Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 110 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
110
Dung lượng
401 KB
Nội dung
Mục lục Phần I: Cơ sở lý luận kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán I.1 Vị trí, vai trò, đặc điểm chutrìnhmuahàngtoán I.2 Nội dung kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán I.2.1 Mục tiêu kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán Tran g 11 12 - Mơc tiªu chung - Mơc tiªu thĨ 15 I.2.2 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán - Chuẩn bị kế hoạch kiểmtoán - Thu thập thông tin sở - Thu thập thông nghiệp vụ khách hàng - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểmtoán 28 - Tìm hiểu cấu KSNB, đánh giá rủi ro kiểm soát I.2.3.Khảo sát trìnhkiểm soát khảo sát nghiệp vụ mua vào toán I.2.4 Khảo sát chi tiết số d tài khoản chutrìnhmuahàngtoán 31 34 1.2.5 Đánh giá kết lập Báocáokiểmtoán Phần II: thực Kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoántrìnhkiểmtoán Bctc CôngtykiểmtoánViệtNam 38 38 II.1 Giíi thiƯu vỊ VACO II.2 KiĨm to¸n chutrìnhmuahàngtoán 46 trìnhkiểmtoán BCTC CôngtyKiểmtoánViệtNamCông việc thực trớc kiểmtoán 47 Lập kế hoạch kiểmtoán tổng quát Lập kế hoạch kiểmtoán cụ thể Thực kế hoạch kiểmtoán Kết thúc công việc kiểmtoán lập báocáo Các công việc thực sau kiểmtoán Phần IIi: học kinh nghiệm hớng hoàn thiện kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán III.1 Nhận xét chung công tác kiểmtoánCôngtyKiểmtoánViệtNam III Bµi häc kinh nghiƯm tõ thùc tiƠn hoạt động CôngtyKiểmtoánViệtNam III.3 Phơng hớng phát triển kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán VACO thông qua kế hoạch phát triển năm 2000 III.4 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoánCôngtykiểmtoánViệtnam 50 61 67 76 79 81 81 83 84 85 Lời mở đầu Đỉnh cao phát triển việc phát công nghệ mới, ngành khoa học phục vụ nhu cầu cải tạo giới nh nâng cao chất lợng cho ngời lý đơn giản phát kiến bắt nguồn từ nhu cầu sống Ngành kiểmtoán đời không nằm quy luật Trong kinh tế thị trờng diễn thờng xuyên, môi trờng cạnh tranh gay gắt, nhu cầu thông tin tài nh xác hoá thông tin trở nên cấp bách hết, đòi hỏi lực lợng thứ 3, khách quan độc lập đứng bảo đảm, kiểmtoánKiểmtoán đến nh môn khoa học song xứng đáng môn khoa học với đối tợng nghiên cứu, phơng pháp nghiếnd cứu cụ thể Vào năm đầu thập kỷ 90, đời Côngtykiểmtoán độc lập ViệtNam tham gia hãngkiểmtoánhàng đầu Thế giới thúc đẩy phát triển ngành KiĨm to¸n ViƯt Nam Cïng víi sù ph¸t triĨn cđa kinh tế thị trờng, hoạt động kiểmtoán thùc sù trë thµnh mét nghỊ, mét lÜnh vùc hoạt động nghiệp vụ độc lập Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ kinh tế Thế giới, số ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mở rộng Cùng quan tâm đến thông tin tài đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin xác song ngời lại ý đến khía cạnh không giống Để đáp ứng tất yêu cầu, kiểmtoán đợc chia nhỏ thành nhiều loại hình khác Trong chuyên đề thực tập nnày, em xin đề cập đến khía cạnh hoạt động kiểm toán, KiểmtoánBáocáotài tổ chức Kiểmtoán độc lập KiểmtoánBáocáotài hoạt động chủ yếu tổ chức Kiểmtoán độc lập Một kiểmtoánBáocáotàibao gồm tổng hợp kết kiểmtoánchutrình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, chutrìnhmuahàngtoán phận cấu thành nên Báocáotài chính, chutrình quan trọngtrình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm vật chất Các tài khoản bị chi phối chutrìnhmuahàngtoán ảnh hởng lớn đến tính trung thực hợp lý Báocáotài Nhận thức tầm quan trọng việc kiểmtoánBáocáotài nói chung kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp CôngtyKiểmtoánViệt Nam, em chọn đề tàiKiểmtoánchutrìnhmuahàngtoántrìnhkiểmtoánBáocáotàiCôngtykiểmtoánViệtNam để sâu vào nghiên cứu, tìm tòi học tập Nội dung chuyên đề thực tập bao gồm phần sở lý luận chung tiến hành kiểmtoánchutrìnhmuahàng toán, tiếp công việc mà thực tế kiểmtoán viên CôngtyKiểmtoánViệtNam thực kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán cuối đánh giá nhận xét, học kinh nghiệm nh kiến nghị cá nhân góp phần hoàn thiện phơng pháp luận cách thức tiến hành trìnhkiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán Kết cấu chuyên đề, lời mở đầu kết luận, bao gồm ba phần nh sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoánkiểmtoánBáocáotài Phần II: Thực kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoántrìnhkiểmtoánBáocáotàiCôngtyKiểmtoánViệtNam Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoánCôngtyKiểmtoánViệtNam Phần I sở lý luận kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoánkiểmtoán Bctc I.1 vị trí, vai trò, đặc điểm chutrìnhmuahàngtoán Cùng với phát triển lịch sử, khái niệm kiểmtoán có thay đổi, nhiên xét chất định nghĩa: Kiểmtoán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, trớc hết hoạt động tài chính, hệ thống phơng pháp kĩ thuật kiểmtoán chứng từ kiểmtoán chứng từ, kiểmtoán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhiệm dựa theo hệ thống pháp lý có hiệu lực (TLTK4,tr38) Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế): Kiểmtoán việc Kiểmtoán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC Kiểmtoán độc lập hoạt động dịch vụ , t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo hộ , đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Do s độc lập hoạt động nên kết kiểmtoán đợc tin cậy ngời sử dụng Trong kinh tế thị trờng vai trò họ trở nên cần thiết khó thay đợc Mục đích trực tiếp kiểmtoán độc lập giúp doanh nghiệp thực chế độ pháp luật, chấn chỉnh sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm tổn thất, phát tiềm năng, phát triĨn kinh doanh cã hiƯu qu¶ ViƯt Nam, theo qui chế kiểmtoán độc lập kinh tế quốc dân (NĐ số 07/CP ngày 21/9/1994 Chính phủ ) Kiểmtoán độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểmtoán độc lập tính đắn , hợp lý tài liệu Có thể khẳng định kiểmtoán độc lập chỗ dựa cho quan Nhà nớc thay việc kiểm tra , kiểm soát quan Nhà nớc Và theo kinh nghiệm nhiều nớc giới, kiểmtoán độc lập phát triển đáng tin cậy góp phần giảm đáng kể vào máy hành nhà nớc Kiểmtoán xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thông tin mà kế toán thu thập xử lý Vì ngời kiểmtoán viên trớc hết phải ngời giỏi kế toán, có kỹ nghề nghiệp đạo ®øc, còng nh ®Ĩ thùc hiƯn mét cc kiĨm to¸n BCTC trớc hết phải nắm vững nguyên tắc kế toán để lập nên BáocáotàiChính vậy, trớc vào thực kiểmtoánBáocáotài nói chung kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán nói riêng, cần phải hiểu chất chutrình nh công tác hạch toán kế toán hay biện pháp kiểm soát nội mà đơn vị thực chức chutrìnhmuahàngtoánBáocáotài bảng tổng hợp kết kinh doanh đơn vị giúp cho ngời lãnh đạo điều hành đa định đắn Vì mà trình kinh doanh chuỗi nghiƯp vơ kinh tÕ kÕ tiÕp Khi tiÕn hµnh kiểm toán, kiểmtoán viên phải chia BCTC thành phần nhỏ Thông thờng có hai cách phân chia: Chia theo khoản mục (tài khoản) Ví dụ kiểmtoán TK tiền, TK nợ phải trả, TK doanh thu, TK phải thu Chia theo chu trình: nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc tiến hành kiểmtoán đồng thời VD kiểmtoánchutrìnhmuahàng toán, chutrình bán hàng thu tiền Cách chia thứ đon giản song hiệu Mặt khác , từ lâu ngời sử dụng thông tin từ BCTC mong mỏi nhận đợc thông tin trung thực , hợp lý KTV thờng tiếp cận kiểmtoán theo chutrình cách làm lôgíc tránh trùng lặp Với cách chia nh vậy, chu kỳ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp coi liên kết chutrình tiếp nhận hoàn trả vốn, chutrìnhmuahàng toán, chutrình tiền lơng nhân sự, chutrìnhhàng tồn kho, chutrình bán hàng thu tiền Các chutrình có mối quan hệ mật thiết với nhau, chúng điểm bắt đầu hay điểm kết thúc Mối quan hệ đợc thể qua sơ đồ số dới đây: Sơ đồ số 1: Mối quan hệ chutrình nghiệp vụ kinh tế) Tiền mặt chutrình bán hàng thu tiền Chutrình huy động hoàn trả vốn chutrìnhmuahàngtoánchutrình tiền lơng nhân Chutrìnhhàng tồn kho Qua sơ đồ ta thấy, chutrìnhmuahàngtoán với chutrình khác khâu quan trọngtrình sản xuất kinh doanh Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh bao gồm hai giai đoạn mua bán Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trìnhmua hàng, nghĩa cung cấp yếu tố đầu vào quan träng Chi phÝ cho viƯc mua hµng chiÕm mét tû lƯ lín tỉng chi phÝ s¶n xt kinh doanh Công việc kiểmtoán viên trìnhmuahàngtoánkiểm tra xem doanh nghiệp thực trình hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không có thể, đa ý kiến t vấn cho khách hàng Bản chất chutrìnhmuahàngtoánChutrìnhmuahàngtoánbao gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu kỳ thờng bắt đầu khởi xớng đơn đặt mua ngời có trách nhiệm cần hàng hoá dịch vụ kết thúc việc toán cho quyền lợi nhận đợc (TLTK1,tr414) Trong luận văn em giới hạn việc muahàng hoá dịch vụ đầu vào phục vụ trình sản xuất đơn vị 10 Phần Iii học kinh nghiệm hớng hoàn thiện kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoáncôngtykiểmtoánViệtNam Iii.1 Nhận xét chung hoạt động kiểmtoáncôngtykiểmtoánViệtNamKiểmtoán mẻ ViệtNam song phát triển VACO ngày cho thấy vai trò tích cực côngtykiểmtoán độc lập việc quản lý kinh tế Đặc biệt, việc trở thànhthành viên Deloitte Touche Tohmats, Hãngkiểmtoán lớn Thế giới, phần khẳng định công nhận Quốc tế KiểmtoánViệtNam Ơnớc ta, VACO Côngtykiểmtoánhàng đầu cung cấp dịnh vụ có chất lợng cao, vợt mong đợi khách hàng Có đợc điều nhờ vào kết hợp nhiều yếu tố, song có yếu tố quan trọng, VACO áp dụng chơng trìnhkiểmtoán khoa học hiệu chơng trình AS/2 Nếu so sánh sở lý luận kiểmtoántrình bày phần I với chơng trìnhkiểmtoán AS/2 mà VACO thực đợc trình bày phần II ta thấy nội dung công việc khác biệt đáng kể Toànkiểmtoán khái quát thành giai đoạn giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực kiểmtoán kết thúc kiểmtoán Tuy nhiên chơng trìnhkiểmtoán AS/2 bám sát Chuẩn mực Kiểmtoán Quốc tế, bớc công việc đợc chia nhỏ tiêu nh mức trọng yếu, rủi ro đợc tính toán cụ thể Có thể nhận xét khái quát chơng trình nh sau: Bớc 1: Công việc thực trớc kiểmtoán Giai đoạn đợc kiểmtoán viên tiến hành nhanh khoa học Nhờ có công tác lu trữ hồ sơ tốt, thông tin liên 96 quan đến khách hàng thờng xuyên đợc cập nhật nên việc đánh giá rủi ro đợc tiến hành xác nhanh chóng đến thoả thuận, ký kết hợp đồng với khách hàng Bớc 2: Lập kế hoạch kiểmtoán tổng quát Ưu điểm lớn bớc thứ việc xác định mức độ trọng yếu Chơng trìnhkiểmtoán AS/2 đợc xây dựng sở kinh nghiệm thực tế đợc đúc kết quatrình dài Việc xác định mức trọng yếu vừa đơn giản vừa xác Nó giúp cho kiểmtoán viên thực công việc hớng, mang tính chủ quan, ngời soát xét dễ dàng kiểm tra đồng thời tạo thống công tác kiểmtoán Bớc 3: Lập kế hoạch kiểmtoán cụ thể Đây công việc khó khăn công việc đợc VACO ý nhiều Các công việc cần thực đợc nói rõ kế hoạch kiểmtoán phần có số tham chiếu 1700, 1800 Đối với tài khoản trọng yếu kiểmtoán viên phải lập kế hoạch kiểmtoán chi tiết Trongtrình thực kiểmtoán có thay đổi kế hoạch phải báocáo lại với chủ nhiệm kiểmtoán Cũng nh cách xác định mức trọng yếu, cách đánh giá mức độ tin cậy đợc quy định cụ thể Đối với mức độ tin cậy khác công việc tơng ứng kiểmtoán viên cần thực Bớc 4: Thực kế hoạch kiểmtoánChính có kế hoạch kiểmtoán tốt nên công việc đợc thực đơn giản Thêm vào đó, mẫu giấy làm việc cho kiểmtoán viên đầy đủ chi tiết Chính điều kiện giúp kiểmtoán viên thực công việc cách toàn diện, khoản mục trọng yếu bị bỏ sót Điều tạo chất lợng cao cho dịch vụ kiểmtoán VACO Bớc 5: Kết thúc công việc kiểmtoán lập báocáoBáocáokiểmtoántài liệu đợc công bố rộng rãi, phản ánh kết làm việc kiểmtoán viên cho ngời quan tâm Vì kết luận đa phải tuyệt đối 97 xác Báocáokiểmtoán đợc VACO lập theo chuẩn mực Quốc tế quy định hành ViệtNam Bớc 6: Công việc thực sau kiểmtoán Thông thờng, công việc kiểmtoán viên đợc kết thúc lập xong Báocáokiểmtoán Tuy nhiên doanh nghiệp có sửa đổi, điều chỉnh lại BCTC kiểmtoán viên VACO có trách nhiệm xem xét lại Sau kiểm toán, VACO có đánh giá lại kết rút học kinh nghiệm IIi.2 học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động kiểmtoáncôngtykiểmtoánViệtNam Việc lập th chào hàng VACO đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập cung cấp dịch vụ kiểmtoán khách hàng yếu tố quan trọngHàng năm, khách hàng cũ nh khách hàngnằm lĩnh vực VACO có khả cung cấp dịch vụ, Côngty gửi cho hä mét bøc Th chµo hµng Trong th chµo hµng VACO giới thiệu dịch vụ dự định cung cấp cho khách hàng, thời gian dự kiến, phí kiểmtoán dự kiến Nó đợc coi nh hình thức th hẹn kiểmtoán Nếu khách hàng chấp nhận kiểmtoán ký tên vào góc dới phía bên phải mà VACO để sẵn, sau gởi lại cho VACO Khi coi nh Th mời kiểmtoán đợc chấp nhận hai bên So với lý thuyết trình bày phần I trình tự ngợc Theo lý thuyết phải khách hàng gởi th mời kiểm toán, Hãngkiểmtoán xem xét có đáp ứng đợc không sau viết th hẹn kiểmtoán Tuy nhiên điều lại hợp lý thực tế, lý sau: - Thứ điều kiện ViệtNam nay, khái niệm kiểmtoán nhiều ngời cha biết đến, trí có nhiều nhà doanh nghiệp Do để khách hàng có điều 98 kiện biết đến dịch vụ mình,VACO cần phải biết tự quảng cáo - Thứ hai kinh tế thị trờng, khách hàng thợng đế Mặc dù theo quan niệm VACO, mối quan hệ với khách hàng không hoàn toàn giống nh đơn vị sản xuất hay đơn vị thơng mại, song khách hàng luôn đợc u đãi - Thứ ba cách làm nh đơn giản Theo lý thuyết Hãngkiểmtoán chấp nhận kiểmtoán cho đơn vị, kiểmtoán viên lại phải hớng dẫn khách hàng viÕt th hĐn kiĨm to¸n So víi thùc tÕ ë VACO, kiểmtoán viên gửi Th chào hàng, khách hàng chấp nhận việc ký tên xuống dới gởi lại - Thứ t VACO gửi th chào hàng có nghĩa Côngty có đợc thông tin khách hàng thấy có đủ điều kiện để tiến hành kiểmtoán phía Côngty nh phía khách hàng Do chủ động công việc Chính lý nêu trên, việc gửi Th chào hàng nh hợp lý cách thu hút khách hàng khôn ngoan III.3 Phơng hớng phát triển kiểmtoánchutrìnhmua vào toán VACO thông qua kế hoạch phát triển năm 2000 Năm 1999 năm hoạt động điều kiện khó khăn ®Êt níc cha khái cc khđng ho¶ng kinh tÕ tìa khu vực Mặt khác năm thực hai luật thuế thuế GTGTvà thuế TNDN đồng thời chuẩn bị đa luật DN vào áp dụng Năm 2000, năm thứ 10 hoạt động Côngtynăm mở cửa hội nhập ngành kiểmtoán , đặt thách thức vận hội VACO Các mục tiêu phơng hớng đặt tập trung vào thực tiêu tài với mức tăng trởng 120% so với năm 1999 chiến lợc phát triển mà BGĐ đề , theo côngty tiếp tục mở rộng mạng lới dịch vụ cho 99 dự án tài trợ tổ chức Quốc tế tạo quan tâm đến