Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp (2).doc

Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp (2).doc

lời nói đầu Đời sống xà hội loài ngời có nhiều mặt hoạt động: hoạt động lao động sản xuất, hoạt động khoa học kỹ thuật, văn hóa - nghệ thuật, hoạt động trị, tôn giáo Trớc tiến hành hoạt động trên, ngời phải tồn tại, phải tiêu dùng lợng t liệu sinh hoạt định nh: thức ăn, đồ mặc, nhà Để có thứ đó, ngời phải sản xuất không ngừng tái sản xuất với quy mô ngày mở rộng Nh sản xuất cải vật chất sở đời sống xà hội Bất kỳ trình sản xuất xà hội có u tè chđ u sau: - Lao ®éng - Đối tợng lao động - T liệu lao động Nguyên vật liệu loại đối tợng lao động Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xt kinh doanh Chi phÝ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tỷ trọng lớn cấu giá thành sản phẩm phận dự trữ chủ yếu trình sản xuất kinh doanh Chính vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lợng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để làm đợc điều này, đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác kế toán kế toán nguyên vật liệu Công tác kế toán nguyên vật liệu đợc thực tốt cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp biết tình hình sử dụng tài sản lu động, đồng thời góp phần vào việc cung ứng kịp thời, đầy đủ vật t cho trình sản xuất, thuận lợi cho việc kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu, góp phần giảm chi phí không cần thiết nhằm hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Nh vậy, công tác kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng giữ vai trò hoạt động tài doanh nghiệp Với lý trên, em đà vận dụng kiến thức đà đợc học để thực đề án Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Đề án gồm phần: Phần I: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Phần II: Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Phần III: Một số nhận xét giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Phần I Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp I - Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu: Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu: 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu: Nguyên vật liệu đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hóa; ba yếu tố trình sản xuất, sở cấu thành hình thái vật chất sản phẩm 1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho - Nguyên vật liệu sở cấu thành hình thái vật chất sản phẩm - Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, dới tác động lao động, nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm - Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, giá trị nguyên vật liƯu thêng chiÕm mét tû träng cao tỉng tµi sản lu động tổng chi phí sản xuất Nhiệm vụ vai trò kế toán nguyên vật liệu: Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung để tồn phát triển phải đa đợc sản phẩm thích ứng với nhu cầu thị trờng với mức giá hợp lý Để làm đợc điều đó, nhà quản trị doanh nghiệp phải nắm bắt đợc thông tin thị trờng, giá cả, biến động yếu tố đầu vào Và thông tin có đợc phần nhờ công tác kế toán nguyên vật liệu Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp, kế toán nguyên vật liệu phải thực đợc nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng, chất lợng giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác, kịp thời số lợng giá trị nguyên vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất - kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lợng giá trị nguyên vật liệu tồn kho, phát kịp thời nguyên vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy II - Phân loại tính giá