Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán việt nam

Mục lục Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán I.1 Vị trí, vai trò, đặc điểm chu trình mua hàng toán I.2 Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng toán I.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Tran g 11 12 - Mơc tiªu chung - Mơc tiªu thĨ 15 I.2.2 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng toán - Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán - Thu thập thông tin sở - Thu thập thông nghiệp vụ khách hàng - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 28 - Tìm hiểu cấu KSNB, đánh giá rủi ro kiểm soát I.2.3.Khảo sát trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ mua vào toán I.2.4 Khảo sát chi tiết số d tài khoản chu trình mua hàng toán 31 34 1.2.5 Đánh giá kết lập Báo cáo kiểm toán Phần II: thực Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Bctc Công ty kiểm toán Việt Nam 38 38 II.1 Giíi thiƯu vỊ VACO II.2 KiĨm to¸n chu trình mua hàng toán 46 trình kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam Công việc thực trớc kiểm toán 47 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Thực kế hoạch kiểm toán Kết thúc công việc kiểm toán lập báo cáo Các công việc thực sau kiểm toán Phần IIi: học kinh nghiệm hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán III.1 Nhận xét chung công tác kiểm toán Công ty Kiểm toán Việt Nam III Bµi häc kinh nghiƯm tõ thùc tiƠn hoạt động Công ty Kiểm toán Việt Nam III.3 Phơng hớng phát triển kiểm toán chu trình mua hàng toán VACO thông qua kế hoạch phát triển năm 2000 III.4 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty kiểm toán Việt nam 50 61 67 76 79 81 81 83 84 85 Lời mở đầu Đỉnh cao phát triển việc phát công nghệ mới, ngành khoa học phục vụ nhu cầu cải tạo giới nh nâng cao chất lợng cho ngời lý đơn giản phát kiến bắt nguồn từ nhu cầu sống Ngành kiểm toán đời không nằm quy luật Trong kinh tế thị trờng diễn thờng xuyên, môi trờng cạnh tranh gay gắt, nhu cầu thông tin tài nh xác hoá thông tin trở nên cấp bách hết, đòi hỏi lực lợng thứ 3, khách quan độc lập đứng bảo đảm, kiểm toán Kiểm toán đến nh môn khoa học song xứng đáng môn khoa học với đối tợng nghiên cứu, phơng pháp nghiếnd cứu cụ thể Vào năm đầu thập kỷ 90, đời Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam tham gia hãng kiểm toán hàng đầu Thế giới thúc đẩy phát triển ngành KiĨm to¸n ViƯt Nam Cïng víi sù ph¸t triĨn cđa kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán thùc sù trë thµnh mét nghỊ, mét lÜnh vùc hoạt động nghiệp vụ độc lập Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ kinh tế Thế giới, số ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mở rộng Cùng quan tâm đến thông tin tài đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin xác song ngời lại ý đến khía cạnh không giống Để đáp ứng tất yêu cầu, kiểm toán đợc chia nhỏ thành nhiều loại hình khác Trong chuyên đề thực tập nnày, em xin đề cập đến khía cạnh hoạt động kiểm toán, Kiểm toán Báo cáo tài tổ chức Kiểm toán độc lập Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức Kiểm toán độc lập Một kiểm toán Báo cáo tài bao gồm tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, chu trình mua hàng toán phận cấu thành nên Báo cáo tài chính, chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm vật chất Các tài khoản bị chi phối chu trình mua hàng toán ảnh hởng lớn đến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty Kiểm toán Việt Nam, em chọn đề tài Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán Việt Nam để sâu vào nghiên cứu, tìm tòi học tập Nội dung chuyên đề thực tập bao gồm phần sở lý luận chung tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng toán, tiếp công việc mà thực tế kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Việt Nam thực kiểm toán chu trình mua hàng toán cuối đánh giá nhận xét, học kinh nghiệm nh kiến nghị cá nhân góp phần hoàn thiện phơng pháp luận cách thức tiến hành trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Kết cấu chuyên đề, lời mở đầu kết luận, bao gồm ba phần nh sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần I sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Bctc I.1 vị trí, vai trò, đặc điểm chu trình mua hàng toán Cùng với phát triển lịch sử, khái niệm kiểm toán có thay đổi, nhiên xét chất định nghĩa: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, trớc hết hoạt động tài chính, hệ thống phơng pháp kĩ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ, kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhiệm dựa theo hệ thống pháp lý có hiệu lực (TLTK4,tr38) Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế): Kiểm toán việc Kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ , t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo hộ , đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Do s độc lập hoạt động nên kết kiểm toán đợc tin cậy ngời sử dụng Trong kinh tế thị trờng vai trò họ trở nên cần thiết khó thay đợc Mục đích trực tiếp kiểm toán độc lập giúp doanh nghiệp thực chế độ pháp luật, chấn chỉnh sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm tổn thất, phát tiềm năng, phát triĨn kinh doanh cã hiƯu qu¶ ViƯt Nam, theo qui chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân (NĐ số 07/CP ngày 21/9/1994 Chính phủ ) Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn , hợp lý tài liệu Có thể khẳng định kiểm toán độc lập chỗ dựa cho quan Nhà nớc thay việc kiểm tra , kiểm soát quan Nhà nớc Và theo kinh nghiệm nhiều nớc giới, kiểm toán độc lập phát triển đáng tin cậy góp phần giảm đáng kể vào máy hành nhà nớc Kiểm toán xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thông tin mà kế toán thu thập xử lý Vì ngời kiểm toán viên trớc hết phải ngời giỏi kế toán, có kỹ nghề nghiệp đạo ®øc, còng nh ®Ĩ thùc hiƯn mét cc kiĨm to¸n BCTC trớc hết phải nắm vững nguyên tắc kế toán để lập nên Báo cáo tài Chính vậy, trớc vào thực kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, cần phải hiểu chất chu trình nh công tác hạch toán kế toán hay biện pháp kiểm soát nội mà đơn vị thực chức chu trình mua hàng toán Báo cáo tài bảng tổng hợp kết kinh doanh đơn vị giúp cho ngời lãnh đạo điều hành đa định đắn Vì mà trình kinh doanh chuỗi nghiƯp vơ kinh tÕ kÕ tiÕp Khi tiÕn hµnh kiểm toán, kiểm toán viên phải chia BCTC thành phần nhỏ Thông thờng có hai cách phân chia: Chia theo khoản mục (tài khoản) Ví dụ kiểm toán TK tiền, TK nợ phải trả, TK doanh thu, TK phải thu Chia theo chu trình: nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc tiến hành kiểm toán đồng thời VD kiểm toán chu trình mua hàng toán, chu trình bán hàng thu tiền Cách chia thứ đon giản song hiệu Mặt khác , từ lâu ngời sử dụng thông tin từ BCTC mong mỏi nhận đợc thông tin trung thực , hợp lý KTV thờng tiếp cận kiểm toán theo chu trình cách làm lôgíc tránh trùng lặp Với cách chia nh vậy, chu kỳ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp coi liên kết chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn, chu trình mua hàng toán, chu trình tiền lơng nhân sự, chu trình hàng tồn kho, chu trình bán hàng thu tiền Các chu trình có mối quan hệ mật thiết với nhau, chúng điểm bắt đầu hay điểm kết thúc Mối quan hệ đợc thể qua sơ đồ số dới đây: Sơ đồ số 1: Mối quan hệ chu trình nghiệp vụ kinh tế) Tiền mặt chu trình bán hàng thu tiền Chu trình huy động hoàn trả vốn chu trình mua hàng toán chu trình tiền lơng nhân Chu trình hàng tồn kho Qua sơ đồ ta thấy, chu trình mua hàng toán với chu trình khác khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh bao gồm hai giai đoạn mua bán Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng, nghĩa cung cấp yếu tố đầu vào quan träng Chi phÝ cho viƯc mua hµng chiÕm mét tû lƯ lín tỉng chi phÝ s¶n xt kinh doanh Công việc kiểm toán viên trình mua hàng toán kiểm tra xem doanh nghiệp thực trình hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không có thể, đa ý kiến t vấn cho khách hàng Bản chất chu trình mua hàng toán Chu trình mua hàng toán bao gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu kỳ thờng bắt đầu khởi xớng đơn đặt mua ngời có trách nhiệm cần hàng hoá dịch vụ kết thúc việc toán cho quyền lợi nhận đợc (TLTK1,tr414) Trong luận văn em giới hạn việc mua hàng hoá dịch vụ đầu vào phục vụ trình sản xuất đơn vị 10 Phần Iii học kinh nghiệm hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty kiểm toán Việt Nam Iii.1 Nhận xét chung hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Kiểm toán mẻ Việt Nam song phát triển VACO ngày cho thấy vai trò tích cực công ty kiểm toán độc lập việc quản lý kinh tế Đặc biệt, việc trở thành thành viên Deloitte Touche Tohmats, Hãng kiểm toán lớn Thế giới, phần khẳng định công nhận Quốc tế Kiểm toán Việt Nam Ơnớc ta, VACO Công ty kiểm toán hàng đầu cung cấp dịnh vụ có chất lợng cao, vợt mong đợi khách hàng Có đợc điều nhờ vào kết hợp nhiều yếu tố, song có yếu tố quan trọng, VACO áp dụng chơng trình kiểm toán khoa học hiệu chơng trình AS/2 Nếu so sánh sở lý luận kiểm toán trình bày phần I với chơng trình kiểm toán AS/2 mà VACO thực đợc trình bày phần II ta thấy nội dung công việc khác biệt đáng kể Toàn kiểm toán khái quát thành giai đoạn giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Tuy nhiên chơng trình kiểm toán AS/2 bám sát Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, bớc công việc đợc chia nhỏ tiêu nh mức trọng yếu, rủi ro đợc tính toán cụ thể Có thể nhận xét khái quát chơng trình nh sau: Bớc 1: Công việc thực trớc kiểm toán Giai đoạn đợc kiểm toán viên tiến hành nhanh khoa học Nhờ có công tác lu trữ hồ sơ tốt, thông tin liên 96 quan đến khách hàng thờng xuyên đợc cập nhật nên việc đánh giá rủi ro đợc tiến hành xác nhanh chóng đến thoả thuận, ký kết hợp đồng với khách hàng Bớc 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Ưu điểm lớn bớc thứ việc xác định mức độ trọng yếu Chơng trình kiểm toán AS/2 đợc xây dựng sở kinh nghiệm thực tế đợc đúc kết qua trình dài Việc xác định mức trọng yếu vừa đơn giản vừa xác Nó giúp cho kiểm toán viên thực công việc hớng, mang tính chủ quan, ngời soát xét dễ dàng kiểm tra đồng thời tạo thống công tác kiểm toán Bớc 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Đây công việc khó khăn công việc đợc VACO ý nhiều Các công việc cần thực đợc nói rõ kế hoạch kiểm toán phần có số tham chiếu 1700, 1800 Đối với tài khoản trọng yếu kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong trình thực kiểm toán có thay đổi kế hoạch phải báo cáo lại với chủ nhiệm kiểm toán Cũng nh cách xác định mức trọng yếu, cách đánh giá mức độ tin cậy đợc quy định cụ thể Đối với mức độ tin cậy khác công việc tơng ứng kiểm toán viên cần thực Bớc 4: Thực kế hoạch kiểm toán Chính có kế hoạch kiểm toán tốt nên công việc đợc thực đơn giản Thêm vào đó, mẫu giấy làm việc cho kiểm toán viên đầy đủ chi tiết Chính điều kiện giúp kiểm toán viên thực công việc cách toàn diện, khoản mục trọng yếu bị bỏ sót Điều tạo chất lợng cao cho dịch vụ kiểm toán VACO Bớc 5: Kết thúc công việc kiểm toán lập báo cáo Báo cáo kiểm toán tài liệu đợc công bố rộng rãi, phản ánh kết làm việc kiểm toán viên cho ngời quan tâm Vì kết luận đa phải tuyệt đối 97 xác Báo cáo kiểm toán đợc VACO lập theo chuẩn mực Quốc tế quy định hành Việt Nam Bớc 6: Công việc thực sau kiểm toán Thông thờng, công việc kiểm toán viên đợc kết thúc lập xong Báo cáo kiểm toán Tuy nhiên doanh nghiệp có sửa đổi, điều chỉnh lại BCTC kiểm toán viên VACO có trách nhiệm xem xét lại Sau kiểm toán, VACO có đánh giá lại kết rút học kinh nghiệm IIi.2 học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán Việt Nam Việc lập th chào hàng VACO đơn vị hạch toán kinh doanh độc lập cung cấp dịch vụ kiểm toán khách hàng yếu tố quan trọng Hàng năm, khách hàng cũ nh khách hàng nằm lĩnh vực VACO có khả cung cấp dịch vụ, Công ty gửi cho hä mét bøc Th chµo hµng Trong th chµo hµng VACO giới thiệu dịch vụ dự định cung cấp cho khách hàng, thời gian dự kiến, phí kiểm toán dự kiến Nó đợc coi nh hình thức th hẹn kiểm toán Nếu khách hàng chấp nhận kiểm toán ký tên vào góc dới phía bên phải mà VACO để sẵn, sau gởi lại cho VACO Khi coi nh Th mời kiểm toán đợc chấp nhận hai bên So với lý thuyết trình bày phần I trình tự ngợc Theo lý thuyết phải khách hàng gởi th mời kiểm toán, Hãng kiểm toán xem xét có đáp ứng đợc không sau viết th hẹn kiểm toán Tuy nhiên điều lại hợp lý thực tế, lý sau: - Thứ điều kiện Việt Nam nay, khái niệm kiểm toán nhiều ngời cha biết đến, trí có nhiều nhà doanh nghiệp Do để khách hàng có điều 98 kiện biết đến dịch vụ mình,VACO cần phải biết tự quảng cáo - Thứ hai kinh tế thị trờng, khách hàng thợng đế Mặc dù theo quan niệm VACO, mối quan hệ với khách hàng không hoàn toàn giống nh đơn vị sản xuất hay đơn vị thơng mại, song khách hàng luôn đợc u đãi - Thứ ba cách làm nh đơn giản Theo lý thuyết Hãng kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho đơn vị, kiểm toán viên lại phải hớng dẫn khách hàng viÕt th hĐn kiĨm to¸n So víi thùc tÕ ë VACO, kiểm toán viên gửi Th chào hàng, khách hàng chấp nhận việc ký tên xuống dới gởi lại - Thứ t VACO gửi th chào hàng có nghĩa Công ty có đợc thông tin khách hàng thấy có đủ điều kiện để tiến hành kiểm toán phía Công ty nh phía khách hàng Do chủ động công việc Chính lý nêu trên, việc gửi Th chào hàng nh hợp lý cách thu hút khách hàng khôn ngoan III.3 Phơng hớng phát triển kiểm toán chu trình mua vào toán VACO thông qua kế hoạch phát triển năm 2000 Năm 1999 năm hoạt động điều kiện khó khăn ®Êt níc cha khái cc khđng ho¶ng kinh tÕ tìa khu vực Mặt khác năm thực hai luật thuế thuế GTGTvà thuế TNDN đồng thời chuẩn bị đa luật DN vào áp dụng Năm 2000, năm thứ 10 hoạt động Công ty năm mở cửa hội nhập ngành kiểm toán , đặt thách thức vận hội VACO Các mục tiêu phơng hớng đặt tập trung vào thực tiêu tài với mức tăng trởng 120% so với năm 1999 chiến lợc phát triển mà BGĐ đề , theo công ty tiếp tục mở rộng mạng lới dịch vụ cho 99 dự án tài trợ tổ chức Quốc tế tạo quan tâm đến DNNN vừa nhỏ địa phơng phù hợp chủ chơng phát triển Nhà nớc Đối với dịch vụ VACO cung cấp , tăng cờng dịch vụ t vấn thuế quản lý cho tất loại hình doanh nghiệp; Duy trì đào tạo quốc tế hoá nhân viên nhiếu hình thức; Tuyển dụng thêm nhân viên đa tổng số lên 270-280 ngời cho ba văn phòng vào cuối năm 2000; Bổ nhiệm thêm cán đáp ứng nhu cầu phát triển đất nớc để sánh vai nớc giới Đối với chu trình kiểm toán mua hàng toán VACO có hớng phát triển phù hợp với chuẩn mực kiểm toán - Về nhân lực : Bồi dỡng nâng cao trình độ nhân viên lĩnh vực kế toán, tài chính, đặc biệt kiểm toán Với hớng này, hàng năm Công ty cử 32 lợt nhân viên tham dự khoá học ngắn hạn, hội thảo chuyên ngành nớc khu vực Tại Mỹ, VACO đa KTV tham gia khoá học kiểm toán dài hạn đứng đầu Công ty kiểm toán Việt nam Ngoài kết hợp với chuyên gia DTT, Công ty tổ chức chơng trình đào tạo nghiệp vụ nớc nhằm bớc quốc tế hoá nhân viên Nhờ có nỗ lực đào tạo, trao đổi kiến thức kinh nghiệm nghề nghiệp tập thể cá nhân , VACO có đội ngũ KTV quốc gia đông đảo Việt nam - Việc định phí kiểm toán: Bởi thời gian cho kiểm toán thờng ngắn, việc định phí kiểm toán điều quan trọng ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán đồng thời sinh lời Công ty Do mà BGĐ cần quan tâm đến công việc cho thủ tục kiểm toán gọn nhẹ, linh hoạt có hiệu - Ngoài VACO có biện pháp nhằm đổi công tác kiểm toán theo hớng hiệu nh đơn giản hoá thủ tục kiểm toán , bỏ qua thủ tục rờm rà 100 iii.4 số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán công ty kiểm toán Việt Nam Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài giúp cho doanh nghiệp thấy đợc yếu cần khắc phục kế toán nh công tác quản lý phần hành này, góp phần nâng cao hiệu trình mua hàng toán nói riêng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung, khuyến khích phát triển sản xuất, góp phần vào phát triển kinh tế đất nớc Kể từ năm 1986, Việt Nam bắt đầu thực đổi kinh tế đến nay, việc thu hút đầu t nớc đợc Đảng Nhà nớc quan tâm Chính vậy, việc tạo khung pháp lý cho nhà đầu t yên tâm bỏ vốn đầu t vào Việt Nam đợc đặc biệt ý Hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao chất lợng quản lý doanh nghiệp Trong thực tế năm gần đây, có phát triển vợt bậc song công mà nói, hoạt động kiểm toán Việt Nam cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu nghiệp đổi đất nớc yêu cầu hội nhập Quốc tế ngày lên cao Hoàn thiện công tác kiểm toán nói chung công tác kiểm toán độc lập nói riêng việc khó khăn song lại cần thiết Kể từ trở thành Hãng thành viên Deloitte Touche Tohmatsu, khách hàng VACO ngày nhiều, phần lớn công ty có vốn đầu t nớc dự án nớc tài trợ Vì việc hoàn thiện phơng pháp kiểm toán đạt tiêu chuẩn Quốc tế điều thiếu, điều kiện để VACO phát triển hội nhập với Thế giới 101 Qua nghiên cứu, tìm hiểu sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán nh thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình trình bày hai phần đầu, em xin đa số ý kiến trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán Việt Nam với mong muốn góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán Công ty Vấn đề áp dụng thuế vat vào kiểm toán chu trình mua hàng toán Nh biết, đối tợng kiểm toán chủ yếu loại hình kiểm toán thờng liên quan đến hoạt động tài đơn vị kinh tế: Là hoạt động tiền tệ dùng tiền để giải mối quan hệ kinh doanh, đầu t, mua bán phân phối Chính tiến hành kiểm toán, với mục đích hớng tới hiệu bắt buộc KTV phải ý đến chế độ tài kế toán đợc áp dụng đơn vị nh Bắt đầu từ 1/1/1999 thay luật thuế doanh thu thuế lợi tức, toàn quốc tất đơn vị kinh tế thống áp dụng Luât thuế VAT thuế Thu nhập doanh nghiệp Sự thay đổi có tác động mạnh mẽ đến hoạt động tài đặc biệt quan tâm đến chu trình mua hàmg toán Hớng giải Hầu hết doanh nghiệp thờng ¸p dơng theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ Theo ph¬ng ph¸p này, doanh nghiệp nộp thuế doanh thu tính tỷ lệ nộp thuế loại doanh thu mà tính số thuế phải nộp theo số chênh lệch VAT đầu VAT đầu vào Quan hệ mua bán có liên quan đến nhiều bên tham gia doanh nghiệp đựơc lợi đồng nghĩa với doanh nghiệp liên quan bị thiệt hại Chính đặc điểm dẫn đến hạn chế đợc gian lận với nhiều mục đích khác mà điển hình việc trốn thuế Bên cạnh lợi ích có đợc từ nguyên tắc tính thuế theo luật thuế mới(Thuế VAT) có u điểm nhằm tạo cho 102 doanh nghiƯp mét nỊ nÕp tµi chÝnh tèt thĨ qua mặt sau : - Các loại hoá đơn chứng từ hoá đơn mua hàng sử dụng doanh nghiệp đợc bảo quản chặt chẽ Các hoá đơn có mẫu Bộ Tài ban hành đợc đăng ký số lợng mẫu mã, số chứng từ Vào cuối quý doanh nghiệp phải thông báo tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ cho Bộ Tài quan thuế đợc biết nêu rõ loại hoá đơn bị mát, bị huỷ kèm theo lý Theo hoá đơn đợc xếp theo thứ tự đợc giữ gìn cẩn thận - Từ ngày đến ngày 10 hàng tháng doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế biết tình hình nộp thuế doanh nghiệp bao gồm loại thuế đầu thuế đầu vào Để thực đợc việc phòng kế toán phải có trách nhiệm lập Bảng kê mua Bảng kê bán loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Bảng kê mua, bán lẻ hàng tháng tập hợp thuế Từ đặc ®iĨm ¸p dơng Lt th míi cho phÐp chóng ta tin tởng vào kết kế toán đơn vị cung cấp nêu đơn vị thực tốt công việc Chính , thực kiểm toán , KTV nêu ý đến tình hình áp dụng luật thuế đơn vị, kết mà KTV thu thập đợc tìm hiểu việc áp dụng có lợi hạn chế đợc công việc kiểm tra chi tiết cụ thể nh sau : - Tìm hiểu việc tuân thủ theo quy định Bộ Tài quan thuế ban hành nh xem xét báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ đơn vị hàng quý.Việc thực nộp loại Bảng kê nộp thuế cho quan thuế có đợc thực theo thời gian quy định hay không, không dẫn đến tình trạng ghi nhận không kỳ loại doanh thu bán hàng Trong trờng hợp việc thực đơn vị tốt giảm số thủ tục kiểm tra chi tiết ngợc lại - Khi thực công việc kiểm tra chi tiết, thông qua việc tìm hiểu loại hoá đơn mua hàng biết đợc hoá đơn đầu năm cuôí năm dễ dàng đánh 103 giá tính kỳ doanh thu, chọn số chứng từ đối chiÕu víi t×nh h×nh ghi sỉ Còng cã thĨ kiểm toán mục tiêu đầy đủ trọn vẹn doanh thu khoản phải trả , KTV đối chiếu loại Bảng kê chứng từ tơng ứng cách nhanh gọn - VAT luật thuế nên doanh nghiệp cha thành thạo việc tận dụng thực kiểm toán, KTV phải quan tâm đến mục tiêu tính toán đánh giá loại thuế xem có nhầm lẫn không KTV phải ý đến khác biệt sách ghi nhận doanh thu luật thuế Có thể khẳng định đến năm 2000 tất doanh nghiệp thực luật thuế VAT cách linh hoạt có hiệu Vấn đề kiểm tra tợng báo cáo d Các khoản phải trả Trong kiểm toán, kiểm tra khoản công nợ, quan tâm thờng đợc tập trung vào việc đảm bảo Các khoản phải trả không bị báo cáo thiếu bỏ sót cách trọng yếu Đây điều dƠ hiĨu bëi c¸c sai sãt b¸o c¸o thiÕu Các khoản phải trả thờng hay xảy so víi viƯc b¸o c¸o d Tuy vËy,viƯc b¸o c¸o thiÕu hay báo cáo d Các khoản phải trả gây hậu nghiêm trọng nh thông tin tài đợc trình bày Báo cáo doanh nghiệp Có hai trờng hợp ghi sai Các khoản phải trả làm ảnh hởng đến tính trung thực BCTC là: * Trờng hợp 1: ghi thừa thiếu khoản phải trả đồng thời phản ánh thừa thiếu khoản hàng tồn kho * Trờng hợp 2: ghi thừa thiếu khoản phải trả nhng quên không phản ánh khoản hàng tồn kho tơng ứng trờng hợp thứ nhất, sai sót không gây ảnh hởng đến lợi nhuận Báo cáo KQKD song làm cho Bảng CĐTS bị phản ánh sai Còn sai sót nêu trờng hợp thứ hai gây hậu nghiêm trọng làm lợi nhuận biến đổi Nh dù báo cáo thừa hay báo cáo thiếu Các khoản phải trả tác hại nghiêm trọng nh 104 Sai sót báo cáo d Các khoản phải trả thờng hay gặp đơn vị có quy mô nhỏ Nếu công ty lớn muốn khuếch trơng tình hình tài nên hay có gian lận ghi sớm doanh thu chi phí bị khai chậm, công ty nhỏ lại hay mắc sai sót ghi tăng khoản chi phí để giảm lợi nhuận, từ giảm mức thuế phải nộp Sai sót báo cáo d Các khoản phải trả hay gặp trờng hợp khoản nợ dài hạn hay nợ đối tợng khác nhng lại bị phân loại sai vào khoản phải trả mua hàng hoá Khi kiểm toán Các khoản phải trả kiểm toán chu trình mua hàng toán, kiểm toán viên VACO lựa chọn số hóa đơn mua hàng, đối chiếu với sổ sách liên quan Cách làm phát đợc Các khoản phải trả để sổ sách mà không phát đợc sai sót ngợc lại, tức Các khoản phải trả bị báo cáo d Hớng giải Để phát Các khoản phải trả đợc ghi sổ nhng thực tế nghiệp vụ mua hàng xảy khoản nợ mua hàng mà phục vụ cho mục đích khác, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm tra nh sau: - Chän mét sè nghiƯp vơ tríc vµ sau ngµy kết thúc năm tài sổ theo dõi chi tiết công nợ, đối chiếu với chứng từ gốc để tìm khoản ghi sổ mà chứng từ - Đối chiếu Báo cáo nhận hàng Phiếu nhập kho sau ngày cuối năm với Hoá đơn liên quan để đảm bảo chúng không đợc ghi sổ Các khoản phải trả năm hành - Kiểm tra hàng tồn kho đờng vận chuyển Nếu khách hàng mua nguyên vật liệu nhập theo phơg thức giá CIF (giao hàng cửa bên mua) quyền sở hữu đợc chuyển qua ngời mua nhận đợc hàng kho Do mà đơn vị nhận đợc hàng mua trớc ngày lập Bảng CĐTS đợc tính vào Các khoản phải trả trờng hợp đến ngày khoá sổ mà hàng đờng vận chuyển giá trị lô hàng không đợc tính vào 105 Các khoản phải trả Kiểm toán viên kiểm tra Hợp đồng mua hàng để xem phơng thức mua hàng đơn vị, từ phát sai sót nh nêu Với thủ tục khảo sát chi tiết đó, KTV tin tởng Các khoản phải trả không bị báo cáo d Việc làm góp phần hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Vấn đề chọn mẫu tiến hành kiểm toán Trên thực tế, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến số d tài khoản phát sinh với số lợng lớn khiến cho KTV kiểm tra hết đợc toàn nghiệp vụ Để bảo đảm hiệu kiểm toán, nghĩa với chi phí kiểm toán định trớc nhng kết luận mà KTV đa phải sát thực với thực tế hoạt động kinh doanh đơn vị, đòi hỏi phải tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ tiến hành kiểm tra chi tiết số d tài khoản Phơng pháp AS/2 có đa cách chọn mẫu sau: Chọn mẫu đại diện Chọn mẫu không đại diện Kiểm tra toàn khoản số d chän mÉu Trong trêng hỵp thø nhÊt viƯc chän mÉu đợc thực theo cách nghiệp vụ liên quan đến tài khoản cần kiểm tra phát sinh với số lợng lớn: Nh nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu, hàng hoá sản phẩm đơn vị khách hàng doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thơong maị Trong trờng hợp KTV kiểm tra hết toàn nên chọn mẫu ®¹i diƯn tõ ®ã suy møc sai sãt cho toàn tổng thể Việc xác định số lợng mẫu theo công thức dựa giá trị trọng yếu chi tiÕt MP, chØ sè ®é tin cËy kiĨm tra chi tiết R, số d tài khoản cần kiểm tra (Công thức đợc đề cập phần II) Việc chon mẫu tránh khỏi đợc rủi ro tuỳ thuộc vào đặc điểm mẫu chọn phụ thuộc chủ yếu vào công thức chọn mẫu Mặt khác công thức chọn mẫu đợc áp dụng nh công thức chuẩn tiến hành kiểm toán VACO, tỏ tiện lợi 106 áp dụng vấn đề phải bàn thêm cách thức chọn mẫu Trong trờng hợp chọn mẫu theo cách thứ điều kiện áp dụng số lợng nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài khoản mức độ vừa phải Trong trờng hợp chọn mẫu theo cách thứ 2, cách chọn mẫu đợc áp dụng nhiều với điều kiện số lợng nghiệp vụ phát sinh hay khoản mục cần chọn mức đọ vừa phải, kiểm toán viên ý đến nghiệp vụ phát sinh có số lợng tiền lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu Điều thể rõ ràng ví dụ láy từ Công ty MBC kiểm tra chu trình mua hàng toán KTV xem xét sổ tổng hợp tài khoản phải trả khách hàng chọn nhà cung cấp có số d nợ lớn để kiĨm tra Còng t¬ng tù nh thÕ , thđ tơc đợc áp dụng kiểm tra chi tiết số tiền chênh lệch hoá đơn hợp đồng cung cấp hàng hoá Vì cần phải cẩn thận áp dụng phơng pháp chọn mẫu trên, thông thờng kết hợp với tất xét đoán cá nhân tổng mức sai sót so sánh với sai sót phát đợc , có chênh lệch tăng số mẫu đợc chọn kết hợp chặt chẽ với việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nh trình bày 107 Kết luận Kết kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, sở đa kết luận tính trung thực hợp lý Báo cáo tài Qua lý luận thực tiễn kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài cho thấy việc thiết kế thực kiểm toán chu trình hợp lý đóng vai trò quan trọng toàn kiểm toán Trên sở phơng pháp luận kiểm toán Báo cáo tài đợc trang bị suốt thời gian học tập nghiên cứu trờng Đaị học Kinh tế Quốc dân điều học hỏi đợc thời gian ngắn thực tập Công ty kiểm toán Việt Nam, em hoàn thành chuyên đề; Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam Kiểm toán nghề mẻ Việt Nam lại mẻ nhà trờng Mặc dù vậy, đợc bảo ân cần thầy giáo TS NGÔ trí tuệ, thầy cô khoa kế toán, giúp đỡ nhiệt tình Cô Hà Thị Thu Thanh - Tổng Giám 108 đốc, anh Trơng Anh Hùng - Kiểm toán viên cao cấp, Trởng phòng đào tạo, nh toàn thể cô chú, anh chị Công ty Kiểm toán Việt Nam tạo điều kiện cho em thoàn thành tốt chuyên đề Tuy cố gắng song thiếu sót tránh khỏi, em mong nhận đợc thông cảm bảo thầy cô Em xin trân trọng cám ơn! 109 tài liệu tham khảo Auditting- An Intergrated Appoach ALVIN.A.ARENNS-JAME.K.LOBBECKE - nhà xuất thống kê Kiểm toán PTS Đào Xuân Tiên - PTS.Vơng Đình Huệ - NXB tài - 1996 Tìm hiểu kiểm toán độc lập Việt Nam Bùi Văn Mai - nhà xuất tài hà nội - 1995 Lý thut kiĨm to¸n GS PTS Ngun Quang Quynh - nxb gi¸o dơc 11/1996 KiĨm to¸n Thực hành kiểm toán BCTC doanh nghiệp hƯ thèng chn mùc qc tÕ vỊ kiĨm to¸n Trêng §¹i häc Quèc gia TP Hå ChÝ Minh - NXB tài - 1997 Nhà xuất tài Bộ tài - vụ chế độ kế toán (tài liệu dịch) 9/1998 Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân Nghị định 07/CP ngày 29/11/1994 Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán Quốc tế Công ty kiểm toán VN (tài liệu dịch) tháng 9/1992 th«ng t híng dÉn thùc hiƯn c«ng tác kế toán kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu t nớc VN Thông t số 60tc/cđkt ngày 1/9/1997 1 Hệ thèng kiĨm to¸n Audit System/2 Deloitte Touche Tohmatsu Hồ sơ kiểm toán mẫu Tài liệu cho “Kho¸ häc vỊ kiĨm to¸n” VACO tun tËp Công ty kiểm toán Việt Nam VACO DTT phối hợp đào tạo tháng 6/1993 Công ty kiểm toán Việt Nam sổ tay thuật ngữ thông dụng kiểm toán tài - viện khoa học tài - 1994 Các văn pháp luật quản lý doanh nghiệp Nhà xuất trị Quốc gia Các tạp chí Kế toán Kiểm toán 110 ... Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán. .. tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Các Báo cáo tài 14 Chu trình mua hàng toán Một phận cấu thành Báo cáo tài Xác nhận Ban Quản trị chu trình mua hàng toán Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình. .. động kiểm toán, Kiểm toán Báo cáo tài tổ chức Kiểm toán độc lập Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức Kiểm toán độc lập Một kiểm toán Báo cáo tài bao gồm tổng hợp kết kiểm toán chu trình