LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Khái niệm
TSCĐ, hay tài sản cố định, là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài, tham gia vào quá trình sản xuất và bị hao mòn dần theo thời gian Giá trị của TSCĐ được chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh, nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất cho đến khi hư hỏng Theo quy định hiện hành, TSCĐ có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên và thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên, đồng thời phải thực hiện trích khấu hao theo quy định của Bộ Tài chính.
TSCĐ bao gồm nhiều loại với các đặc điểm quản lý khác nhau, do đó cần phân loại và sắp xếp theo từng nhóm hoặc nguồn hình thành Có ba loại TSCĐ chính cần được chú ý trong công tác hạch toán.
TSCĐ hữu hình là tài sản có hình thái vật chất cụ thể, bao gồm máy móc, thiết bị, vật kiến trúc, phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn, với thời gian sử dụng từ một năm trở lên Những tài sản này được doanh nghiệp nắm giữ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất, có thời gian sử dụng trên một năm, bao gồm phần mềm quản lý, bằng sáng chế, quyền sử dụng đất, quyền phát hành, bản quyền và nhãn hiệu hàng hóa Theo chuẩn mực số 04, TSCĐ vô hình cũng cần đáp ứng bốn điều kiện giống như tài sản hữu hình.
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê từ công ty tài chính, với điều kiện hợp đồng thuê phải đáp ứng các tiêu chí nhất định Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê có quyền mua lại tài sản với giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế tại thời điểm mua lại, và bên cho thuê có trách nhiệm chuyển quyền sở hữu cho bên thuê.
TS đó; Thời hạn cho thuê 1 loại TS quy định ít nhất phải = 60% thời gian cần thiết đê
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp khấu hao TS thuê đó; Tổng số 1 loại TS khi thuê ít nhất phải tương đương với giá của
Tại thời điểm ký kết hợp đồng, tài sản (TS) phải được xác định rõ trên thị trường Nếu hợp đồng thuê tài chính không đáp ứng các quy định hiện hành, nó sẽ được phân loại là tài sản cố định (TSCĐ) thuê hoạt động.
Bên A muốn vay tiền từ bên B để mua ô tô mới của bên C nhưng không đủ điều kiện vay Bên B đồng ý cho bên A vay tiền với điều kiện ký hợp đồng thuê tài chính Sau đó, bên C sẽ lập hợp đồng cho bên B Sau một thời gian sử dụng, bên A có quyền khấu hao ô tô như tài sản cố định và khi trả lãi đạt 60% giá trị tài sản, bên B sẽ chuyển giao ô tô cho bên A với giá trị thấp hơn giá trị ban đầu Quy trình này được gọi là thuê tài chính.
Khấu hao là quá trình định giá và phân bổ giá trị tài sản theo thời gian sử dụng, phản ánh sự hao mòn của tài sản Khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí sản xuất trong suốt thời gian sử dụng, liên quan đến sự giảm giá trị do tham gia vào hoạt động sản xuất, hao mòn tự nhiên hoặc tiến bộ công nghệ.
Quy định về hạch toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ban hành ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính, quy định mới nhất về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp đã được thiết lập.
- Các điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình:
Tài sản, hay cụ thể hơn là tư liệu lao động có hình thái vật chất, được mua về để phục vụ sản xuất và kinh doanh, đồng thời phải thoả mãn ba điều kiện sau đây để được xếp vào TSCĐ.
+Việc sử dụng tài sản này phải đảm bảo chắc chắn là sẽ thu được lợi ích kinh tế trong tương lai.
+ Có thời gian sử dụng (dự kiến) từ 1 năm trở lên.
+ Nguyên giá (NG) TSCĐ phải ít nhất là bằng hoặc trên 30.000.000 đồng.
Một số trường hợp thực tế về ghi nhận TSCĐ hữu hình: Chi phí để sửa chữa
TSCĐ không được ghi tăng NG của tài sản cố định mà phải hạch toán thẳng hoặc phân
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp sẽ được bổ sung vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ sửa chữa, nhưng không quá 3 năm Chi phí nâng cấp tài sản cố định sẽ được ghi nhận vào nguyên giá của tài sản cố định đó Đối với các tài sản cố định đang trích khấu hao theo chế độ kế toán cũ (Thông tư số 203/2009/TT-BTC), nếu nguyên giá từ 10.000.000 đồng trở lên mà không đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định, thì giá trị còn lại sẽ được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong thời gian tối đa 3 năm.
- Các điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình:
Các khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi ra, nếu đáp ứng đủ ba điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hình nhưng không được xem là tài sản cố định hữu hình, sẽ được phân loại là tài sản cố định vô hình, tức là không có hình thái vật chất cụ thể Đặc biệt, các chi phí trong giai đoạn triển khai sẽ được ghi nhận là tài sản cố định vô hình do nội bộ doanh nghiệp tạo ra nếu đồng thời thỏa mãn bảy điều kiện cụ thể.
+ Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo tài sản được hoàn thành và đưa vào sử dụng theo kế hoạch hoặc để bán.
+ DN dự tính hoàn thành tài sản cố định vô hình để sử dụng hoặc để bán.
+ DN hoàn toàn có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản đó.
+ Tài sản vô hình này phải chắc chắn tạo ra được lợi ích nhất định trong tương lai.
Chúng tôi sở hữu đầy đủ nguồn lực tài chính và kỹ thuật cần thiết để hoàn thành mọi giai đoạn trong việc triển khai, sử dụng và bán tài sản.
+ Có khả năng xác định chắc chắn tất cả các chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vô hình này.
+ Ước tính có đủ tiêu chuẩn về giá trị cũng như về thời gian sử dụng theo điều kiện ghi nhận TSCĐ.
Một số khoản chi phí không được xem là tài sản cố định vô hình và cần được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian không quá 3 năm bao gồm: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi đào tạo nhân viên, chi quảng cáo trước khi doanh nghiệp được thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí di chuyển địa điểm, chi phí mua và sử dụng tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại và lợi thế trong kinh doanh.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Theo Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính, quy định mới nhất về quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp được nêu rõ.
1 Tất cả các TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây
- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính).
- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
TSCĐ được sử dụng trong các hoạt động phúc lợi nhằm phục vụ người lao động của doanh nghiệp, ngoại trừ những TSCĐ phục vụ trực tiếp cho họ như nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế, xe đưa đón, cơ sở đào tạo, dạy nghề và nhà ở do doanh nghiệp đầu tư xây dựng.
TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại được bàn giao cho doanh nghiệp bởi cơ quan có thẩm quyền nhằm phục vụ cho công tác nghiên cứu khoa học.
- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp.
2 Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.
3 Trường hợp TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động của doanh nghiệp quy định tại khoản 1 Điều 9 Thông tư này có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp căn cứ vào thời gian và tính chất sử dụng các tài sản cố định này để thực hiện tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
4 TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất, bị hư hỏng mà không thể sửa chữa, khắc phục được, doanh nghiệp xác định nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường của tập thể, cá nhân gây ra Chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản với tiền bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra, tiền bồi thường của cơ quan bảo hiểm và giá trị thu hồi được
Doanh nghiệp có thể sử dụng Quỹ dự phòng tài chính để bù đắp các khoản thiếu hụt Nếu Quỹ này không đủ để bù đắp, phần chênh lệch sẽ được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
5 Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho thuê.
6 Doanh nghiệp thuê TSCĐ theo hình thức thuê tài chính (gọi tắt là TSCĐ thuê tài chính) phải trích khấu hao TSCĐ đi thuê như TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo quy định hiện hành Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê TSCĐ thuê tài chính cam kết không mua lại tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính theo thời hạn thuê trong hợp đồng.
7 Trường hợp đánh giá lại giá trị TSCĐ đã hết khấu hao để góp vốn, điều chuyển khi chia tách, hợp nhất, sáp nhập thì các TSCĐ này phải được các tổ chức định giá chuyên nghiệp xác định giá trị nhưng không thấp hơn 20% nguyên giá tài sản đó.
KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Vai trò của kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính
kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán
Tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với đặc điểm và yêu cầu quản lý khác nhau, nhưng đều có giá trị đầu tư ban đầu lớn và thời gian thu hồi vốn trên một năm Trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ kinh doanh.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Tài sản cố định là một phần quan trọng trong Bảng cân đối kế toán, thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp Giá trị của tài sản cố định có sự khác biệt rõ rệt giữa các ngành nghề và lĩnh vực hoạt động Đặc biệt, trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc ngành công nghiệp nặng và dầu khí, tài sản cố định thường chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản.
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, Tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng, nhưng việc kiểm toán khoản mục này thường không tốn nhiều thời gian.
Số lượng TSCĐ thường không nhiều và từng đối tượng thường có giá trị lớn.
Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm thường không nhiều và với những TSCĐ có giá trị lớn thường có kế hoạch, quyết định của công ty.
Khóa sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn, vì khả năng nhầm lẫn trong ghi nhận nghiệp vụ về tài sản cố định giữa các niên độ thường thấp.
- Đối với chi phí khấu hao, khác với các chi phí thông thường khác, việc kiểm toán có hai đặc điểm riêng sau:
Chi phí khấu hao là một khoản ước tính kế toán, không phải chi phí thực tế, phụ thuộc vào ba yếu tố: nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích Trong đó, nguyên giá là yếu tố khách quan, trong khi giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích dựa vào ước tính của đơn vị Do đó, kiểm toán chi phí khấu hao chủ yếu là kiểm tra các ước tính kế toán thay vì các chi phí phát sinh thực tế, khiến việc tính toán chính xác không thể dựa hoàn toàn vào chứng từ hay tài liệu.
Chi phí khấu hao là quá trình phân bổ có hệ thống nguyên giá tài sản sau khi trừ giá trị thanh lý ước tính Sự hợp lý của chi phí khấu hao phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng Do đó, kiểm toán chi phí khấu hao không chỉ là việc kiểm tra số liệu mà còn liên quan đến việc đánh giá việc áp dụng các phương pháp kế toán đúng đắn.
1.2.1.2 Mối quan hệ TSCĐ và khấu hao TSCĐ đối với các khoản mục bộ phận khác trên BCTC.
Nền kinh tế hiện nay đang trải qua sự phát triển mạnh mẽ nhờ vào những tiến bộ vượt bậc của khoa học kỹ thuật Việc áp dụng các thành tựu mới trong sản xuất kinh doanh không chỉ nâng cao năng lực sản xuất mà còn tăng cường khả năng cạnh tranh cho các đơn vị.
Tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản Những khoản mục này không chỉ có giá trị lớn mà còn ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trong báo cáo tài chính Sai sót trong hạch toán tài sản cố định có thể làm giảm tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, do đó, nó có ý nghĩa và ảnh hưởng lớn đối với cả kiểm toán viên và khách hàng.
1.2.1.3 Vai trò của kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Tài sản cố định (TSCĐ) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật Việc kiểm toán TSCĐ là rất quan trọng để đánh giá tính kinh tế và hiệu quả của đầu tư, đồng thời giúp phát hiện sai sót trong chi phí cấu thành nguyên giá, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản Những sai sót này có thể dẫn đến những ảnh hưởng nghiêm trọng đến Báo cáo tài chính, như việc trích khấu hao không chính xác, ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận Ngoài ra, việc phân biệt giữa chi phí sửa chữa tăng nguyên giá TSCĐ và chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh cũng rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong các khoản mục tài chính.
Các khoản đầu tư vào tài sản cố định vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng sáng chế và chi phí nghiên cứu khoa học thường gặp phải nhiều sai sót và gian lận.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thường gặp khó khăn trong việc tập hợp chi phí và đánh giá chính xác giá trị Do đó, tài sản cố định (TSCĐ) thường là một trong những khoản mục được chú trọng trong các cuộc kiểm toán.
Kiểm toán TSCĐ là quá trình kiểm tra và kiểm soát tình trạng tài sản cũng như sự biến động của chúng trong kỳ Nhờ vào sự phát triển của khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ giúp phát hiện sai sót trong các nghiệp vụ liên quan mà còn nâng cao hiệu quả quản lý tài sản cố định.
Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Kiểm toán khoản mục TSCĐ hướng tới mục tiêu chung của kiểm toán tài chính, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Mục tiêu này là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán xác nhận rằng báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan và phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính ở các khía cạnh trọng yếu.
(VSA 200-Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán BCTC, 1999) Theo đó, mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu hao như sau:
Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Đối với tài sản cố định, mục tiêu kiểm toán bao gồm:
Tất cả tài sản cố định (TSCĐ) của đơn vị phải được ghi chép là có thật và đang tồn tại, đồng thời đơn vị cần có quyền hợp pháp để sở hữu và sử dụng các tài sản này Hơn nữa, mọi TSCĐ đều phải được ghi nhận đầy đủ, trình bày rõ ràng các thông tin liên quan đến giá trị và tình trạng của tài sản.
Các tài sản cố định (TSCĐ) được ghi chép chính xác trên sổ chi tiết, với tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái Việc đánh giá TSCĐ cũng được thực hiện theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Sự trình bày và công bố tài sản cố định (TSCĐ) phải đảm bảo đầy đủ và phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, bao gồm cả việc công bố rõ ràng phương pháp tính khấu hao.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao là đảm bảo tính đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng liên quan, phụ thuộc vào phương pháp khấu hao và dữ liệu tính toán Đối với giá trị hao mòn lũy kế, kiểm toán cần xem xét việc ghi nhận đầy đủ và chính xác giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, cũng như giá trị hao mòn lũy kế giảm đi do thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định, đảm bảo phản ánh đúng vào từng đối tượng tài sản cố định cụ thể.
Căn cứ kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Quá trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) dựa vào các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành cùng với các văn bản pháp lý liên quan Để thực hiện kiểm toán, cần thu thập nguồn tài liệu phong phú và đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung, làm bằng chứng cho quá trình kiểm toán.
- BCTC: KTV căn cứ vào các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và trên Thuyết minh
BCTC của công ty: chỉ tiêu Nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ hữu hình,
TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình; chi phí XDCB dở dang.
- Báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: Báo cáo tăng giảm TSCĐ; Báo cáo sửa chữa; …
- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản có liên quan: sổ chi tiết TSCĐ,
Sổ Cái và Sổ tổng hợp các tài khoản liên quan.
Các chứng từ liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm hóa đơn giá trị gia tăng, các tài liệu liên quan đến quá trình lắp đặt và sửa chữa TSCĐ, cũng như các chứng từ thanh toán như phiếu chi, biên bản thanh lý và nhượng bán TSCĐ.
- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua bán sửa chữa
TSCĐ như: Các hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý hợp đồng,…
- Nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Những sai phạm thường gặp khi kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
+ Xác định nguyên giá TSCĐ không đúng, đối với TSCĐ do đơn vị tự xây
Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp, cần lưu ý rằng việc ghi nhận nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) không chỉ bao gồm các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng, mà còn phải xem xét các chi phí khác như chi phí vượt mức bình thường, chi phí đào tạo nhân viên vận hành tài sản, và lãi nội bộ.
Chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng hoặc nâng cấp TSCĐ không được ghi nhận vào nguyên giá của TSCĐ, mà được hạch toán vào các chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Chọn phương pháp khấu hao không phù hợp, xác định chi phí khấu hao không chính xác…
Khi xác định chi phí tính thuế TNDN, cần lưu ý rằng một số chi phí khấu hao theo quy định không được tính vào chi phí được trừ Điều này tuân theo luật thuế TNDN hiện hành.
Ngoài ra, kiểm toán viên có thể áp dụng các thủ tục khác để đảm bảo rằng kết luận của mình là chính xác, đặc biệt khi xem xét tính trọng yếu của các khoản mục.
Quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Cần xác định liệu nên chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục phục vụ khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, đạt được hợp đồng kiểm toán và bố trí nhân sự cũng như phương tiện cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Thu thập thông tin về khách hàng:
Kiểm toán viên thu thập thông tin từ khách hàng để hiểu rõ hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đồng thời nhận diện các vấn đề tiềm ẩn Qua đó, họ xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán.
Để thực hiện kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ), bước đầu tiên là thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Cần thu thập các chứng từ pháp lý và sổ sách liên quan, bao gồm biên bản góp vốn, bàn giao vốn, và các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ.
Vào thứ Hai, cần nghiên cứu tình hình kinh doanh của khách hàng, đặc biệt trong phần kiểm toán Tài sản cố định (TSCĐ), công ty kiểm toán cần chú ý đến các thông tin quan trọng liên quan đến hiệu quả hoạt động và giá trị tài sản của khách hàng.
Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc giúp KTV xác định sự biến động của tài sản cố định, từ đó ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của Báo cáo tài chính.
- Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng như kinh tế - xã hội, pháp luật…
Khách hàng đặt ra các mục tiêu cụ thể, trong khi ban lãnh đạo doanh nghiệp xây dựng chiến lược để đạt được những mục tiêu này Việc đánh giá kế hoạch mua sắm, thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) trong tương lai là cần thiết để đảm bảo sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Thủ tục phân tích được kiểm toán viên áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và các giai đoạn kiểm toán.
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích là việc xem xét các số liệu và thông tin quan trọng để phát hiện xu hướng biến động Qua đó, quá trình này giúp nhận diện những mối quan hệ mâu thuẫn với thông tin liên quan hoặc những chênh lệch đáng kể so với giá trị dự kiến.
Kiểm toán viên thường tiến hành thủ tục phân tích theo hai loại:
Phân tích ngang là phương pháp so sánh số liệu giữa các năm, giúp nhận diện sự biến động bất thường và xác định nguyên nhân Ngoài ra, kiểm toán viên (KTV) cũng có thể đối chiếu số liệu của công ty khách hàng với số liệu trung bình của ngành để có cái nhìn tổng quan hơn về tình hình hoạt động.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Phân tích dọc là phương pháp phân tích dựa trên việc so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên báo cáo tài chính Đối với tài sản cố định (TSCĐ), kiểm toán viên (KTV) có thể tính toán một số tỷ suất quan trọng như tỷ suất tự tài trợ và tỷ suất đầu tư, nhằm đánh giá hiệu quả sử dụng và quản lý tài sản.
Tìm hiểu về hệ thống kế toán và HTKSNB của khách hàng đối với kiểm toán
Theo chuẩn mực Kiểm toán số 400, kiểm toán viên cần nắm vững hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán hiệu quả Họ phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục nhằm giảm thiểu rủi ro xuống mức chấp nhận được.
(VSA 400-Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, 2002) Vì vậy, để đạt được mục tiêu này, KTV cần thực hiện các bước công việc:
- Thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán của khách hàng đối với việc hạch toán các nghiệp vụ TSCĐ.
Thủ tục kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ cần được xem xét dựa trên các nguyên tắc quan trọng như phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, cùng với nguyên tắc phê chuẩn và ủy quyền Điều này đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài sản cố định.
- Tìm hiểu mức độ độc lập và tính thường xuyên hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng.
Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ cần được thực hiện thông qua việc nhận diện các mục tiêu kiểm soát cụ thể Việc này bao gồm việc phân tích quy trình kiểm soát đặc thù và đánh giá điểm yếu trong hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) Những yếu tố này sẽ giúp xác định các rủi ro tiềm ẩn và đề xuất các biện pháp cải thiện hiệu quả quản lý tài sản cố định.
Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
Đánh giá mức trọng yếu:
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320, trọng yếu được định nghĩa là tầm cỡ và bản chất của các sai phạm trong thông tin tài chính, bao gồm cả việc bỏ sót thông tin Điều này có nghĩa là nếu dựa vào những thông tin này để đưa ra quyết định, có thể dẫn đến những kết luận sai lầm trong bối cảnh cụ thể.
Trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) là xác định sự tồn tại của các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính (BCTC) và đưa ra những kiến nghị phù hợp KTV thực hiện các thủ tục ước tính ban đầu để đánh giá tính chính xác và độ tin cậy của BCTC.
Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp, việc xác định mức trọng yếu dựa trên tỷ lệ phần trăm của các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu và tổng tài sản là rất quan trọng cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Các công ty kiểm toán thường thiết lập mức trọng yếu cho từng khoản mục trong BCTC Qua các phương pháp như cân đối, đối chiếu và quan sát, kiểm toán viên (KTV) đánh giá mức độ sai sót thực tế của tài sản cố định (TSCĐ) và so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được.
TSCĐ đã xác định trước đó Từ đó đưa ra ý kiến phù hợp: chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ hay từ chối đưa ra ý kiến.
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, rủi ro kiểm toán (AR) xảy ra khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến không chính xác về báo cáo tài chính đã được kiểm toán, mặc dù vẫn còn những sai sót trọng yếu Để đánh giá rủi ro kiểm toán, cần xem xét ba yếu tố chính: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR), dựa trên mối quan hệ được thể hiện trong mô hình đánh giá rủi ro.
IR * CR Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán
IR là rủi ro tiềm tàng.
CR là rủi ro phát hiện.
DR là rủi ro kiểm soát.
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối liên hệ chặt chẽ; khi mức trọng yếu được đánh giá cao, rủi ro kiểm toán sẽ giảm và ngược lại Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) luôn mong muốn đạt được mức rủi ro kiểm toán (AR) càng nhỏ càng tốt để đảm bảo kết quả kiểm toán tối ưu nhất.
Trong kiểm toán khoản mục TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra như:
Rủi ro liên quan đến nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) có thể dẫn đến việc phản ánh sai lệch giá trị thực tế Khi tăng TSCĐ, nguyên giá trên sổ sách có thể cao hơn giá trị thực tế, trong khi khi giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi nhận thấp hơn giá trị thực tế.
Rủi ro liên quan đến khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) có thể phát sinh từ việc tính toán và phân bổ sai, do phương pháp khấu hao của đơn vị không tuân thủ các quy định hiện hành và không tương thích với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Rủi ro trong việc sửa chữa và nâng cấp tài sản cố định (TSCĐ) cần được phân biệt rõ ràng giữa sửa chữa thường kỳ, sửa chữa bất thường, sửa chữa lớn và nâng cấp TSCĐ Sự phân biệt này có ảnh hưởng trực tiếp đến việc hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh và xác định nguyên giá của TSCĐ.
Rủi ro trong hoạt động cho thuê và đi thuê tài sản cố định (TSCĐ) có thể phát sinh khi không phân loại đúng giữa thuê hoạt động và thuê tài chính Việc này ảnh hưởng trực tiếp đến hạch toán doanh thu từ việc cho thuê tài sản cũng như chi phí liên quan đến việc đi thuê.
KTV khi tiến hành kiểm toán cần lưu ý tới những rủi ro có thể xảy ra đối với
TSCĐ được sử dụng để giảm thiểu rủi ro trong quá trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp, từ đó thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết.
Thiết kế nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán và chương trình kiểm toán
Theo tiêu chuẩn Kiểm toán Việt Nam số 300, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần xây dựng chương trình kiểm toán, xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán.
300- Lập kế hoạch kiểm toán, 2002).
Sau khi thực hiện các bước công việc trên, KTV phải tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Trước khi xem xét quyết định phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽ được áp dụng,
KTV cần tiến hành nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) để xác định rủi ro kiểm soát liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Việc này được thực hiện qua hai khía cạnh: đầu tiên là xem xét thiết kế của hệ thống có đảm bảo khả năng kiểm soát hay không, và thứ hai là đánh giá quá trình tổ chức thực hiện có duy trì tính liên tục, nhằm bảo đảm hiệu lực của hệ thống trong suốt hoạt động của đơn vị.
Các kỹ thuật khảo sát phổ biến bao gồm kiểm tra tài liệu và quy định của đơn vị liên quan đến việc xây dựng và duy trì hoạt động của hệ thống; quan sát quy trình vận hành của hệ thống; và phỏng vấn những cá nhân có trách nhiệm trong việc xây dựng và quản lý hệ thống.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tập trung vào việc duy trì hoạt động của hệ thống, đồng thời kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho việc thực hiện các thủ tục kiểm soát nội bộ.
Thực hiện các thủ tục phân tích:
Để đánh giá sơ bộ các chỉ tiêu liên quan đến kiểm toán, quá trình kiểm toán TSCĐ thường bắt đầu bằng các thủ tục phân tích Qua đó, có thể phát hiện những dấu hiệu bất thường và đưa ra xét đoán sơ bộ về khả năng xảy ra sai phạm liên quan đến các nghiệp vụ.
Các kỹ thuật phân tích chủ yếu đối với thông tin tài chính có thể sử dụng:
Kỹ thuật phân tích ngang cho phép so sánh nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế và giá trị còn lại của các tài sản cố định (TSCĐ) hiện có theo từng kỳ, từ đó đánh giá tình hình tài chính của đơn vị Bên cạnh đó, việc so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ, hoặc từng loại TSCĐ, với các kỳ trước giúp nhận diện xu hướng chi phí Cuối cùng, lập bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ theo từng kỳ cũng là một phần quan trọng trong quá trình phân tích này.
Kỹ thuật phân tích dọc là phương pháp so sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước, giúp đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản Bên cạnh đó, việc so sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ tài sản cố định (TSCĐ) và từng loại TSCĐ với các kỳ trước cũng cung cấp cái nhìn tổng quan về tình trạng tài sản Cuối cùng, phân tích tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá sẽ cho thấy mức độ đầu tư và bảo trì tài sản trong doanh nghiệp.
TSCĐ; giữa tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng với các kỳ trước,…
Khi so sánh, cần xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao và sự thay đổi TSCĐ trong kỳ để đưa ra kết luận chính xác Các thủ tục phân tích được thực hiện nhằm đánh giá sự tồn tại, đầy đủ và chính xác của các số liệu liên quan.
1.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm chi tiết
Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:
Việc kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định (TSCĐ) là rất quan trọng trong quá trình kiểm toán TSCĐ, vì nó ảnh hưởng lâu dài đến báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị Sự chính xác trong ghi chép các nghiệp vụ này không chỉ tác động đến các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng lớn đến BCTC Đặc biệt, đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ từ đầu tư xây dựng cơ bản (XDCB), kiểm toán viên cần chú ý đến việc xác định giá trị quyết toán của công trình hoàn thành và bàn giao.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phân bổ chi phí quản lý chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh và đầu tư nhằm xác định nguyên giá TSCĐ Đối với TSCĐ vô hình, các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ chỉ được ghi nhận vào nguyên giá nếu đáp ứng đủ 4 điều kiện theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04 Kiểm toán viên cần xem xét các quyết định của công ty liên quan đến việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, cho thuê tài chính, và đánh giá lại tài sản để đảm bảo rằng các nghiệp vụ giảm TSCĐ được ghi nhận, phê duyệt và phù hợp với quy định kế toán hiện hành Mục tiêu chính của kiểm toán là đảm bảo tính hợp lệ của các nghiệp vụ này.
TSCĐ là các nghiệp vụ giảm TSCĐ đã xảy ra đều được ghi sổ và phê duyệt đầy đủ Một số thủ tục kiểm toán được tiến hành như:
- Nếu mua thêm tài sản mới trong năm thì phải xem các tài sản cũ có mang đi trao đổi, hay bị thanh lý hay không?
- Phân tích tài khoản thu nhập khác (TK 711) để xác định xem có khoản thu nhập nào thu được từ việc bán tài sản hay không?
- Nếu có sản phẩm bị ngừng sản xuất trong năm, thì cần điều tra về việc sử dụng các thiết bị dùng cho việc sản xuất sản phẩm này?
Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ:
Khi thực hiện kiểm toán, số dư đầu kỳ sẽ được xem xét dựa trên việc doanh nghiệp là lần đầu hay đã qua kiểm toán trước đó Đối với các kiểm toán viên, việc phân chia số dư đầu kỳ thành các bộ phận chi tiết theo từng loại tài sản cố định là cần thiết Họ cũng sẽ đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để đảm bảo tính chính xác của các số dư.
Để xác định số dư cuối kỳ, kiểm toán viên cần dựa vào kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ cùng với các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định trong kỳ Việc này đòi hỏi KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết liên quan đến số dư.
Cuối kỳ, kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) tập trung vào các mục tiêu chính như sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, tính toán và đánh giá, cũng như tổng hợp và báo cáo Các thủ tục kiểm toán phổ biến bao gồm kiểm toán số dư tài khoản, nhưng cần chú ý đặc biệt đến quy trình kiểm kê tài sản, bao gồm chứng kiến, tham gia hoặc trực tiếp tổ chức kiểm kê Ngoài ra, việc xin xác nhận về TSCĐ từ các bên thứ ba cũng là một thủ tục quan trọng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tập trung vào việc chứng minh sự hiện hữu và tính giá của tài sản cố định (TSCĐ) Đồng thời, cần chú ý đến việc phân loại và tổng hợp thông tin để trình bày vào báo cáo tài chính (BCTC) liên quan đến TSCĐ.
Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, khấu hao là việc phân bổ giá trị của tài sản cố định (TSCĐ) trong thời gian sử dụng hữu ích Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ nhằm xem xét tính hợp lý và nhất quán trong việc tính toán, đánh giá và phân bổ mức khấu hao cho các đối tượng sử dụng Để đạt được mục tiêu này, kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Doanh nghiệp cần đảm bảo rằng chính sách khấu hao được áp dụng là hợp lý và nhất quán Chính sách này bao gồm phạm vi trích khấu hao, giúp xác định cách thức và mức độ khấu hao tài sản trong quá trình sử dụng.
TSCĐ, phương pháp khấu hao TSCĐ,…
- Việc tính toán mức khấu hao cho các đối tượng được thực hiện một cách hợp lý và nhất quán giữa các kỳ
Kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, giai đoạn này được thực hiện theo các bước:
Xem xét các sự kiện sau ngày khóa sổ:
KTV cần xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán để đảm bảo tính chính xác Họ thường kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ tại giao điểm của các kỳ kế toán, nhằm xác định đầy đủ các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ.
Tổng hợp, đánh giá kết quả kiểm toán:
Khi đánh giá bằng chứng kiểm toán tại KTV, cần xem xét tính đầy đủ và thuyết phục của bằng chứng liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) Đồng thời, cần tổng hợp các sai sót đã phát hiện, thực hiện các bút toán điều chỉnh và tổng hợp các sai sót dự kiến.
TSCĐ cần được so sánh với mức sai sót chấp nhận được, đồng thời đảm bảo rằng các giải trình cho từng loại TSCĐ được thực hiện, bao gồm phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng và tỷ lệ khấu hao áp dụng Kết luận từ các phần hành kiểm toán sẽ được tổng hợp, và kiểm toán viên sẽ lập báo cáo kiểm toán cùng thư quản lý (nếu có), trong đó nêu rõ ý kiến về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Hoàn tất hồ sơ kiểm toán là bước cuối cùng trong quy trình kiểm toán, sau khi đã lập Báo cáo kiểm toán và thư quản lý Kiểm toán viên (KTV) cần sắp xếp các tài liệu và giấy tờ liên quan để tạo thành hồ sơ kiểm toán hoàn chỉnh Bên cạnh đó, KTV cũng phải xử lý các sự kiện xảy ra sau ngày ký Báo cáo kiểm toán (BCKT) nhưng trước ngày phát hành, đảm bảo tính chính xác và minh bạch của hồ sơ.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ
Khái quát chung về Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt
Công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam được thành lập vào ngày
09/04/2003 với số vốn điều lệ là 6 tỷ đồng; tên giao dịch là công ty TNHH tư vấn và kiểm toán CA&A.
Từ năm 2007, Công ty chính thức trở thành thành viên độc lập của DFK
Ngày 17/09/2010: Công ty đổi tên thành công ty TNHH kiểm toán DKF Việt Nam.
2.1.2 Tổ chức hoạt động của công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam
Công ty TNHH kiểm toán DFK Việt Nam luôn hoạt động theo phương châm : ‘Phát triển bền vững và trung thực’
2.1.2.2 Định hướng phát triển trong tương lai
Trong năm 2017 và những năm tiếp theo, công ty sẽ tập trung vào việc cải thiện chất lượng dịch vụ và tổ chức hành chính Kế hoạch bao gồm hoàn thiện bộ máy hoạt động, mở rộng các dịch vụ hiện có và thu hút thêm khách hàng từ nhiều lĩnh vực khác nhau.
2.1.2.3 Dịch vụ của công ty.
DFK Việt Nam hoạt động chủ yếu trong 6 lĩnh vực: Kiểm toán, Kế toán, Thuế, Quản trị rủi ro, Tư vấn doanh nghiệp và Chuyển giá Các lĩnh vực này đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ doanh nghiệp tối ưu hóa hoạt động và tuân thủ quy định pháp luật.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp của DFK Việt Nam là cung cấp dịch vụ kiểm toán.
Công ty Kiểm toán DFK VN chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp, bao gồm các dịch vụ đảm bảo như kiểm toán, soát xét và kiểm tra số liệu, các khoản mục cùng các giao dịch tài chính.
Chúng tôi cung cấp dịch vụ kiểm toán và soát xét nhằm đưa ra những khuyến nghị giúp nâng cao vị thế tài chính cho khách hàng Dịch vụ kiểm toán của chúng tôi bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, kiểm toán hoạt động và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư.
Công ty cung cấp dịch vụ kế toán đa dạng, bao gồm cho thuê các vị trí kế toán, lập báo cáo tài chính hàng tháng hoặc hàng quý, và báo cáo kế toán quản trị Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp dịch vụ theo dõi sổ sách kế toán tạm thời, bao gồm tổng hợp sổ cái, đối chiếu sổ phụ ngân hàng, tài khoản phải thu, khoản phải trả, cùng với việc lập các báo cáo tài chính chính xác.
Dịch vụ quản trị rủi ro của công ty bao gồm quản trị rủi ro tài chính, đánh giá và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, tuân thủ pháp luật và phòng ngừa gian lận Những dịch vụ này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình quản lý rủi ro, nâng cao hiệu quả hoạt động và đảm bảo tuân thủ các quy định pháp lý hiện hành.
Dịch vụ Tư vấn doanh nghiệp cung cấp hỗ trợ trong việc xin cấp giấy phép đầu tư ban đầu và thực hiện các thủ tục sửa đổi, đồng thời giúp lập kế hoạch kinh doanh hiệu quả và quản lý giao dịch Ngoài ra, dịch vụ còn cập nhật bản tin pháp luật để doanh nghiệp luôn nắm bắt kịp thời các quy định mới.
Dịch vụ chuyển giá bao gồm hỗ trợ doanh nghiệp trong việc lập chính sách giá giao dịch giữa các bên liên kết, lập báo cáo thông tin về giao dịch liên kết, thu thập và hỗ trợ lập các tài liệu liên quan đến thông tin giao dịch liên kết, cũng như hỗ trợ khách hàng giải trình với cơ quan thuế về các vấn đề xác định giá trong giao dịch liên kết.
2.1.2.4 Một số khách hàng của công ty.
- Một số khách hàng có vốn FDI về sản xuất, gia công.
- Một số khách hàng về thương mại và dịch vụ.
- Một số khách hàng về mảng xây dựng cơ bản.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
2.1.3 Tổ chức bộ máy ở công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam
Hình 1: Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của Công ty
Trưởng nhóm kiểm toánTrưởng nhóm kiểm toánTrưởng nhóm kiểm toánTrợ lý kiểm toán
Giám đốc nghiệp vụ Hàn Quốc
Giám đốc nghiệp vụ Nhật Bản Phó giám đốc
Phòng kiểm toán nghiệp vụ 3
Phòng kiểm toán nghiệp vụ 2
Phòng tư vấn kinh doanh
Phòng nghiệp vụ kế toán
BP nhân sựBP quản lýBP kế toánBộ phận IT Các kế toán
Trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toánTrợ lý kiểm toán
KTV kiểm soát Trưởng nhóm kiểm toánTrợ lý kiểm toán
Phòng kiểm toán nghiệp vụ 1
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Nhiệm vụ và chức năng của từng phòng ban: a Giám đốc điều hành
Giám đốc điều hành là người đứng đầu tổ chức quản lý của công ty, chịu trách nhiệm xây dựng phương châm và chiến lược hoạt động Họ giao nhiệm vụ và đánh giá hiệu suất của các phó giám đốc, đồng thời kiểm soát trực tiếp phòng Hành chính và đảm bảo chất lượng kiểm toán cao nhất trong công ty Bên cạnh đó, phó giám đốc và các giám đốc nghiệp vụ cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chiến lược này.
Phó giám đốc và Giám đốc nghiệp vụ là hai vị trí cao cấp thứ hai trong công ty, chịu sự quản lý trực tiếp từ Giám đốc điều hành.
Các vị trí này có nhiệm vụ kiểm soát hoạt động chung của công ty, bao gồm việc xây dựng kế hoạch hoạt động, giám sát thực hiện và báo cáo kết quả lên giám đốc điều hành Tất cả báo cáo kiểm toán (BCKT) trước khi phát hành đều cần được phê duyệt bởi các phó giám đốc và phó giám đốc nghiệp vụ Hơn nữa, cấp này cũng tham gia trực tiếp vào các cuộc kiểm toán lớn, yêu cầu chuyên môn cao và sự tham gia của nhiều kiểm toán viên hành nghề.
Công ty được chia làm 3 phòng ban nghiệp vụ chính bao gồm: Phòng Kiểm toán, phòng nghiệp vụ kế toán và phòng hành chính.
Phòng kiểm toán được tổ chức thành ba phòng nghiệp vụ, mỗi phòng do một trưởng phòng lãnh đạo Dưới sự quản lý của trưởng phòng là các kiểm toán viên (KTV) kiểm soát, trưởng nhóm kiểm toán và trợ lý kiểm toán, đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả và chuyên nghiệp.
Chức vụ tương đương với trưởng phòng là phòng quản lý tư vấn kinh doanh, có nhiệm vụ hỗ trợ các trưởng phòng trong việc quyết định tiếp nhận khách hàng mới và tư vấn các vấn đề kinh doanh liên quan.
Phòng kế toán bao gồm một trưởng phòng quản lý và các kế toán viên.
Trưởng phòng kế toán là người liên lạc trực tiếp với kế toán của khách hàng, tổ chức thời gian và nhân sự phù hợp Sau đó, họ giao nhiệm vụ cụ thể cho từng kế toán viên và chịu trách nhiệm kiểm tra, soát xét lại công việc của họ.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của kế toán viên là bước quan trọng trước khi trình bày báo cáo tài chính cho phó giám đốc xem xét và gửi lại cho khách hàng.
Thực trạng Quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán
BCTC do công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam thực hiện.
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH ABC là khách hàng thường xuyên của DFK Việt Nam từ năm
2010 hay công ty XYZ năm 2016 là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, DFK Việt
DFK Việt Nam đã nhận thư mời kiểm toán từ Công ty XYZ Với kinh nghiệm kiểm toán trong 3 năm qua, DFK hiểu rõ hệ thống kiểm soát nội bộ và thông tin của công ty ABC, giúp cho các thủ tục như đánh giá, tìm hiểu khách hàng, và thống nhất dịch vụ được thực hiện nhanh chóng và dễ dàng hơn Trong khi đó, Công ty XYZ đang trong năm đầu tiên hợp tác với DFK Việt Nam để thực hiện dịch vụ kiểm toán.
Nam đã cử một trưởng phòng nghiệp vụ kiểm toán dày dạn kinh nghiệm để tiếp xúc trực tiếp với khách hàng, thảo luận cẩn thận về các yêu cầu cụ thể Đồng thời, trưởng phòng cũng tìm hiểu thông tin về loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động và tình hình tài chính của công ty nhằm đưa ra quyết định thực hiện kiểm toán phù hợp.
2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Tìm hiểu thông tin chung công ty XYZ (khách hàng kiểm toán năm đầu):
+ Công ty TNHH XYZ là công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn đầu tư nước
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp ngoài hoạt động theo hình thức doanh nghiệp chế xuất theo Giấy phép đầu tư số
18/GP-KCN-HD ngày 25 tháng 1 năm 2006 do Ban quản lý các Khu công nghiệp tỉnh
Công ty Hải Dương được cấp Giấy phép đầu tư với thời hạn hoạt động là 47 năm Vào ngày 22 tháng 5 năm 2007, công ty đã thực hiện đăng ký lại doanh nghiệp và dự án đầu tư theo Giấy chứng nhận đầu tư số 042023000018 do Ban quản lý các khu công nghiệp cấp.
Khu công nghiệp tỉnh Hải Dương cấp.
Vốn đầu tư của Công ty được ghi trên Giấy chứng nhận đầu tư là 474,72 tỷ đồng (khoảng 29.670.000 USD), trong khi vốn điều lệ là 144 tỷ đồng (tương đương 9.000.000 USD).
+ Trụ sở chính và nhà xưởng của Công ty đặt tại Khu công nghiệp Phúc Điền, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương, Việt Nam
+ Hoạt động chính của Công ty như sau:
Chúng tôi chuyên sản xuất và chế tạo các bộ phận, linh kiện điện và điện tử cho thiết bị liên lạc đa chức năng, sản phẩm điện tử tiêu dùng, ô tô cùng các phụ kiện liên quan Ngoài ra, chúng tôi còn cung cấp các thiết bị, bộ phận, linh kiện quang học và phụ kiện đi kèm, cũng như các loại khuôn mẫu chính xác.
- Nhập khẩu khuôn, nguyên vật liệu, máy móc và thiết bị để sản xuất khuôn, bộ phận, linh kiện nhựa và khuôn; và
- Phân phối khuôn, nguyên vật liệu và máy móc cho sản xuất khuôn.
Báo cáo tài chính (BCTC) được lập bằng đô la Mỹ (USD), tuân thủ nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các chuẩn mực kế toán chung được công nhận tại Việt Nam.
Trong năm, Công ty đã thực hiện Chế độ Kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006, cùng với các quy định liên quan.
Chuẩn mực Kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện.
Tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế (HMLK) Khi tài sản được bán, nguyên giá và giá trị HMLK sẽ được loại bỏ khỏi tài khoản, và lãi lỗ từ việc thanh lý tài sản sẽ được phản ánh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khấu hao tài sản cố định được trích theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian hữu dụng ước tính của các tài sản như sau:
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Tài sản Số năm khấu hao
Nhà cửa vật kiến trúc 5 - 25
Máy móc và thiết bị 2 - 20
Quyền sử dụng đất có thời hạn 46
Công ty ABC (khách hàng kiểm toán thường xuyên):
Công ty 100% vốn nước ngoài chuyên sản xuất, gia công và lắp ráp các bộ phận, linh kiện và sản phẩm kim loại Thông tin khách hàng đã được thu thập từ các cuộc kiểm toán trước và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán, bao gồm giấy chứng nhận đầu tư, chính sách kế toán áp dụng và giao dịch với các bên liên quan.
Công ty tọa lạc tại khu công nghiệp Đài Tư, Long Biên, Hà Nội, hạch toán bằng đồng Việt Nam và tuân thủ nguyên tắc giá gốc Doanh nghiệp áp dụng các nguyên tắc kế toán chung được chấp nhận tại Việt Nam, với tổng tài sản gần 30 tỷ đồng.
+ Trong năm công ty không có thay đổi bộ máy quản lý hay nhà cung cấp, khách hàng chủ yếu nào.
Năm 2015, công ty đã trình bày đầy đủ và chính xác khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) và khấu hao, nhờ vào sự hỗ trợ từ một công ty tư vấn kế toán chuyên nghiệp.
Kế hoạch sắp xếp đoàn kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán sẽ được điều chỉnh linh hoạt dựa trên thông tin mà khách hàng cung cấp, phù hợp với đặc điểm riêng của từng công ty.
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm trước, quy mô vốn gần 30 tỷ đồng.
Trưởng phòng kiểm toán đã tổ chức một đoàn kiểm toán gồm 4 thành viên, bao gồm một trưởng nhóm có 5 năm kinh nghiệm và một phó nhóm với 2 năm kinh nghiệm, cùng với 2 trợ lý kiểm toán.
Trưởng phòng đã sắp xếp thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng trong 3 ngày, từ 25 đến 27/2/2017 Để đảm bảo các mục tiêu về hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, nhóm kiểm toán đã tham gia chứng kiến quá trình kiểm kê vào ngày 3/1/2017.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp với công ty TNHH ABC bao gồm việc kiểm kê tài sản cố định (TSCĐ) dưới sự giám sát của một trợ lý kiểm toán Đội ngũ kiểm kê bao gồm một kế toán và một quản lý sản xuất, với sự lựa chọn mẫu từ số lượng TSCĐ lớn, tập trung vào các tài sản có giá trị cao Tại thời điểm kiểm kê, toàn bộ tài sản trong danh mục được kiểm tra một cách cẩn thận.
TSCĐ có trong đơn vị và không có TSCĐ nào của đơn vị khác gửi hay ký quỹ, ký cược tại công ty.
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG
Một số giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu
3 Đối với thủ tục phân tích với khoản mục này, ở DFK Việt Nam chưa được chú trọng thiết kế các thủ tục phân tích một cách chi tiết, các phân tích cũng chỉ dừng lại ở việc so sánh tăng giảm nguyên giá và khấu hao lũy kế qua các năm mà chưa so sánh được cấu trúc TSCĐ trong tài sản dài hạn và tổng tài sản Tác dụng của việc sử dụng thủ tục phân tích mang lại rất lớn, đôi khi chỉ cần dựa vào các chỉ tiêu tính toán qua thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên cũng có thể nhận ra được những bất thường trong khoản mục đang tiến hành kiểm toán Khi không thiết kế và thực hiện được đầy đủ các loại thủ tục phân tích, kiểm toán viên khó có thể có cái nhìn tổng quát về khoản mục được kiểm toán, làm tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết cần phải thực hiện.
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong BCTC do công ty TNHH kiểm toán DFK thực hiện.
3.2.1.Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng tại DFK Việt Nam chưa được thực hiện đầy đủ và chi tiết, dẫn đến việc đánh giá đôi khi mang tính trừu tượng và cảm tính của kiểm toán viên, gây khó khăn cho người đọc Để cải thiện tình hình, DFK cần thiết lập một quy trình thủ tục rõ ràng và cụ thể nhằm đánh giá hệ thống KSNB một cách chính xác và đầy đủ trong mỗi cuộc kiểm toán.
3.2.2.Về xác định mức trọng yếu và sai sót có thể chấp nhận được
Kiểm toán viên cần điều chỉnh mức trọng yếu dựa trên đặc điểm ngành nghề và cấu trúc báo cáo tài chính của từng doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ và thương mại, mức trọng yếu thường thấp hơn so với doanh nghiệp sản xuất do cơ cấu tài sản cố định nhỏ hơn Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, mức trọng yếu nên được thiết lập ở mức thấp để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp Công ty cũng nên xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục, giúp các thành viên trong nhóm kiểm toán áp dụng vào từng phần hành, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp là một yếu tố quan trọng, đòi hỏi kỹ thuật viên (KTV) có kinh nghiệm lâu năm và kiến thức sâu rộng về lĩnh vực sản xuất của công ty khách hàng.
3.2.3.Tăng cường thực hiện thử nghiệm kiểm soát Ở DFK Việt Nam, đối với khoản mục TSCĐ, tuy được thiết kế trong chương trình kiểm toán nhưng thử nghiệm kiểm soát thực hiện để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp giảm bớt việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh gây mất thời gian Tuy nhiên, DFK cần xây dựng được số lượng mẫu chọn phù hợp đối với đặc điểm của từng khách hàng, tránh cố định số lượng mẫu chọn cần kiểm tra chi tiết, đôi khi đối với khách hàng lớn thì số lượng mẫu chọn là ít nhưng với khách hàng nhỏ thì số lượng mẫu đó lại quá lớn
3.2.4.Thực hiện đầy đủ thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích mang lại nhiều lợi ích cho cuộc kiểm toán, giúp KTV có cái nhìn tổng quan về biến động và xu hướng hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng Mặc dù chỉ áp dụng cho các con số tổng hợp, thủ tục này lại không thể phát hiện những bất thường trong các chỉ tiêu trên BCTC và các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát và kiểm tra chi tiết Tại DFK Việt Nam, thủ tục phân tích chủ yếu tập trung vào phân tích ngang, trong khi phân tích dọc chưa được thực hiện do thiếu cơ sở dữ liệu thống kê về các con số bình quân và tỷ suất của từng ngành Việc xây dựng cơ sở dữ liệu này tuy mất thời gian và khó khăn nhưng là cần thiết cho hoạt động kiểm toán.
3.2.5.Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết được áp dụng chủ yếu với khoản mục TSCĐ của DFK Việt Nam nhưng thủ tục này cũng chỉ dừng lại ở việc thu thập chứng từ, trao đổi với kế toán mà kiểm toán viên chưa được chứng kiến sự vận hành thực tế để xem xét tình hình sử dụng TSCĐ trong thực tế, tránh một số trường hợp TSCĐ mua về chưa được sử dụng nhưng đã được trích khấu hao, mặc dù Công ty đã thực hiện kiểm kê cùng khách hàng nhưng chỉ chứng minh được sự tồn tại của TSCĐ mà chưa chắc chắn được việc TSCĐ có được sử dụng hay không, điều này không thỏa mãn nguyên
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp