100 Kế toán nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất theo hướng vận dụng hệ thống chuẩn mực Kế toán

100 Kế toán nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất theo hướng vận dụng hệ thống chuẩn mực Kế toán

Lời nói đầu Sản xuất cải vật chất sở tồn phát triển xà hội loài ngời Quá trình sản xuất hoạt động tự giác có ý thức ngời nhằm biến vật thể tự nhiên thành vật phẩm, hàng hoá có ích đáp ứng đợc nhu cầu riêng thân nh phục vụ nhu cầu chung cđa toµn x· héi Khi x· héi ngµy cµng phát triển, mức sống đợc nâng cao kéo theo nhu cầu khách quan ngời đợc nâng lên Ai muốn thân sử dụng thứ hàng hóa chất lợng tốt, mẫu mà đẹp nhng giá phải vừa phải Doanh nghiệp hết họ hiểu rõ điều này, doanh nghiệp đà không ngừng cải tiến mẫu mà sản phẩm, nâng cao quy trình công nghệ sản xuất nh chất lợng sản phẩm nhng cần giảm thiểu tối đa chi phí sản xuất để trực tiếp hạ giá bán tạo sức cạnh tranh cho sản phẩm thị trờng Trong trình sản xuất chi phí trực tiếp ảnh hởng lớn đến giá thành chi phí nguyên liệu vật liệu Nếu giảm đợc chi phí dẫn đến việc hạ giá thành doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận cao Muốn làm đợc điều nhà quản lý doanh nghiệp phải có trình độ thực sự, kinh nghiệm thân hết phải có chiến lợc hạch toán chi phí nguyên liệu vật liệu Sử dụng tiết kiệm, hợp lý nguyên liệu vật liệu để giảm thiểu chi phí sản xuất, giá bán nâng cao sức cạnh tranh ( Cần phải nói thêm cạnh tranh sản phẩm điều kiện thúc đẩy xà hội tiến lên) Thấy đợc tầm quan trọng nguyên liệu vật liệu sản xuất nên trình thực tập công ty TNHH Đầu t phát triển Tân Việt em đà chọn đề tài Hoàn thiện phơng pháp kế toán nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp sản xuất theo híng vËn dơng hƯ thèng chn mùc kÕ to¸n” nh»m sâu tìm hiểu công tác kế toán nguyên liệu vật liệu Ngoài phần mở đầu nội dung chuyên đề gồm ba chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên liệu vật liệu Chơng II: Thực trạng kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu t phát triển Tân Việt Chơng III: Phơng pháp hoàn thiện kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH đầu t phát triển Tân Việt Chơng I vấn đề lý luận kế toán nguyên liệu vật liệu doanh nghiệp s¶n xt theo híng vËn dơng hƯ thèng chn mùc kế toán doanh nghiệp Khái niệm, đặc điểm NVL a) Khái niệm Nguyên liệu vật liệu đối tợng lao động mua tự chế biến hình thành từ nguồn khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Đặc điểm nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp NVL tài sản dự trữ sản xuất, kinh doanh thuộc tài sản lu động Nguyên vật liệu yếu tố trình sản xuất tạo sản phẩm mới, chúng phong hphú đa dạng chủng loại Tuy nhiên khái quát nh sau: Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, kinh doanh thuộc tài sản lu động Trong trình s¶n xt s¶n phÈm míi, vËt liƯu tham gia vào chu kỳ sản xuất, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cáu thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm tạo c Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng nhiều loại nhiều thứ nguyên vật liệu có vai trò chức đặc tính lý hoá khác để tiến hành công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu vào tiêu thức định để chia nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp thành loại, nhóm, thứ + Căn vào vai trò chức nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: Nguyên vật liệu chính: loại nguyên