Các vấn đề chung về công tác kế toán tài sản cố định của các doanh nghiệp sản xuất.doc

Các vấn đề chung về công tác kế toán tài sản cố định của các doanh nghiệp sản xuất

Phần I : Những vấn đề chung về công tác kế toán tàisản cố định ở các doanh nghiệp sản xuất

I Đặc điểm, vai trò và yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp.1.Khái niệm và đặc điểm TSCĐ

1.1.Khái niệm :

Một bộ phận t liệu lao động sản xuất giữ vai trò chủ yếu trong quá trình sản xuất, đợc coi là cơ sở vật chất kỹ thuật có vai trò cực kỳ quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đó là các TSCĐ

Là những t liệu lao động (TLLĐ) chủ yếu đợc sử dụng một cách trực tiếp hay gián tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nhà xởng, các công trình kiến trúc, các khoản chi phí đầu t mua sắm các TSCĐ vô hình trong quá trình đó mặc dù TSCĐ bị hao mòn nhng nó vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Thông thờng, khi TSCĐ bị hỏng thì đợc sửa chữa khôi phục để kịp thời sản xuất, chỉ khi nào nó đã bị hao mòn h hỏng hoàn toàn hoặc xét thấy không có lợi về mặt kinh tế thì nó sẽ đợc đem đi thanh lý hoặc nhợng bán.

Theo quy định mới nhất số: 166 TC/QĐ/CSTC của Bộ tài chính mọi TLLĐ là từng tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống không thể hoạt động đợc, nếu thoả mãn đồng thời cả hai tiêu chuẩn dới đây :

+ Phải có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

+Có giá trị từ 5.000.000đồng (năm triệu đồng) trở lên thì đợc coi là TSCĐ.

Trờng hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó cả hệ thống vẫn thực hiện đợc chức năng hoạt động chính của nó mà do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó đợc coi là một TSCĐ hữu hình độc lập.

Những TLLĐ không đủ các tiêu chuẩn trên đợc coi là công cụ lao động nhỏ, đợc tính toán và phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp

I.2.Đặc điểm TSCĐ

TSCĐ có những đặc điểm riêng biệt nh thời gian sử dụng lâu dài, tham gia nhiều chu kỳ sản xuất, vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị sử dụng giảm dần cho đến khi h hỏng phải loại bỏ Về mặt giá trị : TSCĐ đợc biểu hiện dới hai hình thái :

+Một bộ phận giá trị tồn tại dới hình thái ban đầu gắn với hiện vật TSCĐ +Một bộ phận giá trị TSCĐ chuyển vào sản phẩm và bộ phận này sẽ chuyển hoá thành tiền khi bán đợc sản phẩm.

Bộ phận thứ nhất ngày càng giảm, bộ phận thứ hai ngày càng tăng cho đến khi bằng giá trị ban đầu của TSCĐ khi kết thúc quá trình vận động của vốn Nh vậy khi tham gia vào quá trình sản xuất nhìn chung TSCĐ không bị thay đổi hình thái hiện vật nhng tính năng công suất giảm dần tức là nó bị hao mòn và cùng với sự giảm dần về giá trị sử dụng thì giá trị nó cũng giảm đi Bộ phận giá trị hao mòn đó chuyển vào giá trị sản phẩm mà nó sản xuất ra gọi là trích khấu hao cơ bản, khi TSCĐ tiêu thụ thì phần khấu hao đó chuyển thành vốn tiền tệ Theo định kỳ vốn này đợc tích luỹ lại thành nguồn vốn XDCB để tái sản xuất TSCĐ khi cần thiết.

2.Vai trò và yêu cầu quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp 2.1.Vai trò TSCĐ trong doanh nghiệp:

Trong lịch sử phát triển nhân loại, các cuộc đại cách mạng công nghiệp đều tập trung vào giải quyết các vấn đề về cơ khí hoá, điện khí hóa, tự động hoá của quá trình sản xuất mà thực chất là đổi mới về cơ sở vật chất kỹ thuật của quá trình sản xuất Yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển ở các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng là uy tín chất lợng sản phẩm của mình đa ra thị trờng nhng đó chỉ là biểu hiện bên ngoài còn thực chất bên trong là các máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất chế biến có đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất hay không, đó là TSCĐ là điều kiện quan trọng để tăng năng suất lao động xã hội và phát triển nền kinh tế quốc dân Nó thể hiện một cách chính xác nhất năng lực và trình độ trang bị cơ sở vật chất của mỗi doanh nghiệp Các TSCĐ đợc cải thiện đổi mới và sử dụng có hiệu quả sẽ là một trong những yếu tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói riêng và toàn bộ nền kinh tế nói chung.

2.2.Yêu cầu quản lý TSCĐ

Xuất phát từ đặc điểm trên, TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ cả về hiện vật và giá trị:

- Phải quản lý TSCĐ nh là yếu tố cơ bản của sản xuất kinh doanh góp phần tạo năng lực sản xuất cho đơn vị do đó kế toán phải cung cấp thông tin về số lợng tài sản hiện có tại đơn vị, tình hình biến động tăng giảm của TSCĐ trong đơn vị

- Cung cấp thông tin về các loại vốn đã đầu t cho tài sản và chi tiết vốn đầu t cho chủ sở hữu, phải biết đợc nhu cầu vốn cần thiết để đầu t mới cũng nh để sửa chữa TSCĐ

- Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn tức là phải tính đúng, tính đủ mức khấu hao tích luỹ từng thời kỳ kinh doanh theo mục đích: thu hồi đợc vốn đầu t hợp lý, khoa học để đảm bảo khả năng bù đắp đợc chi phí và phục vụ cho việc tái đầu t TSCĐ

- Quản lý TSCĐ còn là bảo vệ tài sản cho doanh nghiệp không những đảm bảo cho TSCĐ “sống” mà là “sống có ích” cho doanh nghiệp đồng thời phải xác định giá trị còn lại của TSCĐ để giúp cho công tác đánh giá hiện trạng TSCĐ để có phơng hớng đầu t đổi mới TSCĐ.

2.3.Nhiệm vụ hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp:

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp, việc hình thành và thu hồi các khoản đầu t, bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp

- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng, tình hình trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn, tính toán phân bổ hoặc kết chuyển chính xác số khấu hao và các khoản dự phòng vào chi phí sản xuất kinh doanh

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ phản ánh chính xác chi phí thực tế về sửa chữa TSCĐ

-Tham gia kiểm kê , kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, đầu t dài hạn trong đơn vị , tham gia đánh giá lại tài sản khi cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ trong đơn vị

II.Phân loại và đánh giá TSCĐ1.Phân loại TSCĐ

Phục vụ cho sản xuất kinh doanh, TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại, có đặc điểm khác nhau về tính năng kỹ thuật, kiểu cách, công dụng Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ cần sắp xếp TSCĐ vào từng Nhóm theo đặc trng nhất định, tuỳ theo mục đích quản lý và yêu cầu kế toán mà chọn những tiêu thức phân loại khác nhau

1.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện kết hợp với đặc trng kỹ thuật.1.1.1.TSCĐ hữu hình: là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể gồm các loạị

Nhà cửa, vật kiến trúc: là TSCĐ của doanh nghiệp đợc hình thành sau quá trình thi công xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, đờng xá, cầu cống, đờng sắt

- Máy móc, thiết bị : là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phơng tiện vận tải gồm phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng ống và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện

- Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị , dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện, thiết bị dụng cụ đo lờng

- Vờn cây lâu năm , súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vờn cây lâu năm, vờn cà phê , vờn chè, vờn cao su, vờn cây ăn quả, thảm cây xanh, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm nh đàn ngựa , voi, bò

- Các TSCĐ khác : là toàn bộ các tài sản khác cha liệt kê vào các loại trên.

1.1.2.TSCĐ vô hình : là những TSCĐ không có hình thái vật chất , thể hiện một

lợng giá trị đã đợc đầu t liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp và đợc phân loại nh sau:

- Quyền sử dụng đất: là giá trị đất, mặt nớc, mặt biển hình thành do phải bỏ chi phí để mua, đền bù, san lấp, cải tạo nhằm mục đích có đợc mặt bằng SXKD.

-Chi phí thành lập doanh nghiệp: là các chi phí phát sinh để thành lập doanh nghiệp nh chi phí thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí huy động vốn ban đầu

-Bằng phát minh sáng chế: các chi phí doanh nghiệp phải trả cho các công trình nghiên cứu, sản xuất thử đợc nhà nớc cấp bằng phát minh, sáng chế hoặc số tiền doanh nghiệp mua lại bản quyền bằng sáng chế, phát minh.

- Chi phí nghiên cứu , phát triển: là các chi phí doanh nghiệp tự thực hiện hoặc thuê ngoài thực hiện các công trình có quy mô lớn về nghiên cứu, phát triển lâu dài cho doanh nghiệp.

-Lợi thế thơng mại: là các chi phí tính thêm ngoài giá trị các TSCĐ hữu hình gắn liền do có thuận lợi về vị trí thơng mại, sự tín nhiệm với bạn hàng hoặc danh tiếng của doanh nghiệp.

-TSCĐ khác : bao gồm các loại TSCĐ vô hình khác cha đợc quy định phản ánh ở trên nh : quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, bản quyền tác giả, quyền sử dụng hợp đồng, độc quyền nhãn hiệu hoặc tên hiệu

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp có các biện pháp quản lý tài sản , phơng pháp khấu hao và tính toán khấu hoa khoa học, hợp lý đối với từng loại, nhóm TSCĐ Ngoài ra còn giúp cho ngời quản lý có một cái nhìn tổng thể về cơ cấu đầu t của doanh nghiệp để có các quyết định đầu t phù hợp tình hình thực tế.

1.2.Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu:

-TSCĐ tự có là các TSCĐ đợc xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp hoặc cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ đợc biếu tặng Đây là những TSCĐ thuộc

quyền sở hữu của doanh nghiệp và đợc phản ánh trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.

-TSCĐ thuê ngoài là TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng thuê mà TSCĐ đi thuê đợc chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động

+TSCĐ thuê tài chính: là các TSCĐ đi thuê nhng doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng thuê Theo thông lệ Quốc tế, các TSCĐ đợc gọi là thuê tài chính nếu thoả mãn một trong các điều kiện sau đây:

1.Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng 2.Hợp đồng cho phép bên đi thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá thực tế của TSCĐ thuê tại thời điểm mua lại

3.Thời hạn thuê theo hợp đồng ít nhất phải bằng 3/4(75%) thời gian hữu dụng của TSCĐ thuê.

4.Giá trị hiện tại của khoản chi theo hợp đồng ít nhất phải bằng 90% giá trị của TSCĐ thuê.

TSCĐ thuê tài chính cũng đợc coi nh TSCĐ của doanh nghiệp, đợc phản ánh trên Bảng cân đối kế toán và doanh nghiệp có trách nhiệm quản lý, sử dụng và trích khấu hao nh các TSCĐ tự có của doanh nghiệp.

+TSCĐ thuê hoạt động: là TSCĐ thuê không thoả mãn bất cứ điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính Bên đi thuê chỉ đợc quản lý, sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả cho bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng.

Ngoài các cách phân loại nói trên, trong kế toán quản trị còn có các cách

phân loại TSCĐ khác nhằm đáp ứng các yêu cầu quản trị cụ thể của doanh nghiệp nh phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế, phân loại TSCD theo tình hình sử dụng.

2.Đánh giá TSCĐ

Đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ tại từng thời điểm nhất định Xuất phát từ đặc điểm và yêu cầu quản lý TSCĐ trong quá trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại

2.1.Nguyên giá TSCĐ

Nguyên giá TSCĐ (còn gọi là giá trị ghi sổ ban đầu) là toàn bộ các chi phí bình thờng và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đa TSCĐ đó vào quá trình hoạt động.

Nh vậy, nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên tắc giá phí (mua hoặc tự sản xuất), bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến mua hoặc xây

dựng, chế tạo, kể cả các chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử và các chi phí hợp lý, cần thiết khác trớc khi sử dụng, cụ thể là:

Nguyên giá = Giá mua + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Chi phí vận chuyển, lắp đặt , chạy thử trớc khi sử dụng - Số tiền giảm giá (nếu có)

Các chi phí sau đây thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ (trừ phí có liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng):

-Chi phí khởi công

-Chi phí chung và chi phí hành chính

Trong trờng hợp mua TSCĐ thanh toán chậm, có phát sinh lãi về tín dụng (nh trờng hợp thuê mua TSCĐ ), nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ là giá trị hiện tại hoá còn phần chênh lệch (tiền lãi tín dụng) đợc tính vào chi phí trả trớc trong suốt thời hạn tín dụng Tuy vậy, chuẩn mực kế toán Quốc tế 23 cho phép vốn hoá lãi tín dụng vào giá phí TSCĐ

-Trờng hợp TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng, chế tạo để sử dụng : Nguyên giá TSCĐ cũng đợc xác định theo những nguyên tắc giống nh trờng hợp xác định nguyên giá của TSCĐ đợc mua sắm bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến sản xuất, xây dựng hay chế tạo tài sản đó Tiền lãi trên các khoản vay dùng vào đầu t TSCĐ cũng có thể đợc tính vào nguyên giá (chuẩn mực 23).

Nguyên giá TSCĐ nhận góp liên doanh, liên kết : là giá trị thoả thuận giữa các bên liên doanh cộng (+) với chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử (nếu có)

Nguyên giá TSCĐ đợc cấp là giá ghi trong “Biên bản bàn giao TSCĐ” của đơn vị cấp và các chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có)

-Nguyên giá TSCĐ đợc biếu tặng, viện trợ : là giá đợc tính toán trên cơ sở giá thị trờng của TSCĐ đó hoặc TSCĐ tơng đơng

Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá của từng đối tợng TSCĐ trên sổ và báo cáo kế toán chỉ đợc xác định một lần khi tăng TSCĐ và không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại của TSCĐ ở doanh nghiệp, trừ các trờng hợp sau :

2.2.Đánh giá theo giá trị đã hao mòn

Trong quá trình sử dụng và bảo quản TSCĐ bị hao mòn do đó hao mòn TSCĐ là một tất yếu khách quan trong quá trình sử dụng, nó làm giảm giá trị và giá trị sử dụng TSCĐ Phần giá trị của TSCĐ tơng ứng với mức hao mòn đó đợc tính nh một khoản chi phí và đợc ghi nhận vào giá thành sản phẩm, chi phí kinh doanh để thu hồi lại vốn đầu t ban đầu Quá trình ghi nhận giá trị giảm dần đó của TSCĐ trong mỗi năm sử dụng đợc gọi là khấu hao TSCĐ Sau khi sản phẩm, hàng hoá đợc tiêu thụ số tiền khấu hao đợc trích lại và tích luỹ thành quỹ khấu hao TSCĐ

*Các phơng pháp khấu hao TSCĐ

Có nhiều phơng pháp khấu hao TSCĐ đợc áp dụng rộng rãi và phổ biến trên thế giới, đặc biệt ở các nớc có nền kinh tế phát triển Tuy nhiên, các doanh nghiệp Việt nam hiện nay chủ yếu áp dụng một phơng pháp - phơng pháp khấu hao bình quân (phơng pháp khấu hao tuyến tính )

Phơng pháp này là bắt buộc đối với các doanh nghiệp nhà nớc theo Quyết định 166 BT- BTC ban hành ngày 30/12/1999 thay cho Quyết định 1062 ban hành ngày 14/11/1996.

-Phơng pháp khấu hao(KH) tuyến tính

KH bình quân năm = nguyên giá TSCĐ tỷ lệ khấu hao

Do khấu hao TSCĐ đợc tính vào ngày 1 hàng tháng nên để đơn giản cho việc tính toán thì kế toán quy định những TSCĐ tăng(hoặc giảm) trong tháng này thì bắt đầu từ tháng sau mới tính khấu hao (hoặc thôi không tính khấu hao nữa) vì thế số khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau có sự biến động về tăng giảm TSCĐ

Số KHTSCĐ phải trích tháng này = Số KHTSCĐ đã trích tháng trớc + Số KHTSCĐ tăng trong tháng này - Số KHTSCĐ giảm trong tháng này

Ngoài cách tính KH theo thời gian nh trên thì nớc ta còn tính KHTSCĐ theo sản lợng Công thức tính:

Mức KHTSCĐ phải trích trong tháng = Sản lợng thực tế mức KH bình quân trên 1 đơn vị sản lợng

Mức KH bình quân (Nguyên giá - Giá trị tận dụng (nếu có)) trên 1 đơn vị sản lợng Sản lợng tính theo công suất thiết kế (ớc tính) -Phơng pháp KH nhanh theo số d giảm dần (phơng pháp KH theo giá trị ghi sổ còn lại)

Tỷ lệ KH nhanh = 2 tỷ lệ KH trung bình

Mức KHTSCĐ phải tính hàng năm = tỷ lệ KH nhanh giá trị ghi sổ còn lại của TSCĐ -Phơng pháp KH nhanh theo tổng các số năm : Theo phơng pháp này năm hữu dụng của TSCĐ đợc cộng lại với nhau tổng của chúng trở thành mẫu số của dãy các tỷ số đợc dùng để phân bổ tổng mức KH cho các năm trong thời gian hữu dụng của TSCĐ Tử số của các tỷ số này là số thứ tự của năm hữu dụng của TSCĐ theo thứ tự ngợc lại :

Tổng dãy số tự nhiên của năm hữu dụng TSCĐ = n(n+1) / 2

2.3.Đánh giá theo giá trị còn lại của TSCĐ

Giá trị còn lại (còn gọi là giá trị kế toán) của TSCĐ là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Khấu hao luỹ kế

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại thì giá trị còn lại của TSCĐ cũng đợc xác định lại.

Thông thờng, giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức:

Giá trị còn lại của Giá trị còn lại Giá trị đánh giá lại của TSCĐ TSCĐ sau khi của TSCĐ

đánh giá lại đánh giá lại Nguyên giá của TSCĐ Ngoài phơng pháp chuẩn nói trên, ở chuẩn mực 16 còn quy định phơng pháp thay thế đợc chấp nhận:

Giá trị còn lại = Giá trị đánh giá lại - Khấu hao luỹ kế

III.Kế toán TSCĐ tại các doanh nghiệp theo chế độ hiện hành.1.Kế toán chi tiết TSCĐ:

Kế toán chi tiết TSCĐ là công việc không thể thiếu đợc trong quản lý TSCĐ ở doanh nghiệp TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp, do đó cần phải quản lý chặt chẽ và phát huy đợc hiệu quả cao nhất trong quá trình sử dụng TSCĐ, vì vậy trong công tác quản lý cần phải thực hiện các yêu cầu sau:

-Nắm chắc đợc toàn bộ TSCĐ hiện có đang sử dụng ở doanh nghiệp cả về hiện vật và giá trị

-Nắm đợc tình hình sử dụng TSCĐ trong bộ phận của doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toán chi tiết TSCĐ trong DN bao gồm các công việc đánh số hiệu TSCĐ và thực hiện kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán các địa điểm sử dụng

1.Đánh số: là quy định cho mỗi TSCĐ số hiệu tơng ứng theo những nguyên tắc

nhất định Nhờ có đánh số TSCĐ mà thống nhất đợc giữa các bộ phận liên quan trong việc theo dõi và quản lý sử dụng TSCĐ theo các chỉ tiêu quản lý tiện cho tra cứu khi cần thiết cũng nh tăng cờng trách nhiệm vật chất của các đơn vị và cá nhân trong khi bảo quản và sử dụng TSCĐ.

Trong thực tế có nhiều cách quy định đánh số hiệu TSCĐ :

-Có thể dùng chữ số la mã, chữ số ký hiệu loại, chữ cái làm ký hiệu nhóm

Để tạo cơ sở pháp lý chắc chắn cho mọi số liệu của kế toán trong quá trình hạch toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng, chế độ kế toán DN đã quy định thống nhất về chứng từ sử dụng trong toàn bộ nền kinh tế.

Đối với chứng từ bắt buộc nh: “Biên bản giao nhận TSCĐ”, “Thẻ TSCĐ”, “Biên bản đánh giá lại TSCĐ”, nhà nớc hớng dẫn các chỉ tiêu đặc trng , DN trên cơ sở đó vận dụng vào từng trờng hợp cụ thể thích hợp.

*Sổ kế toán :

Các DN tuỳ theo hình thức kế toán áp dụng để mở ra các sổ kế toán cần thiết Nhng việc tổ chức sổ kế toán phải đảm bảo nguyên tắc với các sổ tổng hợp kế toán TSCĐ phải mở đúng mẫu của Bộ tài chính quy định Còn sổ chi tiết TSCĐ tuỳ theo yêu cầu quản lý hạch toán của DN để thiết kế mẫu sổ cho phù hợp nhng phải đảm bảo những nội dung cơ bản theo quy định.

*Nội dung kế toán chi tiết:

Bộ phận kế toán căn cứ và chứng từ mở thẻ TSCĐ, thẻ TSCĐ đợc mở cho từng đối tợng ghi TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của đơn vị, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích từng năm của TSCĐ

Đồng thời để quản lý chi tiết từng TSCĐ riêng biệt, cũng nh từng bộ phận sử dụng và ngời chịu trách nhiệm vật chất, kế toán còn mở hệ thống kế toán sổ

chi tiết gồm “sổ TSCĐ” dùng để theo dõi toàn bộ TSCĐ trong từng DN và sổ TSCĐ theo dõi đơn vị sử dụng.

2 Kế toán tổng hợp tình hình biến động TSCĐ 2.1.Hạch toán biến động TSCĐ hữu hình

2.1.1.Hạch toán tình hình biến động tăng TSCĐ hữu hình:

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân nh tăng do mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần căn cứ vào từng trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ, các nghiệp vụ tăng TSCĐ đợc hạch toán nh sau (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp, cách hạch toán tơng tự , chỉ khác số thuế VAT đầu vào không tách riêng mà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ):

a, Tăng do mua ngoài không qua lắp đặt : Kế toán phản ánh các bút toán:

+ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK211: Nguyên giá TSCĐ

Nợ TK133(1332) : Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK331 : Tổng số tiền cha trả ngời bán

Có TK341,111,112 : Thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới )

+ Kết chuyển tăng nguồn vốn tơng ứng (trờng hợp đầu t bằng vốn chủ sở hữu) Nợ TK414(4141) : Nếu dùng quỹ đầu t phát triển

Nợ TK431(4312) : Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t Nợ TK441 : Đầu t bằng vốn XDCB

Có TK411: Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh Có TK431(4313) : Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi Nếu đầu t bằng vốn khấu hao cơ bản thì ghi :

Có TK009

Nếu đầu t bằng nguồn vốn kinh doanh khác thì không phải kết chuyển nguồn vốn.

b,Trờng hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt trong thời gian dài :

Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo từng đối t-ợng Khi hoàn thành, bàn giao mới ghi tăng nguyên giá TSCĐ và kết chuyển nguồn vốn :

+ Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt (Giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác trớc khi dùng):

Nợ TK241(2411) : Tập hợp chi phí thực tế

Nợ TK 133 :Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK331,341,111,112

+ Khi hoàn thành, nghiệm thu, đa vào sử dụng: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ:

Nợ TK211(Chi tiết từng loại) Có TK241(2411)

Kết chuyển nguồn vốn (Đầu t bằng vốn chủ sở hữu) Nợ TK4141,441,4312

Có TK411(hoặc 4313)

c, Trờng hợp tăng do xây dựng cơ bản bàn giao:

Chi phí đầu t XDCB đợc tập hợp riêng trên TK 241(2412), chi tiết theo từng công trình Khi hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá và kết chuyển nguồn vốn giống nh tăng TSCĐ do mua sắm phải qua lắp đặt d, Trờng hợp tăng do nhận vốn góp liên doanh :

Căn cứ vào giá trị vốn góp do hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp và nguyên giá TSCĐ

Nợ TK211 : Nguyên giá

Có TK411(chi tiết vốn liên doanh) : Giá trị vốn góp e, Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh:

Căn cứ vào giá trị còn lại đợc xác định tại thời điểm nhận, kế toán ghi các bút toán:

+ Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận về

Nợ TK211 : Nguyên giá (Theo giá trị còn lại )

Có TK128,222 : Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn, dài hạn +Chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại (Nếu hết hạn liên doanh hoặc rút hết vốn không tham gia nữa vì liên doanh không hấp dẫn)

Nợ TK111,112,152,1388 Có TK222,128

g, Trờng hợp tăng do chuyển từ công cụ, dụng cụ thành TSCĐ Nếu công cụ, dụng cụ còn mới, cha sử dụng

Nợ TK211 : Nguyên giá (giá thực tế)

i, Trờng hợp phát hiện thừa trong kiểm kê:

Căn cứ vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo một trong các tr-ờng hợp đã nêu (nếu do để ngoài sổ sách cha ghi sổ) Nếu TSCĐ đó đang sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao

Nợ TKliên quan(627,641,642) Có TK214(2141)

Nếu không xác định đợc chủ tài sản thì báo cho cơ quan chủ quản cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi :

Nợ TK211 : Nguyên giá

Có TK214 : Giá trị hao mòn Có TK3381 : Giá trị còn lại

2.1.2.Hạch toán tình hình giảm TSCĐ hữu hình

TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó chủ yếu do nhợng bán, thanh lý Tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể, kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp :

a, Nhợng bán TSCĐ: Doanh nghiệp nhợng bán các TSCĐ không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả hay lạc hậu về mặt kỹ thuật để thu hồi vốn sử dụng cho mục đích kinh doanh có hiệu quả hơn Doanh nghiệp phải lập Hội đồng đánh giá thực trạng về mặt kỹ thuật, thẩm định giá trị của tài sản Tài sản đem nhợng bán phải tổ chức đấu giá, thông báo công khai Căn cứ vào tình hình cụ thể, kế toán phản ánh các bút toán :

Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp thì phần ghi Có tài khoản 721 là tổng giá thanh toán (gồm cả thuế VAT phải nộp)

+Các chi phí nhợng bán khác (sửa chữa, tân trang, môi giới) Nợ TK821 : Tập hợp chi phí nhợng bán

Nợ TK133(1331): Thuế VAT đầu vào (nếu có) Có TK331,111,112

b,Thanh lý TSCĐ hữu hình

TSCĐ thanh lý là những TSCĐ h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy không thể (hoặc có thể) sửa chữa để khôi phục hoạt động nhng không có lợi về mặt kinh tế hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhợng bán đợc Kế toán ghi các bút toán:

+Xoá sổ TSCĐ(tơng tự nhợng bán) +Số thu hồi về thanh lý

Nợ TK111,112 : Thu hồi bằng tiền Nợ TK152 : Thu hồi vật liệu nhập kho Nợ TK131,138 : Phải thu ở ngời mua

Có TK333(3331): Thuế VAT phải nộp c,Giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ

Trong trờng hợp này, kế toán cần căn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi các bút toán cho phù hợp

Nợ TK214 : Giá trị hao mòn luỹ kế

Nợ TK627(6273): Tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK641(6413): Tính vào chi phí bán hàng Nợ TK642(6423): Tính vào chi phí quản lý DN Nợ TK142(1421): Giá trị còn lại (nếu lớn)

d,Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ

Những TSCĐ gửi đi tham gia liên doanh do không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nữa nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị một lần Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp còn lại của TSCĐ góp vốn sẽ đợc ghi vào bên Nợ hoặc bên Có tài khoản 412

Nợ TK222: Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK128: Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn

Nợ (hoặc Có) TK412 : phần chênh lệch Có TK211: Nguyên giá TSCĐ

e, Trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh Khi trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ, ghi: +Xoá sổ TSCĐ

Nợ TK411(Chi tiết vốn liên doanh) : Giá trị còn lại Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn

Nợ (hoặc Có) TK412 : Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại theo sổ sách với giá đánh lại khi giao trả (nếu có)

Có TK211 : Nguyên giá TSCĐ +Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại: Nợ TK 411(chi tiết vốn liên doanh)

Có TKliên quan (111,112,338): Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại

g,Thiếu phát hiện qua kiểm kê

Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của giám đốc doanh nghiệp (hoặc cấp có thẩm quyền), kế toán ghi:

Nợ TK214(2141): Giá trị hao mòn

Nợ TK1388,334 : Giá trị cá nhân phải bồi thờng Nợ TK1381: Giá trị thiếu chờ xử lý

*Tăng TSCĐ vô hình trong quá trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh: Kế toán phải tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thành lập

*Tăng TSCĐ vô hình do bỏ tiền mua bằng phát minh, sáng chế, đặc nh-ợng, quyền sử dụng đất (thuê đất)

+Phản ánh nguyên giá TSCĐ tăng thêm

Nợ TK213(2131,2133,2138 ) : Nguyên giá Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK111,112,311,331.

+Kết chuyển nguồn vốn chủ sở hữu : Tơng tự nh trên

* Tăng TSCĐ vô hình do đầu t nghiên cứu, phát triển nhằm phục vụ lợi ích lâu dài của doanh nghiệp:

+Tập hợp chi phí (chi tiết theo từng dự án)

Nợ TK2134: Nếu coi là sáng kiến áp dụng tại doanh nghiệp

Nợ TK627,631,642,1421: Nếu dự án thất bại (phân bổ dần hoặc phân bổ một lần)

Có TK241(2412): Kết chuyển chi phí +Kết chuyển nguồn vốn: Tơng tự nh trên

* Tăng TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế thơng mại :

Khi chi về lợi thế thơng mại, cần xác định chính xác số tiền phải bỏ ra bởi vì lợi thế thơng mại thờng gắn với TSCĐ hữu hình cụ thể nh nhà cửa, nhà máy, cửa hàng Căn cứ vào các chứng từ liên quan:

2.1.2 Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu hình

Giảm do nhợng bán và giảm do các trờng hợp giảm khác (góp vốn liên doanh, trả lại vốn góp liên doanh ) : Phản ánh tơng tự nh TSCĐ hữu hình

Ngoài ra, khi trích đủ khấu hao, phải xoá sổ TSCĐ Nợ TK214(2143)

Có TK213

Sơ đồ hạch toán :Hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, vô hình

(áp dụng với trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

(* ) : Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ

Sơ đồ hạch toán: Kế toán tăng TSCĐ hữu hình,vô hình

( phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

111,112,341 211,213 Mua thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới) *

(*) : Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ

Sơ đồ hạch toán:Kế toán giảm TSCĐ hữu hình, vô hình

TSCĐ phát hiện thừa thiếu

(* ) : Nguyên giá TSCĐ giảm trong kỳ

3.Kế toán tổng hợp TSCĐ đi thuê và cho thuê 3.1.Kế toán TSCĐ thuê tài chính

Có rất nhiều DN lựa chọn phơng án thuê TSCĐ hơn là mua Bằng cách

thuê DN không phải trích ngay ra một khoản tiền lớn để mua TSCĐ tại thời điểm đó tuy nhiên hợp đồng thuê thờng đòi hỏi một loạt các khoản chi thực hiện trong suốt thời gian thực hiện hợp đồng Có hợp đồng thuê không mang lại cho bên thuê quyền sở hữu tài sản thuê loại hoạt động này đợc gọi là hợp đồng thuê hoạt động nhng có hợp đồng thuê lại có bản chất là bên thuê đảm bảo tiền vay về mua TSCĐ những hợp đồng này đợc gọi là hợp đồng vốn, hợp đồng tài chính.