nguyên vật liệu Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp công nghiệp có nhiều loại với vai trò công dụng khác trình sản xuất - kinh doanh Vì vậy, để tổ chức tốt công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Trên thực tế, đặc trng dùng để phân loại nguyên vật liệu thông dụng vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất - kinh doanh Theo đặc trng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc phân loại sau: - Nguyên liệu vật liệu chính: nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia công chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lợng sản phẩm đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt nh than đá, than bùn, củi, xăng Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ - Phụ tùng thay thế: loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định - Thiết bị vật liệu xây dựng bản: loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc chủng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Căn vào nơi sử dụng nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu dùng phận sản xuất - Nguyên vật liệu trực tiếp - Nguyên vật liệu gián tiếp - Vật liệu dùng phận bán hàng - Vật liệu dïng ë bé phËn qu¶n lý doanh nghiƯp - VËt liệu dùng cho xây dựng bản, sửa chữa lớn tài sản cố định - Nguyên vật liệu dùng cho phận khác: chi tiêu công đoàn, quỹ phúc lợi Căn vào nguồn nhập, ta có: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần - Nguyên vật liệu vay, mợn tạm thời đơn vị khác - Phế liệu thu hồi từ trình sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp Tính giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu công tác quan trọng việc tổ chức kế toán nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu dùng tiền để biểu giá trị nguyên vật liệu Theo Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, nguyên vật liệu đợc tính theo giá gốc Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Phù hợp với Chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu 2.1 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tùy theo nguồn nhập Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Gtt = Ghđ + Tn + Cm - Ck Gtt: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập vào Ghđ: Giá ghi hóa đơn (tính theo giá thu tiền lần) Tn: Thuế giá toán phải nộp trình thu mua Cm: Chi phí thu mua Ck: Chiết khấu thơng mại giảm giá đợc hởng Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng không đợc tính vào giá thực tế nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thuế giá trị gia tăng đợc tính vào giá thực tế nguyên vật liệu Đối với nguyên vật liệu gia công chế biến xong nhập kho, giá thực tế bao gồm giá xuất chi phÝ gia c«ng chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bốc dỡ Đối với nguyên vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần, giá thực tế nguyên vật liệu giá trị nguyên vật liệu đợc bên tham gia góp vốn thừa nhận Đối với nguyên vật liệu vay, mợn tạm thời đơn vị khác, giá thực tế nhập kho đợc tính theo giá thị trờng số nguyên vật liệu Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp giá thực tế đợc tính theo đánh giá thực tế giá bán thị trờng 2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Thời điểm tính giá xuất kho nguyên vật liệu cuối kỳ kế toán Giá xuất kho phải tính theo giá phí phù hợp với khối lợng xuất Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu phải quán phải thích hợp với đặc điểm nguyên vật liệu doanh nghiƯp Theo Chn mùc kÕ to¸n sè 02 - Hàng tồn kho, việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp dụng theo phơng pháp sau: - Phơng pháp tính theo giá đích danh - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Phơng pháp tính theo giá đích danh (tính trực tiếp) Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định, doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lô Phơng pháp có u điểm công tác tính giá nguyên vật liệu đợc kịp thời thông qua việc tính giá nguyên vËt liƯu xt kho, kÕ to¸n cã thĨ theo dâi đợc thời hạn bảo quản lô nguyên vật liệu Tuy nhiên, phơng pháp đòi hỏi công tác xếp, bảo quản phải tỉ mỉ, tốn công sức Phơng pháp bình quân gia quyền: Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Ptt xuất kho = P đơn vị bình quân kỳ x Lợng nguyên vật liệu xuất kho Ptt danh điểm nguyên vật liệu P đơn vị bình quân kỳ = tồn đầu kỳ nhập kỳ Khối lợng danh điểm nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ u điểm phơng pháp giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm nguyên vật liệu Nhng phơng pháp có nhợc điểm dồn công việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho vào cuối kỳ kế toán nên ảnh hởng đến khâu kế toán khác kế toán phải tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu Phơng pháp Nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Phơng pháp áp dụng dựa giả định lô nguyên vật liệu nhập kho trớc đợc xuất dùng trớc Vì lợng nguyên vật liệu xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Ưu điểm phơng pháp cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời Nhợc điểm phơng pháp phải tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu phải hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức, chi phí kinh doanh không phản ứng kịp thời với giá thị trờng nguyên vật liệu Phơng pháp Nhập trớc - xuất trớc thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phơng pháp Nhập sau xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho sau đợc xuất dùng trớc Về u, nhợc điểm điều kiện vận dụng phơng pháp Nhập sau xuất trớc giống nh phơng pháp Nhật trớc - xuất trớc nhng sử dụng phơng pháp Nhập sau - xuất trớc giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trờng nguyên vật liệu Phần II Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp I - Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Trong trình sản xuất, doanh nghiệp thờng sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất Vì vậy, kế toán nguyên vật liệu phải bảo đảm theo dõi đợc tình hình biến động danh điểm nguyên vật liệu Trong thực tế, công tác kế toán ë níc ta, c¸c doanh nghiƯp thêng ¸p dơng mét ba phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu phơng pháp thẻ song song, phơng pháp đối chiếu luân chuyển phơng pháp số d Thủ tục chứng từ: Chứng từ kế toán chứng chứng minh nghiệp vụ kinh tế đà phát sinh, đà hình thành, pháp lý để ghi sổ kế toán Cả ba phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu sử dụng chứng từ sau: 1.1 PhiÕu nhËp kho - MÉu sè 01-VT: - Môc đích: Xác nhận số lợng vật t, sản phẩm, hàng hóa nhập kho, thủ kho nhập vật t, hàng hóa, ghi thẻ kho, kế toán ghi sổ chi tiết, sổ tổng hợp hàng tồn kho - Phơng pháp lập: Phiếu nhập kho phòng cung ứng phận sản xuất lập Phụ trách phËn nµy ký vµo phiÕu Ngêi nhËn hµng mang phiÕu nhập kho xuống kho để giao hàng Thủ kho nhận hàng, ghi số lợng thực nhập vào phiếu nhập kho cột thành tiền đơn giá kế toán ghi Thủ kho ghi: Ngày - tháng - năm nhập kho vµ cïng ngêi giao hµng ký vµo phiÕu PhiÕu đợc lập làm liên: liên lu cuống phiếu, liên thủ kho giữ sau chuyển cho kế toán, liên giao cho ngời giao hàng 1.2 PhiÕu xt kho - MÉu sè 02-VT - Mơc ®Ých: Theo dõi số lợng vật t, hàng hóa, sản phẩm xuất kho, thủ kho ghi thẻ kho, kế toán hàng tån kho ghi sỉ chi tiÕt, sỉ tỉng hỵp vỊ hàng tồn kho Phiếu xuất kho để hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm kiểm tra việc sử dụng định mức tiªu hao vËt liƯu PhiÕu xt kho bé phËn xin lĩnh vật t phòng cung ứng lập Phiếu xuất kho gồm liên; phụ trách phËn nµy ký vµo phiÕu Thđ kho xt hµng hãa ghi số lợng thực xuất vào phiếu; ghi ngày - tháng - năm xuất kho ngời nhận hàng ký tên vào phiếu 1.3 Biên kiểm nghiệm sản phẩm, vật t, hàng hóa: Biên xác định số lợng, quy cách, chất lợng vật t, sản phẩm, hàng hóa trớc nhập kho, làm để quy trách nhiệm toán bảo quản Biên thờng lập cho loại vật t có đặc điểm sau: - Nhập kho với số lợng lớn - Các loại vật t có tính chất lý hóa phức tạp - Các loại vật t quý Biên ban kiểm nghiệm lập; gồm bản: giao cho phòng cung ứng, giao cho phòng kế toán Trờng hợp có vật t không số lợng, quy cách, phẩm chất so với hóa đơn phải lập thêm liên kèm với chứng từ liên quan gửi cho đơn bị bán 1.4 Phiếu báo vật t lại cuối kỳ: Phiếu xác nhận số lợng vật t cuối kỳ đơn vị sử dụng, làm ghi giảm chi phí s¶n xt - kinh doanh PhiÕu bé phËn sư dụng lập, gồm bản: giao cho phòng cung ứng, giao cho phòng kế toán Trờng hợp vật t không cần dùng nộp lại kho phải lập phiếu nhập kho 1.5 Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hóa: Biên xác nhận số lợng, chất lợng giá trị vật t, sản phẩm, hàng hóa có kho thời điểm kiểm kê, để xác định số lợng, giá trị vật t thừa, thiếu so với số liệu sổ sách, để ghi sổ kế toán Biên hội đồng kiểm kê lập, gồm bản: giao cho phòng kế toán, giao cho thủ kho 10 Sơ đồ 21: Hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song PhiÕu nhËp kho, phiÕu xt kho ThỴ kho Ghi chó: Sổ kế toán tổng hợp vật liệu ( Bảng kêt tính giá) Thẻ kế toán chi tiết vật liệu Ghi hàng ngày; Bảng tổng hợp nhập xuất- tồn kho vật liệu Ghi cuối tháng; Đối chiếu 2.2 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển: - Thủ kho: vào chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu để ghi Thẻ kho - Kế toán: mở Sổ đối chiếu luân chun nguyªn vËt liƯu” theo tõng kho Ci kú trªn sở phân loại chứng từ nhập, xuất theo danh điểm nguyên vật liệu theo kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu dựa vào bảng kê để ghi vào Sổ luân chuyển nguyên vật liệu Khi nhận đợc thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập, xuất thẻ kho với Sổ luân chuyển nguyên vật liệu; đồng thời từ Sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu lập Bảng tổng hợp nhập, xt, tån kho vËt liƯu” ®Ĩ ®èi chiÕu víi sè liệu kế toán tổng hợp vật liệu - Ưu điểm phơng pháp giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép kế toán - Nhợc điểm: Công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu dồn vào cuối kỳ nên trờng hợp số lợng chứng từ nhập, xuất danh điểm nguyên vật liệu nhiều công việc kiểm tra, đối chiếu khó khăn, ảnh hởng tới tiến độ thực khâu kế toán khác Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu số lợng chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu không nhiều 12 Sơ đồ 2.2: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập vật liệu Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu Sổ kế toán tổng hợp Bảng kê xuất vật liệu Ghi chú: Ghi hàng ngày; Ghi cuối tháng; vật liệu Ghi đối chiếu 2.3 Phơng pháp số d: - Thủ kho: Ngoài việc ghi Thẻ kho cuối kỳ phải ghi lợng nguyên vật liệu tồn kho từ Thẻ kho vào Sổ số d - Kế toán: dựa vào số lợng nhập, xuất danh điểm nguyên vật liệu kèm theo Phiếu giao nhận chứng từ giá hạch toán để trị giá thành tiền nguyên vật liệu nhập, xuất theo danh điểm, từ ghi vào Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn Cuối kỳ, tính tiền Sổ số d ®èi chiÕu tån kho tõng danh ®iĨm nguyªn vËt liƯu Sổ số d với