DNNN vừa nhỏ địa phơng phù hợp chủ chơng phát triển Nhà nớc Đối với dịch vụ VACO cung cấp , tăng cờng dịch vụ t vấn thuế quản lý cho tất loại hình doanh nghiệp; Duy trì đào tạo quốc tế hoá nhân viên nhiếu hình thức; Tuyển dụng thêm nhân viên đa tổng số lên 270-280 ngời cho ba văn phòng vào cuối năm 2000; Bổ nhiệm thêm cán đáp ứng nhu cầu phát triển đất nớc để sánh vai nớc giới Đối với chutrìnhkiểmtoánmuahàngtoán VACO có hớng phát triển phù hợp với chuẩn mực kiểmtoán - Về nhân lực : Bồi dỡng nâng caotrình độ nhân viên lĩnh vực kế toán, tài chính, đặc biệt kiểmtoán Với hớng này, hàngnămCôngty cử 32 lợt nhân viên tham dự khoá học ngắn hạn, hội thảo chuyên ngành nớc khu vực Tại Mỹ, VACO đa KTV tham gia khoá học kiểmtoán dài hạn đứng đầu CôngtykiểmtoánViệtnam Ngoài kết hợp với chuyên gia DTT, Côngty tổ chức chơng trình đào tạo nghiệp vụ nớc nhằm bớc quốc tế hoá nhân viên Nhờ có nỗ lực đào tạo, trao đổi kiến thức kinh nghiệm nghề nghiệp tập thể cá nhân , VACO có đội ngũ KTV quốc gia đông đảo Việtnam - Việc định phí kiểm toán: Bởi thời gian cho kiểmtoán thờng ngắn, việc định phí kiểmtoán điều quan trọng ảnh hởng tới chất lợng kiểmtoán đồng thời sinh lời Côngty Do mà BGĐ cần quan tâm đến công việc cho thủ tục kiểmtoán gọn nhẹ, linh hoạt có hiệu - Ngoài VACO có biện pháp nhằm đổi công tác kiểmtoán theo hớng hiệu nh đơn giản hoá thủ tục kiểmtoán , bỏ qua thủ tục rờm rà 100 iii.4 số kiến nghị hoàn thiện kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoáncôngtykiểmtoánViệtNamKiểmtoánchutrìnhmuahàngtoántrìnhkiểmtoánBáocáotài giúp cho doanh nghiệp thấy đợc yếu cần khắc phục kế toán nh công tác quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu trìnhmuahàngtoán nói riêng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung, khuyến khích phát triển sản xuất, góp phần vào phát triển kinh tế đất nớc Kể từ năm 1986, ViệtNam bắt đầu thực đổi kinh tế đến nay, việc thu hút đầu t nớc đợc Đảng Nhà nớc quan tâm Chính vậy, việc tạo khung pháp lý cho nhà đầu t yên tâm bỏ vốn đầu t vào ViệtNam đợc đặc biệt ý Hoạt động kiểmtoán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Trong thực tế năm gần đây, có phát triển vợt bậc song công mà nói, hoạt động kiểmtoánViệtNam cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nghiệp đổi đất nớc yêu cầu hội nhập Quốc tế ngày lên cao Hoàn thiện công tác kiểmtoán nói chung công tác kiểmtoán độc lập nói riêng việc khó khăn song lại cần thiết Kể từ trở thànhHãngthành viên Deloitte Touche Tohmatsu, khách hàng VACO ngày nhiều, phần lớn côngty có vốn đầu t nớc dự án nớc tài trợ Vì việc hoàn thiện phơng pháp kiểmtoán đạt tiêu chuẩn Quốc tế điều thiếu, điều kiện để VACO phát triển hội nhập với Thế giới 101 Qua nghiên cứu, tìm hiểu sở lý luận kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán nh thực tiễn hoạt động kiểmtoánchutrìnhtrình bày hai phần đầu, em xin đa số ý kiến trìnhkiểmtoánchutrìnhmuahàngtoánCôngtyKiểmtoánViệtNam với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kiểmtoánCôngty Vấn đề áp dụng thuế vat vào kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán Nh biết, đối tợng kiểmtoánchủ yếu loại hình kiểmtoán thờng liên quan đến hoạt động tài đơn vị kinh tế: Là hoạt động tiền tệ dùng tiền để giải mối quan hệ kinh doanh, đầu t, mua bán phân phối Chính tiến hành kiểm toán, với mục đích hớng tới hiệu bắt buộc KTV phải ý đến chế độ tài kế toán đợc áp dụng đơn vị nh Bắt đầu từ 1/1/1999 thay luật thuế doanh thu thuế lợi tức, toàn quốc tất đơn vị kinh tế thống áp dụng Luât thuế VAT thuế Thu nhập doanh nghiệp Sự thay đổi có tác động mạnh mẽ đến hoạt động tài đặc biệt quan tâm đến chutrìnhmua hàmg toán Hớng giải Hầu hết doanh nghiệp thờng ¸p dơng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ Theo ph¬ng ph¸p này, doanh nghiệp nộp thuế doanh thu tính tỷ lệ nộp thuế loại doanh thu mà tính số thuế phải nộp theo số chênh lệch VAT đầu VAT đầu vào Quan hệ mua bán có liên quan đến nhiều bên tham gia doanh nghiệp đựơc lợi đồng nghĩa với doanh nghiệp liên quan bị thiệt hại Chính đặc điểm dẫn đến hạn chế đợc gian lận với nhiều mục đích khác mà điển hình việc trốn thuế Bên cạnh lợi ích có đợc từ nguyên tắc tính thuế theo luật thuế mới(Thuế VAT) có u điểm nhằm tạo cho 102 doanh nghiƯp mét nỊ nÕp tµi chÝnh tèt thĨ qua mặt sau : - Các loại hoá đơn chứng từ hoá đơn muahàng sử dụng doanh nghiệp đợc bảo quản chặt chẽ Các hoá đơn có mẫu Bộ Tài ban hành đợc đăng ký số lợng mẫu mã, số chứng từ Vào cuối quý doanh nghiệp phải thông báo tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ cho Bộ Tài quan thuế đợc biết nêu rõ loại hoá đơn bị mát, bị huỷ kèm theo lý Theo hoá đơn đợc xếp theo thứ tự đợc giữ gìn cẩn thận - Từ ngày đến ngày 10 hàng tháng doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế biết tình hình nộp thuế doanh nghiệp bao gồm loại thuế đầu thuế đầu vào Để thực đợc việc phòng kế toán phải có trách nhiệm lập Bảng kê mua Bảng kê bán loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Bảng kê mua, bán lẻ hàng tháng tập hợp thuế Từ đặc ®iĨm ¸p dơng Lt th míi cho phÐp chóng ta tin tởng vào kết kế toán đơn vị cung cấp nêu đơn vị thực tốt công việc Chính , thực kiểmtoán , KTV nêu ý đến tình hình áp dụng luật thuế đơn vị, kết mà KTV thu thập đợc tìm hiểu việc áp dụng có lợi hạn chế đợc công việc kiểm tra chi tiết cụ thể nh sau : - Tìm hiểu việc tuân thủ theo quy định Bộ Tài quan thuế ban hành nh xem xét báocáo tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ đơn vị hàng quý.Việc thực nộp loại Bảng kê nộp thuế cho quan thuế có đợc thực theo thời gian quy định hay không, không dẫn đến tình trạng ghi nhận không kỳ loại doanh thu bán hàngTrongtrờng hợp việc thực đơn vị tốt giảm số thủ tục kiểm tra chi tiết ngợc lại - Khi thực công việc kiểm tra chi tiết, thông qua việc tìm hiểu loại hoá đơn muahàng biết đợc hoá đơn đầu năm cuôí năm dễ dàng đánh 103 giá tính kỳ doanh thu, chọn số chứng từ đối chiÕu víi t×nh h×nh ghi sỉ Còng cã thĨ kiểmtoán mục tiêu đầy đủ trọn vẹn doanh thu khoản phải trả , KTV đối chiếu loại Bảng kê chứng từ tơng ứng cách nhanh gọn - VAT luật thuế nên doanh nghiệp cha thành thạo việc tận dụng thực kiểm toán, KTV phải quan tâm đến mục tiêu tính toán đánh giá loại thuế xem có nhầm lẫn không KTV phải ý đến khác biệt sách ghi nhận doanh thu luật thuế Có thể khẳng định đến năm 2000 tất doanh nghiệp thực luật thuế VAT cách linh hoạt có hiệu Vấn đề kiểm tra tợng báocáo d Các khoản phải trả Trongkiểm toán, kiểm tra khoản công nợ, quan tâm thờng đợc tập trung vào việc đảm bảo Các khoản phải trả không bị báocáo thiếu bỏ sót cách trọng yếu Đây điều dƠ hiĨu bëi c¸c sai sãt b¸o c¸o thiÕu Các khoản phải trả thờng hay xảy so víi viƯc b¸o c¸o d Tuy vËy,viƯc b¸o c¸o thiÕu hay báocáo d Các khoản phải trả gây hậu nghiêm trọng nh thông tin tài đợc trình bày Báocáo doanh nghiệp Có hai trờng hợp ghi sai Các khoản phải trả làm ảnh hởng đến tính trung thực BCTC là: * Trờng hợp 1: ghi thừa thiếu khoản phải trả đồng thời phản ánh thừa thiếu khoản hàng tồn kho * Trờng hợp 2: ghi thừa thiếu khoản phải trả nhng quên không phản ánh khoản hàng tồn kho tơng ứng trờng hợp thứ nhất, sai sót không gây ảnh hởng đến lợi nhuận Báocáo KQKD song làm cho Bảng CĐTS bị phản ánh sai Còn sai sót nêu trờng hợp thứ hai gây hậu nghiêm trọng làm lợi nhuận biến đổi Nh dù báocáo thừa hay báocáo thiếu Các khoản phải trả tác hại nghiêm trọng nh 104 Sai sót báocáo d Các khoản phải trả thờng hay gặp đơn vị có quy mô nhỏ Nếu côngty lớn muốn khuếch trơng tình hình tài nên hay có gian lận ghi sớm doanh thu chi phí bị khai chậm, côngty nhỏ lại hay mắc sai sót ghi tăng khoản chi phí để giảm lợi nhuận, từ giảm mức thuế phải nộp Sai sót báocáo d Các khoản phải trả hay gặp trờng hợp khoản nợ dài hạn hay nợ đối tợng khác nhng lại bị phân loại sai vào khoản phải trả muahàng hoá Khi kiểmtoán Các khoản phải trả kiểmtoánchutrìnhmuahàng toán, kiểmtoán viên VACO lựa chọn số hóa đơn mua hàng, đối chiếu với sổ sách liên quan Cách làm phát đợc Các khoản phải trả để sổ sách mà không phát đợc sai sót ngợc lại, tức Các khoản phải trả bị báocáo d Hớng giải Để phát Các khoản phải trả đợc ghi sổ nhng thực tế nghiệp vụ muahàng xảy khoản nợ muahàng mà phục vụ cho mục đích khác, kiểmtoán viên tiến hành thủ tục kiểm tra nh sau: - Chän mét sè nghiƯp vơ tríc vµ sau ngµy kết thúc nămtài sổ theo dõi chi tiết công nợ, đối chiếu với chứng từ gốc để tìm khoản ghi sổ mà chứng từ - Đối chiếu Báocáo nhận hàng Phiếu nhập kho sau ngày cuối năm với Hoá đơn liên quan để đảm bảo chúng không đợc ghi sổ Các khoản phải trả năm hành - Kiểm tra hàng tồn kho đờng vận chuyển Nếu khách hàngmua nguyên vật liệu nhập theo phơg thức giá CIF (giao hàng cửa bên mua) quyền sở hữu đợc chuyển qua ngời mua nhận đợc hàng kho Do mà đơn vị nhận đợc hàngmua trớc ngày lập Bảng CĐTS đợc tính vào Các khoản phải trả trờng hợp đến ngày khoá sổ mà hàng đờng vận chuyển giá trị lô hàng không đợc tính vào 105 Các khoản phải trả Kiểmtoán viên kiểm tra Hợp đồng muahàng để xem phơng thức muahàng đơn vị, từ phát sai sót nh nêu Với thủ tục khảo sát chi tiết đó, KTV tin tởng Các khoản phải trả không bị báocáo d Việc làm góp phần hoàn thiện kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoán Vấn đề chọn mẫu tiến hành kiểmtoán Trên thực tế, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến số d tài khoản phát sinh với số lợng lớn khiến cho KTV kiểm tra hết đợc toàn nghiệp vụ Để bảo đảm hiệu kiểm toán, nghĩa với chi phí kiểmtoán định trớc nhng kết luận mà KTV đa phải sát thực với thực tế hoạt động kinh doanh đơn vị, đòi hỏi phải tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết số d tài khoản Phơng pháp AS/2 có đa cách chọn mẫu sau: Chọn mẫu đại diện Chọn mẫu không đại diện Kiểm tra toàn khoản số d chän mÉu Trong trêng hỵp thø nhÊt viƯc chän mÉu đợc thực theo cách nghiệp vụ liên quan đến tài khoản cần kiểm tra phát sinh với số lợng lớn: Nh nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm đơn vị khách hàng doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thơong maị Trongtrờng hợp KTV kiểm tra hết toàn nên chọn mẫu ®¹i diƯn tõ ®ã suy møc sai sãt cho toàn tổng thể Việc xác định số lợng mẫu theo công thức dựa giá trị trọng yếu chi tiÕt MP, chØ sè ®é tin cËy kiĨm tra chi tiết R, số d tài khoản cần kiểm tra (Công thức đợc đề cập phần II) Việc chon mẫu tránh khỏi đợc rủi ro tuỳ thuộc vào đặc điểm mẫu chọn phụ thuộc chủ yếu vào công thức chọn mẫu Mặt khác công thức chọn mẫu đợc áp dụng nh công thức chuẩn tiến hành kiểmtoán VACO, tỏ tiện lợi 106 áp dụng vấn đề phải bàn thêm cách thức chọn mẫu Trongtrờng hợp chọn mẫu theo cách thứ điều kiện áp dụng số lợng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản mức độ vừa phải Trongtrờng hợp chọn mẫu theo cách thứ 2, cách chọn mẫu đợc áp dụng nhiều với điều kiện số lợng nghiệp vụ phát sinh hay khoản mục cần chọn mức đọ vừa phải, kiểmtoán viên ý đến nghiệp vụ phát sinh có số lợng tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu Điều thể rõ ràng ví dụ láy từ Côngty MBC kiểm tra chutrìnhmuahàngtoán KTV xem xét sổ tổng hợp tài khoản phải trả khách hàng chọn nhà cung cấp có số d nợ lớn để kiĨm tra Còng t¬ng tù nh thÕ , thđ tơc đợc áp dụng kiểm tra chi tiết số tiền chênh lệch hoá đơn hợp đồng cung cấp hàng hoá Vì cần phải cẩn thận áp dụng phơng pháp chọn mẫu trên, thông thờng kết hợp với tất xét đoán cá nhân tổng mức sai sót so sánh với sai sót phát đợc , có chênh lệch tăng số mẫu đợc chọn kết hợp chặt chẽ với việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nh trình bày 107 Kết luận Kết kiểmtoánBáocáotài tổng hợp kết kiểmtoánchutrình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, sở đa kết luận tính trung thực hợp lý BáocáotàiQua lý luận thực tiễn kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoántrìnhkiểmtoánBáocáotài cho thấy việc thiết kế thực kiểmtoánchutrình hợp lý đóng vai trò quan trọngtoànkiểmtoán Trên sở phơng pháp luận kiểmtoánBáocáotài đợc trang bị suốt thời gian học tập nghiên cứu trờng Đaị học Kinh tế Quốc dân điều học hỏi đợc thời gian ngắn thực tập CôngtykiểmtoánViệt Nam, em hoàn thành chuyên đề; Kiểmtoánchutrìnhmuahàngtoántrìnhkiểmtoán BCTC CôngtyKiểmtoánViệtNamKiểmtoán nghề mẻ ViệtNam lại mẻ nhà trờng Mặc dù vậy, đợc bảo ân cần thầy giáo TS NGÔ trí tuệ, thầy cô khoa kế toán, giúp đỡ nhiệt tình Cô Hà Thị Thu Thanh - Tổng Giám 108 đốc, anh Trơng Anh Hùng - Kiểmtoán viên cao cấp, Trởng phòng đào tạo, nh toàn thể cô chú, anh chị CôngtyKiểmtoánViệtNam tạo điều kiện cho em thoàn thành tốt chuyên đề Tuy cố gắng song thiếu sót tránh khỏi, em mong nhận đợc thông cảm bảo thầy cô Em xin trân trọng cám ơn! 109 tài liệu tham khảo Auditting- An Intergrated Appoach ALVIN.A.ARENNS-JAME.K.LOBBECKE - nhà xuất thống kê Kiểmtoán PTS Đào Xuân Tiên - PTS.Vơng Đình Huệ - NXB tài - 1996 Tìm hiểu kiểmtoán độc lập ViệtNam Bùi Văn Mai - nhà xuất tài hà nội - 1995 Lý thut kiĨm to¸n GS PTS Ngun Quang Quynh - nxb gi¸o dơc 11/1996 KiĨm to¸n Thực hành kiểmtoán BCTC doanh nghiệp hƯ thèng chn mùc qc tÕ vỊ kiĨm to¸n Trêng §¹i häc Quèc gia TP Hå ChÝ Minh - NXB tài - 1997 Nhà xuất tài Bộ tài - vụ chế độ kế toán (tài liệu dịch) 9/1998 Quy chế kiểmtoán độc lập kinh tế quốc dân Nghị định 07/CP ngày 29/11/1994 Những chuẩn mực nguyên tắc kiểmtoán Quốc tế Côngtykiểmtoán VN (tài liệu dịch) tháng 9/1992 th«ng t híng dÉn thùc hiƯn c«ng tác kế toánkiểmtoán doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu t nớc VN Thông t số 60tc/cđkt ngày 1/9/1997 1 Hệ thèng kiĨm to¸n Audit System/2 Deloitte Touche Tohmatsu Hồ sơ kiểmtoán mẫu Tài liệu cho “Kho¸ häc vỊ kiĨm to¸n” VACO tun tËp CôngtykiểmtoánViệtNam VACO DTT phối hợp đào tạo tháng 6/1993 CôngtykiểmtoánViệtNam sổ tay thuật ngữ thông dụng kiểmtoántài - viện khoa học tài - 1994 Các văn pháp luật quản lý doanh nghiệp Nhà xuất trị Quốc gia Các tạp chí Kế toánKiểmtoán 110 ... Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán. .. tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Các Báo cáo tài 14 Chu trình mua hàng toán Một phận cấu thành Báo cáo tài Xác nhận Ban Quản trị chu trình mua hàng toán Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình. .. động kiểm toán, Kiểm toán Báo cáo tài tổ chức Kiểm toán độc lập Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức Kiểm toán độc lập Một kiểm toán Báo cáo tài bao gồm tổng hợp kết kiểm toán chu trình