171 Phương pháp tài khoản Kế toán & việc vận dụng nó để xây dựng hệ thống tài khoản Kế toán
Mục LụC a.Phần mở đầu B Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Chơng : Phơng pháp tài khoản kế toán ..7...7..7..7..7..7.7 Nội dung, ý nghĩa, sở phơng pháp luận khoa học phơng pháp tài khoản kế toán ….….….… Néi dung, kÕt cÊu, tÝnh khoa häc cña tài khoản kế toán Nội dung, tính khoa học cách ghi chép tài khoản kế toán Chơng 2: Vận dụng phơng pháp tài khoản - kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản - kế toán ........ nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán ®· x©y dùng ë viƯt nam mét sè hƯ thống tài khoản kế toán khác hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán biện pháp để vận dụng hệ thống tài khoản kế toán vào doanh nghiệp có hiệu tàI LIệU THAM KHảO 1.Giáo trình Nguyên lý hạch toán kế toán - Trờng ĐHTCKT 1978 Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán - NXBTK 1994 Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán - NXBTC 2000 Hệ thống tài khoản kế toán thống NXBTK 1989,1995,2000 Kế toán đại cơng- Ts.Trần Đình Thùng NXBTK 6.Lý thuyết thực hành kế toán tài Ngyễn Văn Công NXBTC Đặc điểm kế toán Mỹ Pháp NXBTK 8.Tạp chí kế toán Phần mở đầu Để quản lý trình sản xuất kinh doanh hay qúa trình vận hành kinh tế quốc gia, cần phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác Một công cụ quan trọng kế toán Có nhiều định nghĩa khác kế toán: Kế toán nghệ thuật ghi chép phân loại tổng hợp theo cách riêng có b»ng tiỊn c¸c nghiƯp vơ, sù kiƯn cã tÝnh chÊt tài giải thích kết theo liên đoàn quốc tế kế toán hay kế toán công việc ghi chép, tính toán số dới hình thức giá trị , vật thời gian lao động, chủ yếu dới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản , trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn cđa nhµ níc cịng nh tỉ choc xÝ nghiƯp - < Điều lệ tổ chức kế toán nhà nớc Việt Nam> Các định nghĩa nhấn mạnh vào khía cạnh định kế toán để nêu nên đối tợng , chức đặc điểm kế toán Hạch toán kế toán đợc coi môn học sở kế toán qua môn học đà cho thấy đợc đặc điểm vai trò kế toán với sản xuất đời sống Hạch toán kế toán bao gồm hoạt động quan sát đo lờng tính toán ghi chép ngời hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin trình phục vụ công tác kiểm tra công tác đạo, đảm bảo cho trình tái sản xuất đem lại hiệu qủa cao, đáp ứng nhu cầu sản xuất, phục vụ đời sống xà hội Những thông tin hạch toán kế toán cung cấp đóng vai trò quan trọng nhà quản lý, đợc coi kim nam việc đa định quản lý Nhằm phát huy vai trò chức hạch toán kế toán, môn đà vận dụng chđ nghÜa vËt biƯn chøng vµ kinh tÕ chÝnh trị học số môn khoa học khác để xây dựng hệ thống phơng pháp khoa học: phơng pháp chứng từ kế toán, phơng pháp tài khoản kế toán, phơng pháp tính giá, phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Mỗi phơng pháp với đặc trng riêng vai trò đà giúp cho hạch toán kế toán thực chức nhiệm vụ Phơng pháp tài khoản kế toán đợc coi phơng pháp giữ vai trò quan trọng Nội dung phơng pháp tài khoản tài khoản kế toán, hệ thống tài khoản việc vận dụng hệ thống tài khoản công tác quản lý Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà áp dụng tài khoản khác hệ thống tài khoản kế toán thống quốc gia Cùng với phát triển sản xuất, yêu cầu công tác kế toán ngày nâng cao Do phơng pháp tài khoản nh phơng pháp khác bớc đợc bổ sung hoàn thiện để phát huy tác dụng cao Trên sở kiến thức môn lý thuyết hạch toán kế toán, mà cụ thể phơng pháp tài khoản kế toán, em đà lựa chọn đề tài Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán B Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Chơng I Phơng pháp tài khoản kế toán I.Phơng pháp tài khoản kế toán ý nghĩa sở ph ý nghĩa sở ph ơng pháp luận phơng pháp tài khoản kế toán 1.1 Khái niệm phơng pháp tài khoản kế toán ý nghĩa phơng pháp tài khoản kế toán Trong trình hoạt động đơn vị nào, cần phải có nguồn tài lợng tài sản định Xét tầm vĩ mô kinh tế quốc dân quốc gia, nhà nớc muốn tồn phát triển đợc phải cần có nguồn ngân sách định Gắn liền với vận động phát triển doanh nghiệp hay kinh tế hoạt động kinh tế tài phát sinh thời gian địa điểm khác Những hoạt động diễn đà làm thay đổi quy mô, hình thái tài sản đơn vị Để hệ thống hoá đợc thông tin toàn hoạt động kinh tế nhằm phục vụ cho lÃnh đạo quản lý kinh tế tài chính, quản lý tài sản đơn vị, hạch toán kế toán đà xử dụng phơng pháp tài khoản kế toán: Phơng pháp tài khoản kế toán Hay gọi phơng pháp đối ứng tài khoản phơng pháp kế toán đợc sử dụng để phân loại đối tợng chung kế toán cụ thể, ghi chép, phản ánh kiểm tra cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tợng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thông tin có hệ thống hoạt động kinh tế tài đơn vị, phục vụ cho công tác lÃnh đạo quản lý kinh tế tài để lập đợc báo cáo kế toán định kỳ Thông qua trình đời phát triển hạch toán kế toán ta thấy hạch toán kế toán hình thành phát triển gắn liền với hình thành phát triển kinh tế sản xuất hàng hoá Hạch toán kế toán cần thiết tất yếu kinh tế sản xuất hàng hoá Với chức nhiệm vụ hạch toán kế toán đà sử dụng hệ thống phơng pháp khoa học nhằm thu nhận, sử lý cung cấp cac thông tin tài sản vận động tài sản đơn vị, qua kiểm tra giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Mỗi phơng pháp khoa học có ý nghĩa vai trò định, chúng kết hợp với nhau, bổ sung mặt khiếm khuyết phơng pháp giúp cho hạch toán kế toán thực tốt chức nhiệm vụ Trong phơng pháp phơng pháp tài khoản giữ vai trò quan trọng Xét góc độ phơng pháp hạch toán kế toán phơng pháp tài khoản kế toán cầu nối phơng pháp chứng từ kế toán phơng pháp tổng hợp cân đôí kế toán Thật hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp đa rạng sử dụng phơng pháp chứng từ kế toán để phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh số lợng chứng từ kế toán cần thiết để sử dụng lớn, thông tin chứng từ kế toán cung cấp lại mang tính rời rạc, phân tán chứng từ phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, phơng pháp chứng từ kế toán cha đáp ứng đợc yêu cầu thông tin mang tính chất tổng hợp tình hình vận động tài sản đơn vị nhằm phục vụ công tác quản lý kinh tế tài Mặt khác muốn sử dụng phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán cần có c¸c sè liƯu thĨ tõ c¸c sỉ kÕ to¸n, số liệu tự có đợc mà phải qua trình hệ thống hoá thông tin phân loại tổng hợp thông tin tơng ứng với nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Bên cạnh phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán phản ánh toàn tài sản nguồn vốn trạng thái tĩnh, phơng pháp tài khoản kế toán phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn trạng thái tĩnh vận động, hai phơng pháp bổ sung cho việc cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu đối tợng sử dụng thông tin kể toán Phơng pháp tài khoản kế toán có ý nghĩa lớn công tác quản lý kinh tế tài nói chung nh công tác kế toán nói riêng, cụ thể là: Nhờ có phơng pháp tài khoản kế toán, kế toán viên hệ thống hoá đợc thông tin tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị phục vụ cho lÃnh đạo quản lý tài nhà nớc, nghành, đơn vị Thông qua tài khoản kế toán việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh vào tài khoản kế toán mà nhà quản lý nắm bắt đợc thông tin kinh tế tài chính, sở để đa giải pháp, phơng pháp quản lý có hiệu Nhờ có phơng pháp tài khoản hệ thống hoá thông tin cụ thể chi tiết tình hình tài sản vận động tài sản đơn vị phục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý kinh tế đơn vị, nh yêu cầu quản lý tài sản đơn vị Ví dụ: Để phản ánh tình hình có tình hình biến động tăng, giảm tài khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp ngân hàng kho bạc nhà nớc, kế toán sử dụng tài khoản 112 (Tiền gửi ngân hàng ) mở sổ chi tiết theo rõi loại tiền gửi (Tiền Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại loại vàng bạc, kim khí quý, đá quý ) Căn vào giấy báo có, báo nợ kê ngân hàng kÌm theo c¸c chøng tõ gèc ( nhiƯm chi, nhiệm thu, séc chuyển khoản..7 ) để hạch toán tài khoản 112 Và vào số phát sinh bên nợ, bên có , số d tài khoản 112 điều khoản tơng ứng ta thấy đợc tăng giảm khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp Nhờ có phơng pháp tài khoản kế toán hệ thống hoá đợc số liệu theo tiêu kinh tế, tài để lập đợc báo cáo định kỳ Ví dụ: Để phản ánh kết (lÃi lỗ ) từ hoạt động kinh doanh tình hình phân phối kết hoạt ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp, kÕ to¸n sư dơng tài khoản 421(Lợi nhuận cha phân phối ) mở sổ chi tiết theo dõi kết hoạt động kinh doanh niên đồ kế toán (Năm trớc, năm nay)và nội dung phân phối lợi nhuận doanh nghiệp 1.2.Cơ sở phơng pháp luận khoa học phơng pháp tài khoản kế toán Trong qúa trình phát triĨn tri thøc ngêi, chđ nghÜa vËt biƯn chứng kinh tế trị học đợc coi sở phơng pháp luận khoa học sở lý luận hầu hết môn khoa học - hạch toán kế toán không nằm trờng hợp Với đối tợng hạch toán kế toán chủ yếu tài sản với hình thức đa dạng (bao gồm nhiều loại, phần khác nhau)tính hai mặt, tính vận động, hạch toán kế toán phải nghiên cứu cách liên tục, toàn diện có có hệ thống đối tợng kế toán phản ánh đợc mối liên hệ mặt, loại tài sản nghiệp vụ kinh tế, phát sinh Để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ hạch toán kế toán đà vận dụng thành tựu chủ nghĩa vật biện chứng kinh tế trị học xây dựng nên phơng pháp thích hợp - phơng pháp tài khoản Phơng pháp luận vật biện chứng đà vạch quy luật vận động biến đổi vật chất (Vật chất không tự nhiên sinh không tự nhiên chuyển hoá từ dạng sang dạng khác ) tợng mối liên hệ vật tợng, phận đơn vị hạch toán, mặt đối lập vật, chung riêng Kinh tế trị học cho ta biết khái niệm định nghĩa phạm trù sản xuất hàng hoá nh chi phí lợi nhuận..7Bên cạnh kinh tế trị nêu lên quy luật kinh tế có liên quan đến trình sản xuất, nội dung tiêu áp dụng thành tựu hai môn khoa học này, phơng pháp tài khoản kế toán đà phản ánh cách có khoa học đối tợng kế toán bốn khía cạnh sau: Tính đa dạng, tính hai mặt , tính vận động, tính cân thông qua hình thức biểu kết cấu tài khoản kế toán qua cách ghichép thờng xuyên liên tục có hệ thống tài khoản kÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh Nội dung kết cấu tài khoản kế toán tính khoa học tài khoản kế toán 2.1.Nội dung tài khoản kế toán Biểu cụ thể phơng pháp tài khoản kế toán tài khoản kế toán sử dụng cách ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh vào tài khoản kế toán Nh tài khoản kế toán hình thức biểu phơng pháp kế toán Tài khoản kế toán sở kế toán (bảng liệt kê) đợc sử dụng để phản ánh kiểm tra cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tợng kế toán cụ thể Tuỳ vào mức độ cụ thể mà tài khoản kế toán có nhiều cấp khác Xét mặt hình thức, tài khoản kế toán phơng tiện kế toán đợc dùng để ghi chép phản ánh tăng giảm khoản mục báo cáo tài Xét mặt chất, tài khoản kế toán công cụ phơng pháp kế toán phân loại đối tợng kế toán để phản ánh kiểm tra thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tợng kế toán Tuỳ theo yêu cầu thu thập thông tin, ghi sổ kế toán mà tờ sổ kế toán bố trí nhiều tài khoản để phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán Tài khoản kế toán mở theo đối tợng kế toán có nội dung kinh tế riêng biệt nên đơn vị có đối tợng kế toán có nhiêu tài khoản kế toán tơng ứng Tài khoản kế toán phản ánh tình hình có vận động đối tợng kế toán mà phản ánh Ví dụ: Đối tợng kế toán tài sản cố định tài khoản mở tơng ứng với tài khoản tài sản cố định Tên gọi, nội dung kinh tế phản ánh tài khoản kế toán nội dung kinh tế đối tợng kế toán mà tài khoản phản ánh định Ví dụ nh tài khoản 111 Tiền mặt , đối tợng mà tài khoản phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí đá quý Do tên gọi tài khoản tiền mặt đồng thời nội dung phản ánh tài khoản phản ánh nội dung kinh tế quỹ doanh nghiệp Cùng với phát triển kinh tế, hoạt động kinh tế tài diễn ngày phức tạp đa dạng, nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh nhiều đối tợng kế toán liên quan tới nghiệp vụ kinh tế tài tăng thêm Do tài khoản kế toán bớc đợc ®iỊu chØnh cho néi dung ®ỵc phï hỵp víi đối tợng kế toán mà hạch toán kế toán cần phản ánh Sản xuất phát triển gắn liền với đời số tài khoản đồng thời số tài khoản cũ không phù hợp Ví dụ: Khi nớc ta tiến hành phát triển kinh tế nhiều thành phần khoa học công nghệ ngày phát triển, đợc đánh dấu dsự đời nhiều phát minhđợc ứng dụng thực tế sản xuất Vì sản xuất Tài khoản Tài sản cố định vô hình , tài khoản chứng khoán ngắn hạn Kể từ năm 2000 tiến hành tính thuế giá trị gia tăng, xuất thêm tài khoản Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trõ ” – Trong ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ më cửa, hoạt động doanh nghiệp không ngừng mở rộng phạm vi Để quản lý tốt đơn vị phải thờng xuyên kiểm tra, giám sát đối tợng kế toán cách thờng xuyênthông qua tài khoản kế toán để thu thập xử lý cung cấp kịp thời thông tin phục vụ cho việclÃnh đạo điều hành đem lại kết cao 2.2 Kết cấu tài khoản kế toán 2.2.1 Nội dung kết cấu tài khoản kế toán Các đối tợng kế toán cụ thể phản ánh tài khoản kế toán có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích sử dụng khác nhau, yêu cầu quản lý khác nhau..7Nhng xét mặt vận động chúng đối tợng kế toán cụ thể luôn vận động theo hai mặt đối lập sau: Tăng giảm, thu chi , nhập xuất, vay trả Vì để phản ánh liên tục, có hệ thống vận động đối tợng kế toán cụ thể doanh nghiệp kinh tế tài phát sinh, tác động đến, đồng thời để thể rõ tính hai mặt vận động với đối tợng kế toán cụ thể tài khoản kế toán có kết cấu hai bên Thông thờng trang sổ tài khoản kế toán đợc xây dựng kiểu đối chiếu bên Để phản ánh vận động tiền mặt bao gồm hoạt động thu chi quỹ tiền mặt, tài khoản kế toán xây dựng kiểu đối chiếu bên phản ánh đối tợng kế toán quỹ tiền mặt có mẫu nh sau: Tài