tồn kho Bảng lũy kÕ nhËp, xt, tån” Tõ “B¶ng lịy kÕ nhËp, xt, tồn, kế toán lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp vật liệu Phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên: tránh đợc việc ghi chép trùng lặp dÃn công việc kỳ Tuy nhiên, với phơng pháp này, việc kiểm tra, đối chiếu phát sai sót gặp nhiều khó khăn Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm nguyên vật liệu đồng thời số lợng chứng từ nhập, xuất loại nhiều 13 Sơ đồ 2.3: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp số d Phiếu giao nhận chứng tõ nhËp PhiÕu nhËp kho Sỉ sè d T\ ThỴ kho B¶ng l kÕ nhËp, xt, tån kho vËt liƯu Phiếu xuất kho Ghi chú: Sổ kế toán tổng hợp vỊ vËt liƯu PhiÕu giao nhËn chøng tõ xt Ghi tháng; Ghi cuối tháng; Đối chiếu II - Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: A Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: Khái niệm tài khoản sử dụng: 1.1 Khái niệm phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hóa sổ kế toán Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu nói riêng Phơng pháp kê khai thờng xuyên đòi hỏi ghi chép nhiều, không thích hợp với doanh nghiệp có sử dụng loại hàng tồn kho mà giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán 1.2 Tài khoản sử dụng: TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản dùng để ghi chép số có tình hình tăng, giảm nguyên vật liƯu theo gi¸ thùc tÕ KÕt cÊu cđa TK 152: 14 + Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng giá trị nguyên vật liệu kỳ + Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm giảm giá trị nguyên vật liệu kỳ + D Nợ: Phản ánh giá thực tÕ nguyªn vËt liƯu tån kho TK 152 cã thĨ mở thành tài khoản cấp 2, chi tiết theo loại, nhóm thứ vật liệu tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp TK 151 Hàng mua đờng Tài khoản dùng để phản ánh giá trị loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua, đà chấp nhận ấnnh toán với ngời bán nhng cha nhập kho doanh nghiệp tình hình hàng Kết cấu TK 151: + Bên Nợ: Phản ánh trị giá hàng mua đờng kỳ + Bên Có: Phản ánh trị giá hàng mua đờng kỳ trớc, kỳ nhập kho + D Nợ: Phản ánh giá trị hàng mua ®i ®êng ci kú cha vỊ nhËp kho S¬ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX: 15 Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKTX TK 111,112,311,331 TK 152 Giá mua chi phí mua NVL ®· nhËp kho TK 621, 627, 641, 642, Giá trị NVL xuất kho sử dụng doanh nghiệp VAT đầu vào TK 133 TK 154 TK 151 TK 154 Hàng mua đờng Giá trị NVL xuất để gia công chế biến Hàng đờng nhập kho TK 128, 222 NhËp kho NVL tù chÕ hc gia công Xuất NVL để góp liên doanh TK 412 TK 411 TK 411 NhËn vèn gãp liªn doanh b»ng NVL TK 128, 222 Xuất NVL trả vốn góp liên doanh Nhận lại vốn góp liên doanh NV TK 138 , 622 TK 338, 711 Trị giá NVL thiếu kiểm kê kho Tri giá NVL thừa kểm kê kho B Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐK): Khái niệm tài khoản sử dụng : 1.1 Khái niệm phơng pháp kiêm kê định kỳ: 16 Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị vật t, hàng hoá đà xuất kỳ theo công thức: Trị giá vật t, hàng hoá xuất kho = Tổng trị giá vật t, hàng hoá mua vào kỳ + Trị giá vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ - Trị giá vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ Theo phơng pháp KKĐK, biến động vật t, hàng hoá không theo dõi, phản ánh tài khoản hàng tồn kho Giá trị hàng hoá mua vào nhập kho đợc phản ánh tài khoản riêng ( tài khoảnMua hàng) Khi áp dụng phơng pháp KKĐK, tài khoản hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ hạch toán (để kết chuyển số d đầu kỳ) cuối kỳ hạch toán (để kết chuyển số d cuối kỳ) Ưu điểm phơng pháp