MỘT SỐ KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT.DOC

MỘT SỐ KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Lời nói dầu

Trong bối cảnh cơ chế thị trờng có sự điều tiết cả Nhà nớc hiện nay, cácdoanh nghiệp đang phải đối diện với môi trờng kinh doanh diễn biến phức tạp

có nhiều rủi ro và áp lực cạnh tranh ngày càng gay gắt.Trong tình hình đó, sựtồn tại và phát triển lâu dài của doanh nghiệp trở nên khó khăn nếu mỗi doanhnghiệp không quản lý hiệu quả và đặt ra chiến lợc cụ thể cho từng giai đoạn củaquá trình sản xuất kinh doanh của mình

Giai đoạn tiêu thụ có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển củamỗi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Đây là hoạt động tiếp theo của quátrình sản xuất giúp doanh nghiệp thu hồi vốn và thực hiện mục tiêu lợi nhuận,

từ đó doanh nghiệp mới có thể tiến hành tái sản xuất, mở rộng sản xuất, tăngtốc độ luân chuyển vốn và các mục tiêu khác Qua công tác tiêu thụ, doanhnghiệp nắm đợc thị hiếu của ngời tiêu dùng, nhu cầu của thị trờng, lợi ích củasản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mình đã cung cấp cho xã hội Và doanh nghiệp

tự đánh giá đợc hiệu quả, năng lực sản xuất kinh doanh của mình để xây dựng

kế hoạch sản xuất kinh doanh phù hợp cũng nh xây dựng chiến lợc tiêu thụ cótính khả thi Do đó, tiêu thụ thành phẩm là một khâu trọng yếu của quá trìnhsản xuất kinh doanh cần đợc quản lý chặt chẽ và khoa học mà hạch toán kếtoán là công cụ đắc lực nhất để thực hiện nhiệm vụ này

Trong bối cảnh đó, sự tồn tại và phát triển lâu dài của doanh nghiệp đòihoỉ một động lực bằng chính sách, chế độ để doanh nghiệp mở rộng sản xuất,ngời lao động hăng say, sáng tạo trong công việc Nhng thực tế hiện nay,trong chế độ chính sách còn một vài điều bất cập phần nào hạn chế sự pháttriển của các doanh nghiệp Do vậy, việc từng bớc hoàn thiện các chế độ,chính sách kinh tế nói chung hay về kế toán tài chính nói riêng là một việc cấpthiết mà kết quả là khuyến khích doanh nghiệp mở rộng sản xuất, khuyếnkhích ngời lao động hăng say lao động, chịu khó tìm tòi sáng tạo

Là một sinh viên nên trong nội dung đề tài cũng nh những đề xuất, kiếnnghị của em không tránh khỏi những sai sót vậy kính mong thầy, cô giáothông cảm

Phần một Những vấn đề cơ bản về hạch toán

- Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có jình thái vật chất, có thể

nhìn thấy đợc và sờ thấy đợc Tham gia trong quá trình SXKD, những tài sản

này vẫn giữ nguyên hình thái vật chất nhng về mặt giá trị thì bị hao mòn dần,phần giá trị hao mòn đó đợc tính vào giá trị mới của sản phẩm

- Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất,

không nhìn thấy và cũng không sờ thấy đợc Nó thể hiện một lợng giá trị đã

đ-ợc đầu t, tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, các lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế mà giá trị của chúng xuấtphát từ các đặc quyền hoặc quyền của doanh nghiệp nh chi phí thành lậpdoanh nghiệp, chi phí chuẩn bị sản xuất kinh doanh, chi phí khai hoang, cảitạo luồng lạch, dòng sông, giá trị các phát minh, sáng chế, chi phí về lợi thếthơng mại, quyền đặt nhợng, quyền thuê nhà v.v

- Khấu hao TSCĐ là là giá trị hao mòn của TSCĐ đợc tính vào chi phí

sản xuất kinh doanh trong kỳ Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định (trừ đất

đai) thờng mất dần tính hữu ích và nó thờng đợc mô tả nh một sự giamr giá.Trong kế toán, thuật ngữ này thờng đợc dùng để mô tả quá trình phân bổ vàtính chi phí của tính hữu ích đó cho các kỳ kế toán có sử dụng tài sản cố định

- Thời gian hữu ích của tài sản cố định là là độ dài thời gian mà tài

sản cố định đó sẽ tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp Điều này có thể không giống nh thời gian có thể sử dụng đợc tài sản

cố định Ví dụ, một cỗ máy có thể sử dụng đợc 10 năm, nhng do yêu cầu đổimới trang thiết bị, công ty có thể thay thế nó để đổi lấy máy mới sau 7 năm.Trờng hợp này cỗ máy có thời gian hữu dụng là 7 năm Tuy nhiên thời gianhữu ích của tài sản cố định khó mà có thể đoán trớc đợc vì nhiều nhân tố khácnhau tác động đến nh sự hao mòn vô hình và hữu hình đã quyết định đến rấtnhiều tài sản cố định Sự hao mòn vô hình của tài sản cố định thờng rất khó dự

đoán vì thông thờng khó có thể đoán tróc đợc những phát minh mới làm tăngnăng suất lao độg để sản xuất ra tài sản cố định nên làm giá trị của tài sản cố

định giảm vô hình Song, những phát minh mới lại làm cho tài sản cố định trởlên lỗi thời, khiến nó có thể bi loại bỏ khỏi quá trình sản xuất kinh doanh sớmhơn trớc khi nó hoàn toàn h hỏng thực sự

2.1.2 Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ sản phẩm:

Doanh nghiệp khi hạch toán kế toán cần phải đợc cập nhật, nắm vữngcác văn bản pháp luật liên quan, các thông t của Bộ Tài chính hớng dẫn bổsung, thực hiện hạch toán kế toán để kế toán phải phản ánh vào tài khoản vàghi chép sổ sách đúng chế độ kế toán tài chính quy định Cụ thể, hạch toántiêu thụ thành phẩm có những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tínhchính xác các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuếphải nộp theo chế độ quy định

- Ghi nhận giá vốn hàng hoá phù hợp với phơng pháp hạch toán tổnghợp mà doanh nghiệp đã lựa chọn

- Ghi nhận chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chiphí khác của quá trình tiêu thụ để phân bổ hợp lý vào kết quả kinh doanh

- Ghi các bút toán kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩmtrong kỳ hạch toán

2.1.3 Các nguyên tắc trong kế toán giá trị hao mòn tài sản cố

định:

Giá trị hao mòn tài sản cố định là một chỉ tiêu quan trọng trong quátrình sản xuất kinh doanh, nó góp phần vào giá thành sản phẩm, dịch vụ màdoanh nghiệp sản xuất ra Vì thế, giá trị hao mòn tài sản cố định cần thiết phải

đợc tính toán chính xác, tính đúng, tính đủ Kế toán giá trị hao mòn tài sản cố

định cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau đây:

* Nguyên tắc 1: Căn cứ vào qui định của nhà nớc về chế độ quản lý tài chính

đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để la chọn phơngpháp tính trích khấu hao tài sản cố định hợp lý và khoa học

* Nguyên tắc 2: Chấp hành các qui định về điều hoà và sử dụng quĩ khấu hao

tài sản cố định Trờng hợp phải nộp khấu hao cho cấp trên, kế toán phải ghigiảm nguồn vốn kinh doanh ( nguồn vốn cố định )

* Nguyên tắc 3: Tổ chức tính toán, phân bổ khấu hao vào các đối tợng sử

dụng tài sản cố định một cách chính xác và khoa học

2.2 Tài khoản sử dụng và nội dung hạch toán tiêu thụ

thành phẩm:

Quá trình tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp chỉ đợc coi là hoànthành và kết thúc khi thực hiện xong hai khâu sau :

- Xuất giao thành phẩm cho khách hàng căn cứ vào các hợp đồng đã ký kết

- Khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán Đây cũng đợc coi làthời điểm thành phẩm đã đợc tiêu thụ, xác định doanh thu

Trong thực tế, hai khâu này thờng không đồng thời xảy ra Tuỳ theo cácquy định trong hợp đồng kinh tế về phơng thức thanh toán mà sản phẩm có thểgiao trớc, nhận tiền sau và ngợc lại

Để phản ánh và giám sát hoạt động tiêu thụ chính xác, kế toán tiêu thụphải tổ chức quản lý chặt chẽ, khoa học từ khâu hạch toán ban đầu đến ghi sổ

kế toán Với mỗi phơng pháp tiêu thụ khác nhau thì trình tự hạch toán cũngkhác nhau Sau đây xem xét trình tự hạch toán trong một số phơng thức tiêuthụ theo phơng pháp hạch toán và phơng pháp tính thuế khác nhau

thờng xuyên ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT :

2.2.1.1 Tài khoản sử dụng:

+ Tài khoản 214 "Hao mòn tài sản cố định":

Tài khoản này phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của giá trịhao mòn tài sản cố định Tài khoản này gồ 3 tài khoản cấp II:

- TK 2141 – Hao mòn tài sản cố định hữu hình

- TK 2142 – Hao mòn tài sản cố định đi thuê

- TK 2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình

Kết cấu TK:

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ Có“ Hao mòn TSCĐ” Có ” Có

- Giá trị hao mòn giảm khi

TSCĐ giảm

- Giá trị hao mòn tăng do tính trích khấu hao

- Giá trị hao mòn tăng dotăng TSCĐ cũ

DCK: Giá trị hao mòn hiện có

a Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp :

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tạikho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Sốhàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bánmất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanhtoán số hàng mà ngời bán đã giao

* Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ vớikhách hàng kế toán ghi các bút toán sau:

- Nếu trực tiếp thu bằng tiền:

Nợ TK 111, 112, 1113: Tổng giá thanh toán đã thu bằng tiền

Có TK 333 (33311): Thuế GTGT phải nộp

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (không có thuế GTGT)

- Nếu bán chịu cho khách hàng:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán hàng bán chịu cho khách

Có TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (không có thuế GTGT)

* Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại do nguyên nhân khác nhau

nh hàng không đúng phẩm chất, chủng loại, sai quy cách đã cam kết trong hợp

Bt 2) Phản ánh doanh thu về GTGT của số hàng hoá bị trả lại :

Nợ TK 531: Doanh thu của hàng bán bị trả lại

Có TK 333 (33311): Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

Có TK 111: Trả lại bằng tiền mặt cho khách hàng

Có TK 131: Trừ vào số phải thu của khách hàng

* Trờng hợp doanh nghiệp chấp nhận chiết khấu cho khách hàng, kếtoán ghi :

Nợ TK 811:

Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua

Có TK 131: Trừ vào số tiền thu ngời mua

Có TK 338 (3388): số chiết khấu chấp nhận nhng cha thanh toán

* Trờng hợp giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên thoả thuận:

Đồng thời kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ

Nợ TK 511: Doanh thu thuần tiêu thụ trong kỳ

Có TK 911Kết chuyển trị giá vốn hàng bán để xác định kết quả tiêu thụ:

Nợ TK 911

Có TK 632: Giá vốn hàng bán

b Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng:

Tiêu thụ theo phơng thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo

địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữucủa bên bán Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về sốhàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhậnnày mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó

- Khi đợc khách hàng chấp nhận hay toàn bộ hàng gửi bán:

Bt 1) Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng cha có thuế

Có TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu ra

Bt 2) Phản ánh trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK 632

Có TK 157: Giá vốn của hàng đợc chấp nhận

- Số hàng gửi bán bị từ chối khi cha đợc chấp nhận:

Nợ TK 138 (1388), 334: Giá trị hàng h hỏng cá nhân phải bồi thờng

Nợ TK 155, 152: Nếu nhập kho thành phẩm hoặc phế liệu

Nợ TK 138 (1381): Giá trị thành phẩm hỏng chờ xử lý

Có Tk 157: Trị giá vốn hàng gửi bán bị trả lại

- Các nghiệp vụ về ghi nhận khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàngbán bị trả lại, kết chuyển hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển doanhthu bán hàng, giá vốn hàng bán tơng tự phơng thức tiêu thụ trực tiếp