khoản Tiền mặt Tháng Năm Chứng từ Số Ngày Diễn giải Số tiền Nợ Có D đầu kỳ Phát sinh kỳ ..7 Cộng phát sinh D cuối kỳ Để thuận tiện học tập tài khoản kế toán đợc xây dựng theo hình thức kiểu chữ T, đợc chia thành hai bên để phản ánh riêng biệt mặt vận động đối tợng kế toán Kết cấu chung tài khoản kế toán có dạng sau: Tài khoản ..7 Nợ Có Bên trái tài khoản bên Nợ, phản ánh mặt vận động đối tợng kế toán Bên phải tài khoản kế toán phản ánh mặt vận động đối lập với mặt vận động phản ánh bên nợ đối tợng kế toán Số lệu phản ánh vận động đối tợng kế toán đợc phản ánh vào bên nợ , bên có tài khoản kế toán đợc gọi sổ phát sinh bên Nợ,bên Có tài khoản.Số liệu đối tợng kế toán phản ánh tài khoản kế toán vào thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ hạch toán gọi số d đầu kỳ số d cuối kỳ tài khoản kế toán Nh với kết cấu tài khoản nh giúp cho tài khoản kế toán phản ánh đợc liên tục có hệ thống tình hình có vận động đốitợng kế toán cụ thể 2.2.2.Nguyên lý kết cấu tài khoản Trên sở kết cấu chung tài khoản kế toán ta tiến hành xây dựng kết cấu nội dung phản ánh tài khoản phù hợp với đặc điểm đối tợng kế toán mà phản ánh Xét đối tợng hạch toán kế toán bao gồm: vốn kinh doanh nguồn vốn kinh doanh trình kinh doanh doanh nghiệp Do tơng ứng với đối tợng kế toán cụ thể đợc phản ánh với loại cụ thể đợc phản ánh với loại tài khoản tơng ứng với Vì xem có loại tài khoản sau: Kết cấu tài khoản phản ánh vốn Nợ Tài khoản :vốn kinh doanh Có Số d đầu kỳ: (Phản ánh vốn kinh doanh có đầu kỳ ) Số phát sinh tăng:(Phản ánh vốn Số phát sinh giảm:(Phản ánh vốn kinh doanh giảm kỳ ) kinh doanh tăng kỳ ) Tổng số phát sinh tăng Tổng số phát sinh giảm Số d cuối kỳ: (Phản ánh vốn kinh doanh hiƯn cã ci kú ) VÝ dơ: kÕt cấu tài khoản Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 112 Số d đầu kỳ: Số tiền mặt, ngoại tệ, Vàng đá quý.hiện gửi ngân hàng thời điểm đầu kỳ hạch toán Số phát sinh tăng: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ,đá quý..7gửi vào Ngân hàng - Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ tăng đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ(Đối với tiền gửi ngoại tệ) Tổng số phát sinh tăng Số d cuối kỳ: Số tiền mặt ngoại tệ vàng ,đá quý gửu ngân hàng thời điểm cuối kỳ hạch toán Số phát sinh giảm: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, đá quý..7rút từ Ngân hàng - Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ giảm đánh giá lại số d ngoại tệ cuối kỳ(Đối với tiền gửi ngoại tệ) Tổng số phát sinh giảm Kết cấu tài khoản phản ánh nguồn vốn kinh doanh 10 - Ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản bảng hoạt động kinh tế tài cóliên quan tới tài sản đơn vị khác mà đơn vị có trách nhiệm quản lý sử dụng Ví dụ: Thuê thiết bị trị giá 100 (đơn vị triệu đồng) phản ánh vào tài khoản bảng tài khoản tài sản thuê + Cách ghi kép: Ghi kép ghi phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh lúc vào tài khoản có liên quan theo nội dung nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh mối quan hệ khách quan đối tợng kế toán mà nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tác động đến Có loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh chđ u sau: NghiƯp vơ kinh tÕ tµi phát sinh làm tăng loại vốn làm giảm loại vốn khác Ví dụ: Chuyển tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt 100 triệu Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh làm tăng loại nguồn vốn làm giảm loại nguồn vốn khác Ví dụ: Vay ngắn hạn ngân hàng trả nợ ngời bán 20 triệu Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh làm tăng loại vốn đồng thời làm tăng nguồn vốn cụ thể khác Ví dụ: Nhà nớc cấp tài sản cố định trị giá 500 triệu làm tăng nguồn vốn kinh doanh cđa doanh nghiƯp NghiƯp vơ kinh tÕ tµi phát sinh làm giảm loại vốn đồng thời làm giảm nguồn vốn cụ thể khác Ví dụ: Trích tiền mặt trả lơng công nhân 1triệu Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh làm giảm nguồn vốn nhng không tăng nguồn vốn khác không giảm vốn khác Ví dụ: Doanh nghiệp mua hàng hết 100 triệu trả tiền đợc giảm triệu phát sinh thu nhập làm giảm khoản phải trả ngời bán, không tăng nguồn vốn khác, không giảm vốn khác Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh làm tài sản không làm giảm tài sản khác,hay làm tăng khoản nợ phải trả khác Ví dụ: LÃi tiền gửi ngân hàng triệuphát sinh thu nhập làm tăng tiền gửi ngân hàng không làm giảm tài sản khác hay làm tăng khoản nợ phải trả khác Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh làm tăng khoản nợ phải trả nhng không làm giảm khoản nợ phải trả khác hay tăng tài sản khác Ví dụ: Doanh nghiệp mua hàng nhng trả thời gian 1năm số tiền thực tế phải trả lớn số tiền mua hàng hoá trả tiền triệu phát sinh chi phí khoản phải trả chongời bán hàng tăng Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh làm giảm tài sản nhng không làm tăng tài sản khác, không giảm khoản nợ khác Ví dụ: Lấy tiền mặt trả công cho ngời làm thuê 500 nghìn phát sinh chi phí Nội dung cách ghi sổ kép là: 16 - Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tác động đến tài sản đơn vị đợcghi vào tài khoản kế toán có liên quan - Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đợcghi Nợ vào tài khoản ghi Có vào tài khoản khác - Số tiền ghi vào bên Nợ số tiền ghi vào bên Có tài khoản nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tác động đến Cơ sở để thực việc ghi chép tài khoản nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Căn vào chứng từ gốc kế toán tiến hành ghi nợ vào tài khoản ghi có vào tài khoản số tiền ghi vào bên Công việc nàyđợc gọi định khoản kế toán Có loại định khoản kế toán định khoản giản đơn định khoản phức tạp Định khoản kế toán giản đơn định khoản kế toán liên quan đến tài khoản tổng hợp Định khoản kế toán phức tạp có dạng sau: - ghi nợ tài khoản này, ghi có nhiều tài khoản khác - ghi có tài khoản này, ghi nợ nhiều tài khoản khác - ghi nợ nhiều tài khoản đồng thời ghi có nhiều tài khoản khác nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tác động đến Ví dụ: Trích tiền gửu ngân hàng trả vay ngắn hạn 50 triệu, chuyển sang quỹ tiền mặt 10 triệu Nợ tài khoản 311: 50 triệu Nợ tài khoản 111: 10 triệu Có tài khoản 112: 60 triệu Với cách đơn tài khoản kế toán phản ánh, kiểm tra, giám sát đợc vận động độc lập, riêng rẽ thân đối tợng kế toán cụ thể Nó phản ánh vận động nội bên đối tợng kế toán phản ánh đợc vận động đối tợng kế toán mối liên hệ biện chứng với vận động đối tợng kế toán Nhng với cách ghi kép đà khắc phục đợc nhợc điểm này, së vËn dơng quan ®iĨm cđa chđ nghÜa vËt vật tợng giới tồn tác động qua lại lẫn nhau, đối tợng hạch toán, kế toán không nằm quy luật Ghi kép tài khoản kế toán giúp phản ánh kiểm tra giám sát hoạt động kinh tế tài cách khoa học xác cách ghi chép đà phản ánh đợc mối liên hệ đối tợng kế toán nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh 3.2 Tính khoa học cách ghi chép tài