kế toán nội dung biến động TSCĐ hữu hình trong các doanh nghiệp theo hướng vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam.DOC

kế toán nội dung biến động TSCĐ hữu hình trong các doanh nghiệp theo hướng vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam

Lời nói đầu

Tài sản cố định là cơ sở vật chất kỹ thuật không thể thiếu đợc trongnền kinh tế quốc dân cũng nh trong hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp Đồng thời, TSCĐ cũng là một yếu tố quan trọng chiếm tỷtrọng lớn trong tổng số vốn kinh doanh của doanh nghiệp Cùng với sự pháttriển của nền kinh tế xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học kỹthuật, TSCĐ không ngừng đợc đổi mới, ngày càng hiện đại tạo ra sức mạnhcạnh tranh cho các doanh nghiệp Để tồn tại và phát triển, doanh nghiệp cầnphải sử dụng nguồn vốn kinh doanh một cách có hiệu quả Muốn vậy doanhnghiệp phải có một cơ cấu tài sản hợp lý,phải có các biện pháp khai thác,tận dụng triệt để và phát huy những tiềm năng TSCĐ sẵn có đồng thờikhông ngừng đổi mới, hiện đại hoá TSCĐ từ đó nâng cao hiệu quả sử dụngTSCĐ Thực tế đó đã đặt ra cho công tác quản lý tài sản những yêu cầungày càng cao và kế toán TSCĐ đã trở thành công cụ đắc lực trong quátrình tổ chức quản lý và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ

Mỗi một sự biến động nhỏ về tài sản cố định của doanh nghiệp cũng có

thể dẫn đến một sự thay đổi đáng kể của doanh nghiệp Việc hạch toán sựbiến động tăng giảm tài sản cố định là một khâu rất quan trọng, đối với kếtoán nói riêng và với doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh, em đã quyết

định chọn đề tài :” kế toán nội dung biến động TSCĐ hữu hình trongcác doanh nghiệp theo hớng vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toánViệt nam “ để có thể tìm hiểu kĩ hơn về hạch toán kế toán các nghiệp vụ

biến động tài sản ở các doanh nghiệp, đồng thời đề xuất một số ý kiến chủquan nhằm hoàn thiện hơn nữa phơng pháp hạch toán phần hành kế toánnày.

Nội dung của đề tài gồm 2 phần

Phần I. Những vấn đề lí luận về kế toán biến động TSCĐ hữu hình trong các doanh nghiệp hiện nay

Phần II. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán biến động Tài sản cố định hữu hình trong các doanh nghiệp

Phần I Những vấn đề lí luận về kế toán biến

động TSCĐ hữu hình trong doanh nghiệp1.Chuẩn mực kế toán Việt Nam qua các thời kỳ

Quyết định 1141- TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trởng Bộ Tàichính đã tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong việc tổ chức kế

toán TSCĐ Ngày nay đứng trớc xu hớng hội nhập quốc tế, Việt Nam cầnphải cố gắng hết sức trong việc sử dụng nội lực để phát triển kinh tế, đồngthời cần phải tạo ra một sự ổn định của môi trờng kinh tế, hệ thống phápluật tài chính, lành mạnh hóa các quan hệ và các hoạt động tài chính Vìvậy ngày 31/13/2001, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 149/2001/QĐ- BTC ban hành bốn chuẩn mực kế toán, trong đó có chuẩn mực vềTSCĐ Các chuẩn mực này giúp cho việc hạch toán của doanh nghiệp trởnên hoàn thiện hơn và các chuẩn mực này đã có những điểm khác biệt cơbản so với chế độ kế toán TSCĐ.

Các chuẩn mực kế toán mới ra đời đã giúp kế toán phản ánh một cáchtrung thực hơn, đầy đủ, cụ thể hơn tình hình tài sản của doanh nghiệp cũngnh cách thức hạch toán.

Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình, chuẩn mực 04 - Tài sảncố định vô hình đã có nhiều thay đổi đáng kể so với chế độ trớc đây

Bên cạnh sự nhất quán với chế độ về hai tiêu chuẩn ghi nhận tài sản(thời gian sử dụng trên một năm, giá trị tài sản trên 10 triệu) nh đã nói ởtrên chuẩn mực còn đề cập đến yếu tố: Nguyên giá TSCĐ phải đợc xác địnhmột cách đáng tin cậy và chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từviệc sử dụng tài sản đó Điều này làm cho việc việc ghi nhận TSCĐ trở nênchặt chẽ hơn Nh vậy là đã có sự khác biệt rõ rệt, một tài sản để trở thànhmột TSCĐ cần phải có nhiều yếu tố ràng buộc hơn trớc đây Tiêu chuẩn ghinhận giúp doanh nghiệp loại bớt những tài sản không đủ điều kiện và hạchtoán giá trị của chúng nh một khoản chi phí, làm giảm nhẹ công tác theodõi, trích khấu hao TSCĐ trong doanh nghiệp, đồng thời phản ánh tình hìnhtài sản một cách phù hợp hơn Cách ghi nhận này đã từng bớc hòa nhập vàochuẩn mực kế toán quốc tế, tạo điều kiện cho kế toán Việt Nam từng bớchội nhập với kế toán khu vực và quốc tế.

Mặt khác, các TSCĐ đợc coi là TSCĐ vô hình đã thu hẹp phạm vi hơntrớc đây Giờ đây, các chi phí nh : chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phíquảng cáo phát sinh trớc giai đoạn hoạt động, chi phí đào tạo nhân viên, chiphí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm không còn đợcghi nhận nh một TSCĐ nữa Chúng đợc ghi nhận hoặc phân bổ vào chi phíkinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa không quá ba năm.

Trờng hợp nguyên giá TSCĐ ghi tăng ngoài những điểm đồng nhấtvới chuẩn mực nh: do mua sắm, XDCB hoàn thành, nhận góp vốn liêndoanh, đợc biếu tặng, hay do cấp trên đầu t điều chuyển ; thì chuẩn mựccũng có một số trờng hợp mới phù hợp với các hoạt động diễn ra hiện nay:tài sản tăng do quá trình trao đổi, mua sắm theo phơng thức trả góp, trảchậm; mua sắm theo phơng thức hàng đổi hàng; mua sắm nhà cửa, vật kiếntrúc gắn liền với quyền sử dụng đất.

Sự tiến bộ nữa của chuẩn mực phải kể đến đó là cách quy định cáchtính mức khấu hao mới

 Thẻ TSCĐ: dùng để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của đơn vị, tìnhhình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từngTSCĐ Thẻ TSCĐ đợc lập riêng cho từng đối tợng ghi TSCĐ và đợc dùngchung cho mọi TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị…đThẻ TSCĐdo kế toán TSCĐ lập, kế toán trởng ký xác nhận và đợc lu ở phòng, ban kếtoán trong suốt quá trình sử dụng tài sản.

 Biên bản thanh lý TSCĐ: dùng làm thủ tục xác nhận việc thanhlý TSCĐ và làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ trên sổ kế toán Biên bản thanh lýphải do ban thanh lý TSCĐ lập và có đầy đủ chữ ký, ghi rõ họ tên của trởngban thanh lý, kế toán trởng và thủ trởng đơn vị.

 Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành: là chứng từxác nhận việc giao nhận TSCĐ sau khi hoàn thành việc sửa chữa lớn giữa bêncó TSCĐ sửa chữa và bên thực hiện việc sửa chữa Biên bản này là căn cứ ghisổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa TSCĐ

Sơ đồ 2.1: Trình tự lập và luân chuyển chứng từ kế toán tài sản cốđịnh:

a.Tài khoản sử dụng:

- TK 211 TSCĐ hữu hình dùng để phản ánh giá trị hiện có và tănggiảm toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.

-Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.

Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ giảm do điều chuyển đơn vị khác,nhợng bán, thanh lý hoặc đem góp liên doanh…đ

-Nguyên giá giảm do tháo dỡ bớt một số bộ phận hoặc do đánh giá lại.D

nợ : Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở đơn vị.

Tài khoản cấp 2:

2112: Nhà cửa vật kiến trúc.2113: Máy móc thiết bị.

2114: Phơng tiện vận tải truyền dẫn.2115: Thiết bị dụng cụ quản lý.

2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm.2118: TSCĐ hữu hình khác.

- Tài khoản 213: TSCĐ vô hình là tài khoản phản ánh giá trị hiện có

và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp.

.Kết cấu:

Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm.Bên Có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ.

Chủ sởhữu

Quyếtđịnhtă TSCĐ

Hợp đồng

giao nhận Kế toán TSCĐ

Giao, nhậnTSCĐ và lậpcác chứng từ

Lập, hủy thẻ TSCĐLập Bảng tính KH

Ghi sổ chi tiết, sổtổng hợp.

Bảo quản, lu trữ

(4)

D Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp.

Tài khoản cấp 2:

2131: Quyền sử dụng đất có thời hạn.2132: Quyền phát hành.

2133: Bản quyền, bằng sáng chế.2134: Nhãn hiệu hàng hoá.2135: Phần mềm máy vi tính.

2136: Giấy phép và giấy nhợng quyền.

2138: TSCD vô hình khác nh TSCĐ vô hình đang triển khai, quyềnthuê hợp đồng…đ

- Tài khoản 214: Hao mòn TSCĐ phản ánh giá trị tăng, giảm giá trị

hao mòn TSCĐ

Kết cấu:

Bên Nợ: Giá trị hao mòn tài sản giảm.

Bên Có: Giá trị hao mòn tài sản tăng khi trích khấu hao, nhận TSCĐđã sử dụng.

D Có: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ phát sinh cuối kỳ.

Tài khoản cấp 2:

2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình.2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính.2143: Hao mòn TSCĐ vô hình.

2.3 Hạch toán tăng tài sản cố định.Trờng hợp tăng TSCĐ do mua sắm:

Mua TSCĐ thanh toán ngay:

Đối với các TSCĐ mua đa vào sử dụng ngay không phải qua lắp đặthoặc không đợc hởng chiết khấu thơng mại:

Nợ TK 211, 213: Nguyên giá (theo giá mua)

Nợ TK 133 (1332): Số thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, 341, Tổng giá thanh toán

Đối với các TSCĐ phải qua công tác lắp đặt trớc sử dụng hoặc đợc ởng chiết khấu thơng mại:

h-Tập hợp chi phí ban đầu liên quan đến hoạt động mua sắm:Nợ TK 241 (2411): Giá mua cha có thuế

Nợ TK 133 (1332): Số thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 141, 311, 341, Tổng giá thanh toánPhản ánh các khoản giảm trừ vào nguyên giá của TSCĐ:

Nợ TK 111, 112, 331, Số tiền đợc giảm trừ Có TK 3331: Giá trị số thuế đợc giảm trừ

Có TK 241 (2411): Số tiền giảm trừ

Khi kết thúc hoạt động mua sắm, sau khi xác định đợc giá trị TSCĐtăng:

Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ

Có TK 241 (2411): Tổng giá trị tài sản

Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp:

Khi đa về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD:

Nợ TK 211, 213: Nguyên giá ghi theo giá mua thanh toán ngay

Nợ TK 133 (1332): Số thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ (nếu có)

Nếu TSCĐ đợc mua sắm bằng các nguồn vốn chuyên dùng cho SXKD:Nợ TK 414, 441, 431 (4312)

Trờng hợp TSCĐ đợc mua sắm bằng quỹ phúc lợi sử dụng cho hoạtđộng phúc lợi:

TSCĐ hình thành do mua dới hình thức trao đổi:

Trờng hợp trao đổi tơng tự:

Khi nhận TSCĐ trao đổi tơng tự, kế toán ghi

Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đổi về (giá trị còn lại của TSCĐ đem đổi)

Nợ TK 214: Hao mòn của TSCĐ đem đổi (số khấu hao lũy kế) Có TK 211, 213: Nguyên giá của TSCĐ đem đổi

Trờng hợp trao đổi không tơng tự:

Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, kế toán ghi:Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ đem đổi

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ đem đổi (số khấu hao lũy kế)Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem đổi.Căn cứ vào giá trị hợp lý của TSCĐ đem đổi, kế toán ghi:Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 711: Giá trị hợp lý của TSCĐ đem đi đổiCó TK 3331 (33311): (nếu có)

Khi nhận TSCĐ từ bên trao đổi:

Nợ TK 211, 213: Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận đợc do trao đổiNợ TK 133 (1332): (nếu có)

Có TK 131: Tổng giá thanh toán

Trờng hợp đợc thu thêm tiền do sự chênh lệch về giá trị hợp lý của haiTSCĐ trao đổi:

Mua nhà cửa, vật kiến trúc gắn với quyền sử dụng đất:

Với trờng hợp này, cần phân định rõ giữa giá trị quyền sử dụng đất vàgiá trị nhà cửa, vật kiến trúc để ghi nguyên giá TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 211 (2112): Nguyên giá TSCĐ hữu hìnhNợ TK 213 (2131): Nguyên giá TSCĐ vô hình

(ghi tăng quyền sử dụng đất)Nợ TK 133 (1332): (nếu có)

Có TK 111, 112, 331,

Căn cứ nguồn vốn hình thành TSCĐ, kế toán ghi các bút toán kếtchuyển nguồn tơng ứng (nh trờng hợp tăng TSCĐ do các hoạt động muasắm thông thờng khác).

Tăng TSCĐ từ nội bộ doanh nghiệp:

TSCĐ hữu hình tăng do tự chế:

Khi sử dụng sản phẩm của chính doanh nghiệp chế tạo để chuyểnthành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toán ghi

Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán

Có TK 155: Nếu đợc xuất qua kho

Có TK 154: Nếu sản xuất song đa vào sử dụng ngay (không qua kho)

Đồng thời ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hìnhNợ TK 211

Có TK 512: DT nội bộ (giá thành thực tế sản phẩm sản xuất)Các chi phí khác phát sinh trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vàotrạng thái sẵn sàng hoạt động, kế toán ghi:

Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 111, 112, 152, 331,

Khi xét thấy kết quả triển khai thỏa mãn định nghĩa và tiêu chuyển ghinhận TSCĐ vô hình thì kế toán phải tập hợp chi phí phát sinh trong giaiđoạn này để hình thành TSCĐ vô hình.

Nợ TK 241 (2412): Tập hợp chi phí thực tế phát sinhNợ TK 133 (nếu có)

TSCĐ tăng do hoạt động đầu t XDCB hoàn thành bàn giao:

Trong trờng hợp này chi phí cho hoạt động đầu t XDCB đợc tập hợpriêng trên TK 241 (2412) và chi tiết theo từng công trình Khi công trìnhhoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, kế toán phải tiến hành ghi tăng nguyêngiá và chuyển nguồn vốn giống nh trờng hợp TSCĐ do mua sắm phải qualắp đặt (nêu trên)

TSCĐ tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê:

Trong trờng hợp này, kế toán căn cứ nguyên nhân thừa của tài sản đểghi sổ cho phù hợp

Nếu TSCĐ này đang đợc sử dụng thì cần phải trích khấu hao bổ sungvào chi phí kinh doanh qua bút toán:

Nợ TK 627, 641, 642: Chi phí kinh doanhCó TK 214: Giá trị khấu hao

Nếu không xác định rõ chủ sở hữu tài sản (hay thừa không rõ nguyênnhân), kế toán báo cáo cấp trên và cơ quan liên quan cùng xử lý Trong thờigian chờ xử lý, kế toán theo dõi TSCĐ phát hiện thừa trên TK 338 (3381)hay trên TK 002:

Nợ TK 211: Nguyên giáNợ TK 214: Giá trị hao mòn

Có TK 338 (3381)Hay

Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại

Đồng thời phản ánh phần chênh lệch tăng hao mòn (nếu có)Nợ TK 412: Phần chênh lêch giá

Có TK 214: Giá trị hao mòn tăng lên

Các trờng hợp tăng TSCĐ khác (nh đợc biếu tặng, viện trợ, cấp phát,

nhận lại vốn góp liên doanh, )Nợ TK 211, 213

Có TK 128, 222: Nhận lại vốn góp liên doanh (theo giá thỏa thuận) Có TK 411: Nhận cấp phát

Có TK 711: Nhận biếu tặng, viện trợ .

Các chi phí phát sinh khác liên quan trực tiếp đến việc đa các TSCĐnày vào hoạt động đợc phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ nh các trờng hợpkhác

2.4.Hạch toán giảm tài sản cố định.Giảm TSCĐ do thanh lý, nhợng bán:

Ghi bút toán xóa sổ TSCĐ:

Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (hao mòn lũy kế)Nợ TK 811: Giá trị còn lại

Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐPhản ánh chi phí thanh lý, nhợng bán:Nợ TK 811

Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ:

Những TSCĐ sau khi gửi đi tham gia liên doanh, do không thuộcquyền sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nữa nên đợc coi nh khấu haohết giá trị một lần:

Nợ TK 128, 222: (giá thỏa thuận)Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế

Nợ TK 811(hoặc Có TK 711): Chênh lệch giữa giá trị còn lại và giá trị vốn góp

Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại:Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh)

Có TK 111, 112, 3388, : Phần chênh lệch giữa giá vốn góp vàgiá trị còn lại theo thỏa thuận của TSCĐ giao trả.

Phát hiện thiếu khi kiểm kê:

Căn cứ hồ sơ của tài sản thiếu, kế toán ghi:Nợ TK 1381: Giá trị còn lại của tài sản thiếuNợ TK 214: Giá trị hao mòn

Nếu TS còn mới và cha sử dụng:Nợ TK 153 (1531): Khi nhập kho

Nợ TK 242: Nếu đem sử dụng có liên quan đến từ 2 năm tài chính trởlên

Có TK 211: Nguyên giá

Nếu tài sản đang đợc sử dụng, căn cứ hồ sơ liên quan, kế toán ghi:Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế

Nợ TK 627, 641 (6413), 642 (6423): Tính vào các chi phí tơng ứng (nếu giá trị còn lại nhỏ)Nợ TK 242: Giá trị còn lại (nếu giá trị còn lại lớn)

Có TK 211: Nguyên giá

TSCĐ vô hình nay không đợc ghi nhận là TSCĐ vô hình nữa (nh chiphí nghiên cứu, phát triển; chi lợi thế thơng mại; chi thành lập doanhnghiệp, ):

Trong trờng hợp này, kế toán căn cứ vào hồ sơ của TSCĐ vô hình đểchuyển giá trị còn lại của tài sản vào chi phí kinh doanh trong kỳ (nếu giátrị còn lại nhỏ) và vào chi phí phân bổ dài hạn (nếu chi phí còn lại lớn):

Nợ TK 214 (2143): Giá trị hao mòn lũy kếNợ TK 627, 641, 642, (Giá trị còn lại nhỏ)

Nợ TK 242: (Giá trị còn lại lớn phải phân bổ nhiều lần)Có TK 213: Nguyên giá

Khác với TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình khi đã trích đủ khấu hao,phải xóa sổ TSCĐ vô hình bằng bút toán:

Nợ TK 214 (2143): Giá trị hao mòn lũy kếCó TK 213: Nguyên giá

3.Hạch toán sửa chữa TSCĐ

Tk 334, 338, 152, 153, 214, 331 Tk 2413 Tk 335Nếu tự sửa sửa chữa lớn theo kế hoạch Hoàn thành bàn giao

TK 242, 142TK 111, 112, 331 sửa chữa lớn ngoài kế hoạch

Hoàn thành bàn giao Thuê ngoài sửa

TK 133

TK 211

Sửa chữa nâng cấp hoàn thành