Theo các nguyên tắc của hội đồng tiêu chuẩn kế toán tài chính thuê những hợp đồng nào thoả mãn bất kỳ một trong những tiêu chuẩn sau sẽ là một hợp đồng tài chính :

+Quyền sở hữu TSCĐ thuê đợc chuyển qua bên thuê khi hết hạn hợp đồng +Hợp đồng thuê cho phép bên thuê đợc lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá trị TSCĐ tại một thời điểm nào đó hoặc lúc kết thúc hợp đồng +Thời gian thuê phải ít nhất bằng 3/4 thời gian hữu dụng của tài sản đi thuê +Giá trị hiện tại của các khoản chi theo hợp đồng ít nhất bằng hoặc lớn hơn 90% giá trị tài sản thuê.

Hợp đồng thuê nào mà không thoả mãn một trong bốn điều kiện trên thì đợc xếp vào thuê hoạt động.

3.1.1.Hạch toán tại đơn vị đi thuê:

Bên đi thuê phải ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm thuê (tơng đ-ơng với giá mua TSCĐ trên thị trờng), coi nh là TSCĐ đi mua Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính đợc xác định theo công thức sau:

Nguyên giá TSCĐ Tổng giá trị hợp Tiền thuê phải trả lãi thuê tài chính đồng thuê trong thời gian thuê Hoặc theo công thức sau:

Nguyên giá TSCĐ Tổng giá trị hợp đồng thuê thuê tài chính (1 + lãi suất theo năm)n

n : thời gian thuê

Toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê đợc coi nh một khoản nợ dài hạn và định kỳ phải thanh toán tiền cho bên cho thuê TSCĐ theo hợp đồng Trong quá trình sử dụng, bên đi thuê phải tiến hành trích khấu hao và tính vào chi phí kinh doanh.

Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng TK212- TSCĐ thuê tài chính - phản ánh biến động TSCĐ thuê tài chính theo nguyên giá Có kết cấu nh sau:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ tăng trong kỳ Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm

D Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính còn lại cuối kỳ.

Ngoài ra kế toán cần sử dụng một số tài khoản khác có liên quan : TK133,342 -Khi nhận TSCĐ thuê tài chính

Nợ TK212: Nguyên giá TSCĐ ở thời điểm thuê

Nợ TK133: Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Có TK342: Tổng số tiền thuê phải trả

-Định kỳ theo hợp đồng trả tiền thuê TSCĐ (gốc + lãi) Nợ TK342: Số nợ gốc phải trả kỳ này

Nợ TK642: Số lãi thuê phải trả từng kỳ

Có TK111,112,315: Tổng số tiền thuê phải trả kỳ này(gốc + lãi) Cuối kỳ, trích khấu hao TSCĐ đi thuê theo chế độ quy định tính vào chi phí kinh doanh:

Nợ TK627,641,642

Có TK214(2142): Số khấu hao phải trích

Đồng thời, xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ kỳ này theo hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính:

Nợ TK3331: Trừ vào thuế VAT đầu ra phải nộp

Có TK133(1332): Số thuế đầu vào khấu trừ trong kỳ

Số phí cam kết sử dụng vốn phải trả hoặc đã trả cho bên cho thuê tài chính ghi: Nợ TK642: Ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 342,111,112 Khi kết thúc hợp đồng thuê :

Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê:

Nợ TK142(1421): Chuyển GTCL cha khấu hao hết Nợ TK214(2142): Giá trị hao mòn

Có TK212: Nguyên giá TSCĐ đi thuê Nếu bên đi thuê đợc quyền sở hữu hoàn toàn : Ghi chuyển nguyên giá:

Doanh nghiệp trả lại TSCĐ về bên cho thuê

Nợ TK142(1421):Giá trị còn lại cha khấu hao hết Nợ TK214(2142): Giá trị hao mòn

Có TK212: Nguyên giá

3.1.2.Hạch toán ở đơn vị cho thuê

ở đơn vị cho thuê tài chính, hoạt động cho thuê tài chính TSCĐ đợc coi là hoạt động đầu t dài hạn, tiền thu về cho thuê đợc coi là thu nhập của hoạt động tài chính

-Bàn giao TSCĐ và quyền sử dụng cho bên đi thuê Nợ TK228: Giá trị TSCĐ cho thuê

Nợ TK214(2141,2143): Giá trị hao mòn

Có TK 211,213: Nguyên giá TSCĐ cho thuê

Có TK241: Chuyển giá trị XDCB hoàn thành sang cho thuê -Định kỳ thu tiền cho thuê

Nợ TK111,112,131,138(1388): Tổng số thu Có TK 711: Thu về cho thuê TSCĐ

-Đồng thời, xác định giá trị TSCĐ cho thuê phải thu hồi trong quá trình đầu t

Có TK711: Thu nhập hoạt động tài chính +Phản ánh số vốn đầu t còn lại cha thu hồi

Nợ TK811 Có TK228

+Nếu nhận tại TSCĐ khi hết hạn cho thuê, căn cứ giá trị đợc đánh giá lại (nếu có), ghi tăng TSCĐ:

Nợ TK211,213: Giá trị đánh giá lại hoặc GTCL

Nợ TK811(hoặc Có TK711): Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại cha thu hồi với giá trị đợc đánh giá lại

Có TK228: Giá trị còn lại cha thu hồi

3.2.Kế toán TSCĐ thuê hoạt động 3.2.1.Đối với DN đi thuê TSCĐ

Để phản ánh tình hình tăng giảm TSCĐ thuê hoạt động thì kế toán sử dụng tài khoản : TK001

a)Tài khoản sử dụng:

Bên Nợ TK001: TSCĐ thuê ngoài tăng Bên Có TK001: TSCĐ thuê ngoài giảm

Số d Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê hoạt động còn lại cuối kỳ

-Căn cứ vào hợp đồng thuê tài sản và các chi phí có liên quan đến thuê TSCĐ(tiền thuê TSCĐ, chi phí vận chuyển, lắp đặt)

Nợ TK627,641,642: Tiền thuê không thuế Nợ TK133: Thuế VAT đầE vào

Có TK111,112,331: Số tiền thuê phải trả từng kỳ

Trờng hợp chi phí thuê quá lớn sẽ tập hợp vào TK 142(1421) và sẽ phân bổ dần: Nợ TK142(1421): Chi phí thuê

Nợ TK133: Thuế VAT

Có TK111,112,331: Tổng số tiềN thuê cả thuế VAT Kế toán căn cứ vào kế hoạch phân bổ sẽ phản ánh dần vào chi phí Nợ TK627,641,642

Có TK142(1421)

3.2.2.Đối với doanh nghiệp cho thuê

-Toàn bộ chi phí phát sinh về cho thuê TSCĐ (khấu hao TSCĐ, chi phí môi giới, giao dịch, chi phí lắp đặt, vận chuyển TSCĐ, chi phí mua bảo hiểm cho TSCĐ )

Nợ TK811

CóTK214: Trích khấu hao của TSCĐ cho thuê

Có TK111,112,152,153: Chi phí khác có liên quan đến hoạt động cho thuê -Phản ánh số tiền nhận đợc từ cho thuê TSCĐ

Nợ TK111,112,138(1388)

Có TK711: Tiền thu về TSCĐ cho thuê cha có thuế Có TK333(3331): thuế GTGT phải nộp

4.Kế toán khấu hao TSCĐ

-Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán tính khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK627,641,642,241(6274,6414,6424,2412) Có TK214(2141,2142,2143)

Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

-Khi nộp khấu hao TSCĐ cho cấp trên theo phơng thức ghi giảm vốn : Nợ TK411

Có TK111,112 Đồng thời ghi:

Có TK009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

-Khi nhận vốn khấu hao của đơn vị phụ thuộc nộp lên Nợ TK111,112

Có TK136(1361): Phải thu nội bộ Đồng thời ghi :

Nợ TK009: Nguồn vốn khấu hao cơ bản

-Khi cấp vốn khấu hao cho đơn vị phụ thuộc để mua sắm TSCĐ Nợ TK136(1361): Phải thu nội bộ

Có TK 111,112 Đồng thời ghi :

Có TK009

-Khi cấp dới nhận vốn khấu hao TSCĐ của cấp trên để mua sắm TSCĐ hoặc bổ sung vốn khấu hao

-TSCĐ đánh giá lại theo quy định của nhà nớc : +Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ

+Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ Nợ TK412: Phần giá trị còn lại giảm Nợ TK214: Phần hao mòn TSCĐ giảm Có TK211: Phần nguyên giá giảm

5.Kế toán sửa chữa TSCĐ

5.1.Kế toán TSCĐ theo phơng thức tự làm5.1.1.Đối với hoạt động sửa chữa thờng xuyên

Các chi phí sửa chữa thờng ít nên chi phí sửa chữa đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửa chữa

Nợ TK627,641,642

Có TK152,153,111,112,334,338

5.1.2.Đối với hoạt động sửa chữa lớn TSCĐ

-Khi phát sinh chi phí sữa chữa lớn Nợ TK241(2413): XDCB dở dang Có TK152,153,214,334,338

-Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành giá trị thực tế của công trình sửa chữa sẽ đợc kết chuyển vào tài khoản có liên quan

+Nếu DN không có kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Kết chuyển toàn bộ giá thành thực tế công trình sửa chữa lớn hoàn thành :

+Nếu DN thực hiện việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ *Hàng tháng DN đã có kế hoạch trích chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK627,641,642

Có TK335: Chi phí phải trả (chi tiết trích trớc SCL TSCĐ)

*Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành căn cứ vào giá thành thực tế của công trình sửa chữa lớn hoàn thành bàn giao:

Nợ TK335

Có TK241(2413)

Cuối niên độ kế toán xử lý khoản chênh lệch giữa chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh và khoản trích trớc chi phí sửa chữa lớn:

*Nếu số trích trớc về sửa chữa lớn TSCĐ nhỏ hơn chi phí thực tế phát sinh:

5.2.Kế toán sửa chữa lớn theo phơng thức cho thầu :

-Căn cứ vào hợp đồng sửa chữa và biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa đã hoàn thành:

Nếu DN áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế : Nợ TK241(2413): Chi phí sửa chữa cha có thuế.

Nî TK133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo

Cã TK331: Tæng sè tiÒn thanh to¸n cho ngêi nhËn thÇu

-Tuú thuéc vµo DN cã trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ hay kh«ng t-¬ng tù nh söa ch÷a lín TSC§ theo pht-¬ng thøc tù lµm.

Phần iI: Thực trạng công tác kế toán Tài sản cố định ở công ty truyền tải điện 1

I.Giới thiệu khái quát về công ty truyền tải điện 11.Quá trình hình thành và phát triển

Công ty Truyền tải điện 1(TTĐI) là một doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc Tổng Công ty điện lực Việt Nam-Bộ công nghiệp có trụ sở đóng tại 15 Cửa Bắc –Ba Đình-Hà Nội Từ khi hình thành đến nay, tải qua hơn 20 năm hình thành và phát triển Công ty đã từng bớc trởng thành, đáp ứng nhiệm vụ ngày càng nặng nề mà cấp trên giao cho.

Công ty chính thức đợc thành lập từ năm 1981 :

-Từ năm 1981 đến 1995: Tên gọi của công ty là Sở truyền tải điện lực thuộc công ty Điện lực 1 - Bộ Năng Lợng.

- Sau 14 năm hoạt động, Sở truyền tải điện chính thức đổi thành Công ty truyền tải điện 1 theo quyết định số 112NL/TCCB-LĐ ngày 04/03/1995 của Bộ Năng lợng nay là Bộ công nghiệp cùng với Công ty Điện lực 1 trực thuộc Tổng công ty Điện lực Việt nam.

Sự thay đổi trên là do yêu cầu tổ chức lại sản xuất của chính phủ theo hớng giao quyền tự chủ trong quản lý, hạch toán sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp nhà nớc

Theo “Điều lệ tổ chức và hoạt động của công ty Truyền tải điện 1” ban hành theo quyết định số 182QĐ/HĐQL ngày 25/03/1995 của Hội đồng quản lý Tổng công ty Điện lực Việt nam

Nhiệm vụ chủ yếu của công ty là :

-Quản lý vận hành lới truyền tải điện , phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm điện

-Sửa chữa các thiết bị điện , phục hồi cải tạo xây lắp các công trình điện -Thí nghiệm hiệu chỉnh thiết bị điện , xác định chất lợng thiết bị điện trong quá trình sửa chữa xây lắp của công trình điện

-Kinh doanh các loại vật t , thiết bị phục vụ ngành điện -Nhận thầu các công trình điện

Công ty có 15 đơn vị trực thuộc (8TTĐ khu vực, 4 trạm biến áp , 2xởng, 1

đội) đóng trên địa bàn của 12 tỉnh, thành phố, trong đó có các thành phố lớn

quan trọng nh Thủ đô Hà Nội, TP Hải Phòng…

Biểu 1: Một số chỉ tiêu tài chính của công ty trong những năm gần đây.

Biểu 2:Một số chỉ tiêu phản ánh lực lợng lao động

(Nguồn:phòng tổ chc lao động tiền lơng)

Các chỉ tiêu trên cho thấy tại Công ty vốn cố định chiếm đến 99% tổng

số vốn kinh doanh Tổng doanh thu và lợi nhuận (của các công trình lắp đặt, hiệu chỉnh cho khách hàng ) ngày càng tăng, do đó góp phần nâng cao mức thu nhập

bình quân của cán bộ công nhân viên.

Theo báo cáo kế hoạch sản xuất- tài chính năm 2000 của Công ty: Sản lợng điện truyền tải 220KV: 9,8 tỉ KWh

Tỷ lệ điện tổn thất : 2,3%

Chi phí sản xuất : 420,530 tỷ đồng

2 Tổ chức bộ máy quản lý

2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lí của công ty

Công ty tổ chức quản lý theo mô hình trực tuyến, chức năng Đứng đầu là ban Giám đốc chỉ đạo trực tiếp từng bộ phận Các đơn vị trong Công ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và chịu sự chỉ đạo của Giám đốc Công ty.

Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty đợc khái quát qua sơ đồ trên.

2.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban :

+ Ban giám đốc gồm giám đốc và 2 phó giám đốc.

Giám đốc là ngời đứng đầu bộ máy lãnh đạo của Công ty- đại diện pháp nhân của Công tỷ trớc pháp luật và cơ quan cấp trên Giám đốc chịu trách nhiệm chung về mọi hoạt động của Công ty.

Giúp việc cho gồm có các Phó Giám đốc kỹ thuật ( 1 PGĐ phụ trách các trạm biến áp, 1 PGĐ phụ trách đờng dây) và kế toán trởng phụ trách công việc đ-ợc chuyên môn hoá cụ thể.

+ Phòng Hành chính: Có hniệm vụ thực hiện các thủ tục hành chính , văn th, điện nớc, chăm lo đời sống cán bộ công nhân viên toàn Công ty.

+Phòng Kế hoạch: Xây dựng và trình lên Tổng công ty kế hoạch dài hạn và trung hạn của công ty căn cứ vào kế hoạch 5 năm đợc duyệt và dự kiến năm đợc phân bổ, lập kế hoạch toàn diện và trình Tổng công ty duyệt , chỉ đạo và hớng dẫn các đơn vị trực thuộc thực hiện Sau khi đợc Tổng công ty chấp thuận, công ty đợc quyền trực tiếp tìm hiểu giao dịch với các nhà đầu t trong nớc hoặc nớc ngoài , tiếp thị, lập phơng án luận cứ kinh doanh, liên kết tìm nguồn vốn Trình Tổng công ty đồng thời cũng phải chịu trách nhiệm về mọi kết quả kinh doanh và bảo toàn vốn.

+Phòng Tổ chức Lao động tiền l ơng : Quản lý việc thành lập, giải thể các đơn vị trực thuộc Xây dựng phơng án quy hoạch cán bộ, chức danh, tiêu chuẩn kỹ thuật nghiệp vụ…, quản lý tiền lơng, thởng và các vấn đề kỷ luật, đề bạt CBCNV trong công ty Ký kết các hợp đồng lao động.

+ Phòng Kỹ thuật: Chỉ đạo công tác kỹ thuật và vận hành lới điện an toàn, liên tục, đảm bảo chất lợng điện năng Chủ trì tham gia xét duyệt nghiệm thu các công trình xây dựng, lắp đặt vad các thiết bị mua mới.

+ Phòng Tài chính kế toán: Quản lý khai thác hiệu quả nguồn vốn đợc giao, đợc phép huy động vốn, liên doanh liên kết với các tổ chức kinh tế.

Xây dựng các kế hoạch giá thành, tài chính, kế hoạch chi phí hành chính sự nghiệp hàng quý (năm), trình Tổng công ty duyệt.

Thực hiện chế độ hạch toán kế toán, thống kê theo quy định của nhà nớc và hớng dẫn của Tổng công ty.

+ Phòng Vật t :

- Cung cấp đầy đủ, kịp thời vật t, thiết bị phục vụ cho sản xuất và vận hành điện

- Đợc tổ chức mua bán vật t thiết bị với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc, phục vụ cho sự phân cấp trong công ty

+ Phòng Thanh tra Bảo vệ: Có nhiệm vụ bảo vệ an ninh cho sản xuất và theo dõi đôn đốc kiễm tra định kỳ và bất thờng về công tác an toàn lao động

+ Phòng d ự toán :

- Trên cơ sở các kế hoạch đầu t đã dợc duyệt, công ty đợc uỷ quyền trực tiếp thực hiện dự án với các nguồn lực đợc giao.

- Lập trình kế hoạch đầu t các công trình đầu t theo phân cấp và trực tiếp tổ chức chọn đấu thầu để thực hiện dự án đã đợc phê chuẩn

- Tổ chức thiết kế xây đựng tổng dự toán và tiến hành thực hiện đúng yêu cầu về chất lợng, yêu cầu kỹ thuật đảm bảo đúng tiến độ công trình

Công ty có 15 đơn vị thành viên trong đó có 8 truyền tải điện khu vực đợc mở tài khoản chuyên chi tại các ngân hàng địa phơng nơi có trụ sở đơn vị làm việc Các đơn vị còn lại đợc Công ty cấp vốn bằng tiền mặt và vật t kinh doanh Các đơn vị phụ thuộc phải thực hiện chế độ quản lý và hạch toán tài chính theo đúng quy chế phân cấp của Công ty

3.Đặc điểm tổ chức bộ máy và công tác kế toán của Công ty 3.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Để trợ giúp và cũng để phù hợp với sự hoạt động của bộ máy quản lý của Công ty, việc tổ chức công tác kế toán đợc tiến hành theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung, hình thức này rất phù hợp do Công ty hoạt động chuyên ngành truyền tải điện có nhiều khác biệt và phức tạp so với các ngành khác Với một cơ cấu tổ chức quản lý gồm rất nhiều các đơn vị trực thuộc, mặc dù đã phân cấp quản lý nhng cha triệt để thống nhất trong chỉ đạo và quản lý vĩ mô (Tổng công ty ) Do đó , để phù hợp với đặc điểm của Công ty, bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức nh sau:

Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty truyền tải điện 1

Ghi chú: Mối quan hệ trực tuyến Mối quan hệ tham mu

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến, Kế toán trởng trực tiếp điều hành các nhân viên kế toán phần hành, đồng thời lại có quan hệ có tính chất tham mu gữa Kế toán trởng và kế toán phần hành.

Phòng Tài chính –Kế toán gồm có 12 ngời:

+Kế toán tr ởng : Là ngời đứng đầu phòng TC-KT, có trách nhiệm :

- Thực hiện toàn bộ công tác kế toán thống kê thông tin kinh tế, tham gia các bộ phận liên quan, lập quyết toán tài chính cho các công trình đợc duyệt quyết toán, tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế

- Đảm bảo thực hiện đúng chế độ, chính sách qui định, tổ chức đào tạo chỉ đạo hớng dẫn kiểm tra công tác kế toán do nhân viên kế toán thực hiện thông qua phó phòng kế toán.

- Hàng kỳ tiến hành tổng kết và báo cáo kế toán tài chính liên quan lên giám đốc và phải chịu mọi trách nhiệm trớc giám đốc công ty và nhà nớc về các thông tin kế toán cung cấp

+Phó phòng quản lý và tập hợp chi phí truyền tải:Tham mu giúp việc cho KTT kiểm tra hoạt động tài chính của các đơn vị phụ thuộc.

+Phó phòng phụ trách lĩnh vực đầu t ,xây dựng cơ bản : Thanh quyết toán

- Cuối thánh đối chiếu số d tài khoản tiền gửi ngân hàng với bản sao kê do ngân hàng gửi.

- Lập báo cáo chi tiết tài khoản tiền gửi ngân hàng nộp cho kế toán tổng hợp +Kế toán tiền mặt, l ơng :

- Theo dõi các khoản thu, chi liên quan đến tiền mặt, việc thanh toán lơng, tiền thởng, BHXH, các khoản thuộc về thu nhập và các khoản trích theo lơng của cán bộ công nhân viên.

+Kế toán vật t :

- Hạch toán chính xác, đầy đủ tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá tại công ty và tại kho của các đơn vị phụ thuộc

- Tiến hành đối chiếu, kiểm tra sổ sách với tình hình thực tế cùng vời thủ kho -Lập bảng phân bổ phục vụ cho kế toán tổng hợp chi phí và tính giá

thành

+Kế toán TSCĐ, tập hợp chi phí đầu t :

- Hạch toán tình hình tăng giảm TSCĐ tại công ty; xác định đúng đối tợng cần phân bổ, mức trích khấu haoTSCĐ.

- Cuối tháng lập bảng phân bổ khấu hao, báo cáo tăng, giảm TSCĐ.

- Hàng tháng tập hợp toàn bộ chi phí đại tu phát sinh căn cứ số liệu trong báo cáo kế toán của các đơn vị trực thuộc.

+Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành:

- Phụ trách khâu tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất, liên kết các kế toán bộ phận, phát hiện sai sót, chênh lệch của báo cáo chi tiết.

- Cuối kỳ hạch toán lập các báo cáo tài chính thông qua thông qua kế toán tr-ởng và Giám đốc sau đó trình duyệt qua Ban Tài chính kế toán Tổng Công ty điện lực Việt Nam.

+Kế toán qyết toán các công trình đại tu, sửa chữa lớn và nhận thầu xây

- Tập hợp toàn bộ các chi phí mua sắm trang thiết bị, xây dựng các trạm biến áp và đờng dây; chi phí thực công trình chống quá tảiđiện áp thuộc nguồn vốn đàu t của nghành điện trình kho bạc Nhà nớc.

+Kế toán công nợ,VAT:

- Theo dõi, xác nhận các khoản tạm ứng nội bộ và công nợ với khách hàng - Cuối tháng lập bảng kê chi tiết theo dõi tài khoản tạm ứng và bảng kê chi tiết theo dõi tài khoản thanh toán với nhà cung cấp.

+Thủ quỹ:

- Quản lý tiền mặt tại Công ty Trên cơ sở chứng từ thu, chi kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp để tiến hành thanh toán và vào sổ quỹ.

- Cuối ngày đối chiếu số tồn quỹ thực tế với kế toán tiền mặt.

Mỗi kế toán thực hiện một phần việc cụ thể dới sự phân công của Kế toán trởng Trong quá trình thực hiện chức năng và nhiệm vụ của mình thì giữa các nhân viên trong bộ máy kế toán luôn có mối quan hệ chặt chẽvới nhau và với tất cả các phòng ban, bộ phận sản xuất trong Công ty.

Hiện nay tại phòng Tài chính – kế toán chỉ có kế toán tổng hợp kế toán ngân hàng sử dụng phần mềm và kế toán TSCĐ sử dụng phần mềm chơng trình quản lý TSCĐriêng viết trên ngôn ngữ FOXPRO, hai chơng trình này cha có sự liên kết, chia quyền truy cập Còn lại các kế toán phần hành khácvà các kế toán tại đơn vị trực thuộc khác chỉ lập bảng, biểu trên phần mềm EXCEL do đó công tác kế toán tại Công ty còn bị trùng lặp và kế toán máy cha phát huy đợc tác dụng.

Công ty TTĐ1 hạch toán phụ thuộc, do đó tất cả các chi phí,doanh thuđều đợc chuyển lên Tổng Công ty để hạch toán tập trung toàn ngành điện.Tại Công ty sẽ không xác định đợc chi phí và doanh thu của sản xuất chính( vận hành truyền tải điện ) mà chỉ có thể xác định đợc chi phí, doanh thu vàlợi nhuận của sản xuất kinh doanh phụ ( lắp đặt, thí nghiệm, hiệu chỉnh chokhách hàng ) Đây cũng chính là một dặc thù của Công ty bởi tất cả từ sảnxuất điện đến phân phối tiêu dùng là một dây chuyền khép kín toàn ngành.

Tổ chức vận dụng hình thức kế toán tại Công ty :

Việc lựa chọn hình thức sổ kế toán nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp.

Hình thức kế toán là hệ thống sổ kế toán sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá và tổng hợp số liệu chứng từ gốc theo một trình tự và phơng pháp ghi chép nhất định.

Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán, chế độ thể lệ kế toán, qui mô đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, yêu cầu quản lý cũng nh để dễ

dàng cho việc đối chiếu, kiểm tra giữa kế toán của công ty với kế toán của các đơn vị phụ thuộc, Công ty đã áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung.

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Tổng Công ty trên cơ sở theo quyết định 1141-TC/CĐkế toán ra ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính Việc ghi chép sổ sách kế toán dựa trên các chứng từ hợp lý, hợp lệ Các kế toán viên thực hiện công tác kế toán trên máy vi tính đều phải in ra sổ sách hàng tháng những sổ sách Những sổ sách này phải có đầy đủ chữ ký của kế toán phần hành và đợc kế toán trởng và thủ trởng đơn vị xem xét,ký duyệt.

Hiện nay để phục vụ nhu cầu quản lý, Công ty quy định cho các đơn vị thành viên đều phải mở sổ , ghi chép, quản lý, lu trữvà bảo quản theo đúng chế độ Sổ sách kế toán bao gồm sổ nhật ký, sổ chi tiết và sổ tổng hợp.

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán “ Nhật ký chung “ áp dụng tại Công ty truyền tải điện 1

KHáI QUáT TRìNH Tự GHI Sổ THEO HìNH THứCNHậT Ký CHUNG TạI Công ty TRUYềN TảI ĐIệN 1

II.Thực trạng tổ chức công tác kế toán TSCĐ tại Công ty TTĐ11.Đặc điểm của TSCĐ tại công ty truyền tải điện 1

Do đặc thù riêng của ngành điện nên TSCĐ tại Công ty chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong sản xuất kinh doanh và thực hiện các nhiệm vụ nhà nớc giao.

(Trong những năm vừa qua Công ty đã và đang không ngừng lớn mạnh, khẳng định là một đơn vị kinh tế đóng vai trò quan trọng trong ngành điện Việt Nam nói riêng và trong tổng thể nền kinh tế quốc dân nói chung, cơ sở vật chất kỹ thuật của công ty không ngừng đợc đầu t đổi mới và hiện đại hoá Trong công ty Truyền tải điện 1 cơ sở vật chất kỹ thuật chủ yếu là TSCĐ và chiếm tỷ trọng lớn Nó đóng vai trò quan trọng trong việc phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện các nhiệm vụ Nhà nớc giao )

Để đảm bảo chất lợng thông tin kế toán, nâng cao vai trò kiểm tra, giám sát bằng đồng tiền trong quá trình hình thành, sử dụng và đổi mới TSCĐ công ty đã tăng cờng công tác quản lý, bảo vệ an toàn TSCĐ Ngoài những yêu cầu chung của kế toán về công tác quản lý và kế hoạch hoá TSCĐ, công ty còn thực hiện theo qui định của Tổng công ty

-Lập hồ sơ, tổ chức thanh xử lý TSCĐ và hạch toán kịp thời về kết quả thanh lý TSCĐ theo qui định của Tổng công ty.

-Việc quản lý và tổ chức TSCĐ đợc thực hiện bằng phần mềm máy vi tính do Tổng Công ty viết trên nền FOPRO nhằm phục vụ kịp thời và chính xác những yêu cầu quản lý, hạch toán TSCĐ của các đơn vị và toàn Tổng Công ty.

Tình hình đầu t, trang bị mới TSCĐ của công ty TTĐ1 tăng qua các năm cùng với nó là vốn kinh doanh của công ty cũng không ngừng tăng, tỷ trọng vốn cố định ở công ty rất cao trong tổng vốn kinh doanh, từ 1999-2001 đã tăng lên một cách rõ rệt điều này cũng phần nào nói lên việc đầu t đổi mới TSCĐ của công ty có hiệu quả và đợc thể hiện qua bảng sau (bảng1)

Xuất phát từ yêu cầu, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh, để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ công ty đã căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành, căn cứ vào đặc điểm TSCĐ, căn cứ vào yêu câu quản lý để tiến hành phân loại TSCĐ một cách hợp lý và phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh

Thực tế từ cách phân loại trên, TSCĐ đang dùng trong sxkd lại đợc phân loại theo đặc trng kỹ thuật để phục vụ nhu cầu quản lý.