Có thể khái quát quá trình tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp vàphơng thức chuyển hàng theo hợp đồng bằng sơ đồ hạch toán sau :

c Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi:

Tuỳ điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp lựa chọn phơng thức tiêu thụ sảnphẩm, hàng hoá của mình sao cho có lợi nhất Nếu doanh nghiệp không có

điều kiện tự tổ chức tiêu thụ sản phẩm hàng hoá của mình sản xuất ra thìdoanh nghiệp có thể tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý

Bán hàng đại lý, ký gửi là phơng thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao

đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi là bên bán đại lý) đểbán Bên bán đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặcchênh lệch giá

Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán hàng đúng giá do bên giao đại

lý quy định thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phảinộp thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng Ngợc lại, bên đại lý hởngkhoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT trong phạm vidoanh thu của mình Việc hạch toán tiêu thụ theo phơng thức này đợc thựchiện nh sau:

Kết chuyển giá vốn của hàng đã

* Thứ nhất: Hạch toán tại đơn vị giao đại lý (chủ hàng).

Số hàng ký gửi vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chínhthức tiêu thụ Riêng số tiền hoa hồng phải trả cho đại lý phải đợc tính vào chiphí bán hàng

Có TK 154: Xuất trực tiếp tại phân xởng không qua kho

- Khi nhận đợc báo cáo bán hàng của các đại lý, kế toán xác định giáthành thực tế của sản phẩm mà đại lý bán đợc để ghi nhận giá vốn :

Nợ TK 632

Có tK 157: Giá vốn hàng gửi bán đợc chấp nhận thanh toán

- Ghi nhận doanh thu khi các đại lý nộp báo cáo bán hàng

 Trờng hợp doanh nghiệp tính tiền hoa hồng cho các cơ sở đại lý theotừng báo cáo bán hàng:

Cuối kỳ xác định tiền hoa hồng phải trả cho các cơ sở đại lý kế toán ghi:

Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý ký gửi

Có Tk 111, 112: Trả bằng tiền

Có TK 131 (chi tiết đại lý): Số tiền nợ đại lý

Các bút toán còn lại đợc hạch toán tơng tự nh các phơng thức tiêuthụ trên

* Thứ 2: Hạch toán tại đơn vị nhận bán hàng đại lý:

Khi bên làm đại lý bán hàng đúng giá bên chủ hàng quy định thì khôngphải nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng bán đại lý trên

- Khi nhận hàng của bên giao đại lý, căn cứ vào lợng hàng và giá bánquy định, kế toán ghi:

Nợ TK 003: Hàng nhận bán hộ

- Nếu tiền hoa hồng tính theo từng báo cáo bán hàng thì khi bán hàng

đ-ợc nhận ký gửi, kế toán các đại lý ghi:

Nợ TK 003: Hàng nhận bán hộ

- Nếu tiền hoa hồng tính theo từng báo cáo bán hàng thì khi bán hàngthì bán hàng đợc nhận ký gửi, kế toán các đại lý ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Thu tiền bán hàng theo giá quy định

Có TK 331: phải trả cho bên giao đại lý

Có TK 511: Tiền hoa hồng đợc hởng.

Khi nộp tiền cho đại lý ghi:

Nợ Tk 331: Số tiền hàng đã thanh toán

Có TK 111, 112: Số đã thanh toán

- Nếu tiền hoa hồng đợc tính theo kỳ hạch toán thì khi bán đợc hàng kếtoán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Thu tiền bán hàng theo giá quy định

Có TK 331: Phải trả cho bên giao đại lý

Khi nộp tiền kế toán ghi tơng tự nh trên:

Nợ Tk 111, 112, 331

Có TK 511: Tiền hoa hồng đợc hởng

Các trờng hợp đại lý mua, bán hàng theo phơng thức mua đứt bán đoạnkhông theo đúng giá quy định và các hình thức khác thì phải tính, nộp thuếGTGT đối với hàng hoá mua về và bán ra

- Ngay khi bán đợc hàng kế toán ghi:

Có TK 003: Trị giá số hàng bán đợc

- Ngoài ra các bút toán kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, xác

định kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động nhận bán hàng đại lý đợc hạchtoán tơng tự nh các phần đã trình bày ở trên

Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi

toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp:

Trong trờng hợp khách hàng không có khả năng thanh toán một lần thìdoanh nghiệp cần xem xét cụ thể từng khách hàng để có thể bán hàng theo ph-

ơng thức trả góp

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua

sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhậntrả dần các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng,

số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanhthu gốc và một phần lãi trả chậm Về thực chất, chỉ khi nào ngời mua thanhtoán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới hết quyền sở hữu Tuy nhiên, về mặt

hạch toán, khi hàng bán trả góp giao cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao

đợc coi là tiêu thụ Khi xuất hàng giao cho ngời mua, kế toán phản ánh:

Bt 1) Trị giá vốn của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 111, 112 : số tiền ngời mua thanh toán lần đầu

Nợ TK 131: Tổng số tiền còn phải thu ở ngời mua

Có TK 511: Doanh thu tính theo giá trả một lần khi thanh toán ngay

TK 3331 mua hàng

Thuế GTGT phải nộp tính

trên giá bán thu tiền ngay TK 131

TK 711 Tăng số tiền Thu tiền ở ngời

Lợi tức trả chậm còn phải thu mua các kỳ sau

ở ngời mua

e Một số hình thức tiêu thụ khác:

Ngoài các hình thức tiêu thụ đã đợc trình bày ở trên, doanh nghiệp còn cóthể tiêu thụ sản phẩm hàng hoá của mình theo một số hình thức khác nh sau:

- Hình thức 1- hàng đổi hàng:

Khi doanh nghiệp dùng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của mình để trao

đổi hàng hoá, dịch vụ khác của ngời mua thì doanh thu tính theo giá bán trênthị trờng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời

điểm trao đổi Khi bán hàng thành phẩm, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ đổi lấy vật t, hàng hoá để sử dụng cho sản xuất, kinhdoanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanhthu theo giá bán cha có thuế GTGT

* Phản ánh giá trao đổi của hàng hoá đem đi:

Nợ Tk 131: Tổng giá thanh toán theo gốc của hàng mang đi đổi

Có TK 511: Doanh thu bán hàng tính theo cha có thuế

Có TK 333(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

* Khi nhận vật t, hàng hoá trao đổi và có hoá đơn thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ Tk 152, 153, 156, 211, Giá mua cha có thuế

Nợ TK 133 91331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 131

* Trờng hợp hàng nhận về không có hoá đơn GTGT (hoặc chịu thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT) kế toán phản

ánh giá trị của hàng nhận đổi về theo giá thanh toán:

Nợ TK 152, 153, 156, 221 Tổng giá thanh toán

Có TK 131

* Các bút toán kết chuyển tơng tự

- Hình thức 2 - hạch toán tiêu thụ nội bộ:

* Trờng hợp tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập vớinhau hay giữa đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với đơn vị cấp trên Về nguyêntắc, việc hạch toán tơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoài Cụ thể, khi cung cấpsản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ giữa các đơn vị thành viên hạch toán độc lậptrong công ty, tổng công ty kế toán ghi các bút toán sau:

Nợ TK 136 (1368): Số tiền hàng phải thu nội bộ

Có tk 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 333 (3331): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Các bút toán còn lại (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng hoá, doanhthu hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển cuối kỳ) giống nh tiêu thụ bênngoài

* Trờng hợp hàng do đơn vị cấp trên xuất bán tại các đơn vị trực thuộchạch toán phụ thuộc

+ Hạch toán tại các đơn vị cấp trên:

Khi xuất hàng chuyển giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc (các chinhánh cửa hàng), kế toán phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.Căn cứ vào đó kế toán ghi nhận giá vốn hàng chuyển giao:

Nợ TK 157

Có TK 154: Xuất trực tiếp tại phân xởng sản xuất

Có TK 155: Xuất kho thành phẩm

Có Tk 156: Xuất kho hàng hoá

Căn cứ vào bảng kê hoá đơn bán hàng do đơn vị hạch toán phụ thuộclập và chuyển đến cùng với số tiền hàng, kế toán phải lập hoá đơn GTGT phản

ánh hàng tiêu thụ nội bộ gửi cho các đơn vị trực thuộc Căn cứ vào hoá đơnGTGT kế toán ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 136 (3611): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

đồng thời kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ

Nợ TK 632

Có TK 157Trờng hợp đơn vị cấp trên không muốn sử dụng phiếu xuất kho kiêmvận chuyển nội bộ mà sử dụng ngay hoá đơn GTGT thì khi xuất hàng giao chocác đơn vị phụ thuộc, kế toán ghi nhận giống nh trờng hợp tiêu thụ nội bộ trớc

đã nêu trên

+ Hạch toán tại đơn vị hạch toán phụ thuộc :

Khi nhận hàng hoá do cấp trên chuyển đến, căn cứ vào các chứng từ cóliên quan kế toán ghi nhận số hàng theo giá bán nội bộ bằng bút toán:

Nợ TK 156

Có Tk 336: Phải trả cấp trên theo giá bán nộ bộ

Khi bán hàng kế toán phải lập hoá đơn GTGT của hàng đã bán theo giáquy định, đồng thời ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

Có Tk 333 (33311)Theo định kỳ quy định, kế toán đơn vị phụ thuộc phải lập bảng kê hoá

đơn bán ra và chuyển cho cấp trên Khi cấp trên chuyển hoá đơn GTGT vềhàng tiêu thụ nội bộ đã bán kế toán đơn vị phụ thuộc ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511

Có TK 333 (33311)Theo định kỳ quy định, kế toán đơn vị phụ thuộc phải lập bảng kê hoá

đơn bán ra và chuyển cho cấp trên Khi cấp trên chuyển hoá đơn GTGT vềhàng tiêu thụ nội bộ đã bán kế toán đơn vị phụ thuộc ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng nội địa đã bán

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu ra đợc khấu trừ

Có TK 156: Giá vốn (giá bán nội bộ) của hàng đã bán

Trong trờng hợp đơn vị phụ thuộc đã kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ

nộ bộ (nợ TK 632/Có TK 156) thì số thuế GTGT đợc khấu trừ sẽ ghi bằng búttoán:

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 632: Số thuế tơng ứng

Nếu đơn vị cấp trên không lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ màlập hoá đơn GTGT đơn vị phụ thuộc khi nhận hàng và hoá đơn kế toán ghi:

Nợ TK 156: Giá mua nội bộ (cha có thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 336: Giá thanh toán nộ bộ còn phải thu

Có Tk 111, 112: Giá thanh toán nộ bộ đã thu bằng tiền

* Các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác:

+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng biếu tặng, hoạt động dịch vụsản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh biếu tặng

đại biểu dự hội nghị khách hàng, hội nghị công nhân viên chức, kế toán phản

ánh doanh thu theo giá cha có thuế

Nợ TK 641, 642, 627: Tính vào chi phí kinh doanh

Có TK 512: Doanh thu hàng tơng đơng

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp đợc khấu trừ

Nợ TK 133 (1331)

Có TK 333 (3331)+ Nếu biếu tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu ra phải nộp không đợc khấu trừ

Nợ TK 62: Phục vụ cho sản xuất

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 512: Doanh thu nội bộ

+ Trờng hợp biếu tặng thuộc quỹ khen thởng, phúc lợi:

Nợ TK 431: Tính theo tổng giá thanh toán

Có TK 512: Doanh thu của hàng tơng đơng

Có Tk 333 (33311): Thuế GTGT phải nộp

- Hình thức 3: doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá cho khách hàng:

Khi sản phẩm gia công xong, chuyển giao hàng cho ngời đặt hàng, nếuchờ kiểm nhận, kế toán phản ánh chi phí gia công chế biến:

Nợ TK 157

Có TK 154, 155Khi ngời đặt hàng chấp nhận, ghi giá trị gia công chế biến của số hàngbàn giao:

Nợ TK 632

Có Tk 157: Nếu kiểm nhận tại cầu cảng, sân ga

Có TK 154, 155: Nếu kiểm nhận trực tiếp tại doanh nghiệp

Phản ánh số thu về gia công, chế biến: