MỘT SỐ KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT.DOC

MỘT SỐ KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU BÁN HÀNG Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Lời nói dầu

Trong bối cảnh cơ chế thị trờng có sự điều tiết cả Nhà nớc hiện nay, các doanh nghiệp đang phải đối diện với môi trờng kinh doanh diễn biến phức tạp có nhiều rủi ro và áp lực cạnh tranh ngày càng gay gắt.Trong tình hình đó, sự tồn tại và phát triển lâu dài của doanh nghiệp trở nên khó khăn nếu mỗi doanh nghiệp không quản lý hiệu quả và đặt ra chiến lợc cụ thể cho từng giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh của mình

Giai đoạn tiêu thụ có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Đây là hoạt động tiếp theo của quá trình sản xuất giúp doanh nghiệp thu hồi vốn và thực hiện mục tiêu lợi nhuận, từ đó doanh nghiệp mới có thể tiến hành tái sản xuất, mở rộng sản xuất, tăng tốc độ luân chuyển vốn và các mục tiêu khác Qua công tác tiêu thụ, doanh nghiệp nắm đợc thị hiếu của ngời tiêu dùng, nhu cầu của thị trờng, lợi ích của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mình đã cung cấp cho xã hội Và doanh nghiệp tự đánh giá đợc hiệu quả, năng lực sản xuất kinh doanh của mình để xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh phù hợp cũng nh xây dựng chiến lợc tiêu thụ có tính khả thi Do đó, tiêu thụ thành phẩm là một khâu trọng yếu của quá trình sản xuất kinh doanh cần đợc quản lý chặt chẽ và khoa học mà hạch toán kế toán là công cụ đắc lực nhất để thực hiện nhiệm vụ này.

Trong bối cảnh đó, sự tồn tại và phát triển lâu dài của doanh nghiệp đòi hoỉ một động lực bằng chính sách, chế độ để doanh nghiệp mở rộng sản xuất, ngời lao động hăng say, sáng tạo trong công việc Nhng thực tế hiện nay, trong chế độ chính sách còn một vài điều bất cập phần nào hạn chế sự phát triển của các doanh nghiệp Do vậy, việc từng bớc hoàn thiện các chế độ, chính sách kinh tế nói chung hay về kế toán tài chính nói riêng là một việc cấp thiết mà kết quả là khuyến khích doanh nghiệp mở rộng sản xuất, khuyến khích ngời lao động hăng say lao động, chịu khó tìm tòi sáng tạo.

Là một sinh viên nên trong nội dung đề tài cũng nh những đề xuất, kiến nghị của em không tránh khỏi những sai sót vậy kính mong thầy, cô giáo thông cảm

Phần một

Những vấn đề cơ bản về hạch toántiêu thụ thành phẩm

2.1 Một số khái niệm, nhiệm vụ hạch toán tiêu thụthành phẩm và nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán

hàng ở doanh nghiệp sản xuất.2.1.1 Một số khái niệm :

- Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có jình thái vật chất, có thể

nhìn thấy đợc và sờ thấy đợc Tham gia trong quá trình SXKD, những tài sản

này vẫn giữ nguyên hình thái vật chất nhng về mặt giá trị thì bị hao mòn dần, phần giá trị hao mòn đó đợc tính vào giá trị mới của sản phẩm

- Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất,

không nhìn thấy và cũng không sờ thấy đợc Nó thể hiện một lợng giá trị đã đ-ợc đầu t, tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ các đặc quyền hoặc quyền của doanh nghiệp nh chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí chuẩn bị sản xuất kinh doanh, chi phí khai hoang, cải tạo luồng lạch, dòng sông, giá trị các phát minh, sáng chế, chi phí về lợi thế thơng mại, quyền đặt nhợng, quyền thuê nhà v.v

- Khấu hao TSCĐ là là giá trị hao mòn của TSCĐ đợc tính vào chi phí

sản xuất kinh doanh trong kỳ Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định (trừ đất đai) thờng mất dần tính hữu ích và nó thờng đợc mô tả nh một sự giamr giá Trong kế toán, thuật ngữ này thờng đợc dùng để mô tả quá trình phân bổ và tính chi phí của tính hữu ích đó cho các kỳ kế toán có sử dụng tài sản cố định

- Thời gian hữu ích của tài sản cố định là là độ dài thời gian mà tài

sản cố định đó sẽ tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Điều này có thể không giống nh thời gian có thể sử dụng đợc tài sản cố định Ví dụ, một cỗ máy có thể sử dụng đợc 10 năm, nhng do yêu cầu đổi mới trang thiết bị, công ty có thể thay thế nó để đổi lấy máy mới sau 7 năm Trờng hợp này cỗ máy có thời gian hữu dụng là 7 năm Tuy nhiên thời gian hữu ích của tài sản cố định khó mà có thể đoán trớc đợc vì nhiều nhân tố khác nhau tác động đến nh sự hao mòn vô hình và hữu hình đã quyết định đến rất nhiều tài sản cố định Sự hao mòn vô hình của tài sản cố định thờng rất khó dự đoán vì thông thờng khó có thể đoán tróc đợc những phát minh mới làm tăng năng suất lao độg để sản xuất ra tài sản cố định nên làm giá trị của tài sản cố định giảm vô hình Song, những phát minh mới lại làm cho tài sản cố định trở lên lỗi thời, khiến nó có thể bi loại bỏ khỏi quá trình sản xuất kinh doanh sớm hơn trớc khi nó hoàn toàn h hỏng thực sự.

2.1.2 Nhiệm vụ của hạch toán tiêu thụ sản phẩm:

Doanh nghiệp khi hạch toán kế toán cần phải đợc cập nhật, nắm vững các văn bản pháp luật liên quan, các thông t của Bộ Tài chính hớng dẫn bổ sung, thực hiện hạch toán kế toán để kế toán phải phản ánh vào tài khoản và ghi chép sổ sách đúng chế độ kế toán tài chính quy định Cụ thể, hạch toán tiêu thụ thành phẩm có những nhiệm vụ sau:

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán thành phẩm, tính chính xác các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nộp theo chế độ quy định.

- Ghi nhận giá vốn hàng hoá phù hợp với phơng pháp hạch toán tổng hợp mà doanh nghiệp đã lựa chọn.

- Ghi nhận chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí khác của quá trình tiêu thụ để phân bổ hợp lý vào kết quả kinh doanh.

- Ghi các bút toán kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong kỳ hạch toán.

2.1.3 Các nguyên tắc trong kế toán giá trị hao mòn tài sản cốđịnh:

Giá trị hao mòn tài sản cố định là một chỉ tiêu quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, nó góp phần vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra Vì thế, giá trị hao mòn tài sản cố định cần thiết phải đợc tính toán chính xác, tính đúng, tính đủ Kế toán giá trị hao mòn tài sản cố định cần phải tuân thủ các nguyên tắc sau đây:

* Nguyên tắc 1: Căn cứ vào qui định của nhà nớc về chế độ quản lý tài chính

đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp để la chọn phơng pháp tính trích khấu hao tài sản cố định hợp lý và khoa học.

* Nguyên tắc 2: Chấp hành các qui định về điều hoà và sử dụng quĩ khấu hao

tài sản cố định Trờng hợp phải nộp khấu hao cho cấp trên, kế toán phải ghi giảm nguồn vốn kinh doanh ( nguồn vốn cố định ).

* Nguyên tắc 3: Tổ chức tính toán, phân bổ khấu hao vào các đối tợng sử

dụng tài sản cố định một cách chính xác và khoa học.

2.2 Tài khoản sử dụng và nội dung hạch toán tiêu thụthành phẩm:

Quá trình tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp chỉ đợc coi là hoàn thành và kết thúc khi thực hiện xong hai khâu sau :

- Xuất giao thành phẩm cho khách hàng căn cứ vào các hợp đồng đã ký kết - Khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán Đây cũng đợc coi là thời điểm thành phẩm đã đợc tiêu thụ, xác định doanh thu.

Trong thực tế, hai khâu này thờng không đồng thời xảy ra Tuỳ theo các quy định trong hợp đồng kinh tế về phơng thức thanh toán mà sản phẩm có thể giao trớc, nhận tiền sau và ngợc lại.

Để phản ánh và giám sát hoạt động tiêu thụ chính xác, kế toán tiêu thụ phải tổ chức quản lý chặt chẽ, khoa học từ khâu hạch toán ban đầu đến ghi sổ kế toán Với mỗi phơng pháp tiêu thụ khác nhau thì trình tự hạch toán cũng khác nhau Sau đây xem xét trình tự hạch toán trong một số phơng thức tiêu thụ theo phơng pháp hạch toán và phơng pháp tính thuế khác nhau.

thờng xuyên ở các doanh nghiệp tính thuế GTGT :

2.2.1.1 Tài khoản sử dụng:

+ Tài khoản 214 "Hao mòn tài sản cố định":

Tài khoản này phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của giá trị hao mòn tài sản cố định Tài khoản này gồ 3 tài khoản cấp II:

- TK 2141 – Hao mòn tài sản cố định hữu hình - TK 2142 – Hao mòn tài sản cố định đi thuê - TK 2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình Kết cấu TK:

Nợ TK 214 Hao mòn TSCĐ Có“ Hao mòn TSCĐ” Có ” Có

- Giá trị hao mòn giảm khi

Doanh nghiệp có thể tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của mình bằng rất nhiều hình thức khác nhau (ví dụ: tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng, bán hàng qua đại lý, đem hàng đổi hàng ) tuỳ thuộc vào điều kiện, khả năng của doanh nghiệp nhằm tối đa hoá lợi ích và hớng tới hiệu quả tốt nhất Các hình thức tiêu thụ nói trên đợc phản ánh cụ thể nh sau:

a Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức trực tiếp :

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao.

* Khi xuất sản phẩm, hàng hoá hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ với khách hàng kế toán ghi các bút toán sau:

- Nếu trực tiếp thu bằng tiền:

Nợ TK 111, 112, 1113: Tổng giá thanh toán đã thu bằng tiền Có TK 333 (33311): Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (không có thuế GTGT) - Nếu bán chịu cho khách hàng:

Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán hàng bán chịu cho khách Có TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (không có thuế GTGT)

* Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại do nguyên nhân khác nhau nh hàng không đúng phẩm chất, chủng loại, sai quy cách đã cam kết trong hợp

Bt 2) Phản ánh doanh thu về GTGT của số hàng hoá bị trả lại : Nợ TK 531: Doanh thu của hàng bán bị trả lại.

Có TK 333 (33311): Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Có TK 111: Trả lại bằng tiền mặt cho khách hàng.

Có TK 131: Trừ vào số phải thu của khách hàng.

* Trờng hợp doanh nghiệp chấp nhận chiết khấu cho khách hàng, kế toán ghi :

Nợ TK 811:

Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua Có TK 131: Trừ vào số tiền thu ngời mua

Có TK 338 (3388): số chiết khấu chấp nhận nhng cha thanh toán * Trờng hợp giảm giá, bớt giá, hồi khấu trên thoả thuận:

* Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các tài khoản giảm giá, doanh thu cửa hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 511

Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng hoá bị trả lại Có TK 532: Kết chuyển số giảm hàng bán

Đồng thời kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ Nợ TK 511: Doanh thu thuần tiêu thụ trong kỳ

Tiêu thụ theo phơng thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.

- Giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành giao cho khách hàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán:

Nợ TK 157

Có TK 154: Giá thành thực tế.

- Khi đợc khách hàng chấp nhận hay toàn bộ hàng gửi bán: Bt 1) Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán.

Có TK 511: Doanh thu bán hàng cha có thuế Có TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu ra Bt 2) Phản ánh trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK 632

Có TK 157: Giá vốn của hàng đợc chấp nhận - Số hàng gửi bán bị từ chối khi cha đợc chấp nhận:

Nợ TK 138 (1388), 334: Giá trị hàng h hỏng cá nhân phải bồi thờng Nợ TK 155, 152: Nếu nhập kho thành phẩm hoặc phế liệu Nợ TK 138 (1381): Giá trị thành phẩm hỏng chờ xử lý Có Tk 157: Trị giá vốn hàng gửi bán bị trả lại.

- Các nghiệp vụ về ghi nhận khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, kết chuyển hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán tơng tự phơng thức tiêu thụ trực tiếp.

Có thể khái quát quá trình tiêu thụ theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp và phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng bằng sơ đồ hạch toán sau :

c Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi:

Tuỳ điều kiện cụ thể mà doanh nghiệp lựa chọn phơng thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá của mình sao cho có lợi nhất Nếu doanh nghiệp không có điều kiện tự tổ chức tiêu thụ sản phẩm hàng hoá của mình sản xuất ra thì doanh nghiệp có thể tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý.

Bán hàng đại lý, ký gửi là phơng thức mà bên chủ hàng (gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (gọi là bên bán đại lý) để bán Bên bán đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.

Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán hàng đúng giá do bên giao đại lý quy định thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng Ngợc lại, bên đại lý hởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình Việc hạch toán tiêu thụ theo phơng thức này đợc thực

Thuế GTGT của khoản thuế GTGT GGHB HB bị trả lại đầu ra phải nộp

TK 3331

* Thứ nhất: Hạch toán tại đơn vị giao đại lý (chủ hàng).

Số hàng ký gửi vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ Riêng số tiền hoa hồng phải trả cho đại lý phải đợc tính vào chi

Có TK 154: Xuất trực tiếp tại phân xởng không qua kho.

- Khi nhận đợc báo cáo bán hàng của các đại lý, kế toán xác định giá thành thực tế của sản phẩm mà đại lý bán đợc để ghi nhận giá vốn :

Nợ TK 632

Có tK 157: Giá vốn hàng gửi bán đợc chấp nhận thanh toán - Ghi nhận doanh thu khi các đại lý nộp báo cáo bán hàng.

 Trờng hợp doanh nghiệp tính tiền hoa hồng cho các cơ sở đại lý theo

Cuối kỳ xác định tiền hoa hồng phải trả cho các cơ sở đại lý kế toán ghi: Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý ký gửi.

Có Tk 111, 112: Trả bằng tiền.

Có TK 131 (chi tiết đại lý): Số tiền nợ đại lý.

Các bút toán còn lại đợc hạch toán tơng tự nh các phơng thức tiêu thụ trên.

* Thứ 2: Hạch toán tại đơn vị nhận bán hàng đại lý:

Khi bên làm đại lý bán hàng đúng giá bên chủ hàng quy định thì không phải nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng bán đại lý trên.

- Khi nhận hàng của bên giao đại lý, căn cứ vào lợng hàng và giá bán quy định, kế toán ghi:

Nợ TK 003: Hàng nhận bán hộ.

- Nếu tiền hoa hồng tính theo từng báo cáo bán hàng thì khi bán hàng đ-ợc nhận ký gửi, kế toán các đại lý ghi:

Nợ TK 003: Hàng nhận bán hộ.

- Nếu tiền hoa hồng tính theo từng báo cáo bán hàng thì khi bán hàng thì bán hàng đợc nhận ký gửi, kế toán các đại lý ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Thu tiền bán hàng theo giá quy định Có TK 331: phải trả cho bên giao đại lý.

Có TK 511: Tiền hoa hồng đợc hởng Khi nộp tiền cho đại lý ghi:

Nợ Tk 331: Số tiền hàng đã thanh toán Có TK 111, 112: Số đã thanh toán.

- Nếu tiền hoa hồng đợc tính theo kỳ hạch toán thì khi bán đợc hàng kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131: Thu tiền bán hàng theo giá quy định Có TK 331: Phải trả cho bên giao đại lý.

Khi nộp tiền kế toán ghi tơng tự nh trên: Nợ Tk 111, 112, 331

Có TK 511: Tiền hoa hồng đợc hởng.

Các trờng hợp đại lý mua, bán hàng theo phơng thức mua đứt bán đoạn không theo đúng giá quy định và các hình thức khác thì phải tính, nộp thuế GTGT đối với hàng hoá mua về và bán ra.

- Ngay khi bán đợc hàng kế toán ghi: Có TK 003: Trị giá số hàng bán đợc.

- Ngoài ra các bút toán kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động nhận bán hàng đại lý đợc hạch

Trong trờng hợp khách hàng không có khả năng thanh toán một lần thì doanh nghiệp cần xem xét cụ thể từng khách hàng để có thể bán hàng theo ph-ơng thức trả góp.

Bán hàng trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng, số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm Về thực chất, chỉ khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới hết quyền sở hữu Tuy nhiên, về mặt

Thanh toán tiền hàng cho ng ời giao đại lýPhải trả chủ hàng- Bán

- Trả lại- Nhận

hạch toán, khi hàng bán trả góp giao cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ Khi xuất hàng giao cho ngời mua, kế toán phản ánh:

Bt 1) Trị giá vốn của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 111, 112 : số tiền ngời mua thanh toán lần đầu Nợ TK 131: Tổng số tiền còn phải thu ở ngời mua.

Có TK 511: Doanh thu tính theo giá trả một lần khi thanh toán ngay Có TK 333 (33311): Thuế GTGT tính trên giá bán một lần Có TK 711: Tổng số lợi tức trả chậm.

Cuối kỳ, kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển toàn bộ chi phí và doanh thu thuần trong kỳ để xác định kết quả.

Trong các kỳ sau, khi ngời mua thanh toán thì kế toán ghi: Nợ TK 111, 112

Có Tk 131 (chi tiết đối tợng)

Sơ đồ hạch toán bán hàng trả góp

TK1 911 TK 511 TK 111,112 Kết chuyển DT thuần DT theo giá bán thu tiền ngay Số tiền ngời mua trả (không kể thuế GTGT) lần đầu tại thời điểm TK 3331 mua hàng Thuế GTGT phải nộp tính

trên giá bán thu tiền ngay TK 131

TK 711 Tăng số tiền Thu tiền ở ngời

Lợi tức trả chậm còn phải thu mua các kỳ sau

ở ngời mua

e Một số hình thức tiêu thụ khác:

Ngoài các hình thức tiêu thụ đã đợc trình bày ở trên, doanh nghiệp còn có thể tiêu thụ sản phẩm hàng hoá của mình theo một số hình thức khác nh sau:

- Hình thức 1- hàng đổi hàng:

Khi doanh nghiệp dùng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của mình để trao đổi hàng hoá, dịch vụ khác của ngời mua thì doanh thu tính theo giá bán trên thị trờng của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm trao đổi Khi bán hàng thành phẩm, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đổi lấy vật t, hàng hoá để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu theo giá bán cha có thuế GTGT.

* Phản ánh giá trao đổi của hàng hoá đem đi:

Nợ Tk 131: Tổng giá thanh toán theo gốc của hàng mang đi đổi Có TK 511: Doanh thu bán hàng tính theo cha có thuế Có TK 333(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.

* Khi nhận vật t, hàng hoá trao đổi và có hoá đơn thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ Tk 152, 153, 156, 211, Giá mua cha có thuế.

Nợ TK 133 91331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 131.

* Trờng hợp hàng nhận về không có hoá đơn GTGT (hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT) kế toán phản ánh giá trị của hàng nhận đổi về theo giá thanh toán:

Nợ TK 152, 153, 156, 221 Tổng giá thanh toán Có TK 131

* Các bút toán kết chuyển tơng tự.

- Hình thức 2 - hạch toán tiêu thụ nội bộ:

* Trờng hợp tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với nhau hay giữa đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập với đơn vị cấp trên Về nguyên tắc, việc hạch toán tơng tự nh hạch toán tiêu thụ bên ngoài Cụ thể, khi cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ giữa các đơn vị thành viên hạch toán độc lập trong công ty, tổng công ty kế toán ghi các bút toán sau:

Nợ TK 136 (1368): Số tiền hàng phải thu nội bộ Có tk 512: Doanh thu bán hàng nội bộ.

Có TK 333 (3331): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.

Các bút toán còn lại (chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng hoá, doanh thu hàng bán bị trả lại, các bút toán kết chuyển cuối kỳ) giống nh tiêu thụ bên ngoài.

* Trờng hợp hàng do đơn vị cấp trên xuất bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc.

+ Hạch toán tại các đơn vị cấp trên:

Khi xuất hàng chuyển giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc (các chi nhánh cửa hàng), kế toán phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Căn cứ vào đó kế toán ghi nhận giá vốn hàng chuyển giao:

Nợ TK 157

Có TK 154: Xuất trực tiếp tại phân xởng sản xuất Có TK 155: Xuất kho thành phẩm.

Có Tk 156: Xuất kho hàng hoá.

Căn cứ vào bảng kê hoá đơn bán hàng do đơn vị hạch toán phụ thuộc lập và chuyển đến cùng với số tiền hàng, kế toán phải lập hoá đơn GTGT phản ánh hàng tiêu thụ nội bộ gửi cho các đơn vị trực thuộc Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 136 (3611): Thuế GTGT đầu ra phải nộp đồng thời kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ

Nợ TK 632 Có TK 157

Trờng hợp đơn vị cấp trên không muốn sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mà sử dụng ngay hoá đơn GTGT thì khi xuất hàng giao cho các đơn vị phụ thuộc, kế toán ghi nhận giống nh trờng hợp tiêu thụ nội bộ trớc đã nêu trên.

+ Hạch toán tại đơn vị hạch toán phụ thuộc :

Khi nhận hàng hoá do cấp trên chuyển đến, căn cứ vào các chứng từ có liên quan kế toán ghi nhận số hàng theo giá bán nội bộ bằng bút toán:

Nợ TK 156

Có Tk 336: Phải trả cấp trên theo giá bán nộ bộ.

Khi bán hàng kế toán phải lập hoá đơn GTGT của hàng đã bán theo giá quy định, đồng thời ghi nhận doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

Có Tk 333 (33311)

Theo định kỳ quy định, kế toán đơn vị phụ thuộc phải lập bảng kê hoá đơn bán ra và chuyển cho cấp trên Khi cấp trên chuyển hoá đơn GTGT về hàng tiêu thụ nội bộ đã bán kế toán đơn vị phụ thuộc ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

Có TK 333 (33311)

Theo định kỳ quy định, kế toán đơn vị phụ thuộc phải lập bảng kê hoá đơn bán ra và chuyển cho cấp trên Khi cấp trên chuyển hoá đơn GTGT về hàng tiêu thụ nội bộ đã bán kế toán đơn vị phụ thuộc ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng nội địa đã bán.

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu ra đợc khấu trừ Có TK 156: Giá vốn (giá bán nội bộ) của hàng đã bán.

Trong trờng hợp đơn vị phụ thuộc đã kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ nộ bộ (nợ TK 632/Có TK 156) thì số thuế GTGT đợc khấu trừ sẽ ghi bằng bút toán:

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 632: Số thuế tơng ứng.

Nếu đơn vị cấp trên không lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mà lập hoá đơn GTGT đơn vị phụ thuộc khi nhận hàng và hoá đơn kế toán ghi:

Nợ TK 156: Giá mua nội bộ (cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 336: Giá thanh toán nộ bộ còn phải thu.

Có Tk 111, 112: Giá thanh toán nộ bộ đã thu bằng tiền * Các trờng hợp đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác:

+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng biếu tặng, hoạt động dịch vụ sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nh biếu tặng đại biểu dự hội nghị khách hàng, hội nghị công nhân viên chức, kế toán phản ánh doanh thu theo giá cha có thuế.

Nợ TK 641, 642, 627: Tính vào chi phí kinh doanh Có TK 512: Doanh thu hàng tơng đơng.

Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp đợc khấu trừ Nợ TK 133 (1331)

Có TK 333 (3331)

+ Nếu biếu tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu ra phải nộp không đợc khấu trừ.

Nợ TK 62: Phục vụ cho sản xuất Nợ TK 641: Chi phí bán hàng.

Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 512: Doanh thu nội bộ.

Có Tk 333 (33311): Thuế GTGT phải nộp.

+ Các trờng hợp sử dụng sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp để chi phí trả lơng, thởng, phân phối thu nhập, cứu trợ nhân đạo:

+ Trờng hợp biếu tặng thuộc quỹ khen thởng, phúc lợi: Nợ TK 431: Tính theo tổng giá thanh toán Có TK 512: Doanh thu của hàng tơng đơng Có Tk 333 (33311): Thuế GTGT phải nộp.

- Hình thức 3: doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá cho khách hàng:

Khi sản phẩm gia công xong, chuyển giao hàng cho ngời đặt hàng, nếu chờ kiểm nhận, kế toán phản ánh chi phí gia công chế biến:

Có Tk 157: Nếu kiểm nhận tại cầu cảng, sân ga

Có TK 154, 155: Nếu kiểm nhận trực tiếp tại doanh nghiệp Phản ánh số thu về gia công, chế biến: