Quy trình kiểm toán tscđ và khấu hao tscđ trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán dfk việt nam

LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, em có hội tiếp xúc, học hỏi trực tiếp tham gia thực kiểm toán số phần hành có khoản mục tài sản cố định khấu hao số doanh nghiệp Đây quãng thời gian mà em áp dụng kiến thức lý thuyết học trường vào thực tiễn công việc kiểm toán tiếp thu nhiều học bổ ích, có nhìn tổng quan quy trình thủ tục kiểm toán áp dụng cho số khoản mục iệ p có khoản mục tài sản cố định doanh nghiệp gh Em xin chân thành cảm ơn thầy cô bảo, dạy dỗ em tn kiến thức chun mơn mà cịn kiến thức xã hội, đời sống Đặc biệt, em xin cảm ơn Tố giáo viên hướng dẫn - TS Nguyễn Quốc Thắng anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt thời gian thực tập tậ p để em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Do giới hạn mặt thời gian ực kinh nghiệm hạn chế nên viết không tránh khỏi sai sót, em mong nhận lời nhận xét ý kiến đóng góp q báu từ phía thầy anh đề th chị kiểm tốn viên để em hồn thiện đề tài tốt nghiệp Ch uy ên Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2017 Sinh viên Đào Thị Ngọc Anh MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .1 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ iệ p 1.2 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC .6 gh 1.2.1 Vai trị kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn báo tn cáo tài Tố 1.2.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến trình kiểm toán tậ p 1.2.1.2 Mối quan hệ TSCĐ khấu hao TSCĐ khoản mục phận ực khác BCTC th 1.2.1.3 Vai trị kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán đề BCTC 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ .9 ên 1.2.3 Căn kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 10 uy 1.2.4 Những sai phạm thường gặp kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 10 Ch 1.3 Quy trình kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC 11 1.3.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 11 1.3.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng kiểm toán 13 1.3.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu .13 1.3.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn .15 1.3.2 Thực kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 15 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ 15 1.3.2.2 Thực thử nghiệm chi tiết 16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 19 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 20 2.1 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam .20 iệ p 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK gh Việt Nam 20 tn 2.1.2 Tổ chức hoạt động cơng ty TNHH kiểm tốn DFK Việt Nam 20 Tố 2.1.2.1 Phương châm hoạt động 20 2.1.2.2 Định hướng phát triển tương lai .20 tậ p 2.1.2.3 Dịch vụ công ty 20 ực 2.1.2.4 Một số khách hàng công ty .21 th 2.1.3 Tổ chức máy công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam 22 2.2 Thực trạng Quy trình kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn đề BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực 24 ên 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 24 uy 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 24 Ch 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội khách hàng kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 29 2.2.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu ban đầu 30 2.2.1.4 Thiết kế nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn TSCĐ khấu haoTSCĐ 35 2.2.2 Thực kiểm toán 35 STT 36 Thủ tục kiểm soát 36 công ty cổ phần HK 66 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 67 CHƯƠNG 3: : MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DFK THỰC HIỆN .73 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK thực 73 3.3.1 Ưu điểm 73 3.3.2 Các điểm tồn nguyên nhân 74 iệ p 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu gh hao TSCĐ BCTC công ty TNHH kiểm toán DFK thực 75 tn 3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội 75 Tố 3.2.2.Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận .75 3.2.3.Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát 76 tậ p 3.2.4.Thực đầy đủ thủ tục phân tích 76 ực 3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết 76 Ch uy ên đề th 3.2.6.Sử dụng ý kiến chuyên gia 77 DANH MỤC HÌNH, BẢNG Hình 1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty 22 Bảng 2.1: Tổng hợp khác chương trình kiểm tốn theo khách hàng thường xun khơng thường xuyên 28 Bảng 2.2: Tổng hợp khác chương trình kiểm tốn theo đặc điểm khách hàng 29 Bảng 2.3: Trích dẫn yêu cầu tài liệu cung cấp khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ .29 iệ p Bảng 2.4: Bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng tồn BCTC cơng ty XYZ .31 gh Hình 2.5: Trích dẫn ước tính tính trọng yếu cơng ty XYZ 33 tn Hình 2.6: Ước tính sai sót chấp nhận công ty XYZ 34 Tố Bảng 2.7: Trích dẫn thủ tục Kiểm sốt Nội công ty XYZ 36 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp khác bước thử nghiệm kiểm soát với đặc điểm tậ p khách hàng 38 ực Hình 2.9: Trích dẫn thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ công ty th TNHH ABC 40 Hình 2.10: Trích dẫn thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ công ty đề TNHH XYZ 40 ên Hình 2.11: Bảng trích dẫn tổng hợp khoản mục TSCĐ khấu hao công ty XYZ uy trước điều chỉnh 41 Ch Bảng 2.12:Sự khác thủ tục kiểm tra số dư đầu kỳ với khách hàng kiểm toán năm đầu khách hàng kiểm toán thường xuyên 43 Bảng2.13: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ công ty XYZ 45 Hình 2.14: Trích dẫn giấy tờ làm việc kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ năm công ty ABC 48 Hình 3.14: Trích dẫn bảng kiểm tra tăng TSCĐ công ty XYZ .50 Hình 3.15: Trích dẫn bảng kiểm tra giảm TSCĐ công ty KMP 52 Bảng 3.14: Tổng hợp khác thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ khách hàng có đặc điểm khác 53 Bảng 3.15: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kỳ công ty XYZ 54 Bảng 3.16: Trích dẫn biên kiểm kê công ty IJK 56 Hình 3.16: Bảng tính KH TSCĐ hữu hình cơng ty ABC 59 Bảng 3.17: Trích dẫn bảng so sánh chênh lệch chi phí khấu hao sổ sách bảng tính khấu hao cơng ty ABC 60 iệ p Bảng 3.18: So sánh giá trị khấu hao cơng ty DFK tính lại với bảng khấu 61 gh hao công ty XYZ 61 tn Bảng 3.19: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ TSCĐ Tố liên quan đến XDCB dở dang công ty XYZ 62 Hình 3.17: Trích dẫn thủ tục kiểm tra chi phí xây dựng dở dang cơng ty tậ p TNHH XYZ 64 ực Hình 3.18: Trích dẫn thủ tục kiểm tra tăng TSCĐ thuê tài .66 th Hình 3.19: Trích dẫn bảng tính khấu hao TSCĐ th tài cơng ty HK 67 Hình 3.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ khấu hao sau điều chỉnh đề công ty XYZ 69 ên Hình 3.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày giấy tờ làm việc 70 Ch uy Hình 3.22: Thuyết minh TSCĐ Master Leadsheet 71 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm iệ p TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào gh q trình sản xuất, bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần tn vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hư hỏng Theo quy định hành TSCĐ có giá trị từ 10 triệu trở lên, thời Tố gian từ năm trở lên, phải trích khấu hao phải theo quy định tài p (203/2009/TT-BTC) tậ TSCĐ có nhiều loại có đặc điểm yêu cầu quản lý khác để thuận tiện ực cho cơng tác hạch tốn cần phải xếp phân loại theo nhóm, nguồn hình th thành có loại chủ yếu: đề TSCĐ hữu hình: tài sản có hình thái vật chất cụ thể, có thời gian sử dụng ên năm năm như: máy móc, thiết bị, vật kiến trúc, phương tiện kinh doanh uy vận tải, thiết bị truyền dẫn… Do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất Ch TSCĐ vơ hình: Tài sản khơng có hình thái vật chất, có thời gian sử dụng năm phần mềm quản lý, sáng chế, quyền sử dụng đất, quyền phát hành, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá…Theo chuẩn mực số 04 TS VH phải thoả mãn điều kiện TS HH TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty tài hợp đồng thuê thoả mãn đầy đủ điều kiện sau: Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại TS thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế TS thuê thời điểm mua lại bên cho thuê phải chuyển quyền sở hữu TS đó; Thời hạn cho thuê loại TS quy định phải = 60% thời gian cần thiết đê khấu hao TS thuê đó; Tổng số loại TS thuê phải tương đương với giá TS thị trường vào thời điểm ký kết hợp đồng Mọi hợp đồng th tài khơng thoả mãn cquy định coi TSCĐ thuê hoạt động Ví dụ: Bên A vay bên B để mua ô tô bên C không vay tiền Bên B đồng ý cho bên A vay tiền mua ô tô bên C với điều kiện phỉa ký kết hợp đồng thuê tài Lúc bên C viết hợp đồng cho bên B Sau thời gian sử dụng bên A có quyền khấu hao TSCĐ bình thường bên A trả lãi điều kiện giá trị thấp giá trị ban đầu Quy trình gọi thuê tài iệ p 60% giá trị TSCĐ bên B làm thủ tục chuyển giao TSCĐ cho bên A với gh Khấu hao việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tn tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời gian sử dụng tài sản cố Tố định Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mòn tài sản, giảm dần p giá trị giá trị sử dụng tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, hao mịn tậ tự nhiên tiến khoa học công nghệ ực 1.1.2 Quy định hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ th Theo điều Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài ên cố định (TSCĐ) sử dụng doanh nghiệp đề quy định việc quản lý việc sử dụng trích khấu hao tài sản uy - Các điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình: Ch Tài sản hay nói cụ thể tư liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, mua phục vụ sản xuất, kinh doanh đồng thời thoã mãn điều kiện sau xếp vào TSCĐ: +Việc sử dụng tài sản phải đảm bảo chắn thu lợi ích kinh tế tương lai + Có thời gian sử dụng (dự kiến) từ năm trở lên + Nguyên giá (NG) TSCĐ phải 30.000.000 đồng Một số trường hợp thực tế ghi nhận TSCĐ hữu hình: Chi phí để sửa chữa TSCĐ không ghi tăng NG tài sản cố định mà phải hạch toán thẳng phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ sửa chữa (nhưng tối đa không năm) Chi phí bỏ nhằm nâng cấp tài sản cố định ghi nhận khoản chi phí vào NG TSCĐ Những tài sản cố định trích khấu hao theo chế độ kế tốn cũ (thông tư số 203/2009/TT-BTC, nguyên giá cần từ 10.000.000 đồng trở lên điều kiện giữ nguyên) , không đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ giá trị cịn lại phân bổ vào chi phí SXKD (thời gian phân bổ khơng q năm) - Các điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình: Các khoản chi phí thực tế DN chi thỗ mãn đủ điều kiện ghi nhận tài iệ p sản cố định hữu hình nêu trên, khơng phải tài sản cố định hữu hình gh xem tài sản cố định vơ hình (khơng có hình thái vật chất cụ thể) Các khoản chi phí tn giai đoạn triển khai ghi nhận tài sản cố định vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp đồng thời thoã mãn điều kiện: Tố + Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo tài sản hoàn thành đưa vào sử p dụng theo kế hoạch để bán tậ + DN dự tính hồn thành tài sản cố định vơ hình để sử dụng để bán ực + DN hồn tồn có khả sử dụng bán tài sản th + Tài sản vơ hình phải chắn tạo lợi ích định tương lai đề + Có đầy đủ nguồn lực mặt như: tài chính, kỹ thuật,… để hoàn tất ên giai đoạn việc triển khai, sử dụng bán tài sản để tạo tài sản vơ hình uy + Có khả xác định chắn tất chi phí giai đoạn triển khai kiện ghi nhận TSCĐ Ch + Ước tính có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo điều Một vài lưu ý sau: Những khoản chi phí sau khơng phải tài sản cố định vơ hình, phân bổ dần vào chi phí SXKD DN khơng q năm: chi phí thành lập DN, chi đào tạo nhân viên, chi quảng cáo phát sinh trước DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí dịch chuyển địa điểm, chi phí để mua có, sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển gia công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh Theo điều Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ tài quy định việc quản lý việc sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng doanh nghiệp Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh iệ p - TSCĐ khấu hao chưa hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh gh nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính) tn - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán Tố doanh nghiệp p - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động tậ doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp ực như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước th sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, đề sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xây dựng) - TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền ên bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học uy - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận Ch chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động doanh nghiệp quy định khoản Điều Thơng tư có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vào thời gian tính chất sử dụng tài sản cố định để thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thơng báo cho quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý chúng thực quán với kỳ trước Đánh giá thích hợp thời gian mà lãi vay vốn hoá lãi suất áp dụng; tính tốn lại tổng chi phí vốn hố Đảm bảo chi phí vốn hố không làm cho giá trị sổ sách TSCĐ vượt giá trị thu hồi TSCĐ e Kiểm tra thích hợp phương pháp sử dụng để vốn hố chi phí quản lý chung trình xây dựng xác định chúng thực quán iệ p với kỳ trước Đánh giá thích hợp chi phí gh vốn hố Đảm bảo có chi phí trực tiếp tn vốn hố Đối với dự án hồn thành kỳ xác định xem Tố cơng ty có phương pháp thích hợp việc phân đoạn ực ý tính hợp lý việc phân loại chi phí) tậ chi phí liên quan kết chuyển sang TSCĐ (lưu p thời gian vốn hố lãi vay, chi phí quản lý chung tất th Đối với dự án lớn bị treo, huỷ bỏ đề tạm dừng kỳ, kiểm tra tình liên quan đánh uy thu hồi chi phí phát sinh ên giá ảnh hưởng đến khả thực hoá khả Ch 9.Kiểm kê thực tế cơng trình xây dựng dở dang lớn vào thời điểm cuối kỳ, lưu ý trạng thực tế phải thống với nội dung phản ánh tài liệu mức độ hồn thành cơng việc theo dự tính hợp lý 10 Với dự án lớn, xác nhận với nhà thầu bên khoản phải thu/phải trả việc giải ngân theo tiến độ điều khoản khác liên quan đến hợp đồng xây dựng 65 gh iệ p Trong năm công ty XYZ có số TSCĐ hình thành từ XDCB dở dang với giá trị 3.902.367 USD Giá trị chuyển kỳ trước chuyển sang phát sinh năm Qua kiểm tra chi tiết, tất dự án xây dựng thực với công ty Hazama chi nhánh Hà Nội KTV kiểm tra hợp đồng, hóa đơn chứng từ liên quan nhận thấy dự án xác trừ dự án xây dựng nhà máy thấu kính Với dự án này, ngồi chi phí xây dựng ký hợp đồng với cơng ty Hazama cịn có khoản chi phí tư vấn giám sát cơng trình kế tốn cơng ty khơng hạch tốn, làm ngun giá nhà máy thấu kính giảm 196.367 USD Do số dư cuối kỳ khơng cịn, KTV đề xuất bút tốn điều chỉnh tăng ngun giá nhà máy thấu kính (đã trình bày mục kiểm tra tăng, giảm TSCĐ công ty XYZ) Sau điều chỉnh, chi phí XDCB dở dang khơng cịn Hình 3.17: Trích dẫn thủ tục kiểm tra chi phí xây dựng dở dang công tn ty TNHH XYZ Ch uy ên đề th ực tậ p Tố ĐVT: USD 66 Trong năm cơng ty ABC khơng có TSCĐ hình thành từ XDCB dở dang đến cuối năm qua kiểm tra sơ KTV nhận thấy có số dư cuối kỳ TK 241- Xây dựng dở dang với số tiền 25.000.000 đồng Qua kiểm tra chi tiết, số dư 25.000.000 đồng xây dựng hệ thống quản lý phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001- 2008 công ty Tư vấn hiệu Hai bên tiến hành ký kết hợp đồng ngày 14/6/2016 với phụ lục hợp đồng tiến độ trình cung cấp hợp đồng, hệ thống hoàn tất vào tháng 2.2017 nên đến cuối năm 2016, hệ thống quản lý chưa hoàn thành Qua kiểm tra, hệ thống iệ p quản lý chưa hoàn thành năm 2016 đến tháng 2.2017 hai bên tiến gh hành lý hợp đồng, bàn giao đưa vào sử dụng tn Nhận xét chung: Kiểm tốn TSCĐ hình thành từ XDCB dở dang DFK thực tương đối phức tạp, kỹ lưỡng với khách hàng có nhiều nghiệp vụ phát Tố sinh năm với giá trị lớn Với cơng trình kết chuyển sang TSCĐ kiểm tốn p viên kiểm tra chi phí liên quan, kiểm tra dự án thực vào hoạt động tậ chưa Với dự án chưa hoàn thành năm hay ngừng triển khai, KTV xem ực xét đưa đề xuất điều chỉnh hay lưu ý với khách hàng với dự án th c Đối với TSCĐ thuê tài đề Với TSCĐ thuê tài chính, DFK Việt Nam thu thập bảng tổng hợp chi tiết ên TSCĐ thuê tài khách hàng Từ bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ thu thập được, uy KTV kiểm tra toàn khách hàng khơng có nhiều TSCĐ, với khách hàng có số lượng TSCĐ th tài lớn, KTV chọn mẫu số TSCĐ tăng năm mà Ch số dư cuối kỳ để so sánh với biên kiểm kê xem có tài sản đơn vị khơng, kiểm tra khoản tốn tiền thuê, tính lại số tiền lãi phải trả hạch tốn vào chi phí kỳ tính lại chi phí khấu hao tài sản Đối với tài sản khơng cịn TSCĐ th tài thời điểm cuối năm KTV xem xét biên lý hợp đồng để đảm bảo việc hạch tốn hợp lý Cơng ty cổ phần đầu tư thương mại HK có hoạt động cho thuê, nhập mua bán máy móc thiết bị Qua tài liệu khách hàng cung cấp: công ty có phát sinh nghiệp vụ tăng TSCĐ th tài q khơng có tài sản trả lại cho bên thuê Tại ngày 31/12/2016 DFK Việt Nam khơng quan sát q trình kiểm kê 67 nên ngày 11/3/2017, q trình thực kiểm tốn công ty khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra tài sản sử dụng đơn vị Do báo cáo tháng đầu năm DFK Việt Nam kiểm tốn nên KTV khơng tiến hành kiểm tra lại phát sinh tăng tháng đầu năm mà kiểm tra tài sản phát sinh tháng cuối năm Hình 3.18: Trích dẫn thủ tục kiểm tra tăng TSCĐ th tài cơng ty cổ phần HK ực tậ p Tố tn gh iệ p ĐVT: VNĐ th Trong tháng cuối năm phát sinh thêm nghiệp vụ thuê tài ô tô tải tự đề đổ với giá trị 57.428.280.000 đồng Qua kiểm tra chi tiết, KTV kiểm tra hợp uy trị ên đồng thuê số 34.13.01/CTTC ngày 16/8/2016 công ty TNHH MTV với giá Ch Tất TSCĐ th tài cơng ty thuê công ty TNHH MTV với lãi suất 6%/năm, kế tốn cơng ty tính hạch toán lãi tháng theo số ngày tháng, lãi tính trả ngày 20 hàng tháng KTV tính lại kết hợp với kiểm tốn khoản mục chi phí tài thấy khơng chênh lệch với giá trị mà khách hàng tính Cùng với tính tốn lại lãi, KTV kiểm tra chứng từ tốn: cơng ty trả lãi tiền gửi tài khoản ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam với số tiền Với khách hàng có TSCĐ thuê tài chính, KTV tiến hành tính lại khấu hao riêng cho loại tài sản 68 Hình 3.19: Trích dẫn bảng tính khấu hao TSCĐ th tài cơng ty HK iệ p ĐVT: VNĐ Sau hoàn thành cơng việc kiểm tốn phần hành này, kiểm gh toán viên tập hợp bút toán điều chỉnh chuyển đến cho trưởng nhóm kiểm tốn, tn trách nhiệm trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét lại phần hành mà KTV phụ trách Tố làm, có sai sót chỉnh sửa phát sai phạm mà kiểm toán viên p bỏ qua Khi phần hành duyệt, trưởng nhóm kiểm toán thống bút tậ toán điều chỉnh khách hàng, từ đến thống số cuối ực thuyết minh BCKT phát hành th 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn đề Các bước cơng việc mà DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội yêu cầu KTV thực giai đoạn như: thẩm tra kiện bất ngờ, tổng hợp kết kiểm toán ên giải vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn; chuẩn bị dự thảo BCKT uy thư quản lý vấn đề trọng yếu mà kiểm toán viên thấy q trình kiểm tốn; Ch gửi báo cáo kiểm toán thư quản lý dự thảo cho Ban giám đốc Cơng ty vịng tuần sau kết thúc kiểm toán; thảo luận kết kiểm toán phát khác với Ban giám đốc khách hàng để đến thống nhất; hoàn chỉnh phát hành thức báo cáo kiểm tốn thư quản lý; thảo luận tư vấn cho Ban giám đốc khách hàng vấn đề quan tâm để khách hàng hồn thiện hệ thống kế tốn Một trình xuyên suốt kiểm toán soát xét lại giấy tờ làm việc, chất lượng kiểm toán cấp cao Nếu thấy nghi vấn, KTV thực 69 phần hành phải giải trình trước trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng hay Ban Giám đốc vấn đề nghi vấn Các cơng việc bước kết thúc kiểm tốn thực tương đối giống khách hàng, sau minh họa công ty XYZ cho bước Qua q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khách hàng XYZ, KTV đưa bút toán điều chỉnh tập hợp gửi cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành xem xét giấy tờ làm việc thành viên nhóm kiểm tốn bút toán điều chỉnh phát KTV thực phần iệ p hành TSCĐ, hoàn toàn chấp nhận đồng ý với giấy tờ làm việc KTV phụ gh trách phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành trao đổi với khách hàng Khi tn thống bút toán điều chỉnh với khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn báo lại với KTV KTV có trách nhiệm trực tiếp đưa bút toán điều chỉnh lên Ch uy ên đề th ực tậ p Tố Leadsheet phần làm 70 Hình 3.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ khấu hao sau điều chỉnh công ty XYZ Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p ĐVT: USD 71 Kiểm toán viên tiến hành nhập bút toán điều chỉnh lên Master Leadsheet, Leadsheet Master Leadsheet chuyển số số dư cuối kỳ khoản mục sau kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán cần thiết đưa bút tốn điều chỉnh (nếu có), đồng thời thống với khách hàng bút toán điều chỉnh Số dư cuối kỳ sau kiểm toán số thuyết minh báo cáo kiểm tốn phát hành sau Nó phản ánh giá trị trung thực, hợp lý xác số dư tài khoản TSCĐ Hình 3.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày giấy tờ làm việc Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tn gh iệ p ĐVT: VNĐ Như vậy, sau q trình kiểm tốn, kiểm toán viên đưa kết luận phần hành TSCĐ Do phía khách hàng hồn tồn chấp nhận bút tốn điều chỉnh kiểm tốn viên nên khơng có ảnh hưởng đến kết luận báo cáo kiểm toán phần hành Cơng việc kiểm tốn viên thuyết minh phần hành Master Leadsheet, phần thuyết minh sở để nhập số báo cáo kiểm tốn phát hành 72 Hình 3.22: Thuyết minh TSCĐ Master Leadsheet ực tậ p Tố tn gh iệ p ĐVT: VNĐ th Trong thời gian thực cơng ty XYZ, kiểm tốn viên tìm hiểu đề năm 2017 công ty ngừng hoạt động nhà máy khách hàng DigitalOptics ên Corporation Europe Limited công ty phá sản Đây hai nhà máy sản xuất năm 2016 nên trưởng nhóm kiểm tốn ban giám đốc cơng ty đánh uy giá khả hoạt động liên tục công ty Công ty hoạt động bình thường Ch quy mơ nhỏ góp vốn cơng ty mẹ bên Nhật Bản Đây kiện phát sinh sau ngày khóa sổ nên ban giám đốc định đưa vào BCKT với đoạn nhấn mạnh vấn đề Trong kiểm tốn cơng ty này, thư quản lý gộp chung vào biên thảo luận Qua q trình kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng, kiểm toán viên đưa số bút tốn điều chỉnh cơng ty khách hàng chấp nhận Trước đưa BCKT cuối Ban giám đốc bên trao đổi để đến ý kiến thống cho BCKT Ý kiến kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ số khoản mục phải thu khách hàng, phải trả người bán…KTV không nhận đầy đủ thư xác nhận 73 mà KTV thực thủ tục khác thay để đảm bảo hữu, đầy đủ xác khoản mục đánh giá ảnh hưởng khoản mục tới khoản mục khác BCTC cơng ty Ngồi ra, đến ngày lập BCTC công ty ngừng hoạt động sản xuất nhà máy khách hàng công ty bị phá sản Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016, số khoản mục có liên quan đến khách hàng với số tiền tương đối lớn số dư khoản phải thu khách hàng 55.050 đô la Mỹ (USD) Ngoài ra, khoản mục khác bảng cân đối kế tốn có liên quan trực tiếp tới khách hàng nhà xưởng máy móc thiết bị với giá trị sổ sách ngày 31.12.2016 3.244.836 USD 7.070.417 USD Công ty chưa thực đánh giá khả thu hồi khoản phải thu iệ p khách hàng, mức độ giảm giá hàng tồn kho mức độ thiệt hại liên quan đến nhà gh xưởng máy móc thiết bị việc ngừng sản xuất sản phẩm cho khách hàng Do tn đó, XYZ chưa trích lập dự phịng phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho Ch uy ên đề th ực tậ p Tố tài sản cố định liên quan 74 CHƯƠNG 3: : MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN DFK THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK thực 3.3.1 Ưu điểm Đối với quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ BCTC Cơng ty, iệ p chương trình kiểm tốn thiết kế chặt chẽ việc thực thử nghiệm kiểm gh soát, thử nghiệm gồm thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Trong tn chương trình kiểm tốn dẫn chi tiết cơng việc kiểm tốn viên cần thu Tố thập để đánh giá tính xác khoản mục TSCĐ Hồ sơ kiểm tốn trình bày khoa học giúp cho người đọc dễ dàng tìm tậ p hiểu nghiên cứu Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, ực nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cụ thể thời gian ước tính th cần thiết cho phần hành Các phần hành ký hiệu theo bảng chữ cái, phần hành tiêu tính chất bảng cân đối kế toán báo đề cáo kết hoạt động kinh doanh; từ đó, q trình thu thập chứng từ, kiểm ên toán viên tiến hành lưu file theo thứ tự để tránh lẫn lộn phần hành uy Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ KTV có trình độ kiểm toán dầy dặn Ch nghiệp vụ tương xứng thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn người có kinh nghiệm Tiến độ công việc KTV công ty thực kế hoạch Nhóm kiểm tốn làm việc chun nghiệp, chứng kiểm tốn thu có độ tin cậy cao Kết kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng Báo cáo tài nói chung cho cơng ty ABC, XYZ, KMP, IJK, NNH công ty HK phản ánh trung thực hợp lý thơng tin tài khách hàng trình bày Cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán triển khai bản, tuân thủ theo quy định chung ngành kiểm tốn nói riêng quy định cơng ty nói riêng Kết thúc ngày làm việc, nhóm kiểm tốn họp lại để tổng kết cơng 75 việc làm cịn tồn đồng thời lên kế hoạch cho ngày kiểm toán Để phát hành báo cáo kiểm tốn, việc kiểm tra chất lượng cơng việc cơng ty soát xét lại từ KTV thực phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng nghiệp vụ cuối Ban Giám đốc, việc làm đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt nhất, tránh sai sót xảy rút kinh nghiệm cho kiểm toán khác 3.3.2 Các điểm tồn nguyên nhân Ở DFK Việt Nam, thử nghiệm kiểm soát thiết kế cho khoản mục hầu hết kiểm toán viên bỏ qua không thực thử nghiệm này, iệ p có thực với cơng ty có nghiệp vụ phức tạp, kiểm toán năm đầu mà tiến gh hành thực thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Quá trình xem xét, đánh tn giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng KTV thực Tố trình trao đổi với khách hàng, chưa thực chi tiết Việc chọn mẫu kiểm toán KTV chọn theo cảm tính, xét đốn nên rơi vào trường hợp tậ p mẫu chọn không đảm bảo đại diện cho mẫu Đối với khách hàng có số lượng ực TSCĐ không nhiều, nghiệp vụ kỳ phát sinh khơng nhiều việc thực th thử nghiệm mà bỏ qua thử nghiệm kiểm sốt chấp nhận được, nhiên, khách hàng hoạt động lâu năm số lượng nghiệp vụ tăng, giảm đề liên quan TSCĐ nhiều, kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục kiểm tra chi tiết ên hết tất phát sinh liên quan, điều gây lãng phí thời gian ảnh hưởng uy đến tiến độ kiểm toán Trong trường hợp này, việc thực thử nghiệm Ch kiểm soát cần thiết, từ đánh giá q trình kiểm sốt cơng ty khách hàng TSCĐ, giảm thiểu số mẫu kiểm tra chi tiết cần thực hiện, tránh thời gian không cần thiết Tuy nhiên, vấn đề đặt phải thiết kế thử nghiệm kiểm soát để lựa chọn số lượng mẫu chọn hợp lý để tiến hành kiểm tra chi tiết Xác định mức trọng yếu DFK Việt Nam xác định cho tổng thể BCTC chưa vào xác định cụ thể cho khoản mục Xác định khoản mục cần ý nhiều đưa bút tốn điều chỉnh khoản mục khơng thực điều gây khó khăn cho KTV thực phần hành Với khoản mục mức độ quan trọng giá trị khác dẫn tới cần phải xác định 76 mức trọng yếu khác nhau, phù hợp với khoản mục, đảm bảo chất lượng kiểm tốn cao Đối với thủ tục phân tích với khoản mục này, DFK Việt Nam chưa trọng thiết kế thủ tục phân tích cách chi tiết, phân tích dừng lại việc so sánh tăng giảm nguyên giá khấu hao lũy kế qua năm mà chưa so sánh cấu trúc TSCĐ tài sản dài hạn tổng tài sản Tác dụng việc sử dụng thủ tục phân tích mang lại lớn, đơi cần dựa vào tiêu tính tốn qua thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nhận bất thường khoản mục tiến hành kiểm tốn Khi khơng thiết kế thực iệ p đầy đủ loại thủ tục phân tích, kiểm tốn viên khó có nhìn tổng gh quát khoản mục kiểm toán, làm tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết cần tn phải thực Tố 3.2 Một số giải pháp hồn thiện Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ BCTC công ty TNHH kiểm toán DFK thực tậ p 3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội ực Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng DFK Việt Nam chưa th thực đầy đủ cặn kẽ, việc đánh giá đơi cịn mang tính trừu tượng theo cảm tính kiểm tốn viên nên gây khó hiểu cho người đọc Vì vậy, DFK nên thiết đề lập hệ thống thủ tục cần thực để đánh giá hệ thống KSNB cách ên xác cần thực đầy đủ kiểm toán uy 3.2.2.Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận Ch Kiểm toán viên phải tùy thuộc đặc điểm ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp, cấu trúc báo cáo tài để lựa chọn mức thích hợp dựa mức trọng yếu xác định toàn BCTC Ví dụ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ, thương mại cấu TSCĐ thường nhỏ doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, mức trọng yếu nên xác lập thấp mức trọng yếu doanh nghiệp sản xuất Đối với khách hàng kiểm tốn năm mức trọng yếu nên xác định mức thấp để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp Ngồi ra, cơng ty nên xác định mức trọng yếu cho khoản mục để thành viên nhóm kiểm tốn áp dụng cụ thể vào phần hành để chất lượng kiểm toán đạt kết cao Việc đánh giá mức 77 trọng yếu cần phải thực KTV có kinh nghiệm lâu năm hiểu biết với lĩnh vực hoạt động sản xuất công ty khách hàng 3.2.3.Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát Ở DFK Việt Nam, khoản mục TSCĐ, thiết kế chương trình kiểm tốn thử nghiệm kiểm soát thực để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, việc thực thử nghiệm kiểm soát giúp giảm bớt việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh gây thời gian Tuy nhiên, DFK cần xây dựng số lượng mẫu chọn phù hợp đặc điểm khách hàng, tránh cố định số lượng mẫu chọn cần kiểm tra chi tiết, khách hàng lớn số lượng mẫu iệ p chọn với khách hàng nhỏ số lượng mẫu lại lớn gh 3.2.4.Thực đầy đủ thủ tục phân tích tn Thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm mà thủ khác mang lại cho Tố kiểm tốn Mặc dù thủ tục phân tích áp dụng số mang tính tổng hợp mà thủ tục giúp KTV có nhìn tổng quan tậ p biến động xu hướng hoạt động sản xuất kinh doanh khách ực hàng Khi thực thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV th phát bất thường tiêu BCTC nói riêng tiêu liên quan đến khoản mục TSCĐ nói chung Thủ tục phân tích áp dụng đề khoản mục TSCĐ DFK Việt Nam thực chủ yếu tập trung vào phân tích ên ngang mà chưa thực phân tích dọc hạn chế Cơng ty chưa có có sở liệu uy thống kê số bình quân tỷ suất ngành, lĩnh vực Tuy Ch nhiều thời gian khó khăn việc xây dựng sở liệu cần thiết hoạt động kiểm toán 3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng chủ yếu với khoản mục TSCĐ DFK Việt Nam thủ tục dừng lại việc thu thập chứng từ, trao đổi với kế toán mà kiểm toán viên chưa chứng kiến vận hành thực tế để xem xét tình hình sử dụng TSCĐ thực tế, tránh số trường hợp TSCĐ mua chưa sử dụng trích khấu hao, Cơng ty thực kiểm kê khách hàng chứng minh tồn TSCĐ mà chưa chắn việc TSCĐ có sử dụng hay khơng, điều không thỏa mãn nguyên 78 tắc phù hợp doanh thu chi phí Để khắc phục điều này, thực thủ tục kiểm tra chi tiết q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên nên u cầu khách hàng cho xem xét vận hàng máy móc phục vụ q trình sản xuất thực tế Ngoài ra, để hạn chế thời gian kiểm tra chi tiết, KTV cần phải có xác đáng để chọn mẫu đại diện cho tổng thể 3.2.6.Sử dụng ý kiến chuyên gia TSCĐ khoản mục có giá trị lớn với thời gian sử dụng lâu dài, ảnh hưởng TSCĐ tới BCTC khơng giới hạn năm tài mà kéo dài nhiều năm tài Tuy nhiên với tốc độ phát triển khoa học kỹ thuật, iệ p máy móc thiết bị doanh nghiệp giảm giá trị lạc hậu so với sản phẩm khác thị trường Đối với máy móc thiết bị vậy, KTV cần tiến hành gh xem xét lại giá trị thực TSCĐ mà doanh nghiệp sở hữu Việc xác định giá trị tn để đánh giá lại đòi hỏi tham khảo ý kiến chuyên gia, nhiên, đa số Tố kiểm tốn DFK Việt Nam thực việc tham khảo ý kiến chưa sử p dụng nên chưa đảm bảo giá trị phản ánh BCTC hợp lý Để đảm bảo tậ sử dụng ý kiến chuyên gia mang lại kết mong muốn, Công ty cần thu thập đầy ực đủ chứng thích hợp nhằm chứng minh tư liệu cung cấp chuyên gia Ch uy ên đề th có hợp lý 79