Hoàn thiện quy trình kiểm toán tscđ trong kiểm toán bctc do công ty kiểm toán ava thực hiện 1

HọC VIệN TàI CHíNH LUậN VĂN CuốI KHOá Chng 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chung TSCĐ ảnh hưởng đặc điểm TSCĐ đến kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái quát chung TSCĐ 1.1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị chuyển dịch dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất - Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 (Ban hành công bố theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) TSCĐ HỮU HÌNH tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Hiện theo thông tư Bộ Tài Chính – Thơng tư Số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 quy định tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên ( thơng tư có hiệu lực từ ngày 01/01/2010 ) Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHÝNH LUËN V¡N CuèI KHO¸ yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi TSCĐ hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ coi TSCĐ hữu hình - Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04 (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) TSCĐ VƠ HÌNH tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình - Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trởng Bộ Tài chính) TSCĐ TH TÀI CHÍNH thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ : TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, NV phát sinh Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán TSCĐ sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHÝNH LUËN V¡N CuèI KHO¸ TSCĐ tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh khơng phải để bán q trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào giá trị sản phẩm thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ Do doanh nghiệp phải thực trích khấu hao Đối với TSCĐ, giá trị TSCĐ vơ hình việc phân biệt tài sản thuê tài với tài sản th hoạt động thường khó xác định Ngồi ra, trình sử dụng, doanh nghiệp phải sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ 1.1.1.3 Phân loại TSCĐ : Căn vào mục đích sử dụng TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo tiêu sau: Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh : TSCĐ doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp a Đối với TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị cơng tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tớnh phc v qun SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHíNH LUậN VĂN CuốI KHOá lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc và/ cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò… Loại 6: Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật b TSCĐ vơ hình: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết biểu diễn nghệ thuật, ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý, giống trồng vật liệu nhân giống TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng tài sản cố định doanh nghiệp quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp Các TSCĐ phân loại theo quy định điểm nêu TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ tài sản cố định doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết tài sản cố định doanh nghiệp nhóm cho phù hợp 1.1.1.4 Cơng tác quản lý Tài sản cố định Theo Thông tư Số 203/2009/TT-BTC Bộ Tài ban hành vào ngày 20 tháng 10 năm 2009 : Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên SV: TRÇN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHíNH LUậN V¡N CuèI KHO¸ quan) Mỗi TSCĐ phải phân loại, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế giá trị lại sổ sách kế toán: Nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Hao mòn TSCĐ: giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ Khấu hao lũy kế TSCĐ: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Giá trị lại TSCĐ: hiệu số nguyên giá TSCĐ sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình: a TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua cũ): giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay phát sinh trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá TSCĐ giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phớ trc b (nu cú) SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHíNH LUậN VĂN CuốI KHOá b TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ (nếu có) Ngun giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi c TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Ngun giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ hữu hình vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt định mức quy định xây dựng sản xuất) d Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng: Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá toán cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cụng trỡnh hon thnh SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHíNH LUậN VĂN CuốI KHOá i với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng đ TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tài trợ, biếu, tặng, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp e TSCĐ hữu hình cấp; điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại TSCĐ số kế toán đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế tổ chức định giá chuyên nghiệp theo quy định pháp luật, cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí thuê tổ chức định giá; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử… g Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn, nhận lại vốn góp: TSCĐ nhận góp vốn, nhận lại vốn góp giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí; doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận Xác định nguyên giá TSCĐ vơ hình: a Tài sản cố định vơ hình mua sắm: Ngun giá TSCĐ vơ hình mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm theo hình thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ giá mua tài sản theo phương thức trả tiền thời điểm mua (không bao gồm lãi trả chậm) b TSCĐ vơ hình mua theo hình thức trao đổi: SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHÝNH LN V¡N CI KHO¸ Ngun giá TSCĐ vơ hình mua theo hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Ngun giá TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi c TSCĐ vơ hình cấp, biếu, tặng, điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ vơ hình cấp, biếu, tặng giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp tính đến việc đưa tài sản vào sử dụng  Nguyên giá TSCĐ điều chuyển đến nguyên giá ghi sổ sách kế tốn doanh nghiệp có tài sản điều chuyển Doanh nghiệp tiếp nhận tài sản điều chuyển có trách nhiệm hạch tốn ngun giá, giá trị hao mịn, giá trị lại tài sản theo quy định d TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp chi phí liên quan trực tiếp đến khâu xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính Riêng chi phí phát sinh nội để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự không đáp ứng tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ vơ hình hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ đ TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất: - Trường hợp doanh nghiệp giao đất có thu tiền sử dụng đất: nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất giao xác định toàn khoản tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHíNH LUËN V¡N CuèI KHO¸ bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất); giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn - Trường hợp doanh nghiệp thuê đất tiền thuê đất tính vào chi phí kinh doanh, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình Cụ thể: + Nếu doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê lần cho thời gian thuê phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất + Nếu doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê hàng năm hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm e Nguyên giá TSCĐ vơ hình quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định Luật sở hữu trí tuệ: tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi để có quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp, quyền giống trồng theo quy định pháp luật sở hữu trí tuệ g Nguyên giá TSCĐ chương trình phần mềm: Nguyên giá TSCĐ chương trình phần mềm xác định tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có chương trình phần mềm trường hợp chương trình phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn theo quy định pháp luật sở hữu trí tuệ Xác định nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê giá trị tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng (+) với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài * Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: a Đánh giá lại giá trị TSCĐ trường hợp: - Theo định c quan nh nc cú thm quyn SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 HọC VIệN TàI CHíNH LUậN VĂN CuèI KHO¸ - Thực tổ chức lại doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hố, bán, khốn, cho th, chuyển đổi cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyển đổi công ty cổ phần thành công ty trách nhiệm hữu hạn - Dùng tài sản để đầu tư doanh nghiệp b Đầu tư nâng cấp TSCĐ c Tháo dỡ hay số phận TSCĐ mà phận quản lý theo tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế, thời gian sử dụng TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ: a Tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh - TSCĐ chưa khấu hao hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động doanh nghiệp (trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp như: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, sở đào tạo, dạy nghề, nhà cho người lao động doanh nghiệp đầu tư xõy dng) SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04