liệu, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực tế sản phẩm nh sắt, thép doanh nghiệp khí, vải may mặc Vật liệu phụ loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất sản phẩm nhng có vai trò định cần thiết trình sản xuất + Căn vào công dụng vật liệu đợc chia thành nhóm: - Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm - Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng nguyên vật liệu - Nhóm vật liệu đảm bảo cho trình sản xuất Nhiên liệu loại vật liệu phụ trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng Nó tồn thể rắn, lỏng, khí Phụ tùng thay chi tiết phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự trữ để sử dụng cho việc sửa chữa thay thÕ cho c¸c bé phËn VËt liƯu kh¸c bao gồm loại vật liệu cha đợc phản ánh loại vật liệu Yêu cầu quản lý nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp - Sư dơng hao hụt hợp lý trình bảo quản - Định mức nguyên vật liệu tối thiểu - Luân chuyển chứng từ hợp lý, có kế hoạch * Nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu doanh nghiệp: - Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, xác số lợng, chất lợng giá trị thực tế loại, thứ nguyên vật liệu tăng, giảm, tồn kho - Vận dụng đắn phơng pháp hạch toán nguyên vật liệu, hớng dẫn kiểm tra chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất - Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu phát xử lý kịp thời nguyên vật liệu thừa thiếu, ứ đọng, phẩm chất - Kiểm kê, đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ Nhà nớc * Đánh giá nguyên vật liệu theo giá gốc Giá gèc hµng tån kho bao gåm: Chi phÝ mua, chi phí chế biến chi phí có liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa didểm trạng thái Nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc hình thành từ nheieù nguồn khác nên nội dung yếu tố cấu thành giá gốc nguyên vật liệu đợc xác định theo trờng hợp nhập, xuát a Giá gốc nguyên liệu vật liệu nhập kho - Giá gốc nguyên liệu vật liệu mua nhập kho =+++ Chi phÝ thu mua bao gåm: chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho - Giá gốc nguyên liệu vËt liƯu tù chÕ biÐn nhËp kho: Gi¸ gèc nhËp kho = Gi¸ gèc vËt liƯu xt kho + Chi phÝ chÕ biÕn Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho gồm chi phí có liên quan trực tiếp đên sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên liệu vật liệu - Giá gốc nguyên liệu vật liệu thuê gia công chế biến nhập kho đợc tính theo công thức sau: = ++ Giá gèc cđa nguyªn liƯu vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn gốc đợc ghi nhận theo giá thực tế hội đồng định giá lại đợc chấp nhận Giá gốc nguyên liệu vật liệu đợc biếu tặng =+ Giá gốc nguyên liệu vật liệu đợc cấp =+ Giá gốc phế liệu thu hồi giá ớc tính theo giá trị thực b Giá gốc nguyên liệu vật liệu xuất kho giá gốc nguyên vËt liƯu nhËp kho tõ c¸c ngn nhËp kh¸c nh đà trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp giá trị hàng tồn kho sau: + Phơng pháp tính theo giá đích danh: Giá trị thùc tÕ cđa nguyªn liƯu vËt liƯu xt kho tÝnh theo giá thực tế lô hàng nhập áp dụng với doanh nghiệp sử dụng thứ nguyên liệu vật liệu có giá trị lớn nhận diện đợc Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ lô hàng (bình quân gia quyền sau lần nhập) = x Trong giá đơn vị bình quân tính phơng pháp sau: Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ = Trị giá thực tế NL + VL tồn đầu kỳ Số lợng NL VL tồn + kho đầu kỳ Trị giá thực tế NL VL nhập kỳ Số lợng NL VL nhập kỳ - Phơng pháp 2: tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập Đơn giá bình quân gia quyền sau lần nhập Trị giá thực tế NL = VL tríc nhËp Sè lỵng NL VL tån kho tríc nhập + + Trị giá thực tế NL VL nhập lần nhập Số lợng NL VL nhập kho lần nhập - Phơng pháp 3: Nhập trớc xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá trị hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phơng pháp 4: Nhập sau xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho 2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn sản xuất nhiều mặt hàng thờng sử dụng nhiều loại nhóm, thứ nguyên liệu Nên áp dụng nguyên tắc tính theo giá gốc phức tạp khó đảm bảo yêu cầu kịp thời kế toán Doanh nghiệp xây dựng hệ thống hạch toán để ghi chép hàng ngày phiếu nhập, phiếu xuất sổ kế toán chi tiết Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch giá trị thực thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp tơng đối ổn định lâu dài Trờng hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ thống số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại nguyên vËt liƯu chÝnh tÝnh theo c«ng thøc sau: HƯ sè chênh = lệch giá Giá trị thực tế NLVL tồn kho đầu kỳ Giá trị hạch toán NLVL tồn đầu kỳ = + + Trị giá thực tế NL VL nhập kho kỳ Giá trị hạch toán NLVL nhập kho kỳ x Hệ số chênh lệch giá Nhiệm vụ kế toán NLVL: Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng chất lợng giá thành thực tế NVL nhập kho Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lợng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị NVL tồn kho phát kịp thêi NVL thiÕu, thõa, ø ®äng kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiệp có biện pháp kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy Thủ tục quản lý nhập xuất kho nguyên vật liệu chứng từ kế toán liên quan 4.1 Thủ tịch nhập kho: Bộ phận cung cấp vật t vào kế haọch mua hàng hợp đồng mua hàng đà ký kết để tiến hành mua hàng Khi hàng đến nơi xét thấy cần thiết lập ban kiểm nghiệm vật t sau đánh giá hàng mua mặt số lợng, chất lợng quy cách Căn vào kết kiểm nghiệm ban kiểm nghiệm lập "Biên kiểm nghiệm vật t" sau phận cung cấp hàng lập phiếu nhập kho sở hoá đơn biên ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhập, giao cho chủ kho làm thủ tục nhập kho Trờng hợp phát hiƯn thõa thiÕu sai quy c¸ch phÈm chÊt thđ kho phải báo cáo cho phận cung cấp với ngời giao lập biên Hàng ngày định kú thđ kho chun giao phiÕu nhËp cho kÕ to¸n vật t làm để ghi sổ kế toán 4.2 Thủ tục xuất kho Căn vào phiếu xt kho thđ kho xt vËt t vµ ghi sè thực xuất vào phiếu xuất sau ghi số lợng xt vµ tån kho cđa tõng thø vËt t vµo thẻ kho Hàng ngày định kỳ thủ kho chuyển phiÕu xuÊt cho kÕ to¸n vËt t, kÕ to¸n tÝnh giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy số liệu ghi vào sổ 4.3 Các chứng từ có liên quan Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chứng từ kế toán ban hành Bộ trởng Bộ tài định khác có liên quan gồm: - PhiÕu nhËp kho (mÉu sè 01 - VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02- VT) - Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (Mẫu 08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02 - BH) - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT Mỗi phơng pháp có nhợc điểm riêng việc ghi chép kế toán đối chiếu số liệu, kế toán vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp quy mô, trình độ yêu cầu quản lý mức độ ứng dụng trờng hợp phát huy hiệu kế toán 1.2 Nội dung chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu phơng pháp kế toán nguyên vật liệu * Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức sau: = x Trong đó: Giá đơn vị bình quân cã thĨ tÝnh theo mét ba c¸ch sau: C¸ch 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (cuối kỳ) Trị giá thực tế NL = VL tồn kho đầu kỳ Số lợng NL VL tồn kho đầu kỳ + + Trị giá thực tế NL VL nhập kho kú Sè lỵng NL VL nhËp kho kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: = Cách này, đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: = Cách tính giá đơn vị bình quân sau lần nhập khắc phục đợc điểm hai phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) * Phơng pháp giá trị thực tế đích danh (trực tiếp) 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán: Hệ số giá tính cho loại, nhó, thứ nguyên vật liệu (chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý) Hệ số giá vật liệu Giá thực tế NVL tồn = kho đầu kỳ Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ Theo phơng pháp này, giả định + + Giá thực tế NVL nhập kho kỳ Giá hạch toán NVL nhập kho kú 1.2.1 Néi dung chuÈn mùc kÕ to¸n nguyên vật liệu 1.2.2 Phơng pháp kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế a) Các phơng pháp xác định giá nguyên vật liệu nhập kho - Đối với nguyên vật liệu mua - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến - Đối víi nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh - §èi víi phÕ liƯu nhËp kho - §èi víi nguyªn vật liệu đợc tặng thởng b) Các phơng pháp xác định giá nguyên vật liệu xuất kho - Phơng pháp giá đơn vị bình quân = x Cách 1: = Cách 2: = Cách 3: = * Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) * Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) * Phơng pháp giá trị thực tế đích danh (trực tiếp) * Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán = 1.2.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu a) Chứng từ sử dụng - Hoá đơn bán hàng đơn vị bán - Hợp đồng mua hàng - Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT : bắt buéc) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02- VT : b¾t bc) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (mÉu 03- VT : b¾t buéc) - PhiÕu xuÊt kho vật t theo hạn mức (mẫu 04- VT : bắt buộc) - Biên kiểm nghiệm vật t (mẫu 05- VT : bắt buộc) - Thẻ kho (mẫu 06- VT : bắt buộc) - Biên kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (mẫu 08- VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 111, 331 Ví dụ: Căn vµo phiÕu nhËp kho sè 511 ngµy 10/5/2005 nhËp kho giấy Crapt công ty XNK giấy Hoàng Văn Thụ, đà toán tiền mặt (trong thuế GTGT thuế suất 5%) kế toán ghi sổ nh sau: Nợ TK 152 - NLVL : 48.600.000 (chi tiÕt: GiÊy Crapt INDO: 15.600.000 GiÊy Crapt PM1: 16.200.000 GiÊy Crapt PM2: 16.800.000) Nợ TK 133 Có TK 111: 2.430.000 51.030.000 Căn vµo phiÕu nhËp kho sè 513 ngµy 15/5/2005 nhËp kho nhùa cđa c«ng ty nhùa VINA (th GTGT th st 10%) kế toán ghi: Nợ TK 152: NLVL ( chi tiÕt: Nhùa kÐo: 71.500.000 18.500.000 Nhùa LDPE: 18.000.000 Nhùa tr¸ng: 25.000.000 Nỵ TK 133(1): Th GTGT Cã TK 331:PTCNB 7.150.000 78.650.000 Khi có khả toán đà tiến hành toán cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 Có TK 111, 112 Căn vào phiếu chi công ty đà tiến hành toán khoản nợ với công ty nhựa VINA số nhựa đà nhập kho theo phiếu nhập 513ngày 15/5/2005, kế toán ghi: Nợ TK 331: 78.650.000 Có TK 111: 78.650.000 Trờng hợp hàng nhập kho nhng không chủng loại, chất lợng trả lại cho ngời bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 Cã TK 152 Cã TK 133 Víi c¸c nghiƯp vụ nhập kho vật liệu liên quan đến tiền mặt kế toán viết phiếu chi chuyển đến Giám đốc kế toán trởng ký duyệt 3.2.2 Hạch toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu Vật liệu công ty xuất kho chủ yếu phục vụ sản xuất cụ thể cung cấp cho công trình số sản phẩm khác Bên cạnh đó, có vật liệu đợc xuất dùng cho chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung để gia công chế biến, xuất trả nợ, xuất cho vay vật liệu phải phản ánh kịp thời - Khi xuất vật liệu để trực tiếp sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp Có TK 152: NLVL Căn vào phiếu xuÊt kho sè 350 ngµy 20/5 xuÊt kho giÊy Crapt để trực tiếp sản xuất Nợ TK 621: 34.335.000 Có TK 152: 34.335.000 - Khi xt kho nguyªn vËt liƯu cho qu¶n lý doanh nghiƯp, chi phÝ s¶n xt chung, kế toán ghi: Nợ TK 627, 642: Có TK 152: Biểu số 21 Công ty TNHH Đầu t phát triển Tân Việt Bảng kê nhập kho vật liệu Ghi nợ TK 152, Ghi có TK liên quan CT Ngày Tên vật liệu ĐV 511 511 511 512 513 513 513 514 nhËp 10/5 10/5 10/5 13/5 15/5 15/5 15/5 19/5 T Kg Kg Kg Kg TÊn TÊn TÊn Kg GiÊy Crapt INDO GiÊy Crapt PM1 GiÊy Crapt PM2 Mùc in bao PP Nhùa kÐo Nhùa LDPE Nhùa tr¸ng Keo Silicat Tæng céng SL 2000 2000 2000 100 10 10 20 1000 Ngêi ghi sỉ (Ký, ghi râ hä tªn) Biểu số 22 Công ty TNHH Đầu t phát triển Tân Việt Đơn giá 7.800 8.100 8.400 37.000 1.850.000 1.800.000 1.750.000 2000 Thµnh tiỊn 15.600.000 16.200.000 16.800.000 37.000.000 18.500.000 18.000.000 35.000.000 2.000.000 125.800.000 KÕ to¸n trëng (Ký, ghi râ hä tªn) TK cã 111 111 111 111 331 331 331 331 Bảng kê nhập kho vật liệu Ghi nợ TK liên quan, Ghi có TK 152 CT Ngày Tên vËt liƯu §V Sè 350 350 350 351 352 352 352 353 nhËp 20/5 20/5 20/5 22/5 25/5 25/5 25/5 28/5 T Kg Kg Kg Kg TÊn TÊn TÊn Kg îng 1000 1000 2000 100 10 10 10 1000 GiÊy Crapt INDO GiÊy Crapt PM1 GiÊy Crapt PM2 Mùc in bao PP Nhùa kÐo Nhùa LDPE Nhùa tr¸ng Keo Silicat Tổng cộng l- Đơn giá Thành tiền 7.800 8.100 8.400 37.000 1.850.000 1.800.000 1.750.000 2000 Ngêi ghi sæ 7.800.000 8.100.000 16.800.000 37.000.000 18.500.000 18.000.000 17.000.000 2.000.000 92.400.000 TK cã 621 621 621 621 621 621 621 627 KÕ to¸n trëng (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) Biểu số 23 Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại Ghi có TK 111 Loại chứng từ mua nguyên vật liệu nhập kho tháng 5/2005 Chứng từ Diễn giải Sè tiÒn TK 152 TK 133 NT 10/5 13/5 SH 511 512 NhËp kho GiÊy Crapt NhËp kho mùc in bao PP Céng 51.030.000 4.070.000 55.100.000 48.600.000 3.700.000 52.300.000 2.430.000 370.000 2.800.000 Biểu số 24 Bảng tổng hợp chứng từ gèc cïng lo¹i Ghi cã TK 152 Lo¹i chøng tõ mua nguyên vật liệu xuất kho tháng 5/2005 Chứng từ NT SH 20/5 350 22/5 351 DiƠn gi¶i Sè tiỊn XuÊt kho GiÊy Crapt XuÊt kho mùc in bao PP Céng TK 621 34.335.000 4.070.000 38.405.000 TK 2411 34.335.000 4.070.000 38.405.000 Biểu số 25 Bảng tổng hợp chứng từ gốc cïng lo¹i Ghi cã TK 331 Lo¹i chøng tõ mua nguyên vật liệu nhập kho tháng 5/2005 Chứng từ NT SH 15/5 513 19/5 514 DiƠn gi¶i NhËp kho nhùa NhËp kho keo Silicat Céng Sè tiÒn TK 152 TK 133 78.650.000 2.200.000 80.850.000 71.500.000 2.000.000 73.500.000 7.150.000 200.000 7.350.000 Biểu số 26 Bảng tổng hợp chứng từ gốc loại Ghi có TK 152 Loại chứng từ mua nguyên vËt liƯu xt kho th¸ng 5/2005 Chøng tõ NT SH 25/5 352 28/5 353 DiƠn gi¶i Sè tiỊn Xt kho nhùa ®Ĩ SXSP Xt kho keo Silicat Céng TK 621 59.400.000 2.200.000 61.600.000 59.400.000 59.400.000 TK 627 2.200.000 2.200.000 Cuèi tháng vào bảng chứng từ gốc loại, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sỉ BiĨu sè 27 Chứng từ ghi sổ Tháng 5/2005 Số 28 Ghi nợ TK 152: NLVL STT TrÝch yÕu NhËp kho giÊy Crapt NhËp kho mùc in bao PP NhËp kho nhùa NhËp kho keo Silicat Céng Sè hiÖu TK Nỵ Cã 152 111 152 111 152 331 152 331 BiĨu sè 28 Chøng tõ ghi sỉ Th¸ng 5/2005 Sè tiÒn 51.030.000 4.070.000 78.650.000 2.200.000 135.950.000 Sè 29 Ghi nỵ TK 152: NLVL STT TrÝch u Sè hiƯu TK Nỵ Cã 621 152 627 152 Chi phÝ NVL trùc tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt chung Céng Sè tiền 97.805.000 2.200.000 100.005.000 Biểu số 29 Sổ đăng ký chøng tõ ghi sỉ Th¸ng 5/2005 Chøng tõ ghi sỉ Số hiệu Ngày tháng 28 5/2005 29 5/2005 Số tiền 135.950.000 100.005.000 BiĨu sè 30 Sỉ c¸i Th¸ng 5/2005 TK 111: TiỊn mỈt NT Chøng tõ SH NT ghi sỉ 10/5 511 10/5 DiƠn gi¶i 13/5 Mua mùc in bao PP 512 10/5 Mua giÊy Crapt Céng TK®èi Sè tiỊn Nỵ øng 152 133 152 133 Cã 48.600.000 2.430.000 3.700.000 370.000 55.100.000 Ngày 31/5/2005 Ngời ghi sổ Kế toán trởng ( Ký, hä tªn) ( Ký, hä tªn) BiĨu sè 31 Sổ Tháng 5/2005 TK 152: NLVL ĐVT: Đồng NT ghi sæ 10/5 13/5 Chøng tõ SH NT 511 512 Diễn giải TKđối Số tiền Nợ ứng Có 10/5 Tồn đầu tháng Nhập kho giấy 111 51.030.000 13/5 Crapt NhËp kho mùc in 111 4.070.000 bao PP 15/5 19/5 20/5 22/5 513 514 350 351 15/5 19/5 NhËp kho nhùa 331 NhËp kho keo 331 20/5 Silicat XuÊt kho 22/5 78.650.000 2.200.000 Crapt XuÊt kho mùc in 621 giÊy 621 34.335.000 4.070.000 bao PP 22/5 352 22/5 XuÊt kho nhùa 28/5 353 28/5 XuÊt Silicat Céng kho 621 59.400.000 keo 627 2.200.000 135.950.000 100.005.000 Ngµy 31/5/2005 Ngêi ghi sỉ Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Biểu số 32 Sổ Tháng 5/2005 TK 331: PTNB §VT: §ång NT ghi sỉ Chøng tõ SH NT 15/5 513 15/5 19/5 514 19/5 Diễn giải TKđối Số tiền Nợ ứng Tồn đầu tháng Mua nhựa nhập 152 133 kho Mua keo Silic¸t vỊ 152 133 nhËp kho Céng Cã 71.500.000 7.150.000 2.000.000 200.000 80.850.000 Ngµy 31/5/2005 Ngời ghi sổ ( Ký, họ tên) Kế toán trởng ( Ký, họ tên) Biểu số 33 Sổ Tháng 5/2005 TK 133:Thuế GTGT đợc khấu trừ ĐVT: Đồng NT ghi sỉ Chøng tõ SH NT DiƠn gi¶i 10/5 511 10/5 Tồn đầu tháng Mua giấy Crapt 13/5 512 13/5 15/5 513 19/5 514 TKđối Số tiền Nợ ứng Có 111 2.430.000 Mua mùc in bao PP 111 3.700.000 15/5 Mua nhùa 331 7.150.000 19/5 Mua keo Silicat 331 200.000 Céng 13.480.000 Ngµy 31/5/2005 Ngêi ghi sỉ ( Ký, hä tên) Kế toán trởng ( Ký, họ tên) Biểu số 34 sỉ c¸i Th¸ng 5/2005 TK 621: Chi phÝ NLVL trùc tiÕp §VT: §ång NT ghi sỉ 20/5 22/5 22/5 Chøng tõ SH NT 350 351 352 20/5 22/5 22/5 Diễn giải Tồn đầu tháng Xuất kho giấy Crapt Xuất kho mùc in bao PP XuÊt kho nhùa Céng TK ®èi Sè tiỊn Nỵ øng 152 152 152 Ngêi ghi sổ Có 34.335.000 4.070.000 59.400.000 97.805.000 Ngày 31/5/2005 Kế toán trëng ( Ký, hä tªn) ( Ký, hä tªn) BiĨu sè 35 sỉ c¸i Th¸ng 5/2005 TK 621: Chi phÝ NLVL trùc tiÕp §VT: §ång NT ghi sỉ 28/5 Chøng tõ SH NT 353 Ngêi ghi sæ ( Ký, hä tên) 28/5 Diễn giải Tồn đầu tháng Xuất kho keo Cộng TK đối Số tiền ứng Nợ 152 Có 2.200.000 2.200.000 Ngày 31/5/2005 Kế toán trởng ( Ký, họ tên) chơng III Phơng pháp hoàn thiện kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu t & Phát triển Tân Việt 3.1 Đánh giá kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu t phát triển Tân Việt 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về tổ chức hạch toán ban đầu Hệ thống chứng từ sử dụng theo mẫu biểu Bộ Tài Các chứng từ đợc lập hợp lý, hợp lệ, hợp pháp theo chế độ kế toán hành đảm bảo tính xác, rõ ràng thuận lợi công tác hạch toán kế toán 3.1.1.2 Về tài khoản sử dụng Nhìn chung kế toán đà sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo quy định hệ thống tài khoản kế toán theo quy định Bộ Tài đà mở thêm số tài khoản chi tiết cho loại nguyên vật liệu để tiện theo dõi đối chiếu 3.1.1.3 Trình tự hạch toán Về Công ty đà tuân thủ theo trình tự hạch toán, ghi chép đầy đủ, rõ ràng tình hình biến động nguyên vật liệu 3.1.1.4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Hệ thống sổ sách tổng hợp, chi tiết đợc tổ chức ghi chép hợp lệ, hợp pháp theo chế độ kế toán hành đảm bảo tính xác, rõ ràng công tác hạch toán kế toán 3.1.2 Những hạn chế công tác kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty 3.1.2.1 Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu Không lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất: Điều dẫn đến việc kiểm tra, đối chiếu phát sai sót gặp nhiều khó khăn, dễ gây thất thoát vật liệu phản ánh không xác số liệu nhập, xuất, tồn hàng ngày tháng 3.1.2.2 Về tài khoản sử dụng Do mở nhiều tài khoản chi tiết nên việc kiểm tra đối chiếu gặp nhiều khó khăn 3.1.2.3 Trình tự hạch toán Trong điều kiện kinh tế nay, giá nhiều mặt hàng thờng xuyên biến động mà Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điều có ảnh hởng xấu tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty giá nguyên vật liệu thị trờng biến động lớn 3.1.2.4 Về công tác tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Cha xây dựng đợc hệ thống sổ danh điểm vật liệu thống toàn Công ty nên ảnh hởng lớn tới trình theo dõi biến động thứ, loại vật liệu hạch toán chi tiết Bởi vậy, Công ty nên sớm xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu thống toàn Công ty để ghi vào sổ số d thẻ kho dễ kiểm tra, đối chiếu kho phòng Kế toán tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu Những tồn nguyên nhân chủ yếu sau: - Công ty cha áp dụng chế độ kế toán hành nên việc phản ánh, ghi chép số thiếu sót - Do nguyên vật liệu đa dạng, thị trờng có biến động nên công tác quản lý, hạch toán gặp nhiều khó khăn - Trình độ cán kế toán không đồng đều, cha thật phù hợp với yêu cầu đòi hỏi Công ty Hơn nữa, bồi dỡng, cập nhật kiến thức, chế độ hạn chế - Hớng dẫn chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán cha phù hợp, khó hiểu khó tiếp cận - Công ty cha sử dụng phần mềm kế toán nên công việc ghi chép nặng nề, nhiều thời gian, nữa, đòi hỏi đội ngũ cán kế toán nhiều 3.2 Sự cần thiết yêu cầu phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kếtoán nguyên vật liệu nớc ta, việc chuyển đổi kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng có quản lý điều tiết vĩ mô Nhà nớc, xuất phát từ quy luật khách quan sản xuất xà hội có vận động phát triển không ngừng phát triển lực lợng sản xuất quan hệ sản xuất thay đổi Cùng với phát triển ngày tiến đòi hỏi chế quản lý phải thay đổi để phù hợp với phát triển sản xuất hàng hoá Hạch toán kế toán phận hệ thống quản lý Nhà nớc việc đạo doanh nghiệp hoạt động chế thị trờng Khi Nhà nớc chuyển ®ỉi tõ c¬ chÕ kinh tÕ cị sang c¬ chÕ kinh tế thị trờng, thay đổi chế quản lý kinh tế, Nhà nớc đà cho phép doanh nghiệp tự lựa chọn ngành nghề kinh doanh theo khuôn khổ pháp luật Việt Nam Chính mà hạch toán trở nên có vai trò quan trọng - lµ ngn cung cÊp sè liƯu vỊ kinh tÕ tµi để làm tảng cho việc định kinh doanh có liên quan trực tiếp tới sống doanh nghiệp Cơ chế quản lý kinh tế thay đổi nên hạch toán kế toán phải đổi hoàn thiện cho phù hợp với kinh tế Hạch toán nguyên vật liệu tốt đảm bảo cho trình sản xuất diễn kịp thời đồng bộ, đáp ứng đợc mục tiêu mà doanh nghiệp đà đề Kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức nguyên vật liệu, tiêu hao nguyên vật liệu, tránh tợng mát lÃng phí, hạ giá thành sản xuất mà đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm, góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động Hiện thực tế, công tác hạch toán nguyên vật liệu phức tạp, cha có thống Vì vậy, doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mình, tuỳ theo yêu cầu quản lý cần có biện pháp quản lý, hạch toán theo hớng đơn giản hoá nhng đảm bảo chế độ kế toán quy định Việc cải cách chế độ kế toán theo định 141TC/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 19995 việc ban hành bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Tài kèm theo thông t hớng dẫn thực bốn chuẩn mực kế toán ngày 09/10/2002 đà đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán tình hình Do nớc ta sau nên đà biết vận dụng đợc kinh nghiệm nớc phát triển sớm cộng với giúp đỡ chuyên gia nớc việc xây dựng chế độ kế toán phù hợp với kinh tÕ x· héi ë níc ta Tuy nhiªn, trình áp dụng vào thực tế doanh nghiệp đà không tránh khỏi có sai sót, việc hoàn thiện tổ chức hạch toán vô cần thiết tất doanh nghiệp kinh tế quốc dân Các doanh nghiệp phải sức hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp để phù hợp với điều kiện mới, với kinh tế 3.2.2 Yêu cầu việc hoàn thiện kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Công ty TNHH Đầu t Phát triển Tân Việt Trong điều kiện nào, suy cho hoạt động sản xuất kinh doanh tìm kiếm mục đích cuối lợi nhuận Do vậy, hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu việc làm cần thiết để giảm thiểu chi phí đem lại lợi nhuận tối đa Hoàn thiện tức ngày làm cho tốt đẹp hơn, phù hợp Hoàn thiện có nghĩa cải tiến, bổ sung mới, tiên tiến nhất, phù hợp với công việc để đem lại hiệu cao Mặc dù hoàn thiện cần phải tuân thủ theo quy định, tuân theo nguyên tắc định Công ty muốn hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu phải dựa chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán ban hành thông t híng dÉn sư dơng chn mùc cđa Bé Tµi hệ thống tài khoản sử dụng, phơng pháp thực hiện, chứng từ sổ sách kế toán sử dụng Việc hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp giai đoạn yêu cầu cấp bách Chính mà nhiệm vụ hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty đợc đặt ... hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b Đặc điểm nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp NVL tài sản dự trữ sản xuất, kinh doanh thuộc tài sản lu động Nguyên vật liệu yếu... Giá hạch toán NVL nhập kho kỳ 1.2.1 Nội dung chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu 1.2.2 Phơng pháp kế toán nghiệp vụ nguyên vật liệu 1.2.2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế a) Các phơng... định giá nguyên vật liệu nhập kho - Đối với nguyên vật liệu mua - Đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến - Đối với nguyên vật liệu nhận