kiểm toán BCTC còn nhằm mục đích hoàn thiện hệ thống kế toán và HTKSNB của Công ty Kết luận của cuộc kiểm toán được Ban giám đốc công ty ABC . kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH BDO Việt Nam. Mặc dù rất. KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY BDO VIỆT NAM 1. Thực trạng tổ chức kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong