Hoàn thiện quy trình kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu Biên Hòa

- Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO 1992 và báo cáo COSO 2013 nhằm tìm hiểu sâu hơn những nội dung chung nhất và KSNB đối với bá

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do thực hiện đề tài

Ngày nay toàn cầu hoá đang là một trong những xu thế phát triển tất yếu của quan hệ quốc tế hiện đại mở ra nhiều vận hội mới cho nền kinh tế nước nhà Tuy nhiên nó cũng mang đến vô vàng những khó khăn thử thách bởi quy luật canh tranh tất yếu Do vậy để đứng vững trên thương trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải tự hoàn thiện mình bằng một bộ máy hoạt động nhanh nhạy, hiệu quả, và đặc biệt là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ, có khẳ năng hạn chế những rủi

ro, bảo vệ tài sản con người của doanh nghiệp, dự đoán và tránh được những ảnh hưởng tiềm tàng cả bên trong và bên ngoài có thể xảy ra cho doanh nghiệp Do đó, kiểm soát nội bộ đóng vai trò hết sức quan trọng giúp cho các nhà quản lý có thể kiểm soát và sử dụng hữu hiệu các nguồn lực nội tại và xây dựng hệ thống quản lý vững chắc trong tương lai nhằm đạt được các mục tiêu đề ra

Phần lớn các Công ty xử lý rác thải hữu cơ đều chịu sự quản lý của Nhà Nước Công ty Cổ phần Vietstar là công ty 100% vốn nước ngoài, chuyên xử lý rác thải hữu cơ thành phân bón hữu cơ và tái chế các loại rác vô cơ Đây là công nghệ xử lý được áp dụng đầu tiên ở Việt Nam Vì vậy, Để khẳng định được vị thế và tầm quan trọng của công nghệ xử lý mới này, Công ty Cổ phần Vietstar gặp rất nhiều khó khăn và thử thách trong quá trình hoạt động

Nhận thức được vai trò đó cùng với yêu cầu công việc nên tôi quyết định chọn

đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ Phần Vietstar”

2 Mục tiêu đề tài

- Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Cổ phần Vietstar

- Phân tích những ưu điểm và những hạn chế của hệ thống KSNB, đề ra các giải pháp hoàn chỉnh quy trình kiểm soát nội bộ tại công ty một cách tổng thể, để nó không chỉ áp dụng tại Công ty Cổ phần Vietstar mà còn có thể áp dụng được cho các doanh nghiệp có quy mô tương ứng

- Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB của công ty, Giúp cho doanh nghiệp hạn chế rủi ro đến mức thấp nhất nhằm mang lại hiệu quả trong hoạt động kinh doanh

- Đảm bảo các thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh

nghiệp được phản ánh một cách đáng tin cậy

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty CP Vietstar

- Phạm vi nghiên cứu: Luận văn sử dụng cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ

theo báo cáo COSO (1992), báo cáo COSO (2013) và thực trạng hệ thống

kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Vietstar

4 Phương pháp nghiên cứu

- Tác giả sử dụng phương pháp phân tích các khái niệm, kết quả các nghiên cứu trước nhằm đưa đến các kết luận về đặc điểm chung trong các nội dung liên quan đến KSNB

- Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO (1992) và báo cáo COSO (2013) nhằm tìm hiểu sâu hơn những nội dung chung nhất và KSNB đối với báo cáo tài chính

- Phương pháp nghiên cứu chủ yếu được sử dụng là phương pháp định lương, thống kê mô tả, khảo sát số liệu, thu thập và phân tích các quy định nội bộ, các hồ sơ kiểm soát bên cạch đó có tiến hành quan sát, khảo sát tại hiện trường và gửi bảng câu hỏi để khảo sát và đánh giá được hiện trạng của hệ thống KSNB tại Công ty Cổ phần Vietstar

5 Tổng quan về nghiên cứu

Tác giả khảo sát một số luận văn gần đây nghiên cứu về hệ thống KSNB thông qua cơ sở dữ liệu tại các trường đại học

Tên đề tài Tên tác giả Nội dung nghiên cứu chính Hạn chế

Nghiên cứu chỉ tìm hiểu hệ thống kiểm soát hoạt động tại Công ty Cổ phần Kỹ Nghệ Gỗ Tiến Đạt chưa đi sâu tìm hiểu hệ thống kiểm soát hoạt động tại các doanh nghiệp chế biến

gỗ trên địa bàn Tỉnh Bình Định

Hoàn thiện hệ thống

KSNB đối với báo cáo

tài chính tại công ty Cổ

phần FPT

Lữ Thị Thanh Thuý

Trình bày và phân tích các nội dung về báo cáo tài chính và KSNB đối với báo cáo tài chính

Nghiên cứu đánh giá chung về KSNB đối với BCTC mà chưa đi chi tiết vào các nội dung

cụ thể liên quan đến một trong các thành phần của KSNB đối với BCTC

Lý luận hệ thống KSNB theo báo cáo COSO (1992), đánh giá và đưa ra giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty Xăng dầu Khu Vực II TNHH Một Thành Viên

Nghiên cứu tìm hiểu hệ thống KSNB tại Công ty tuy nhiên chưa đưa ra những giải pháp cụ thể nhẳm hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty xăng dầu khu vực II TNHH Một Thành Viên

Trình bày những nét cơ bản lý luận chung về hệ thống KSNB theo COSO (1992) và lồng ghép những thay đổi quan trọng của COSO 2011 nhằm mục

Nghiên cứu đánh giá chung về KSNB, phần thực trạng còn sơ sài, chưa khảo sát chi tiết các nội dung của hệ thống KSNB tại Công ty

để từ đó tìm ra những nguyên nhân nhằm

đích vận dụng cho việc tìm hiểu, đánh giá và phân tích thực trạng hệ thống KSNB tại Công ty điện lực Miền Trung

hoàn thiện hệ thống KSNB tại công ty Điện Lực Miền Trung

Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, nghiên cứu thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ quy trình bán hàng và thu tiền tại Công ty Cổ Phần Quốc Tế Mekong

Nghiên cứu chủ yếu đưa ra những nguyên nhân và hạn chế của hệ thống kiểm soát nội

bộ quy trình bán hàng và thu tiền mà chưa đưa ra những biện pháp cụ thể để hoàn thiện

hệ thống KSNB trong quy trình bán hàng và thu tiền tại công ty Quốc tế Mekong

Hoàn thiện hệ thống

kiểm soát nội bộ trong

quy trình kế toán tại

Công ty TNHH Akzo

Nobel Chang Cheng

Vietnam

Nguyễn Thu Thảo

Tìm hiểu và nghiên cứu thực trạng về

hệ thống kiểm soát nội bộ trong quy trình kế toán tại Công ty TNHH Akzo Nobel Chang Cheng Vietnam

Nghiên cứu đánh giá chung về KSNB mà chưa đi vào chi tiết các nội dung cụ thể liên quan đến quy trình kế toán tại Công ty TNHH Akzo

6 Bố cục của luận văn:

Ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo luận văn gồm 3 phần chính:

Chương 1: Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ

Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty Cổ phần Vietstar Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty

Cổ phần Vietstar

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát luôn là một khâu quan trọng mọi quy trình quản trị, các nhà quản lý thường chú trọng đến việc hình thành và duy trì các hoạt động kiểm soát để đạt được các mục tiêu của tổ chức Để thực hiện chức năng kiểm soát, nhà quản lý sử dụng công cụ chủ yếu là kiểm soát nội bộ khái niệm kiểm soát nội bộ lúc đầu được

sử dụng như là một phương pháp giúp cho kiểm toán viên độc lập xác định phương pháp hiệu quả nhất trong việc kiểm toán, đến chỗ được coi là một bộ phận chủ yếu của hệ thống quản lý dữ liệu Lịch sử phát triển KSNB có thể tóm tắt qua các giai đoạn chính sau

1.1.1 Giai đoạn sơ khai

Hình thức ban đầu của KSNB là kiểm tiền và bắt đầu từ cuộc cách mạng công nghiệp Do yêu cầu phát triển, các công ty có vốn và từ đó đưa đến nhu cầu tăng

cường quản lý vốn và kiểm tra thông tin về sử dụng vốn Thuật ngữ kiểm soát nội

bộ bắt đầu xuất hiện từ giai đoạn này

Công bố của Cục Dự Trữ Liên Bang Hoa Kỳ (Federal Reserve Bulletin) (1929), tiền thân của chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ - lần đầu tiên đưa ra khái niệm

về kiểm soát nội bộ và chính thức công nhận vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ trong công ty Khái niệm kiểm soát nội bộ lúc bây giờ được sử dụng trong các tài liệu kiểm toán và được hiểu đơn giản:

- “Bảo vệ tiền không bị các nhân viên gian lận

- Bảo vệ tài sản không bị thất thoát

- Bảo vệ số liệu kế toán chính xác

- Khuyến khích tuân thủ chính xác và hiệu quả hoạt động”

Đây là một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên Công bố của Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa kỳ (AICPA) (1963), đã định nghĩa: “KSNB là các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được thực hiện để bảo vệ tiền và tài sản, cũng như kiểm tra việc ghi chép chính xác số liệu” Sau công

bố này thì việc nghiên cứu và đánh giá về hệ thống KSNB ngày càng được chú trọng trong cuộc kiểm toán

1.1.2 Giai đoạn hình thành

Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) (1949), đã định nghĩa:

“KSNB là cơ cấu tổ chức và các biện pháp, cách thức liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra chính xác và đáng tin cậy của dữ liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động đạt hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý”

Như vậy, khái niệm kiểm soát nội bộ đã không ngừng mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Tuy nhiên, trước khi có báo cáo COSO ra đời, KSNB vẫn mới chỉ là phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.3 Giai đoạn phát triển

Vào những thập niên 1970-1980, nền kinh tế Hoa Kỳ phát triển mạnh mẽ kéo theo các vụ gian lận ngày càng tăng, quy mô ngày càng lớn, gây ra tổn thất đáng kể cho nền kinh tế Năm 1977, sau vụ bê bối Watergate, quốc hội Hoa Kỳ đã thông qua luật chống đối hành vi hối lộ ở nước ngoài Điều luật này nhấn mạnh kiểm soát nội

bộ nhằm ngăn ngừa những khoản thanh toán bất hợp pháp và dẫn đến việc yêu cầu ghi chép đầy đủ trong mọi hoạt động Lần đầu tiên, yêu cầu về báo cáo hoạt động KSNB trong các tổ chức được đề cập đến trong một văn bản pháp luật, trong đó quy định bắt buộc phải cáo báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với công tác kế toán ở công ty (1979); Yêu cầu đã làm dấy lên sự quan tâm của công chúng đến vấn

đề kiểm soát nội bộ do trên thực tế có nhiều định nghĩa, quan điểm khác nhau về kiểm soát nội bộ cũng như cách thức đánh giá thế nào là một hệ thống kiểm soát nội

bộ hữu hiệu giữa các cơ quan quản lý nhà nước, các hội nghề nghiệp, giới doanh nhân và học giả

Năm 1985, sự sụp đổ của các công ty cổ phần có niêm yết làm cho các nhà làm luật Hoa Kỳ càng quan tâm đến việc kiểm soát nội bộ của các công ty Nhiều quy định hướng dẫn về kiểm soát nội bộ của các cơ quan chức năng Hoa Kỳ được ban hành trong giai đoạn này như: Ủy Ban chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ năm 1998

Ủy Ban Chứng Khoán Hoa Kỳ 1998, tổ chức nghiên cứu kiểm toán nội bộ năm 1991 Trước tình hình này, Ủy Ban Coso (The Committee of Sponoring Organizations of the Treadway Commission) đã được thành lập Đây là một Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận khi lập báo cáo tài chính (The

National Commission on Fraudulent Financial Reporting hay còn gọi là Treadway Commission) Hội đồng quốc gia này được thành lập vào năm 1985 dưới sự bảo trợ của 5 tổ chức là:

- Hiệp hội kế toán viên công chứng mỹ (AICPA)

- Hội kế toán Mỹ (American Accounting Association)

- Hiệp hội quản trị viên tài chính (the Financial Executives Institute – FEI)

- Hiệp hội kế toán viên quản trị (Institute of Management Accountants – IMA)

- Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (the Institute of Internal Auditors – IIA) Trước tiên, Coso đã sử dụng chính thức từ kiểm soát viên nội bộ thay vì kiểm soát nội bộ về kế toán Sau một thời gian làm việc, đến năm 1992 Ủy ban COSO đã ban hành báo cáo năm 1992

Các báo cáo COSO (1992) là tài liệu đầu tiên trên thế giới đưa ra khuôn mẫu

lý thuyết về KSNB một cách đầy đủ và có hệ thống Đặc điểm nội bật của báo cáo này là cung cấp một tầm nhìn rộng và mang tính quản trị, trong đó KSNB không chỉ còn là một vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính mà được mở rộng cho các phương diện hoạt động và tuân thủ

1.1.4 Giai đoạn hiện đại (Thời kỳ hậu COSO – từ 1992 đến nay)

Báo cáo COSO ra đời nhằm đưa ra một định nghĩa, một cách hiểu chung được chấp nhận rộng rãi về KSNB và cũng nhằm hỗ trợ các nhà quản lý công ty thực hiện kiểm soát tốt hơn công ty của mình Những quy định này một mặt làm phong phú khái niệm kiểm soát nội bộ mặt khác dẫn đến yêu cầu phải hình thành một hệ thống

lý luận có tính chuẩn mực về kiểm soát nội bộ Sau khi báo cáo COSO được ban hành, hàng loạt nghiên cứu khác tiếp tục phát triển về kiểm soát nội bộ trong nhiều lĩnh vực khác như phát triển về quản trị rủi ro (ERM 2004), về công ty nhỏ, phát triển theo hướng Công nghệ thông tin (COBIT), theo hướng kiểm toán độc lập, chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể và giám sát (2008), cụ thể như sau:

 Phát triển về phía quản trị

Năm 2001, COSO triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro công ty trên

cơ sở báo cáo COSO (1992), dự thảo được công bố vào tháng 7/2003, theo đó ERM được định nghĩa gồm 8 bộ phận: môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông

và giám sát Đến 2004, báo cáo ERM đã được chính thức ban hành ERM là cánh tay nối dài của báo cáo COSO (1992) chứ không nhằm thay thế cho báo cáo này

 Phát triển cho công ty nhỏ

Năm 2006, COSO nghiên cứu ban hành hướng dẫn “kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính – hướng dẫn cho các công ty đại chúng quy mô nhỏ” (gọi tắt là COSO Guidance 2006) Hướng dẫn này vẫn dựa trên nền tảng của báo cáo COSO (1992) Đặc điểm của báo cáo này là tập trung hướng dẫn cho phù hợp với điều kiện của các công ty nhỏ hơn là việc tuân thủ luật Sarbanes-Oxley

 Phát triển theo hướng công nghệ thông tin

Năm 1996, Ban tiêu chuẩn có tên “Các mục tiêu kiểm soát trong công nghệ thông tin và các lĩnh vực liên quan” (CoBit-Control Objectives for Information and Related Technology) do Hiệp hội về kiểm soát và kiểm toán thông tin (Information Systems Audit and Control Foundation (ISACF) và viện quản trị công nghệ thông tin (ITGI – Information technology Governance Institute) thành lập COBIT cung cấp cho nhà quản trị, kiểm toán viên và người sử dụng công nghệ thông tin các giải pháp được chấp thuận, các chỉ tiêu đánh giá, quy trình và hoạt động thích hợp để hỗ trợ họ trong việc tối đa hóa các lợi ích thu được thông qua việc sử dụng công nghệ thông tin, và phát triển việc quản lý và kiểm soát công nghệ thông tin trong công ty COBIT thiết lập mối liên kết quan trọng giữa kiểm soát công nghệ thông tin và quản trị IT, giúp cho hoạt động theo định hướng chung, và hướng dẫn quản lý để nhận được thông tin của công ty và các quá trình liên quan đến kiểm soát, giám sát đạt được các mục tiêu tổ chức, theo dõi và nâng cao hiệu suất trong mỗi quá trình công nghệ thông tin, COBIT cung cấp câu trả lời cho câu hỏi quản lý điển hình

 Phát triển theo hướng kiểm toán độc lập

Các chuẩn mực kiểm toán của Hoa Kỳ cũng chuyển sang sử dụng báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm:

SAS 78 (1995): Xem xét kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính Các định nghĩa, nhân tố của kiểm soát nội bộ trong báo cáo COSO 1992 đã được đưa vào chuẩn mực này

SAS 94 (2001): Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến việc xem xét kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA cũng sử dụng báo cáo của COSO khi yêu cầu xem xét hệ thống KSNB trong kiểm toán báo cáo tài chính, cụ thể là: ISA 315 “hiểu biết về tình hình kinh doanh, môi trường hoạt động đơn vị và đánh giá rủi ro các sai sót trọng yếu” ISA 265 “ thông báo về những khiếm khuyết của KSNB” đã yêu cầu KTV cần có hiểu biết đầy đủ về KSNB Như vậy định nghĩa về KSNB theo ISA theo ISA 315 và ISA 265 đã dựa trên định nghĩa về KSNB của báo cáo COSO (1992)

 Phát triển theo hướng kiểm toán nội bộ

Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (the Institute of Internal Auditors – IIA) Định nghĩa các mục tiêu KSNB bao gồm: độ tin cậy và tính trung thực của thông tin; tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục, luật pháp và quy định; bảo vệ tài sản; sử dụng hiệu quả và kinh tế các nguồn lực; hoàn thành các mục đích và mục tiêu cho các hoạt động hoặc chương trình

 Phát triển theo hướng kiểm toán ngành nghề cụ thể

Lĩnh vực ngân hàng là lĩnh vực đã có những nghiên cứu khá đầy đủ và chi tiết

về KSNB trong ngành nghể của mình Báo cáo Basel (1998) đã đưa ra công bố về khuôn khổ KSNB trong ngân hàng

 Hướng dẫn về giám sát hệ thống KSNB

COSO cũng đưa ra dự thảo hướng dẫn về giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ (Exposure Draft, COSO (2008) dựa trên khuôn mẫu COSO (1992) nhằm giúp các tổ chức tự giám sát chất lượng của hệ thống KSNB Hướng dẫn này (COSO Guidance 2008) gồm 3 phần: hướng dẫn, ứng dụng và thí dụ Năm 2009, phần 1- hướng dẫn

đã chính thức được ban hành Cần lưu ý rằng COSO Guidance 2008 này không nhằm thay thế COSO Guidance 2006 mà bổ sung và tập trung cho việc nâng cao hiệu quả giám sát đối với KSNB trong đơn vị

1.2 Định nghĩa về hệ thống kiểm soát nội bộ

Vào những năm 1930 khái niệm về hệ thống kiểm tra nội bộ được định nghĩa là: “sự phối hợp của một hệ thống các tài khoản và các thủ tục có liên quan”, theo

đó nhân viên kiểm tra nội bộ có nhiệm vụ liên tục kiểm tra theo quy định một cách độc lập công việc của người khác cũng như một số yếu tố liên quan đến khả năng xảy ra gian lận Đây được xem là khái niệm đầu tiên chỉ rõ tầm quan trọng của KSNB trong việc phát hiện và ngăn ngừa các gian lận

Viên kiểm toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) (1949), mở rộng định nghĩa về KSNB: “KSNB được xác định là kế hoạch của việc tổ chức và phối hợp của tất cả các phương pháp và các biện pháp áp dụng trong một doanh nghiệp để bảo vệ tài sản của mình, kiểm tra độ chính xác và độ tin cậy của dữ liệu kế toán, phát huy hiệu quả hoạt động, khuyến khích tuân thủ các chính sách quản lý đề ra” Định nghĩa này rộng hơn so với các định nghĩa trước đó, bởi vì nó chỉ ra rằng KSNB mở rộng ra bên ngoài các vấn đề liên quan trực tiếp đến kế toán và chức năng tài chính

Vào những năm 1980, một số quốc gia đã thành lập các tổ chức chuyên điều tra lý do đằng sau sự thất bại của các công ty lớn, các gian lận và thất bại của các cuộc kiểm toán, Ví dụ: Uỷ ban quốc gia về gian lận báo cáo tài chính (Treadway Commission) tại Hoa Kỳ; Uỷ ban nghiên cứu kỳ vọng của công chúng về kiểm toán (Macdonald Commission) tại Canada, và Uỷ ban về các khía cạnh tài chính của quản trị công ty (Cadbury Report) tại Anh Quốc Kết quả chính từ báo cáo này làm nổi bật tầm quan trọng của việc có một hệ thống KSNB hiệu quả và cũng xác nhận

sự thiếu thống nhất xung quanh định nghĩa về KSNB

Năm 1992, tại Hoa Kỳ, Hội đồng các tổ chức tài trợ (COSO) đã đưa ra báo cáo trong đó nhấn mạnh vai trò của KSNB trong việc đảm bảo cho việc gia tăng quản trị doanh nghiệp Sau này được gọi là khuôn mẫu COSO, đây được xem là nền tảng của cách tiếp cận để kiểm soát hiện đại Theo COSO (1992), “KSNB là một quá trình, thực hiện bởi hội đồng quản trị, giám đốc, nhà quản lý và các nhân viên, được thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý liên quan đến việc đạt được các mục tiêu:

- Hiệu quả và hữu hiệu của các hoạt động;

- Độ tin cậy của BCTC;

- Tuân thủ pháp luật và quy định”

Năm 2004, COSO phát hành khuôn mẫu về quản trị rủi ro doanh nghiệp tích hợp KSNB Năm 2006, COSO phát hành báo cáo về KSNB đối với BCTC – hướng dẫn cho các doanh nghiệp niêm yết nhỏ Năm 2009, COSO phát hành hướng dẫn về giám sát hệ thống KSNB và gần đây nhất vào tháng 5 năm 2013, COSO phát hành khuôn mẫu KSNB phân bản 2013 trong đó cập nhật các nội dung theo các mục tiêu; phản ánh sự thay đổi trong môi trường hoạt động và kinh doanh; mở rộng đối tượng hoạt động và báo cáo; liên kết các nguyên tắc để thiết lập KSNB hiệu quả

Tóm lại, Quá trình nhận thức và nghiên cứu vể kiểm soát nội bộ đã dẫn đến sự hình thành các định nghĩa khác nhau từ đơn giản đến phức tạp về hệ thống này Đến nay, định nghĩa được chấp nhận khá rộng rãi là: “Kiểm soát nội bộ là một quá trình

do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự bảo đảm hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy

- Các luật lệ và quy định được tuân thủ

- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả”

Định nghĩa trên, có bốn nội dung cơ bản là quá trình, con người, đảm bảo hợp

lý và mục tiêu Chúng được hiểu như sau:

Kiểm soát nội bộ là một quá trình Kiểm soát nội bộ bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm soát hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành một thể thống nhất Quá trình kiểm soát là phương tiện để giúp cho đơn vị đạt được mục tiêu của mình

1.3 Nội dung của kiểm soát nội bộ theo COSO (2013)

Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đã bắt đầu biết áp dụng những nội dung cơ bản trong hướng dẫn về kiểm soát nội bộ do tổ chức COSO ban hành lần đầu tiền vào năm 1992, qua đó thiết lập cơ chế kiểm soát quá trình thi hành các chiến lược kinh doanh và mục tiêu mà đơn vị đã thiết lập Tuy nhiên, để tăng cường tính giám sát quá trình thực thi các chiến lược kinh doanh theo mục đích đề ra, vào năm 2013, COSO đã chính thức ban hành 17 nguyên tắc cần thiết trong xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu Trong 17 nguyên tắc COSO giới thiệu 81 điểm trọng tâm, các điểm trọng tâm này hỗ trợ và tạo ra những điều kiện thuận lợi cho việc thiết kế, đưa vào sử dụng và vận hành hệ thống hệ thống kiểm soát nội bộ Chính vì vậy, trong luận văn này tôi sử dụng khuôn mẫu KSNB theo COSO 2013 làm nền tảng cho các lý luận về KSNB

1.3.1 Khái niệm

Theo COSO (2013), “KSNB là một quá trình ảnh hưởng bởi Ban Giám Đốc, nhà quản lý và các cá nhân của tổ chức được thiết kế nhằm cung cấp sự bảo đảm hợp lý trong việc đạt được các mục tiêu liên quan đến hoạt động báo cáo và sự tuân thủ”

Ba nhóm mục tiêu chính của KSNB bao gồm:

- Mục tiêu hoạt động: đề cập đến sự hiệu quả và hữu hiệu của các hoạt động

trong đó bao gồm các mục tiêu về hoạt động và tài chính đồng thời đảm bảo tài sản không bị thất thoát

- Mục tiêu báo cáo: đề cập đến BCTC và các báo cáo khác phải đang tin cậy, kịp thời, minh bạch hoặc các yêu cầu khác thiết lập bởi các tổ chức thiết lập

về pháp luật, chuẩn mực và cả các chính sách nội bộ

- Mục tiêu tuân thủ: đề cập đến việc tuân thủ theo các quy định pháp luật chi phối đến hoạt động của đơn vị

1.3.2 Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ

Dù có sự khác biệt đáng kể về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ giữa các đơn

vị và phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô, tính chất hoạt động, mục tiêu… của từng nơi, thế nhưng bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng phải bao gồm những

bộ phận cơ bản theo quan điểm phổ biến hiện nay, kiểm soát nội bộ bao gồm các

bô phận sau:

- Môi trường kiểm soát

- Đánh giá rủi ro

- Hoạt động kiểm soát

- Thông tin và truyền thông

- Giám sát

1.3.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát phản ánh sắt thái chung của một đơn vị, nó chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị và là nền tảng đối với các bộ phận khác của kiểm soát nội bộ Các nhân tố chính thuộc về môi trường kiểm soát là:

 Tính chính trực và giá trị đạo đức

Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trước tiên phụ thuộc vào tính chính trực và việc tôn trọng các giá trị đạo đức của những người liên quan đến các quá trình kiểm soát Để đáp ứng yêu cầu này, các nhà quản lý cao cấp phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị và cư xử đúng đắn để có thể ngăn cản không cho các thành viên có các hành vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp Muốn vậy, những nhà quản lý cần phải làm gương cho cấp dưới về việc tuân thủ các chuẩn mực và cần phải phổ biến những quy định đến mọi thành viên bằng các thể thức thích hợp

Một cách khác để nâng cao tính chính trực và sự tôn trọng các giá trị đạo đức, đơn vị phải loại trừ hoặc giảm thiểu những sức ép hay điều kiện có thể đẫn đến nhân viên có hành vi thiếu trung thực

Ví dụ: gian lận trong báo cáo tài chính có thể xuất phát từ việc nhân viên ép buộc phải thực hiện các mục tiêu phi thực tế của nhà quản lý Những hành động không đúng cũng có thể phát sinh khi quyền lợi của nhà quản lý lại gắn chặt với số liệu báo cáo về thu nhập (Ví dụ: các khoản thưởng sẽ căn cứ theo mức lợi nhuận đạt được)

 Đảm bảo về năng lực

Là đảm bảo cho nhân viên có được những kỹ năng và hiểu biết cần thiết để thực hiện được nhiệm vụ của mình, nếu không chắc chắn họ sẽ thực hiện nhiệm vụ được giao không hữu hiệu và hiệu quả Do đó, nhà quản lý chỉ nên tuyển dụng các nhân viên có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ sẽ được giao, và phải giám sát và huấn luyện họ đầy đủ và thường xuyên

 Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm soát

Nhiều nước trên thế giới yêu cầu các công ty Cổ phần có niêm yết trên thị trường chính khoán phải lập Ủy ban kiểm soát Đây là Ủy ban gồm một số thành viên trong và ngoải Hội đồng quản trị nhưng không tham gia vào việc điều hành đơn vị Ủy ban kiểm toán có thể có những đóng góp quan trọng cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị, thông qua việc giám sát sự tuân thủ của pháp luật, giám sát việc lập báo cáo tài chính, giữ sự tuân thủ pháp luật, giám sát việc lập báo cáo tài chính, giữ sự độc lập của kiểm toán nội bộ Do có các chức năng quan trọng trên, nên hoạt động hữu hiệu của Ủy ban Kiểm toán và Hội đồng Quản trị có ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát

Các nhân tố được xem xét để đánh giá sự hữu hiệu của Hội đồng Quản trị hoặc

Ủy ban Kiểm toán gồm mức độ độc lập, kinh nghiệm và uy tín của các thành viên trong Hội đồng Quản trị Hoặc Ủy ban Kiểm toán, và mối quan hệ của họ với bộ phận kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập

Ở Việt Nam, theo luật Doanh nghiệp quy định một số loại hình công ty lớn phải có ban Kiểm soát trực thuộc Đại hội đồng cổ đông và nó đóng vai trò tương tự như Ủy ban Kiểm toán

 Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý

Triết lý quản lý thể hiện qua quan điểm và nhận thức của người quản lý; phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của họ khi điều hành đơn vị Một số nhà quản lý rất quan tâm đến việc lập báo cáo tài chính và rất chú trọng đến việc hoàn thành hoặc vượt mức kế hoạch Họ hài lòng với những hoạt động kinh doanh có mức rủi ro cao, nhưng có thể thu được nhiều lợi nhuận Một số nhà quản lý khác lại rất bảo thủ và quá thận trọng với rủi ro… Sự khác biệt về triết

lý quản lý và phong cách điều hành có thể ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát

và tác động đến việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị

Triết lý quản lý và phong cách điều hành cũng được phản ánh trong cách thức nhà quản lý sử dụng các kênh thông tin và quan hệ với cấp dưới, có nhiều nhà quản

lý trong quá trình điều hành thích tiếp xúc và trao đổi trực tiếp với các nhân viên Ngược lại có những nhà quản lý chỉ thích điều hành công việc theo một trật tự đã được xác định trong cơ cấu tổ chức của đơn vị…

 Cơ cấu tổ chức

Về thực chất đây là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộ phận trong đơn vị, nó góp phần rất lớn trong việc đạt được các mục tiêu Một cơ cấu phù hợp sẽ là cơ sở để lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động Ngược lại, khi thiết kế không đúng, cơ cấu tổ chức có thể làm cho các thủ tục kiểm soát mất tác dụng Ví dụ, nếu sắp xếp bộ phận kiểm toán nội bộ trực thuộc phòng kế toán, chức năng kiểm tra và đánh giá của kiểm toán nội bộ không thể phát huy được tác dụng Cơ cấu tổ chức thường được mô tả thông qua sơ đồ tổ chức, trong đó phải xác định được các vị trí then chốt với quyền hạn, trách nhiệm và các thể thức báo cáo cho phù hợp Ngoài ra, cơ cấu cần phù hợp với quy mô và đặc thù hoạt động của đơn vị

 Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm

Phân định quyền hạn và trách nhiệm được xem là phần mở rộng của cơ cấu tổ chức Nó cụ thể hóa về quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên trong các hoạt động của đơn vị, giúp cho mỗi thành viên phải hiểu rằng họ có nhiệm vụ cụ thể

gì và từng hoạt động của họ sẽ ảnh hưởng như thế nào đến người khác trong việc hoàn thành mục tiêu Do đó, khi mô tả công việc, đơn vị cần phải thể chế hóa bằng

văn bản về những nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng thành viên và quan hệ giữa họ với nhau

 Chính sách nhân sự

Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về việc tuyển dụng, huấn luyện,

bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, đề bạt, khen thưởng và kỷ luật Chính sách nhân sự có ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của môi trường kiểm soát thông qua việc tác động đến các nhân tố khác trong môi trường kiểm soát thông qua việc tác động đến các nhân tố khác trong môi trường kiểm soát như đảm bảo về năng lực, tính chính trực và các giá trị đạo đức… Ví dụ, một chính sách tuyển dụng dành ưu tiên cho những cá nhân có trình độ, kinh nghiệm, chính trực và hạnh kiểm tốt sẽ là sự đảm bảo không những về năng lực mà còn về phẩm chất của đội ngũ nhân viên

Môi trường kiểm soát ảnh hưởng đến mọi hoạt động của một doanh nghiệp, trong đó có công tác kế toán và độ trung thực của báo cáo tài chính Ví dụ, một quan điểm không đúng đắn của Giám đốc khi báo cáo về lợi nhuận có thể làm mất

đi tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, hoặc năng lực yếu kém của đội ngũ nhân viên kế toán có khả năng dẫn đến các sai lệch trong yếu của báo cáo này

1.3.2.2 Đánh giá rủi ro

Đối với mọi hoạt động của một đơn vị đều có thể phát sinh những rủi ro và khó có thể kiểm soát tất cả Vì vậy, các nhà quản lý phải đánh giá và phân tích những nhân tố ảnh hưởng tạo nên rủi ro làm cho những mục tiêu – kể cả mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động của đơn vị có thể không đạt được và phải cố gắng kiểm soát để tối thiểu hóa những tổn thất do các rủi ro này gây nên

Để giới hạn được rủi ro ở mức chấp nhận được, người quản lý phải dựa trên mục tiêu đã được xác định của đơn vị, nhân dạng và phân tích rủi ro, từ đó mới có thể quản trị được rủi ro

 Xác định mục tiêu của đơn vị

Mục tiêu tuy không phải là một bộ phận của kiểm soát nội bộ nhưng việc xác định nó là điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro Bởi lẽ một sự kiện có trở thành một rủi ro quan trọng đối với tổ chức hay không sẽ phụ thuộc vào mức độ tác động tiêu cực của nó đến mục tiêu của đơn vị Xác định mục tiêu bao gồm việc đưa ra sứ mệnh, hoạch định các mục tiêu chiến lược cũng như những chỉ tiêu phải đạt được ngắn hạn, trung và dài hạn việc xác định mục tiêu có thể được thực hiện qua việc

ban hành các văn bản hoặc đơn giản hơn, qua nhận thức và phát biểu hàng ngày của người quản lý

 Nhận dạng rủi ro

Rủi ro có thể tác động đến tổ chức ở mức độ toàn đơn vị hay chỉ ảnh hưởng đến từng hoạt động cụ thể

Ở mức độ toàn đơn vị, các nhân tố có thể làm phát sinh rủi ro đó là sự đổi mới

kỹ thuật, nhu cầu của khách hàng thay đổi, sự cải tiến sản phẩm của các đối thủ cạnh tranh, sự thay đổi trong chính sách của Nhà nước, trình độ nhân viên không đáp ứng yêu cầu hoặc thay đổi cán bộ quản lý… Trong phạm vi từng hoạt động như bán hàng, mua hàng, kế toán… rủi ro có thể phát sinh và tác động đến bản thân từng hoạt động trước khi gây ảnh hưởng dây chuyền đến toàn đơn vị

Để nhận dạng rủi ro, người quản lý có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau, từ việc sử dụng các phương tiện dự báo, phân tích các dữ liệu quá khứ, cho đến việc rà soát thường xuyên các hoạt động Trong các doanh nghiệp nhỏ, công việc này có thể tiến hành dưới dạng những cuộc tiếp xúc với khách hàng, ngân hàng… hoặc các buổi họp giao ban trong nội bộ

 Phân tích và đánh giá rủi ro

Vì rủi ro rất khó định lượng nên đây là một công việc khá phức tạp và có nhiều phương pháp khác nhau Tuy nhiên, một quy trình phân tích và đánh giá rủi

ro thường bao gồm những bước sau đây: Ước lượng tầm cỡ của rủi ro qua ảnh hưởng có thể có của nó đến mục tiêu của đơn vị, xem xét khả năng xảy ra rủi ro và những biện pháp có thể sử dụng để đối phó với rủi ro

Trong lĩnh vực kế toán, có thể có những rủi ro đe dọa sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính như ghi nhận các tài sản không có thực hoặc là không thuộc quyền sở hữu của đơn vị; đánh giá tài sản và các khoản nợ phải trả không phù hợp với các chuẩn mực, chế độ kế toán; khai báo không đầy đủ thu nhập và chi phí, trình bày những thông tin tài chính không phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực và chế độ

kế toán…

Các rủi ro trên có thể phát sinh từ trong bản chất hoạt động của đơn vị hoặc từ yếu kém của chính hệ thống kiểm soát nội bộ Vì vậy, việc xem xét các rủi ro này thường được kiểm toán viên quan tâm rất nhiều trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán

1.3.2.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Cách chính sách và thủ tục này giúp thực thi những hành động với mục đích chính là giúp kiểm soát các rủi ro mà đơn vị đang hay có thể gặp phải Có nhiều loại hoạt động kiểm soát khác nhau có thể được thực hiện, và dưới đây là những hoạt động kiểm soát chủ yếu trong đơn vị:

 Phân chia trách nhiệm đầy đủ

Phân chia trách nhiệm là không cho phép một thành viên nào được giải quyết mọi mặt của nghiệp vụ từ khi hình thành cho đến khi kết thúc Chẳng hạn, không thành viên nào được kiêm nhiệm các chức năng phê chuẩn, thực hiện, ghi chép nghiệp vụ và bảo quản tài sản

Mục đích của phân chia trách nhiệm nhằm để các nhân viên kiểm soát lẫn nhau, nếu có các sai sót xảy ra sẽ được phát hiện nhanh chóng, đồng thời giảm cơ hội cho bất kỳ thành viên nào trong quá trình thực hiện nhiệm vụ có thể gây ra và giấu diếm những sai phạm của mình

Ví dụ: phân tích trách nhiệm đòi hỏi phải tách biệt các chức năng sau đây: Chức năng bảo quản tài sản với chức năng kế toán

Lý do không cho phép nhân viên bảo quản tài sản được làm nhiệm vụ lưu giữ các sổ sách kế toán về tài sản đó là để ngăn chặn hành vi tham ô tài sản Vì nếu cho kiêm nhiệm hai chức năng trên có thể tạo rủi ro là nhân viên sẽ tự tiện sự dụng tài sản để phục vụ cho lợi ích cá nhân và điều chỉnh sổ sách để che giấu sai phạm của mình Chức năng phê chuẩn nghiệp vụ với chức năng bảo quản tài sản

Nghĩa là được giao nhiệm vụ phê chuẩn nghiệp vụ không được kiêm bảo quản tài sản vì tạo khả năng thâm lạm tài sản Ví dụ, nếu cùng một người phê chuẩn tuyển dụng nhân viên đồng thời là người phát lương có thể dẫn đến việc tuyển dụng khống nhân viên để chiếm đoạt tiền lương của các nhân viên không có thật này Chức năng thực hiện nghiệp vụ với chức năng kế toán

Nếu từng bộ phận vừa thực hiện nghiệp vụ ghi chép vào báo cáo thì họ sẽ có

xu hướng thổi phồng kết quả để tăng thành tích của bộ phận hoặc khu vực mình Muốn không cho thông tin bị thiên lệch như trên, quá trình ghi sổ nên giao cho một

bộ phận riêng biệt thực hiện – thường là bộ phận kế toán

 Kiểm soát quá trình xử lý thông tin và các nghiệp vụ

Để thông tin đáng tin cậy cần phải thực hiện nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm tra tính xác thực, đầy đủ và việc phê chuẩn các nghiệp vụ

Khi kiểm soát quá trình xử lý thông tin, cần bảo đảm rằng phải kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách, việc phê chuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn, cụ thể là:

Phê chuẩn chung là trường hợp người quản lý ban hành các chính sách để áp dụng cho toàn đơn vị

Phê chuẩn cụ thể là các trường hợp mà nhà quản lý phải xét duyệt từng nghiệp

vụ riêng biệt chứ không thể đưa ra chính sách chung Phê chuẩn cụ thể được áp dụng với những nghiệp vụ không thường xuyên

 Kiểm soát vật chất

Hoạt động này được thực hiện cho các loại sổ sách và tài sản, kể cả những ấn chỉ đã được đánh số thứ tự trước nhưng chưa sử dụng; cũng như cần hạn chế sự tiếp cận với các chương trình tin học và những hồ sơ dữ liệu…

Ví dụ: Tài sản có thể được kiểm soát bằng cách sử dụng tủ sắt, khóa, tường rào, lực lượng bảo vệ… và chỉ những người được ủy quyền mới được phép tiếp cận với tài sản của đơn vị

Việc so sánh, đối chiếu giữa sổ sách kế toán và tài sản hiện có trên thực tế bắt buộc phải được thực hiện định kỳ Khi có bất kỳ chênh lệch nào cũng cần phải điều tra và xem xét nguyên nhân, nhờ đó sẽ phát hiện được những yếu kém về các thủ tục bảo vệ tài sản và sổ sách có liên quan Nếu không thực hiện công việc này thì tài sản

có thể bị bỏ phế, mất mát hoặc có thể không phát hiện được những hành vi đánh cắp

 Kiểm tra độc lập việc thực hiện

Là việc kiểm tra được tiến hành bởi các cá nhân (hoặc bộ phận) khác với cá nhân (hoặc bộ phận) đang thực hiện nghiệp vụ Nhu cầu kiểm tra độc lập xuất phát

từ hệ thống kiểm soát nội bộ thường có khuynh hướng bị giảm sút tính hữu hiệu trừ khi có một cơ chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại Ví dụ nhân viên có thể quên, hoặc vô ý không tuân thủ các thủ tục, hoặc bất cẩn trong công việc của họ Hơn nữa, ngay cả khi chất lượng kiểm soát tốt vẫn có khả năng xảy ra những hành vi tham ô hay cố tình vi phạm, vì thế hoạt động này vẫn rất cần thiết

Yêu cầu quan trọng đối với những thành viên thực hiện kiểm tra là họ phải độc lập với đối tượng được kiểm tra Sự hữu hiệu của hoạt động này sẽ mất đi nếu người thực hiện kiểm tra lại và nhân viên cấp dưới của người đã thực hiện nghiệp vụ, hoặc không độc lập vì bất kỳ lý do nào

 Phân tích rà soát hay soát xét lại việc thực hiện

Hoạt động này chính là xem xét lại những việc đã được thực hiện bằng cách so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, kỳ trước, và các dữ liệu khác có liên quan như những thông tin không có tính chất tài chính, đồng thời còn xem xét trong mối liên hệ với tổng thể để đánh giá quá trình thực hiện Soát xét lại quá trình thực hiện giúp nhà quản lý biết được một cách tổng quát là mọi thành viên có thể theo đuổi mục tiêu của đơn vị một cách hữu hiệu và hiệu quả không Nhờ thường xuyên nghiên cứu về những vấn đề bất thường xảy ra trong quá trình thực hiện, nhà quản

lý có thể xảy ra trong quá trình thực hiện, nhà quản lý có thể thay đổi kịp thời chiến lược hoặc kế hoạch, hoặc có những điều chỉnh thích hợp Ví dụ, việc tính toán số vòng quay hàng tồn kho và so sánh với kỳ trước có thể giúp người quản lý sớm phát hiện tình trạng ứ đọng hàng tồn kho

1.3.2.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là điều kiện không thể thiếu cho việc thiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thông qua việc tình hình các báo cáo

để cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ, bao gồm cả cho nội bộ

và bên ngoài

Thông tin cần thiết cho mọi cấp của một tổ chức vì giúp cho việc đạt được mục tiêu kiểm soát khác nhau Thông tin được cung cấp thông qua hệ thống thông tin Hệ thống thông tin của một đơn vị có thể được xử lý trên máy tính, qua hệ

thống thủ công hoặc kết hợp cả hai Miễn là đảm bảo các yêu cầu chất lượng của thông tin là thích hợp, kịp thời, cập nhật, chính xác và truy cập thuận tiện

Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin nhưng được nêu ra để nhấn mạnh vai trò của việc truyền đạt thông tin Liên quan đến vấn đề này cần chú ý các khía cạnh sau:

Mọi thành viên của đơn vị phải hiểu rõ công việc của mình, tiếp nhận đầy đủ

và chính xác các chỉ thị từ cấp trên, hiểu rõ mối quan hệ với các thành viên khác và

sử dụng được những phương tiện truyền thông trong đơn vị Điều này sẽ được thực hiện nhờ việc tổ chức các kênh thông tin hữu hiệu trong nội bộ

Các thông tin từ bên ngoài (khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng…) cũng phải được tiếp nhận và ghi nhận một cách trung thực và đầy đủ, nhờ đó đơn vị mới

có thể có những phản ứng kịp thời Các thông tin cho bên ngoài (Nhà nước, cổ đông…) cũng cần được truyền đạt kịp thời đảm bảo độ tin cậy và phù hợp với yêu cầu của phát luật

Trong hệ thống thông tin, hệ thống thông tin kế toán là một phân hệ quan trọng Đầu vào của hệ thống là các sự kiện kinh tế được biểu hiện dưới dạng các nghiệp vụ kế toán, đầu ra của hệ thống là báo cáo kế toán Quá trình vận hành của

hệ thống là quá trình ghi nhận, phân loại, tính toán, xử lý và tổng hợp

Hệ thống thông tin kế toán thường gồm hai phần có quan hệ chặt chẽ với nhau

là hệ thống thông tin kế toán tài chính về hệ thống thông tin kế toán quản trị Hai bộ phận này thường sử dụng chung phần lớn dữ liệu đầu vào, thế thưng quá trình xử lý

và sản phẩm đầu ra lại có những khác biệt để hình thành và cung cấp thông tin nhằm đáp ứng những nhu cầu khác nhau khi kiểm toán báo cáo tài chính Các kiểm toán viên bên ngoài thường quan tâm đến hệ thống thông tin kế toán tài chính Ngoài những yêu cầu thông thường của bất kỳ hệ thống thông tin nào (Tính kịp thời, hiệu quả…), các mục tiêu chủ yếu mà hệ thống thông tin kế toán tài chính phải đạt được như sau:

- Xác định và ghi chép các nghiệp vụ có thật

- Ghi nhận và diễn giải nghiệp vụ một cách đầy đủ, chi tiết và phân loại đúng đắn các nghiệp vụ

- Đo lường giá trị của các nghiệp vụ để ghi chép đúng giá trị

- Xác định đúng kỳ hạn của các nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra để ghi chép kịp thời

- Trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ thông tin cần thiết trên BCTC

Để đạt các điều trên, cần phải chú ý đến hai bộ phận quan trọng trong hệ thống

đó là chứng từ và sổ sách kế toán

Với đặc trưng và ghi nhận từng nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra, chứng từ cho phép kiểm tra, giám sát tỉ mỉ về từng hành vi kinh tế thông qua thu tục lập chứng từ Ngoài ra, chứng từ còn giúp ngăn chặn kịp thời các hành vi sai phạm để bảo vệ tài sản của đơn vị Ví dụ thủ tục lập và và xét duyệt phiếu chi sẽ giúp ngăn chặn những nghiệp vụ chi tiền mặt không phù hợp với quy định Bên cạnh đó, chứng từ còn là căn cứ pháp lý để giải quyết tranh chấp giữa các đối tượng, kể cả bên trong và bên ngoài đơn vị Như vậy, với chức năng tiền kiểm, chứng từ đóng vai trò quan trọng trong hệ thống thông tin kế toán nói riêng, và trong hệ thống kiểm soát nội bộ nói chung của đơn vị

Sổ sách kế toán được xem là bước trung gian tiếp nhận những thông tin ban đầu trên chứng từ để xử lý nhằm hình thành thông tin tổng hợp trên báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị

Một hệ thống sổ sách chi tiết và khoa học đối với những đối tượng như vật tư, hàng hóa, công nợ, chi phí, thu nhập… sẽ góp phần đáng kể trong bảo vệ tài sản nhờ ở chức năng kiểm tra, giám sát ngay trong quá trình thực hiện nghiệp vụ

Việc ghi nhận thông tin từ những chứng từ ban đầu cho đến việc ghi chép, phân loại, tính toán, tổng hợp, lưu trữ… và cuối cùng kết chuyển những thông tin

đó vào báo cáo sẽ để lại “ dấu vết kiểm toán” giúp cho các nhà quản lý có thể kiểm tra và đánh giá sự chấp hành những thủ tục kiểm soát trong quá trình xử lý Ví dụ, nhà quản lý có thể sử dụng chứng từ, sổ sách lưu trữ để phúc đáp những yêu cầu từ phía khách hàng hoặc cung cấp về các vấn đề có liên quan đến số tư tài khoản phải thu khách hàng, hoặc phải trả người bán Tương tự, kiểm toán viên cũng dựa vào đó

để kiểm tra

Ngoài chứng từ, sổ sách và phương pháp ghi chép vào sổ sách, để hệ thống thông tin kế toán vận hành tốt còn cần có sơ đồ hạch toán và sổ tay hướng dẫn về các chính sách và thủ tục kế toán, vì thế chúng còn được xem như là phương tiện truyền thông về chính sách

Sơ đồ hạch toán mô tả về phương pháp xử lý các nghiệp vụ tại đơn vị, thường dưới dạng hình vẽ Sổ tay hướng dẫn thường bao gồm bảng liệt kê và phân loại tài khoản sử dụng và diễn giải chi tiết về mục đích và nội dung của từng tài khoản,

cách thức xử lý các nghiệp vụ hoặc sơ đồ hạch toán Sổ sách đầy đủ sẽ giúp cho việc xử lý các nghiệp vụ đúng đắn và thống nhất trong toàn đơn vị

Truyền thông đúng đắn cũng đem đến cho các nhân viên sự hiểu biết về vai trò

và trách nhiệm của họ có liên quan đến quá trình lập báo cáo tài chính Các nhân viên xử lý thông tin sẽ hiểu rằng công việc của họ có liên quan như thế nào đến người khác và họ được yêu cầu phải báo cáo ngay những tình huống bất thường cho

cấp trên

1.3.2.5 Hoạt động Giám sát

Giám sát là quá trình mà người quản lý đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát Điều quan trọng trong giám sát là phải xác định kiểm soát nội nội bộ có vận hành đúng như thiết kế hay không và có cần thiết phải sửa đổi chúng cho phù hợp với từng giai đoạn phát triển của đơn vị hay không Để đạt kết quả tốt, nhà quản lý cần thực hiện những hoạt động giám sát thường xuyên hoặc định kỳ

Giám sát thường xuyên đạt được thông qua việc tiếp nhận các ý kiến góp ý của khách hàng, nhà cung cấp… hoặc xem xét các báo cáo hoạt động và phát hiện các biến động bất thường

Giám sát định kỳ được thực hiện thông qua các cuộc kiểm toán định kỳ do kiểm toán viên nội bộ, hoặc do kiểm toán viên độc lập thực hiện

Cần chú ý rằng việc đưa ra một cấu trúc kiểm soát nội bộ bao gồm các bộ phận như trên nhằm giúp doanh nghiệp có thể nhận thức được toàn diện những yêu cầu phải đạt được của một hệ thống kiểm soát nội bộ Trong nhiều trường hợp, có

sự “xen phủ” giữa các bộ phận đối với cùng một vấn đề Ví dụ, xem xét các báo cáo định kỳ để ghi nhận các biến động bất thường vừa là một hoạt động kiểm soát (phân tích rà soát) vừa là giám sát thường xuyên

1.3.3 Các nguyên tắc cần thiết trong xây dựng một hệ thống kiểm soát nội

bộ hữu hiệu:

COSO (2013), giới thiệu 17 nguyên tắc cần thiết trong xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu, bao gồm:

- 05 nguyên tắc liên quan đến môi trường kiểm soát

- 04 nguyên tắc liện quan đến đánh giá rủi ro

- 03 nguyên tắc liên quan đến hoạt động kiểm soát

- 03 nguyên tắc liên quan đến thông tin và truyền thông

- 02 nguyên tắc liên quan đến hoạt động giám sát

Bảng 1.1: 17 nguyên tắc cần thiết trong xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ

- Thiết lập tinh thần chung của tổ chức

- Xây dựng các tiêu chuẩn đạo đức

- Đánh giá sự tuân thủ theo các tiêu chuẩn đạo đức

- Báo cáo các sai lệch một cách kịp thời

Đảm bảo sự độc lập và phải giám sát sự phát triển

và tính hiệu quả của kiểm soát nội

bộ

- Thiết lập trách nhiệm giám sát

- Áp dụng chuyên môn có liên quan

- Hoạt động độc lập

- quy định giám sát đối với hệ thống KSNB

Thiết lập cấu trúc, dòng báo cáo, quyền hạn và trách nhiệm

- Xem xét tất cả các cấu trúc của thực thể trong việc theo đuổi mục tiêu

- Thiết lập dòng báo cáo

- xác định, phân công và giới hạn về trách nhiệm và quyền hạn

Tổ chức thể hiện cam kết để thu hút và giữ lại các

cá nhân có chuyên môn phù hợp với mục tiêu

- Thực thi trách nhiệm giải trình thông qua cấu trúc, quyền hạn và trách nhiệm

- Thiết lập đo lường hiệu quả, khuyến khích và khen thưởng

- Đánh giá đo lường hiệu quả, khuyến

nội bộ của họ trong việc theo đuổi mục tiêu

ro liên quan với mục tiêu

Mục tiêu hoạt động

- Phản ánh lựa chọn của quản lý

- Xem xét đúng sai của rủi ro

- Bao gồm cả mục tiêu hoạt động và mục tiêu tài chính

- Đảm bảo nguồn lực

Mục tiêu báo cáo tài chính

- Phù hợp với chuẩn mực kế toán

Mục tiêu báo cáo nội bộ

- Phản ánh lựa chọn của quản lý

- Xem xét mức độ yêu cầu về tính chính xác

định rủi ro cần đƣợc quản lý nhƣ thế nào để đạt đƣợc các mục tiêu

ro để đạt đƣợc các mục tiêu

- Xem xét nhiều loại hình gian lận

kể đến hệ thống kiểm soát nội bộ

- Đánh giá những thay đổi của môi trường bên ngoài

- Đánh giá những thay đổi trong mô hình kinh doanh

- Đánh giá những thay đổi về vị trí lãnh đạo

- Phù hợp với đánh giá rủi ro

- Xem xét các yếu tố đặc trưng của tổ chức

- Xác định các quy trình kinh doanh liên quan

- Đánh giá sự kết hợp các loại hoạt động kiểm soát

- Xem xét mức độ hoạt động được áp dụng

- Phân công nhiệm vụ

Tổ chức lựa chọn

và phát triển các hoạt động kiểm

- Xác định sự phụ thuộc giữa việc sử dụng công nghệ trong quy trình kinh doanh và kiểm soát chung công nghệ

soát chung đối với công nghệ để hỗ trợ việc đạt đƣợc các mục tiêu

- Thiết lập hoạt động kiểm soát cơ sở hạ tầng công nghệ

- Thiết lập hoạt động kiểm soát quy trình quản lý an ninh

- Thiết lập hoạt động kiểm soát quy trình chuyển giao, phát triển và duy trì công nghệ

Tổ chức triển khai các hoạt động kiểm soát thông qua các chính sách và thủ tục

- Thiết lập các chính sách và thủ tục để triển khai các chỉ thị của quản lý

- Thiết lập trách nhiệm và trách nhiệm để thực hiện các chính sách và thủ tục

- Xác định yêu cầu thông tin

- Thu thập thông tin từ nguồn nội bộ và bên ngoài

- Xử lý dữ liệu liên quan đến thông tin

- Duy trì chất lượng trong suốt quá trình

- Xem xét mối quan hệ lợi ích – chi phí

Truyền thông thông tin nội bộ, bao gồm cả mục tiêu và trách nhiệm kiểm soát nội bộ để hỗ trợ chức năng kiểm soát nội bộ

- Truyền thông thông tin kiểm soát nội

bộ

- Truyền thông với Hội đồng quản trị

- Cung cấp nhiều kênh truyền thông khác nhau

- Lựa chọn phương pháp truyền thông

Tổ chức truyền thông với bên

- Truyền thông với các bên ngoài

- Phương pháp truyền thông được phép

ngoài về các vấn

đề ảnh hưởng đến chức năng của kiểm soát nội bộ

sử dụng trong nước

- Truyền thông với Hội đồng quản trị

- Cung cấp nhiều kênh truyền thông khác nhau

- Lựa chọn phương pháp truyền thông

5

Hoạt động

giám sát

Lựa chọn, phát triển và thực hiện đánh giá thường xuyên và định kỳ

- Xem xét kết hợp giữa đánh giá thường xuyên và đánh giá định kỳ

- Xem xét tốc độ thay đổi

- Thiết lập ranh giới về sự am hiểu

- Sử dụng nhân viên có năng lực

- Phù hợp với quy trình kinh doanh

- Điều chỉnh phạm vi và tần số

- Khách quan đánh giá

Đánh giá và truyền thông những yếu kém về kiểm soát nội bộ một cách kịp thời cho những bên chịu trách nhiệm

về hành động khắc phục, bao gồm cả quản lýcấp cao và Hội đồng quản trị

1.4 Vai trò và trách nhiệm của các đối tƣợng có liên quan đến KSNB

và có biến pháp chấn chỉnh kịp thời

1.4.2 Ban Giám Đốc

Có nhiệm vụ điều hành hệ thống KSNB và giải trình cho Hội đồng quản trị Trong những đơn vị có quy mô lớn, giám đốc điều hành chỉ đạo nhà quản lý cấp dưới để họ thiết lập các chính sách và thủ tục kiểm soát cụ thể và phải rà soát lại những phương pháp mà họ đã thực hiện để kiểm soát hoạt động trong đơn vị Còn trong các đơn vị có quy mô nhỏ thì giám đốc điều hành sẽ chỉ đạo trực tiếp mọi hoạt động trong đơn vị

1.4.3 Kiểm soát viên nội bộ

Giữ vai trò trong việc đánh giá và giữ vững sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

1.4.4 Nhân viên

KSNB liên quan đến trách nhiệm của mọi nhân viên trong đơn vị Các nhân viên tham gia vào các hoạt động kiểm soát ở các mức độ khác nhau, từ việc xử lý thông tin ghi chép ban đầu cho đến sự phản hồi hay báo cáo về những vấn đề xảy ra trong các hoạt động, sự không tuân thủ các quy tắc đạo đức, vi phạm các chính sách hay các hành vi phạm pháp, đóng góp trong việc đánh giá rủi ro hay giám sát

Ngoài ra, những đối tượng bên ngoài cũng có đóng góp nhất định đối với hệ thống KSNB của đơn vị, như kiểm toán viên bên ngoài, các nhà lập pháp hoặc lập quy, các khách hàng và nhà cung cấp, các phân tích tài chính, giới truyền thông

1.5 Những hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ chỉ có thể cung cấp một sự đảm bảo hợp lý cho việc đạt được các mục tiêu của đơn vị Điều này là do những hạn chế tiềm tàng xuất phát từ nguyên nhân

1.5.1 Hạn chế xuất phát từ con người trong hệ thống

Hệ thống kiểm soát nội bộ không hữu hiệu do yếu tố con người như: sự vô ý, bất cẩn, đãng trí, đánh giá hay ước lượng sai, hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên

Hoạt động kiểm soát thường chỉ nhằm vào các nghiệp vụ thường xuyên mà ít chú ý đến những nghiệp vụ không thường xuyên

Nhà quản lý lạm quyền: bỏ qua các qui định kiểm soát quá trình thực hiện nghiệp vụ có thể dẫn đến việc không kiểm soát được rủi ro và làm cho môi trường kiểm soát trở nên yếu kém

Gian lận và sai sót của người quản lý cấp cao Khi người quản lý cấp cao cố tình gian lận, họ có thể tìm cách bỏ qua các thủ tục kiểm soát cần thiết

1.5.2 Hạn chế xuất phát từ các nguyên nhân khác

Khi thiết lập hoạt động kiểm soát, nhà quản lý thường cân đối giữa chi phí và lợi ích Chi phí bỏ ra cho hoạt động kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ước tính

do vậy không kiểm soát tất cả các sai sót hay gian lận gây ra

Do thay đổi tổ chức, môi trường làm cho các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu, không còn phù hợp

Tóm lại, KSNB cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không phải bảo đảm tuyệt đối các mục tiêu được thực hiện KSNB chỉ có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai sót gian lận nhưng không thể đảm bảo chúng là không xảy ra Như vậy, một hệ thống KSNB hữu hiệu đến đâu cũng tồn tại rủi ro nhất định và người quản lý phải nhận biết, đánh giá và giới hạn chúng ở mức độ chấp nhận được

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Trong quá trình tìm hiểu những nét cơ bản lý luận chung về lịch sử hình thành

và phát triển của kiểm soát nội bộ cho biết hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm 5 yếu

tố có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, đó là: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông cuối cùng là giám sát Năm bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB giúp cho công ty đạt được các mục tiêu sau: sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động, sự tin cậy của báo cáo tài chính, sự tuân thủ các luật

lệ và quy định Trong thực tế, tuỳ thuộc vào loại hình hoạt động, mục tiêu và quy

mô của đơn vị mà hệ thống kiểm soát nội bộ được sử dụng khác nhau nhằm ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót, khuyến khích hiệu quả hoạt động và đạt được sự tuân thủ các chính sách và quy trình được thiết lập

Trong chương 1 luận văn tập trung trình bày những cơ sở lý luận chung về hoạt động trong doanh nghiệp đây cũng là cơ sở lý luận cho việc tìm hiểu, đánh giá

và phân tích thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Vietstar

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VIETSTAR

2.1 Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Vietstar

2.1.1 Giới thiệu chung

Tên công ty: Công ty Cổ phần Vietstar

Tên tiếng anh:VIETSTAR JOINT STOCK COMPANY

Tên viết tắt: VIETSTAR JSC

Logo:

Địa chỉ: Khu liên hợp xử lý chất thải rắn Tây Bắc, Xã Thái Mỹ, Huyện Củ Chi, Thành Phố Hồ Chí Minh

Mã số thuế: 0304277691

Số điện thoại: 08.3792.2121 Fax: 08.3792.2122

Vốn điều lệ: 307.503.500.000 VND (ba trăm lẻ bảy tỉ năm trăm lẻ ba triệu năm trăm ngàn đồng việt nam), tương đương 17.400.200 USD (mười bảy triệu bốn trăm ngàn hai trăm đô la mỹ)

Các nhà đầu tƣ:

- Công ty Lemna International, INC.; giấy chứng nhận thành lập số 8P-562, cấp ngày 08 tháng 3 năm 1995 tại Hoa Kỳ; trụ sở chính tại: 2445 Park Avenue, Minneapolis, MN 55404, USA

Đại diện bởi: Bà Poldi Gerard, sinh ngày 17 tháng 8 năm 1953; quốc tịch

Hoa Kỳ; hộ chiếu số 207321112 cấp ngày 21 tháng 10 năm 2002 tại Hoa Kỳ, địa chỉ thường trú tại: 5140 Luydale Ave S., Minneapolis, MN 55419, U.S.A,; chổ ở hiện tại: số 7A/43/61, đường Thành Thái, phường 14, quận 10, thành phố Hồ Chí Minh, chức vụ: Phó chủ tịch

- Công ty Vietnam Infrastructure supero LTD.; Giấy chứng nhận thành lập số

1449541, cấp ngày 10 tháng 12 năm 2007 tại British Virgin Islands; trụ sở chính tại: P.O Box 2208, Road Town, Tortola, British, Virgin Islands;

Đại diện bởi: Ông Tony Hsun Cau Fong; sinh ngày 21 tháng 9 năm 1958;

quốc tịch Hoa kỳ; địa chỉ thường trú tại: 39 Mount Sinai Rise, #14-02 Fontana Heights, Singapore 276957; chỗ ở hiện tại: Somerser, số 8A, Đường Nguyễn Bỉnh Khiêm, Quận 1, Thành Phố Hồ Chí Minh; chức vụ: Đại diện theo uỷ quyền

- Bà PoLdi Gerard: sinh ngày 17 tháng 8 năm 1953; quốc tịch Hoa Kỳ; hộ chiếu số 207321112 cấp ngày 21 tháng 10 năm 2002 tại Hoa Kỳ; địa chỉ thường trú tại: 5140 Luydale Ave S., Minneapolis, MN 55419, U.S.A,; chổ ở hiện tại: số 7A/43/61, đường Thành Thái, phường 14, quận 10, thành phố Hồ Chí Minh

- Deutsche Investitions-und Entwicklungsgeslls-Chaft Mbh; giấy chứng nhận thành lập số: HRM 1005, Ag Koln, cấp ngày 14 tháng 9 năm 1962 tại Cộng Hoà liên bang Đức, trụ sở chính tại: Kammergasse 22,50676 Koln, Federal Republic of germany

Đại diện bởi: Bà Ingrid Van Wees, sinh ngày 23 tháng 8 năm 1966, quốc

tịch Hà Lan, hộ chiếu số BA0308734 cấp ngày 22 tháng 7 năm 2005 tại Hà Lan, địa chỉ thường trú và chỗ ở hiện tại: Flat 9, Mourne House, 11 Maresfield Gardens, Nw3 5SL London, England, chức vụ: Trưởng phòng tín dụng

- Nederlandse Financierings-Maatschaplppi Voor Ontwikkelingslanden N.V, giấy chứng nhận thành lập số 27078545, cấp ngày 8 tháng 7 năm 1970 tại Hà Lan, trụ sở chính tại: Anna Van Saksenlaan 71, 2593 HW the Hague, Metherlands

Đại diện bởi: Ông David Dolf; sinh ngày 25 tháng 11 năm 1970 Quốc tịch

Hà Lan; hộ chiếu sốNR70CBJB2 cấp ngày 03 tháng 4 năm 2008 tại Hà Lan, địa chỉ thường trú và chỗ ở hiện tại: Wilgenrooslaan 30, Vleuten, 3451 PP, Netherlands, chức vụ Giám đốc

- Swedfund Internatioal Aktiebolag, giấy chứng nhận thành lập số

556436-2084, cấp ngày 09 tháng 12 năm 1991 tại Thuỷ Điển, trụ sở chính tại: Sveavagen 24-26, SE-103 65 Stockholm, Sweden

Đại diện bởi: Ông Bjorn Reik Werner Blomberg, sinh ngày 13 tháng 5 năm

1948, Quốc tịch Thuỵ Điển, hộ chiếu số 56063237 cấp ngày 04 tháng 3 năm 2005 tại Thuỷ Điển, địa chỉ thường trú và chỗ ở hiện tại: Gudmundsvagen 1A, SE-18269, Djursholm, Sweden, chức vụ: Giám đốc điều hành

- Trong đó các cổ đông sáng lập đăng ký mua như sau:

Bảng 2.1: Giá trị và tỷ lệ vốn góp các Cổ đông

Cổ đông

sáng lập

Loại cổ phần

Số cổ phần

Giá trị (ngàn đồng)

Giá trị (đô-la- Mỹ)

Tỷ lệ góp vốn (%)

Hình thức góp vốn

Công ty Lemna

International., Inc

Phổ thông 20.232.500 202.325.000 14.450.000 65,8038

Tiền mặt, trị giá công nghệ

Công ty Vietnam

Infrastructure

superoltd

Phổ thông 5.617.500 56.175.000 3.150.000 18,1032 Tiền mặt

Ưu đãi

cổ tức hoàn lại

4.900.000 49.000.000 2.800.000 16,0917 Tiền mặt

Bà Poldi Gerard Phổ

thông 320 3.200 182,87 0,001050 Tiền mặt Deutsche

Investution-Und

Entwicklungsgese

Llschaft MBH

Phổ thông 10 100 5,71 0,00003281 Tiền mặt

(Nguồn: Giấy chứng nhận đầu tư Cty CP Vietstat)

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển

Xử lý rác thải sinh hoạt và tạo môi trường sinh thái xanh – sạch – đẹp là mối quan tâm hàng đầu tại các đô thị Lemna xin thành lập công 100% vốn nước ngoài hay thường gọi là doanh nghiệp đầu tư nước ngoài (FIE) tại Việt Nam theo quy định

và luật pháp Việt Nam Tên thường gọi của công ty là “vietstar” Công ty này sẽ làm chủ và vận hành một Nhà Máy Liên Hợp Xử Lý Rác có công suất 1.200 tấn rác/ngày Nhà máy sẽ được xây dựng thành hai giai đoạn Vốn đầu tư giai đoạn I là

19 triệu USD, công suất 600 tấn/ngày Vốn đầu tư Giai đoạn II là 17 triệu USD, công suất 600 tấn/ngày Sau hai giai đoạn nhà máy sẽ đạt công suất 1.200 tấn/ngày Được sự quan tâm của lãnh đạo Uỷ ban nhân dân Thành Phố Hồ Chí Minh, Công ty Cổ phần Vietstar đã chính thức vận hành nhà máy xử lý rác thải rắn tại khu liên hợp xử lý chất thải rắn Tây Bắc, xã Thái Mỹ, huyện Củ Chi, Thành phố Hồ Chí

Cổ đông

sáng lập

Loại cổ phần

Số cổ phần

Giá trị (ngàn đồng)

Giá trị (đô-la- Mỹ)

Tỷ lệ góp vốn (%)

Hình thức góp vốn

Swedfund

International

Aktiebolag

Phổ thông 10 100 5,71 0,00003281 Tiền mặt

Tổng cộng

Phổ thông 25.850.350 258.503.500 14,600.200 83,9081

Ưu đãi

cổ tức hoàn lại

4.900.000 49.000.000 2.800.000 16,0917

Minh vào ngày 5 tháng 5 năm 2005 và chính thức đi vào hoạt động tháng 10 năm

2010 Đây là nhà máy xử lý chất thải rắn lớn nhất và hiện đại nhất khu vực Đông Nam Á với tổn vốn đầu tư và xây dựng là 63,94 triệu USD tương đương với 1.118,95 tỉ đồng việt nam trong đó:

- Vốn điều lệ: 307,5 tỉ đồng việt nam tương đương với 17,4 triệu USD

- Vốn vay: 811,45 tỉ đồng Việt nam tương đương với 46,54 triệu USD

Theo số liệu thống kê tới tháng 7/2012, Vietstar đã xử lý trên 20.000 tấn rác thải sinh hoạt thành phân hữu cơ vi sinh và hạt nhựa tái chế sau khi ứng dụng công nghệ hiện đại này Công suất xử lý rác của nhà máy đạt 600 tấn/ngày Công ty dự kiến lắp đặt thiết bị và xưởng ủ phân compost giai đoạn 2 để nâng công suất xử lý

từ 600 tấn/ngày lến 1.200 tấn/ngày vào cuối năm 2012 Tuy nhiên hiện nay công ty vẫn chưa hoàn thành mục tiêu trên vì một số lý do như: Chất lượng rác chưa đạt yêu cầu, Giá bán của các loại sản phẩm sản xuất ra quá thấp không đủ bù đắp chi phí, sản lượng phân sản xuất ra tiêu thụ chậm, hàng tồn kho còn nhiều, Chi phí sửa chữa máy móc thiết bị tăng cao do máy móc thiết bị xuống cấp nhanh…

mà hiện nay Thành phố phải đối mặt với với việc bảo vệ môi trường sinh thái và sức khỏe cộng đồng trong đó không thể không lưu tâm đến chất thải rắn mà cụ thể

là rác sinh hoạt

Hiện nay, Việt Nam áp dụng phương pháp chôn lấp và phương pháp đốt để xử

lý rác sinh hoạt Tuy nhiên phương pháp xử lý rác sinh hoạt thành phân hữu cơ và hạt nhựa tái chế kết hợp với bãi chôn lấp Đây là nhà máy xử lý chất thải rắn lớn nhất và hiện đại nhất khu vực Đông Nam Á Phương pháp composting còn ngăn chặn sự thoái hóa môi trường vì các thành phần hữu cơ thay vì gây ra sự ô nhiễm khi được đưa vào các bãi chôn lấp sẽ được đưa vào các bãi chôn lấp sẽ được sử lý

an toàn trong nhà máy làm phân compost và được chuyển thành sản phẩm có giá trị

Bảng 2.2: So sánh ba kỹ thuật xử lý chất thải rắn chủ yếu

Diện tích đất cần thiết lớn

Diện tích đất cần thiết nhỏ hơn so với phương pháp chôn lấp

Diện tích đất cần thiết nhỏ nhất (ít hơn 50%)

Yêu cầu về chuẩn bị địa

Lớp lót phải được cung cấp

cho từng ô Không cần lớp lót Không cần lớp lót

Phải có hệ thống thông khí

và thu khí

Không cần hệ thống thông khí và thu khí

Không cần hệ thống thông khí và thu khí Cần thu và xử lý không khí

thoát ra

Không cần thu và xử lý không khí thoát ra

Cần thu và xử lý không khí thoát ra

Không cần hệ thống xử lý

tro

Không cần hệ thống xử

Cần theo dõi khí và nước

Cần theo dõi việc thoát khí và làm ô nhiễm không khí

Không sản xuất được sản

phẩm phụ có thể bán Vốn đầu tư trung bình Vốn đầu tư cao

Chi phí vận hành và bảo

dưỡng thấp

Chi phí vận hành và bảo dưỡng trung bình

Chi phí vận hành và bảo dưỡng rất cao

(Nguồn: Phòng Dự án Cty CP Vietstar)

Với những ưu điểm trên cho thấy Phương pháp xử lý rác hữu cơ của Công ty

Cổ phần Vietstar sử dụng sẽ giảm thiểu được nhiều chi phí xử lý và bảo vệ môi trường tốt nhất

2.1.4 Ngành nghề kinh doanh

Công ty Cổ phần Vietstar là công ty chuyên xử lý rác thải hữu cơ thành phân

bón hữu cơ và tái chế các loại rác vô cơ

2.2 Thực trạng hoạt động kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Vietstar

2.2.1 Mục đích và phương pháp khảo sát

2.2.1.1 Mục đích khảo sát

Luận văn sử dụng công cụ đánh giá (evaluation tools) theo báo cáo của COSO (1992), để khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Vietstar bằng cách phát phiếu khảo sát cho các Ban giám đốc, các trưởng bộ phần và một số nhân viên công ty nhằm mục đích: Tìm hiểu, phân tích và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để đưa ra những ưu điểm và những tồn tại Từ đó, có thể xác lập những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty

2.2.1.2 Phương pháp khảo sát

- Phương pháp khảo sát: Sử dụng bảng câu hỏi

- Phạm vi khảo sát tại Công ty Cổ phần Vietstar

- Bảng câu hỏi khảo sát gồm 96 câu và được thiết kế dựa trên các tiêu chí đánh giá của năm yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ của báo cáo COSO

(Chi tiết phụ lục 1)

- Đối tượng khảo sát là các thành viên Ban giám đốc, các trưởng bộ phận và một số nhân viên Công ty Cổ phần Vietstar

- Ngoài việc gửi bảng câu hỏi, tác giả còn tiến hành phỏng vấn, quan sát thực

tế công việc của các nhân viên trong Cty CP Vietstar

2.2.2 Thiết kế khảo sát

Đến tháng 9 năm 2014, Tác giả đã thu thập được 27 bảng trả lời từ ban giám đốc và các nhân viên trong công ty Bảng câu hỏi khảo sát và kết quả khảo sát được kết hợp vào cùng 1 form mẫu để thuận lợi cho việc tổng hợp và so sánh

Để đánh giá thực trạng hệ thống KSNB Chúng tôi thực hiện thông qua việc khảo sát thông qua bảng câu hỏi bao gồm các nội dung liên quan đến 5 thành phần của KSNB Bảng câu hỏi này được xây dựng và phát triển từ hướng dẫn của COSO (1992) về đánh giá hệ thống KSNB, báo cáo COSO (2013) định hướng tiếp cận tổ chức hệ thống KSNB đối với BCTC và các nguyên tắc trong hướng dẫn về KSNB

áp dụng cho các công ty cổ phần nhỏ của COSO ban hành năm 2006 Tuy nhiên, do phạm vi khảo sát chỉ trong nội bộ công ty bao gồm nhiều thành viên hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau nên khả năng am hiểu của các đối tượng được khảo sát có thể không toàn diện vì vậy khi đưa ra nhận xét, đánh giá thực trạng KSNB tại