khoản kế toán Cách ghi chép tài khoản kế toán hình thức biểu phơng pháp tài khoản kế toán Dựa sở phơng pháp luận cđa chđ nghÜa vËt biƯn chøng vµ kinh tÕ trị học, kế toán tiến hành việc tiến hành việc ghi chép tài khoản kế toán cách khoa học hợp lý: Do vật tợng tồn độc lập mà luôn có mối quan hệ mật thiết với vật tợng khác đối tợng kế toán có mối liên hệ mật thiết với nhau, với cách ghi chép tài khoản kế toán đà đáp ứng đợc yêu cầu 17 Mặt khác vào cách ghi chép tài khoản, cụ thể thông qua việc ghi số d đầu kỳ, số d cuối kỳ, số phát sinh phản ánh vào tài khoản kế toán giúp ngời cần thông tin nắm bắt đợc số liệu kế toán thời điểm khác Ngoài cách ghi chép giúp phản ánh đối tợng kế toán trạng thái tĩnh động với tính khoa học giúp cho tài khoản kế toán đợc sử dụng làm sổ để ghi chép bảng cân đối kế toán, bảng tổng hợp cân đối chi phản ánh tổng quát tài sản đơn vị thời điểm định 18 Chơng II Vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 1.Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Theo liên đoàn quốc tế kế toán: kế toán nghệ thuật ghi chép phân loại tổng hợp theo cách riêng có tiền nghiệp vụ, kiện có tính chất tài giải thích kết theo cách định nghĩa tính nghệ thuật kế toán thể kế toán không sử dụng số phơng pháp khoa học mà phụ thuộc nhiều vào trình độ nănglựccủa ngời sử dụng mặt khác đối tợng hạch toán tài sản vận động tài sản trình hoạt động đơn vị, phơng pháp tài khoản kế toán đà sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh kiểm tra cách thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình có vận động đối tợng kế toán cụ thể Một cá nhân muốn hiểu đợc kế toán vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán nhằm phát huy chức vai trò vấn đề quan trọng phải biết hiểu rõ đợc tài khoản kế toán Bởi tài khoản kế toán hình thức biểu phơng pháp tài khoản kế toán Các tài khoản kế toán sử dụng đợc xếp hệ thống hoá theo trình tự khoa học đợc thể qua hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, góp phần phát huy tác dụng phơng pháp tài khoản kế toán Nh vậy, hệ thống tài khoản kế toán danh mục tài khoản kế toán mà đơn vị (tổ chức) phải sử dụng đủ để phản ánh toàn tài sản đơn vị vận động tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng kinh phí, đủ để cung cấp đợc số lợng để lập đợc báo cáo tài Do quy mô đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khác loại tài khoản số lợng tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng để phản ánh tài sản vận động tài sản trình kinh doanh đơn vị khác Trên sở hệ thống tài khoản kế toán thống nhà nớc ban hành, doanh nghiệp lựa chọn loại tài khoản thích hợp để vận dụng vào công tác kế toán cho phù hợp với tình hình hoạt động đặc điểm doanh nghiệp Các tài khoản kế toán đợc doanh nghiệp lựa chọn để vận dụng tạo thành hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiƯp.ë ViƯt Nam hiƯn tån t¹i nhiỊu hƯ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp, hệ thống tài khoản kế toán kho bạc, hệ thống tài khoản kế toán đơn vị hành s nghiệp Muốn xây dựng đợc hệ thống tài khoản kế toán cần phải tiến hành lựa chọn xếp tài khoản kế toán hợp lý Mà để thực đợc việc cần phải nắm đợc nội dung nguyên tắc ghi chép phản ánh tài khoản kế toán Mỗi tài khoản kế toán có đặc trng riêng đối tợng kế toán mà tài khoản kế toán phản ánh khác Đặc trng tài khoản kế toán đợc thể : - Nội dung phản ánh tài khoản :Nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh tài khoản khác khác - Mỗi tài khoản kế toán có công dụng định kết cấu chúng khác 19 - Mức độ phản ánh tài khoản kế toán tuỳ thuộc vào đối tợng kế toán mà tài khoản kế toán phản ánh Tuỳ theo yêu cầu quản lý giai đoạn đặc trng đối tợng kế toán mà đối tợng kế toán xây dựng hay số tài khoản để phản ánh đối tợng kế toán - Tuỳ thuộc vào phạm vị mà tài khoản đợc sử dụng để phản ánh toàn tài sản chi phí, thu nhập tính toán kết kinh doanh doanh nghiệp mức độ tổng quát hay tính toán kết hoạt động, loại sản phẩm Trên sở cung cấp thông tin cần thiết cho hoạt động quản lý, tổ chức doanh nghiệp Ví dụ : Để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm loại vốn tiền doanh nghiệp, gồm tiền mặt tại, tiền gửi Ngân hàng, kho bạc nhà nớc khoản tiền chuyển, phơng pháp tài khoản kế toán ngời ta đà xây dựng tài khoản sau: Tài khoản Tiền mặt dùng để phản ánh tình hình thu chi tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm : Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc đá quý Tài khoản Tiền gửi ngân hàngphản ánh số có tình hình biến động tăng giảm khoản tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp ngân hàng kho bạc nhà nớc Tài khoản Tiền chuyển để phản ánh khoản tiền doanh nghiệp đà nộp vào ngân hàng kho bạc nhà nớc đà gửi cho bu điện để chuyển cho ngân hàng, trả cho đơn vị khác hay đà làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng để trả cho đơn vị khác nhng cha nhận đợc giấy báo Nợ, hay kê ngân hàng Hệ thống tài khoản kế toán đợc coi phận quan trọng chế độ kế toán quốc gia khác tồn nhiều hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp,tuy nhiên việc sử dụng thống hệ thống tài khoản nhà níc ban hµnh vµ viƯc sư dơng hƯ thèng tµi khoản phải tuân thủ nguyên tắc sau: +> Trớc hết, xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp phải dựa nguyên tắc thoả mÃn yêu cầu kinh tế thị trờng, tôn trọng vận dụng có chọn lọc chuẩn mực quốc tế kế toán, phù hợp với nguyên tắc thông lệ có tính phổ biến kế toán c¸c níc cã nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn +>Thø hai là, xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp phải vào đặc điểm tình hình kinh tế tài doanh nghiệp, nguyên tắc cân đối giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản phù hợp với tiêu phản ánh báo cáo tài +> Các tài khoản đợc mà hoá, thuậntiện choviệc hạch toán xử lý thông tin nh thu thập thông tin Mỗi tài khoản có tên gọi riêng phù hợp với đối tợng kế toán phản ánh tài khoản đợc đánh số hiệu riêng, giúp cho ngời làm kế toán cán quản lý lựa chọn đợc nghiệp vụ theo tiêu, tạo điều kiện rễ ràng cho việc tập hợp mục, khoản mụcđể lập báo cáo tài Cụ thể : Số hiệu tài khoản cấp I đợc ký hiệu ba chữ số; Chữ số đầu loại tài khoản, Chữ số thứ hai nhóm tài khoản loại đó, Chữ số thứ ba tài khoản nhóm Với số doanh nghiệp cần phải mở tài khoản cấp hai nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý vĩ mô nhà nớc 20 ... tài khoản kế toán, em đà lựa chọn đề tài Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán B Phơng pháp tài khoản kế toán việc vận dụng. .. 18 Chơng II Vận dụng phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán 1.Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Theo liên đoàn quốc tế kế toán: kế toán nghệ thuật ghi... phơng pháp tài khoản kế toán để xây dựng hệ thống tài khoản kế toán Chơng I Phơng pháp tài khoản kế toán I.Phơng pháp tài khoản kế toán ý nghĩa sở ph ý nghĩa sở ph ơng pháp luận phơng pháp tài khoản