KKĐK giảm nhẹ khối lợng công việc kế toán, nhng độ xác vật t, hàng hoá xuất dùng cho mục đích khác phụ thuộc vào chất lợng công tác quản lý kho, quầy, bến bÃi Phơng pháp KKĐK thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá với quy cách, mẫu mà khác nhau,giá trị thấp đợc xuất thờng xuyên 1.2 Tài khoản sử dụng: ã TK 611 Mua hàng: Tài khoản dùng để phản ánh giá thực tế số vật t, hàng hoá mua vµo, xt kú KÕt cÊu cđa TK 611: + Bên Nợ: Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ mua vào kỳ + Bên Có: Giá thực tế NVL xt dïng, xt b¸n, thiÕu hơt kú tồn kho cuối kỳ TK 611 số d cuối kỳ đợc chi tiết thành TK cấp 2 Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKĐK: 17 Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp KKĐK TK 152, 153 TK 611 K/C NVL đờng tồn kho đầu kỳ TK 151, 152 K/C NVL đờng tồn kho cuối kỳ TK 111, 112, 113 TK 111, 112 331 Gtt NVL mua vào kỳ Trả NVL cho ngời bán CKTM TK 133 TK 133 TK 621, 627 Gtt NVL ®· sư dơng kú 18 III - Tỉ chøc sổ kế toán: Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lu giữ toàn nhgiệp vụ kinh tế, tài đà phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán Nh vậy, sổ kế toán vật mang thông tin, công cụ để tập hợp hệ thống hoá thông tin ban đầu từ chứng từ kế toán làm sở cho việc soạn thảo báo cáo tài Tất doanh nghiệp thuộc loại hình, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh thành phần kinh tế phải mở, ghi chép, quản lý, lu trữ bảo quản sổ kế toán theo qui định hành Nhà nớc Doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nói riêng sử dụng hình thức sổ kế toán sau: + Hình thức Nhật ký - Sổ + Hình thøc NhËt ký chung + H×nh thøc Chøng tõ ghi sỉ + H×nh thøc NhËt ký chøng tõ H×nh thức Nhật ký - Sổ cái: Căn vào chứng tõ kÕ to¸n vỊ thu mua, nhËp NVL, kÕ to¸n lập bảng tổng hợp chứng từ gốc, sau lấy số liệu ghi vào Nhật ký - Sổ tài khoản 152, 611 Căc vào chứng từ xuất kho vật t bảng tổng hợp chứng từ gốc, giá thực tế NVL đợc ghi vào Nhật ký - Sổ cái, sau ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Ưu điểm hình thức kế toán cách ghi chép đơn giản, dễ hiểu, dễ làm Nhng nhợc điểm hình thức kế toán chỗ kết cấu mẫu sổ Nhật ký - Sổ theo chiều ngang, dài, không thích hợp với doanh nghiệp phải sử dụng nhiều tài khoản; mặt khác khó phân công lao động kế toán; công việc kiểm tra đối chiếu số liệu thờng dồn vào cuối tháng, ảnh hởng nhiều đến công việc lập báo cáo tài Hình thức Nhật ký chung: Căn vào chứng từ kế toán mua, nhập NVL ghi vào Nhật ký chung, sau số liệu đà ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ tài khoản 152 Trị giá NVL xuất kho theo giá thực tế đợc phản ánh theo giá thực tế ghi bảng phân bổ NVL đợc dùng làm ghi vào sổ Nhật ký chung Căn số liệu tổng hợp từ Nhật ký chung ghi vào sổ Cái tài khoản 152, 331 19 Ưu điểm hình thức đơn giản, dễ làm thủ công nh máy tính, phù hợp với qui mô doanh nghiệp Hình thức Chứng từ ghi sổ: Căn vào chứng từ kế toán vỊ nhËp, xt NVL, kÕ to¸n lËp chøng tõ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đợc dùng để ghi vào Sổ Trị giá NVL xuất kho theo giá thực tế phản ánh bảng phân bổ NVL đợc dùng làm lập chứng từ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ, ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ TK 152 611 Ưu điểm hình thức kế toán kết cấu mẫu sổ, cách ghi sổ đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ phân công lao động việc ghi sổ kế toán Quan hệ kiểm tra đối chiếu số liệu chặt chẽ, đảm bảo tính xác việc ghi sổ kế toán; thích hợp với đơn vị sử dụng nhiều tài khoản; dễ vi tính hoá công tác kế toán Hình thức Nhật ký chứng từ: Trong hình thức Nhật ký chứng từ, hạch toán nghiệp vụ thu mua, nhập NVL toán với ngời bán đợc thực sổ sách: Bảng kê số 3, sỉ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n , NKCT số 5, NKCT số ã Bảng kê số 3: Dùng để tính giá thành thực tế NVL Bảng kê sè chØ sư dơng ë doanh nghiƯp cã sư dụng giá hạch toán hạch toán chi tiết NVL Bảng lấy số liệu từ: + NKCT số phần ghi Có TK 331, Nợ TK 152, 153 + NKCT số phần ghi Có TK 151, Nợ TK 152, 153 + NKCT số phần ghi Có TK 112, Nợ TK 152, 153 + NKCT số phần ghi Có TK 111, Nợ TK 152, 153 + NKCT số Bảng kê số gồm phần tổng hợp giá trị NVL nhập kho phần chênh lệch giá thực tế giá hạch toán ã Sổ chi tiết TK 331 bao gồm hai phần: + Phần ghi Có TK 331, Nợ TK 152 + Phần theo dõi toán 20 Nguyên tắc ghi sổ chi tiết TK 331 ngời bán ghi sổ trang sổ, hoá đơn ghi dòng theo thứ tự thời gian đợc theo dõi đến lúc toán ã NKCT sè 5: Gåm phÇn: + PhÇn ghi Cã TK 331, Nợ TK liên quan + Phần theo dõi tình hình toán với ngời bán ( ghi Nợ TK 331, Có TK liên quan) Cơ sở để ghi vào NKCT số sổ chi tiết 331 Phải trả cho ngời bán Cuối tháng, cø vµo sè tỉng céng cđa tõng sỉ chi tiÕt TK331, kế toán ghi vào NKCT số 5, ngời bán ghi dòng ã NKCT số 6: Ghi Có TK 151, Nợ TK liên quan Nguyên tắc ghi NKCT số theo chứng từ, hoá đơn theo dõi liên tục nhận hàng Hạch toán nghiệp vụ xuất NVL đợc phản ánh bảng phân bổ số ghi vào bảng kê: + Bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng: Phần ghi Nợ TK 154, 631, 621, 622, 627 + Bảng kê số Tập hợp chi phí bán hàng - TK 641, Chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 642 Phần ghi Nợ TK 641, 642, Có TK 152 + Bảng kê sè “Chi phÝ tr¶ tríc” - TK 142, “Chi phí phải trả - TK 335: Phần ghi Nợ tài khoản 142, 335, Có TK 152 Cuối tháng số liệu tổng cộng bảng kê nói đợc ghi vào NKCT số 21 Phần III số nhận xét giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp I - Mét sè nhËn xÐt vỊ kÕ to¸n NVL doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, chi phí nguyên vật liƯu thêng chiÕm mét tû träng lín c¬ cÊu giá thành sản phẩm phận dự trữ chủ yếu trình sản xuất kinh doanh Kế toán nguyên vật liệu giữ vai trò quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp Trong sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp thờng sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu Vì vậy, việc phân loại tốt nguyên vật liệu tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu Trên thực tế, doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thờng sử dụng phơng pháp phân loại nguyên vật liệu theo vai trò tác dụng chúng trình sản xuất kinh doanh Phơng pháp đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Phần lớn doanh nghiệp áp dụng phơng pháp thẻ song song So với hai phơng pháp lại (phơng pháp đối chiếu luân chuyển phơng pháp số d), phơng pháp thẻ song song có nhiều u điểm: + Đơn giản khâu ghi chép + Dễ đối chiếu số liệu phát hịên sai sót + Cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn kho danh điểm kịp thời xác Nhợc điểm phơng pháp đối chiếu luân chuyển: Công việc, kiểm tra đối chiếu dồn vào cuối kỳ nên trờng hợp số lợng chứng từ nhập xuất danh điểm nguyên vật liệu nhiều công việc kiểm tra, đối chiếu khó khăn, ảnh hởng tới tiến độ thực hịên khâu kế toán khác Nh đà biết, yêu cầu tài liệu kế toán nói chung phải đảm bảo tính kịp thời Kế toán "ngôn ngữ" kinh doanh Trong điều kiện sản xuất xà hội phát triển trình độ cao, quốc gia có quan hệ kinh tế đa dạng 22 rộng khắp với nhiều nớc giới Để phát triển kinh tế nớc, mở rông kinh tế đối ngoại, tranh thủ khoa học tiên tiến nớc ngoài, ngời quản lý cần có thông tin nhanh tình hình kết hoạt động kinh tế, tình hình tài thời điểm nh thời kỳ Thông tin kế toán cung cấp cách kịp thời giúp cho nhà quản lý có định thích hợp, đắn Cũng nh vậy, thông tin kịp thời xác tài liệu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp giúp cho nhà quản lý nắm đợc tình hình sử dụng TS lu động, đồng thời góp phần vào việc cung ứng kịp thời, đầy đủ vật t cho trình sản xuất, giám sát việc chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu Còn với phơng pháp Số d, nhợc điểm lớn phơng pháp khó kiểm tra, đối chiếu khó phát sai sót Nh vậy, việc lựa chọn phơng pháp thẻ song song doanh nghiệp kế toán chi tiết nguyên vật liệu lựa chọn đắn, đà đáp ứng đợc yêu cầu, nhiệm vụ công tác kế toán, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Tuỳ theo đặc điểm tính chất công việc mà doanh nghiệp lựa chọn hai phơng pháp: phơng pháp KKĐK hay phơng pháp KKTX Nhìn chung, công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp đà đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý Tuy nhiên tồn số điểm hạn chế: + Phơng pháp kế toán nguyên vật liệu chung chung, cha có qui định cụ thể phơng pháp kế toán nguyên vật liệu cho loại hình doanh nghiệp + Khối lợng công việc kế toán lớn, đòi hỏi lực lợng lớn kế toán viên, làm tăng chi phí doanh nghiệp II - Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: Để khắc phục hạn chế nêu trên, nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu donh nghiệp sản xuất công nghiệp, quan quản lý nên có qui định cụ thể phơng pháp kế toán nguyên vật liệu cho loại hình doanh nghiệp (doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp Nhà nớc, Công ty cổ phần ), 23 chi tiết doanh nghiệp ( cụ thể: doanh nghiệp sản xuất thuộc khối công nghiệp nặng, doanh nghiệp sản xuất thuộc khối công nghiệp nhẹ ) Nghiên cứu, triển khai, đa tiến công nghệ vào công tác kế toán nói chung kế tn nguyªn vËt liƯu nãi riªng n»m giÈm nhĐ khèi lợng công việc cho kế toán viên, đồng thời làm hạ chi phí doanh nghiệp, từ góp phần làm tăng hiệu sản xuất kinh doanh 24 Kết luận Việc chuyển đổi chế kinh tế nớc ta tõ c¬ chÕ kinh tÕ tËp trung sang c¬ chế thị trờng có quản lý Nhà nớc xu hớng tất yếu khách quan Trong điều kiện đó,sự cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, doanh nghiệp sản xuất công nghiệp muốn tồn phát triển phải không ngừng đầu t, đổi công nghệ, đa sản phẩm thích ứng với nhu cầu thị trờng Một yếu tố khác có vai trò quan trọng doanh nghiệp sản xuất công nghiệp công tác kế toán Trong đó, kế toán NVL công tác thiếu đợc Kế toán NVL giúp cho doanh nghiệp sản xuất bảo quản vật liệu an toàn, phòng ngừa tợng mát, lÃng phí vật liệu, giảm chi phí, tăng lợi nhuận doanh nghiệp Đồng thời kế toán NVL giúp cho nhà quản lý đa đợc biện pháp đạo sản xuất kinh doanh đắn Nắm bắt đợc tầm quan trọng kế toán NVL công tác lÃnh đạo, tiến hành thực đề án " Kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất công nghiệp" để thấy đợc u nhợc điểm kế toán NVL, tồn nhỏ kế toán NVL mà đa hợp lý góp phần hoàn thiện kế toán NVL nói chung kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nói riêng Môc lôc 25 Trang 26 ... Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Đề án gồm phần: Phần I: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Phần II: Phơng pháp kế toán nguyên vật. .. thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp I - Mét sè nhËn xÐt vỊ kÕ to¸n NVL c¸c doanh nghiệp sản xuất công nghiệp: Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, chi phí nguyên vật. .. vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Phần III: Một số nhận xét giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp Phần I Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh