Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Thăng Long (TALIMEX).doc

Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Thăng Long (TALIMEX).doc

Lời mở đầu Trong năm gần đây, đợc chứng kiến chuyển phát triển lên kinh tế giới, thực tế ®· cho thÊy mét xu thÕ kh¸ch quan ®ang diƠn mang tính chất toàn cầu mà không quốc gia, không tập đoàn, không công ty lại không tính đến chiến lợc kinh doanh Đó xu quốc tế hoá kinh tế giới, xu đem lại sức mạnh tài chính; tận dụng công nghệ nhằm làm giảm chi phí, nâng cao chất lợng sản phẩm cho tất doanh nghiệp tham gia vào guồng máy Việt Nam không ngừng đổi để hoà nhập với nỊn kinh tÕ thÞ trêng thÕ giíi, cã nhiỊu doanh nghiệp đà đời không ngừng lớn mạnh Nhng để có tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt thị trờng doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào cho hợp lý, phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ bỏ vốn đến thu hồi vổn về, đảm bảo thu nhập đơn vị, hoàn thành nghĩa vụ với nhà nớc, cải tiến đời sống cho cán công nhân viên thực tái sản xuất mở rộng Các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện bớc thật cẩn thận nhanh chóng cho kết đầu cao nhất, với giá chất lợng sản phẩm có sức hút ngời tiêu dùng Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, yếu tố để đảm bảo cho trình sản xuất đợc tiến hành bình thờng liên tục, nguyên vật liệu, yếu tố đầu vào, sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Vì vấn đề đặt cho doanh nghiệp phải hạch toán quản lý đầy đủ xác nguyên vật liệu, phải đảm bảo ba yếu tố công tác hạch toán là: xác, kịp thời, toàn diện Trong sản xuất kinh doanh, sách giá yếu tố để đứng vững chiến thắng cạnh tranh chế thị trờng Mặt khác, cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu có ảnh hởng tới giá thành Việc hạch toán đầy đủ xác có tác dụng quan trọng đến việc hạch toán đầy đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để tăng cờng hạch toán kế toàn đồng thời góp phần làm giảm lÃng phí vật t Vì cần phải quản lý vật t chặt chẽ, thất thoát lÃng phí nhằm giảm giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Công ty Thăng Long (TALIMEX) doanh nghiệp chuyên sản xuất sản phẩm quần áo phục vụ nhu cầu ngời tiêu dùng để xuất thị trờng nớc ngoài, tõ kh©u chän vËt liƯu cho tíi tun tay nghỊ công nhân viên phải đợc lựa chọn kỹ Và đặc biệt công tác hạch toán Công ty đòi hỏi phải xác kịp thời để cung cấp thông tin cho ban lÃnh đạo Công ty Sau thời gian thực tập phòng kế toán Công ty Thăng Long, em nhận thấy kế toán nguyên vật liệu Công ty giữ vai trò quan trọng có nhiều vấn đề cần quan tâm Do đó, sở phơng pháp luận đà học qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty, em đà định chọn đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài đợc kết cấu thành chơng: Chơng1: Những vấn đề lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng côn tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chơng 3: Hoàn thiện công tác nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chơng Những vấn Đề lý luận công tác kế toán NGUYÊN VậT LIệU doanh nghIệP sản xuất Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá Nguyên vật liệu Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1Khái niệm: Vật liệu đối tợng lao động, thể dới dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, vật liệu đợc sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm: Đặc điểm vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất- kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất - kinh doanh, vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn Vật liệu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nh mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh, vốn góp thành viên tham gia công ty, , đó, chủ yếu doanh nghiệp mua 1.1.1.3 Vai trò nguyên vật liệu: Cã thĨ nãi, vËt liƯu v« cïng quan träng trình hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất (Công nghiệp, nông nghiệp, xây dựng vật liệu yếu tố vô quan träng, chi phÝ vËt liÖu thêng chiÕm tû träng lớn tổng số chi phí để tạo thành sản phẩm) Do vật liệu không định đến số lợng sản phẩm mà ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách, chủng loại đa dạng sản phẩm sản xuất đạt yêu cầu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng ngày cao cđa x· héi Nh vËy vËt liƯu cã mét giá trị vô quan trọng phủ nhận trình sản xuất kinh doanh Một hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thực đợc thiếu ba yếu tố: Lao động, t liệu lao động, đối tợng lao động Trong ngời với tcách chủ thể lao động sử dụng t liệu lao động đối tợng lao động để tạo cải vật chất Trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệp biểu cụ thể đối tợng lao động nguyên vật liệu Chi phÝ vỊ vËt liƯu chiÕm mét tû träng lín cấu giá thành sản phẩm phận quan trọng doanh nghiệp Nó không làm đầu vào trình sản xuất mà phận quan trọng hàng tồn kho đợc theo dõi bảo quản lập dự phòng cần thiÕt Do vËt liƯu cã vai trß quan träng nh nên công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải đợc thực cách toàn diện để tạo điều kiện quản lý vật liệu, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần cho sản xuất, dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm ngăn ngừa tợng h hao, mát lÃng phí vật liệu tất khâu trình sản xuất kinh doanh 1.1.2 Phân loại nguyên vật liƯu VËt liƯu c¸c doanh nghiƯp bao gåm nhiỊu thứ, nhiều loại khác nhau, có giá trị, công dụng, nguồn gốc hình thànhkhác Do vậy, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại nh sau: -Nguyên, vật liệu chính: thứ nguyên, vật liệu mà sau trình gia công, chế biến cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm; -Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc chống rỉ, hơng liệu, xà phòng, giẻ lau); -Nhiên liệu: thứ vật liệu đợc dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt; -Phụ tùng thay thế: chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải ; -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào với mục đích đầu t cho xây dựng bản; -Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ); -Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng v.v 1.3 Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Tức vật liệu nhập kho hay xuất kho đợc phản ánh sổ sách theo giá thực tế 1.1.3.1 Tính giá nguyên vật liệu nhËp kho Gi¸ gèc ghi sỉ vËt liƯu c¸c trờng hợp cụ thể đợc tính nh sau: Với vật liệu mua ngoài: giá thực tế (giá gốc) ghi sổ gồm trị giá mua vật liệu thu mua [là giá mua ghi hoá đơn ngời bán đà trừ(-) khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua đợc hởng, cộng (+) loại thuế không đợc hoàn lại (nếu có) chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì; chi phÝ bao b×; chi phÝ cđa bé phËn thu mua độc lập; chi phí thuê kho, thuê bÃi; tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi)] Nh vậy, gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu doanh nghiƯp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ không bao gồm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ mà bao gồm khoản thuế không đợc hoàn lại nh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Với vật liệu doanh nghiệp sản xuất: giá thực tế ghi sổ cđa vËt liƯu doanh nghiƯp s¶n xt nhËp kho giá thành sản xuất thực tế (giá thành công xởng thực tế) vật liệu sản xuất Với vật liệu thuê ngoài, gia công, chế biến: giá thùc tÕ ghi sỉ nhËp kho bao gåm gi¸ thùc tế vật liệu, chi phí liên quan đến thuê gia công, chế biến, (tiền thuê gia c«ng, chÕ biÕn, chi phÝ vËn chun, bèc dì, hao hụt định mức) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: giá thực tế ghi sổ giá thoả thuận bên xác định (hoặc tổng giá toán ghi hoă đơn GTGT bên tham gia liên doanh lập) cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ (nếu có) Với phÕ liƯu: gi¸ thùc tÕ ghi sỉ cđa phÕ liƯu giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu đợc tặng, thởng: giá trị thực tế ghi sổ vật liệu giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận (nếu có) 1.1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Để xác định gi¸ thùc tÕ (gi¸ gèc) ghi sỉ cđa vËt liƯu xuất kho kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, thay đổi phơng pháp phải giải thích rõ ràng Cụ thể nh sau: a, Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế loại = xuất kho Số lợng loại xuất kho * Giá đơn vị bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân tính theo cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lợng thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Giá thực tế loại tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = Lợng thực tế loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động loại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm hàng hoá kỳ, nhiên không xác không tính đến biến động giá vật liệu, dụng cụ, hàng hoá nh giá thành sản phẩm kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế loại tồn kho sau lần nhập = Lợng thực tế loại tồn kho sau lần nhập Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần b, Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu nhập kho trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc vậy, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thùc tÕ cđa sè vËt liƯu nhËp kho sau cïng Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm c, Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định vật liệu nhập kho sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát d, Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất kho (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lô (hay nào) đợc tính theo giá thực tế lô hay Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng doanh nghiệp có loại vật liệu vật liệu ổn định, có tính tách biệt nhận diện đợc e, Phơng pháp giá thực tế hạch toán: Ngoài phơng pháp trên, thực tế công tác kế toán, để giảm nhẹ việc ghi chép nh bảo đảm tính kịp thời thông tin kế toán, để tính giá thực tế vật liệu xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế loại xuất kho (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán loại xuất kho * Hệ số giá loại Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Về thực chất, việc sử dụng giá hạch toán để ghi sổ loại hàng tồn kho nói chung thủ thuật kế toán nhằm phản ánh kịp thời tình hình biến động có loại hàng tồn kho Giá trị loại hàng tồn kho tính theo phơng pháp giá hạch toán giá trị loại hàng tồn kho tăng, giảm có tính theo phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ 1.4 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Vật liệu sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm yêu cầu quản lý vật liệu công tác tổ chức vật liệu hai điều kiện song hành Hạch toán vật liệu có xác, kịp thời, đầy đủ lÃnh đạo nắm đợc xác tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật liệu kế hoạch thực hiện, từ có biện pháp thích hợp quản lý Mặt khác tính xác, kịp thời công tác hạch toán vật liệu giúp cho việc hạch toán giá thành doanh nghiệp xác Xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu, vị trí đặc điểm vật liệu, công tác hạch toán có nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính toán, phản ánh xác, trung thực, kịp thời số lợng, chủng loại tình hình thực tế vật liệu nhập kho - Tập hợp phản ánh đầy đủ xác số lợng giá trị vật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu - Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh - Tính toán phản ánh xác số lợng vật liệu tồn kho, phát kịp thêi vËt liƯu thõa, thiÕu, ø ®äng, kÐm phÈm chÊt để doanh nghiệp có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa xảy 1.2 Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.2.1 Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp thẻ song song, hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp đợc tiến hành nh sau: Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu mặt số lợng Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng thẻ kế toán chi tiết vật liệu để phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm theo danh điểm vật liệu với thẻ kho mở kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, kế toán phải vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho mặt giá trị loại vật liệu Phơng pháp thẻ song song đơn giản, dễ làm nhng việc ghi chép nhiều trùng lặp Vì thế, thích hợp với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, số lợng nghiệp vụ ít, trình độ nhân viên kế toán cha cao Thẻ Phiếu nhập kho Bảng tổng hợp nhập, Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song xuất, tồn kho 1.2.2 Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: sổ kế Theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, công việc cụ thể kho giống Kế toán tổng hợp nh phơng pháp thẻ song song Tại toán kế toán, kế toán sử dụng sổ đối phòng Thẻ kho chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng số tiỊn cđa tõng thø (danh ®iĨm) vËt chi liƯu theo kho Sổ đợc ghi tháng lần vào cuối tháng sở Phiếu xuất bảng bảng kê nhập, kho kê xuất thứtiết (danh điểm) vật liệu; danh điểm ghi dòng sổ Cuối tháng, kế toán đối chiếu số lợng vật liệu sổ đối Ghi chú: Ghi hàng ngày chiếu luân chuyển với thẻ kho thủ kho; đồng thời đối chiếu số tiền Ghi cuối tháng danh điểm vật liệu với kế toán tổng hợp (theo giá hạch toán bảng tính Đối chiếu giá) Phơng pháp đà có cải tiến nhng việc ghi chép trùng lặp Chứng từ xuất Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu Luân chuyển Sổ kế toán tổng hợp Chứng từ xuất Bảng kê xuất ... 2.3.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Công ty Tài khoản kế toán Công ty sử dụng: Công ty Thăng Long kế toán nguyên vật liệu sử dụng số tài khoản sau: Tài khoản 152: nguyên liệu vật liệu Công ty. .. tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng côn tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Thăng Long (TALIMEX) Chơng 3: Hoàn thiện công tác nguyên vật liệu Công ty Thăng Long. .. Thực trạng công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty thăng long (talimex) 2.1 Giới thiệu chung Công ty Thăng Long (TALIMEX) 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty Công ty Thăng Long doanh