Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.doc

Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.doc

LỜI MỞ ĐẦU

Cơ chế thị trường và quy luật khắt khe của nó buộc các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn tại và phát triển phải không ngừng đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán Trong đó việc xác định các yếu tố đầu vào hợp lý sao cho kết quả đầu ra cao nhất với giá cả và chất lượng sản phẩm có sức hút đối với người tiêu dùng đồng thời cải thiện đời sống người lao động, mang lại lợi ích cho DN là vấn đề quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý

Muốn đạt được mục tiêu này DN phải thực hiện đồng bộ các biện pháp quản lý các yếu tố liên quan đến quá trình sản xuất kinh doanh Trong các yếu tố này thì hạch toán kế toán, cụ thể là hạch toán nguyên vật liệu là công cụ đắc lực giữ vai trò rất quan trọng Kế toán NVL là một phần của công tác kế toán, nhằm thông tin, phản ánh kịp thời và trung thực tình hình mua sắm yếu tố đầu vào - đó là NVL, cũng như quá trình xuất kho sử dụng NVL cho hoạt động sản xuất kinh doanh Đây là cơ sở quan trọng để doanh nghiệp xác định được giá thành sản phẩm - dịch vụ cung cấp cho thị trường Do vậy, kế toán NVL có tốt thì mới đảm bảo cho việc cung cấp NVL, ngăn chặn sự lãng phí vật liệu và góp phần giảm bớt chi phí, hạ thấp giá thành

Nhận thức được vai trò rất quan trọng của kế toán NVL nên em đã mạnh

dạn nghiên cứu đề tài: “ Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán NVL trong các DNSX “ để từ đó thấy được những mặt còn tồn tại, đề xuất ý kiến với hy vọng

đóng góp một phần cho việc hoàn thiện kế toán NVL dựa trên cơ sở phân tích về lý luận, về thực trạng chung của nhiều doanh nghiệp sản xuất

Ngoài phần mở đầu, kết luận, đề án có các phần sau:

Phần 1: Đặc điểm, vai trò của nguyên vật liệu trong hoạt động sản xuất

kinh doanh và nhiệm vụ của kế toán.

Phần 2: Thực trạng kế toán NVL ở các DN sản xuất kinh doanh và một số

ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL.

Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán NVL trong các doanh

nghiệp sản xuất.

IIIYêu cầu quản lý NVL trong hoạt động SXKD8IVNhiệm vụ của kế toán NVL trong các doanh nghiệp SX9Phần 2Hạch toán NVL trong các doanh nghiệp theo chế độ

lập bảng phân bổ NVL

PHẦN 1 - ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA NVL TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ NHIỆM VỤ CỦA

KẾ TOÁN

I ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA NVL TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

1.1.Khái niệm và đặc điểm của nguyên vật liệu.

- Khái niệm nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên và trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.

- Đặc điểm nguyên vật liệu

Vật liệu là đối tượng lao động nên có các đặc điểm: khi tham gia vào một chu kỳ sản xuất nó thay đổi hình dáng ban đầu sau quá trình sử dụng và chuyển toàn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm sản xuất ra.

Về mặt kỹ thuật: vật liệu là những tài sản vật chất tồn tại dưới nhiều hình thái khác nhau: phức tạp về đặc tính lý hoá dễ bị tác động của thời tiết khí hậu môi trường xung quanh

Vật liệu là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ đối tượng lao động nào cũng là vật liệu, đối tượng lao động là vật liệu chỉ khi đối tượng lao động được thay đổi do lao động có ích của con người.

Nó thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành của sản phẩm Là đầu vào để thực hiện kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp.

1.2.Vai trò của nguyên vật liệu.

Từ đặc điểm trên cho ta thấy nguyên vật liệu là yếu tố ban đầu quan trọng của quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp

Nó ảnh hưởng đến cả số lượng và chất lượng sản phẩm, đáp ứng thị hiếu nhu cầu thị trường, tạo ra sức cạnh tranh cao cho sản phẩm

Bên cạnh đó, giá thành sản phẩm phải hợp lý thì doanh nghiệp mới có chỗ đứng và phát triển trên thị trường hiện nay

Chi phí vật liệu thường chiếm tỷ lệ cao trong giá thành sản xuất sản phẩm do vậy buộc doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp bảo quản, quản lý vật liệu ở các khâu mua, bảo quản, dữ trữ và sử dụng hợp lý, có hiệu quả.

II PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NVL

2.1.Phân loại nguyên vật liệu.

Đối với mỗi doanh nhiệp , do tính chất đặc thù trong sản xuất kinh doanh nên sử dụng các loại vật liệu khác nhau Phân loại vật liệu là việc sắp xếp vật liệu có cùng tiêu thức nào đó vào một loại, ta dựa vào từng nội dung, tính chất của chúng nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý sử dụng của doanh nghiệp Có các cách phân loại sau đây:

* Theo nội dung kinh tế, nguyên vật liệu bao gồm:

Vật liệu chính, phụ; Nhiên liệu; Phụ tùng thay thế; Vật liệu xây dựng và thiết bị cần lắp; Phế liệu và các loại vật liệu khác Có những trường hợp loại vật liệu có thể là vật liệu phụ ở doanh nghiệp này nhưng lại là vật liệu chính ở doanh nghiệp khác.

* Ngoài ra có thể phân loại theo nguồn hình thành, theo mục đích sử dụng.

Phân loại vật liệu căn cứ vào nguồn hình thành, có thể chia ra:

- Vật liệu tự sản xuất gia công chế biến của doanh nghiệp - Vật liệu mua ngoài

- Vật liệu nhận góp vốn liên doanh

Phân loại vật liệu căn cứ vào mục đích sử dụng, có thể chia thành:

- Vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.

- Vật liệu dùng cho nhu cầu khác như: dùng trong quản lý , phục vụ cho nhu cầu xử lý thông tin.

Doanh nghiệp thường dựa trên các cách phân loại trên để lập sổ danh điểm vật liệu trong đó vật liệu được chia thành từng nhóm, từng thứ vật liệu có số hiệu tài khoản cấp 2, 3 hoặc 4 theo yêu cầu quản lý và hạch toán vật liệu.

2.2.Tính giá nguyên vật liệu

Việc tính giá hàng tồn kho ở doanh nghiệp sản xuất một cách trung thực và đáng tin cậy là yêu cầu thiết yếu Song để thực hiện được điều này, trong quá trình hạch toán hàng tồn kho nói chung phải đảm bảo tuân thủ theo các nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thực chất, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc nhất quán

Quá trình tuân thủ các nguyên tắc này thể hiện trong việc xác định nội dung cấu thành giá hàng tồn kho, các phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho tăng, giảm và tồn cuối kỳ Trong đó có các phương pháp:

- Giá thực tế vật liệu nhập kho: cho các trường hợp mua ngoài, thuê gia công chế biến, tự sản xuất hay nhận góp vốn, biếu tặng, thu hồi phế liệu.

- Giá thực tế vật liệu xuất kho: giá bình quân (cuối kỳ trước, liên hoàn, gia quyền), giá đích danh, giá FIFO, LIFO.

- Giá hạch toán.

2.2.1 Tính giá NVL nhập kho.

Giá trị vật liệu nhập kho được tính theo giá thực tế Tuy theo loại hình DN tính VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà trong giá thực tế có thuế hay không có thuế.

- Đối với vật liệu mua ngoài:

Giá thực tế = giá ghi trên hoá đơn + thuế NK, thuế TTĐB ( nếu có ) + chi phí thu mua - các khoản chênh lệch, giảm giá hàng mua- Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến:

- Đối với vật liệu tự sản xuất: giá thực tế = giá thành sản xuất thực tế.- Đối với vật liệu do nhận vốn góp liên doanh cổ phần:

- Đối với vật liệu được tặng thưởng:

- Đối với phế liệu: giá thực tế là giá ước tính thực tế có thể sử dụng được hay giá trị tối thiểu.

Ngoài ra khi tính giá NVL nhập vào, người ta còn sử dụng giá hạch toán Vật liệu nhập kho chỉ được tính theo giá hạch toán khi có những vật liệu xuất sử dụng ngay trong kinh doanh nhưng chưa biết giá thực tế vật liệu nhập Giá hạch toán còn được gọi là giá tạm tính hay giá kế hoạch.

Giá hạch toán = số lượng thực nhập x đơn giá hạch toán.

Vật liệu nhập trong kỳ vẫn được tính theo giá thực tế, đến cuối kỳ trên cơ sở ghi sổ giá hạch toán và giá thực tế nhập đã biết, ta tính hệ số giá, tính giá trị vật liệu xuất sử dụng.

2.2.2 Tính giá vật liệu xuất

Giá TT = giá trị vật liệu xuất chế biến + chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến)

Giá thực tế = giá trị vật liệu được các bên tham gia góp vốn chấp nhận + chi phí liên quan đến tiếp nhận (nếu có).

Giá thực tế = giá thị trường + chi phí liên quan đến tiếp nhận (nếu có)

Trong quá trình sản xuất, việc đánh giá vật liệu theo giá thực tế rất quan trọng Nó giúp cho việc phân bổ chính xác chi phí thực tế về vật liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng DN, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ quản lý của từng cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phương pháp sau:

- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): phương pháp này giả định vật tư nào nhập kho trước sẽ được xuất trước, xuất hết số nhập trước mới đến số nhập sau theo giá thực tế của số hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phương này là giá thực tế của vật liệu mua trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước và do vậy: giá trị vật liệu tồn kho sẽ là giá thực tế của vật liệu mua vào sau cùng Đặc điểm này thích hợp trong trường hợp giá cả ổn định và có xu hướng giảm.

- Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) Phương pháp này tính trên cơ sở giả định lô vật tư nào nhập sau sẽ được xuất dùng trước Phương pháp này thích hợp trong trường hợp lạm phát.

- Phương pháp trực tiếp: theo phương pháp này khi NVL thực tế xuất kho thuộc lô hàng nào thì tính theo giá thực tế của lô đó Phương pháp này còn gọi là phương pháp thực tế đích danh thường sử dụng với các vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt.

- Phương pháp giá hạch toán: theo phượng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán Cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

- Phương giá đơn vị bình quân: theo phương pháp này, giá thực tế VL xuất dùng trong kỳ được tính theo giá bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước hay bình quân theo mỗi lần nhập).

Trong đó:

dùng hay tồn cuối kỳ xuất dùng hay tồn cuối kỳ

Phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhưng độ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến công tác kế toán nói chung.

Phương pháp này khá đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL trong kỳ nhưng không chính xác vì không tính đến sự biến động của giá cả vật liệu kỳ này.

Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên nhưng lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.

- Phương pháp trị giá tồn VL cuối kỳ: theo phương pháp này, cuối kỳ hạch toán, các DN tiến hành kiểm kê vật tư tồn kho và trị giá vật liệu tồn kho theo một mức giá nào đó ( thường là giá thực tế của lần nhập cuối cùng).

Giá thực tế VL xuất kho = giá hạch toán của VL xuất x H

III YÊU CẦU QUẢN LÝ NVL TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu được nhập về doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác nhau như nhập khẩu , liên doanh liên kết, đối lưu vật tư… Nên việc quản lý vật liệu càng trở nên cần thiết và quan trọng hơn Yêu cầu đặt ra đối với việc quản lý vật liệu là:

Giá đơn vị Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ=

Giá đơn vị bình Giá thực tế VL tồn đầu kỳ hay cuối kỳ trước =

quân cuối kỳ trướcLượng thực tế VL tồn đầu kỳ hay cuối kỳ trước

Giá đơn vị bình quân Giá thực tế VL tồn trước khi nhập + số nhập=

sau mỗi lần nhập Lượng thực tế VL tồn trước khi nhập + số nhập

Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập trong kỳHệ số giá (H ) =

Giá hạch toán vật tư tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ

- Ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất ngay từ khâu thu mua bảo quản , nhập kho, hay xuất kho đêù phải sử dụng một cách hợp lý nhất.

- Trong khâu thu mua cần quản lý về mặt số lượng, khối lượng, đơn giá chủng loại để làm sao đạt được chi phí vật liệu ở mức thấp nhất với sản lượng, chất lượng sản phẩm cao nhất.

- Đối với khâu bảo quản cần phải đảm bảo đúng chế độ quy định phù hợp với từng tính chất lý hoá của mỗi loại nguyên vật liệu Tránh tình trạng sử dụng nguyên vật liêu kém chất lượng do khâu bảo quản không tốt.

- Đối với khâu dự trữ: đảm bảo dự trữ một lượng nhất định vừa đủ để quá trình sản xuất không bị gián đoạn, nghĩa là phải dự trữ sao cho không vượt quá mức dự trữ tối đa, đảm bảo cho quá trình sản xuất thường xuyên liên tục tránh tình trạng ngưng trệ sản xuất vì thiếu nguyên vật liệu.

- Cuối cùng là khâu sử dụng: cần thực hiện theo đúng các dịnh mức tiêu hao theo bảng định mức sao cho việc sử dụng đó là hợp lý tiết kiệm và có hiệu quả nhất.

IV NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Để góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả quản lý vật liệu Với công tác kiểm tra thực hiện chức năng giám đốc, kế toán vật liệu cần thực hiện tốt các yêu cầu sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp về tình hình mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất và tồn kho vật liệu theo chi tiết danh điểm vật liệu

- Tính toán đúng đắn giá vốn thực tế vật liệu đã thu mua và nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật tư về các mặt số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời đúng chủng loại cho quá trình sản xuất kinh doanh.

- Áp dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán vật liệu, hướng dẫn các bộ phận đơn vị trong doanh nghiệp thực hiện đúng chế độ hạch toán ban đầu về vật tư mở sổ kho, thẻ kho, kế toán chi tiết đúng chế độ, đúng phương pháp quy định nhằm đảm bảo sự thống nhất trong công tác kế toán.

- Tham gia kiểm kê vật tư tồn kho Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ và sử dụng vật tư, phát hiện ngăn ngừa và đề xuất các biện pháp xử lý vật tư thừa thiếu ứ đọng, kém hoặc mất phẩm chất Từ đó tính toán chính xác số lượng và giá trị vật liệu thực tế đưa vào sử dụng cũng như xuất phân bổ chi phí nguyên vật liệu và chi phí thu mua vào các đối tượng phù hợp.

- Phân tích tình hình và đề xuất với nhà quản lý điều chỉnh kịp thời kế hoạch đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra đều đặn và liên tục.

PHẦN 2 - HẠCH TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH

I HẠCH TOÁN CHI TIẾT NVL

1.1 Chứng từ kế toán

Kế toán tình hình nhập xuất vật liệu liên quan đến nhiều loại chứng từ kế toán khác nhau Bao gồm những chứng từ có tính chất bắt buộc và những chứng từ có tính chất hướng dẫn hoặc tự lập Tuy nhiên, dù loại chứng từ gì cũng phải đảm bảo có đầy đủ các yếu tố cơ bản , tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt và luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quả lý ở các bộ phận có liên quan và yêu cầu ghi sổ, kiểm tra của kế toán.

Theo chế độ kế toán ban hành QĐ 1141-TC/QĐCĐKT ngày 01/01/1995 của Bộ trưởng bộ tài chính ban hành các chứng từ về vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho ( Mẫu01- VT )- Phiếu xuất kho ( Mẫu02 – VT )

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu03 – VT )- Biên bản kiểm kê vật tư , sản phẩm hàng hóa ( Mẫu08 – VT )- Hóa đơn GTGT (Mẫu01 GTGT –3LL )

- Hóa đơn bán hàng ( Mẫu02 GTGT – 3 LL )- Hóa đơn cước vận chuyển ( Mẫu03 – BH )

Ngoài ra DN còn có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán có tính chất hướng dẫn như:

- Phiếu hạn mức vật tư ( Mẫu 04 – VT )

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư ( Mẫu 05 – VT )- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ( Mẫu 07 – VT )

1.2 Các phương pháp kế toán vật liệu

Tổ chức tốt kế toán chi tiết vật liệu có ý nghĩa quan trọng đối với công tác bảo quản vật liệu và công tác kiểm tra tình hình cung cấp , sử dụng vật liệu Kế toán vật liệu vừa được thực hiện ở kho vừa được thực hiện ở phòng kế toán

Kế toán chi tiết vật liệu được thực hiện theo một trong ba phương pháp: Phương pháp thẻ song song , phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp số dư.

1.2.1Phương pháp ghi thẻ song song.

Nguyên tắc: ở kho ghi chép về mặt số lượng ở phòng kế toán ghi chép cả về mặt số lượng và giá trị của từng thứ vật liệu cụ thể:

Ở kho : hàng ngày ghi nhận chứng từ nhập xuất vật liệu , thủ kjho phải kiểm tra tính hợp lý hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập , thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho giữ các chứng từ nhập xuất đã được phân loại cho từng thứ vật liệu cho phòng kế toán.

Ở phòng kế toán: mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu cho từng danh điểm vật tư tương ứng với thẻ kho ở từng kho để phản ánh cả số lượng và giá trị vật liệu Khi nhận được các chứng từ nhập xuất kho từ thủ kho kế toán vật tư phải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá và thành tiền trên chứng từ, sau đó ghi vào thẻ chi tiết vật liệu , cuối tháng cộng sổ chi tiết và tiến hành kiếm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ra , để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp nhập xuất tồn kho theo từng nhóm loại vật liệu.

Phương pháp vày áp dụng thích hợp đói với những doanh nghiệp có ít chứng từ loại vật liệu , khối lượng loại nghiệp vụ ít Song phương pháp này đơn giản , dễ thực hiện và rất tiện lợi khi xử lý bằng máy tính.

*Sơ đồ kế toán theo phương pháp ghi thẻ song song

Ghi chú:

Phiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Bảng xuất tổng hợp nhập tồn vl

Danh điểm vật liệu

Nhập trong tháng

Xuất hàng tháng

Tồn cuối thángNVL chính

VL A VL BCộngNVL phụ VL A VL B

1.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Nguyên tắc: ở kho theo dõi mặt lượng ở phòng kế toán theo dõi cả số lượng và giá trị theo từng thứ từng loại vật tư nhưng chỉ ghi một lần vào cuối tháng Cụ thể:

Ở kho: thủ kho vẫn sử dụng các thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn của từng loại vật liệu về mặt số lượng (Thực hiện như phương pháp ghi thẻ song song)

Ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất tồn của từng thứ vật liệu theo từng kho dùng trong cả năm Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi chéo mỗi tháng một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ cuối tháng kế toán phải lập các bảng kê nhập, bảng kê xuất theo từng thứ vật liệu trên cơ sở chứng từ nhập xuất do thủ kho định kỳ gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển cũng được theo dõi về mặt số lượng và giá trị Cuối tháng tiến

hành kiểm ra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp

Phương pháp này áp dụng với doanh nghiệp có khối lượng nhập xuất không nhiều không bố trí riêng nhân viên kế toán chi trả vật tư nên không có điều kiện ghi chép theo dõi kế toán tình hình nhập xuất hàng ngày.

*Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: :Ghi hàng ngày : Đối chiếu số liệu

: Ghi cuối tháng

Sổ đối chiếu luân chuyển

D điểm VL

Tên VL

Đv tính

Đơn giá

SD đầu tháng 1

tháng 2

Thẻ khoChứng từ nhập

Bảng kê nhập

Chứng từ xuất

Bảng kê xuất

Sổ đối chiếu luân chuyển

1.2.3 Phương pháp sổ số dư

Đây là phương pháp được sử dụng cho những doanh nghiệp dùng giá hạch toán để hạch toán giá trị vật liệu nhập, xuất , tồn kho Đặc điểm của phương pháp này là ở kho chỉ theo dõi vật liệu về số lượng còn ở phòng kế toán theo dõi về giá trị ( theo giá hạch toán ).

+ Ởkho: thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép số lượng vật liệu nhập- xuất – tồn trên cơ sở chứng từ nhập xuất Ngoài ra vào cuối tháng thủ kho còn phải căn cứ vào số tồn của vật liệu trên thẻ kho để ghi vào sổ số dư Sổ số dư do phòng kế toán lập và gửi xuống cho thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ Các chứng từ nhập xuất sau khi dã vào thẻ kho phải được thủ kho phân loại theo chứng từ nhập – xuất của từng loại vật liệu để lập phiếu giao nhận chứng từ.

Ởphòng kế toán: nhân viên kế toán vật liệu có trách nhiệm định kỳ từ 3 đến 5 ngày xuống kho để kiểm tra hướng dẫn việc ghi chép của thủ kho và xem xét các chứng từ nhập xuất đã được thủ kho ghi lại Sau đó ký nhận vào phiếu giao nhận chứng từ , thu nhận phiếu này kèm các chứng từ nhập xuất có liên quan.

Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất nhận được , kế toán phải đối chiếu với các chứng từ khác có liên quán sau đó, căn cứ vào giá hạch toán sử dụng để ghi vào các chứng từ và vào cột số tiền của phiếu giao nhận chứng từ Từ phiếu giao nhận chứng từ kế toan tiến hành ghi vào bảng lũy kế nhập - xuất - tồn vật liệu.

Bảng lũy kế nhập - xuất - tồn vật liệu được mở riêng cho từng kho và mỗi danh điểm vật liệu được ghi trên một dòng Vào cuối tháng kế toán phải tổng hợp số tiền nhập xuất trong tháng và tính ra số dư cuối tháng cho từng loại vật liệu trên bảng lũy kế Số dư trên bảng lũy kế phải khớp số tiền được kế toán xác định trên sổ số dư do thủ kho chuyển về.

Phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp có khối lượng các nghiệp vụ kế

xây dựng được hệ thống danh điểm vật liệu dùng giá hạch toán để hạch toán Trong ngày tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu , yêu cầu trình độ quản lý , trình độ kế toán tương đối cao.

*Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp sổ số dư

: Ghi hàng ngày : Đối chiếu số liệu : Ghi cuối tháng

Sổ số dư

Bảng kê tổng hợp N-X-T

D đ VL

Tên VL

Đgiá HT

Đm d.trữ

Đv tính

Số dư đ Năm

Số dư cuối tháng 1

- TK 611: Mua hàng (theo phương pháp kiểm kê định kỳ).

- TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT).

- TK 111, 112, 141, 331, 311…: nhập mua vật liệu đã thanh toán hay chưa thanh toán, vay mua hàng…

- TK 138, 338, 334: giá trị hàng nhập mua, tồn kho thiếu, thừa chưa xác định được lý do hay trừ vào lương.

- TK 711, 811: thu nhập khác, chi phí khác do chênh lệch hàng thừa, thiếu.- TK 621: chi phí NVL trực tiếp.

- TK 627, 642, 641: xuất chi phí vật liệu sử dụng cho các bộ phận - TK 159: “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”.

- TK 002: “Hàng hóa nhận giữ hộ”; và các TK liên quan khác.

2.2 - Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)

2.2.1 Khái niệm.

KKTX là phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho, phản ánh, ghi chép một cách thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, hàng hoá trên sổ sách kế toán.