Hoàn thiện quy trình kiểm toán tscđ trong kiểm toán bctc do công ty kiểm toán ava thực hiện 1

Khái quát chung về TSCĐ và ảnh hưởng đặc điểm TSCĐ đến kiểm toán BCTC

Khái quát chung về TSCĐ

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong chu kỳ sản xuất.

- Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 (Ban hành và công bố theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính).

TSCĐ HỮU HÌNH là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hình Cụ thể các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.

- Thời gian sử dụng trên một năm.

- Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành.

Hiện nay theo thông tư mới nhất của Bộ Tài Chính – Thông tư Số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 quy định tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên ( thông tư có hiệu lực từ ngày 01/01/2010 ).

Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau,trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó

2 nhưng do yêu cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập. Đối với súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một TSCĐ hữu hình. Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn cây, hoặc cây thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn của TSCĐ được coi là một TSCĐ hữu hình

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

TSCĐ VÔ HÌNH là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình.

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính).

TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH là sự thoả thuận giữa hai bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoản thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hay nhiều lần.

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, các NV phát sinh ít Khoản mục TSCĐ là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán.

TSCĐ là cơ sở vật chất của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị TSCĐ là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ.

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04

TSCĐ là những tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh chứ không phải để bán và trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị của chúng được chuyển dần vào giá trị sản phẩm và sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hoá, dịch vụ Do đó các doanh nghiệp đều phải thực hiện trích khấu hao. Đối với TSCĐ, giá trị TSCĐ vô hình và việc phân biệt tài sản thuê tài chính với tài sản thuê hoạt động thường khó xác định

Ngoài ra, trong quá trình sử dụng, doanh nghiệp phải sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ

Căn cứ vào mục đích sử dụng của TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo các chỉ tiêu sau:

1 Tài sản cố định dùng cho mục đích kinh doanh : là những TSCĐ do doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho các mục đích kinh doanh của doanh nghiệp. a Đối với TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phân loại như sau:

Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: là TSCĐ của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà.

Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan trong lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ.

Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải.

Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính phục vụ quản

4 lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt.

Những ảnh hưởng của đặc điểm TSCĐ đến kiểm toán BCTC

TSCĐ là một trong các bộ phận tài sản quan trọng của doanh nghiệp, là tư liệu sản xuất không thể thiếu, có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính.

Với đặc điểm nổi bật của tài sản cố định là thường có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng cao trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp nên mỗi sai sót đối với TSCĐ đều có thể gây ra ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Hơn nữa, trong quá trình sử dụng, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần và được chuyển dịch từng phần vào giá trị sản

16 phẩm Doanh nghiệp phải tính hao mòn này vào chi phí SXKD Muốn vậy doanh nghiệp phải thực hiện trích khấu hao Việc trích khấu hao theo một chính sánh hợp lý sẽ ảnh hưởng rất nhiều đến mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin liên quan đến TSCĐ Với mỗi sai sót trong việc trích khấu hao đều có thể gây ra những sai phạm không chỉ đối với khoản mục TSCĐ trên BCTC mà còn ảnh hưởng đến các khoản mục liên quan như chi phí, lợi nhuận

Mặt khác trong quá trình sử dụng, TSCĐ được mua sắm thêm hay thanh lý, nhượng bán, nâng cấp, sửa chữa, bảo dưỡng tất cả các hoạt động này đều có thể ảnh hưởng đến các thông tin có liên quan đến TSCĐ trên BCTC, đó là các thông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chi phí liên quan đến TSCĐ như chi phí khấu hao từ đó tác động đến các chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Chẳng hạn như việc không phân biệt đúng chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng dẫn đến những sai lệch trong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Đối với TSCĐ vô hình, do giá trị khó xác định nên DN có thể vô tình hay chủ ý gây ra các sai phạm đối với TSCĐ vô hình Chẳng hạn như xác định quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có những sai sót hoặc gian lận khiến KTV phải chú ý khi tiến hành kiểm toán. Đối với TS thuê tài chính, việc dễ nhầm lẫn với TS thuê hoạt động nên để phản ánh trung thực, khách quan thông tin tài chính về khoản mục TSCĐ, KTV phải chú ý đến việc phân biệt đâu là TS thuê TC với thuê hoạt động của đơn vị được kiểm toán.

TSCĐ còn có một đặc điểm ảnh hưởng đến công việc kiểm toán là thời gian sử dụng lâu dài, số NV phát sinh ít cùng với các đặc điểm đã nêu trên, khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV đều thực hiện kiểm toán 100% nghiệp vụ phát sinh, nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán và đưa ra được kết luận chính xác về khoản mục TSCĐ.

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04

Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, kiểm toán TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ.

Lý luận chung về kiểm toán TSCĐ

Mục tiêu và căn cứ kiểm toán

1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán : Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu Kiểm toán BCTC là giúp cho Kiểm toán viên và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Để phù hợp với mục tiêu chung ấy, mục tiêu kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan đến TSCĐ, khi đó các thông tin này phải thỏa mãn các cơ sở dẫn liệu: sự phát sinh, đánh giá, tính toán, đầy đủ, đúng đắn, đúng kỳ đối với các nghiệp vụ TSCĐ và sự hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, đánh giá, tính toán, đầy đủ, đúng đắn, cộng dồn và công bố đối với số dư TSCĐ Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác

1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán : Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét chính xác về các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trình bày trên BCTC, KTV có thể dưạ vào các thông tin, tài liệu sau :

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ: như hợp đồng mua bán, sửa chữa, quyết định đầu tư…

- Các tài liệu và căn cứ pháp lý cho việc tăng, giảm sữa chữa TSCĐ.

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như hóa đơn, chứng từ vận chuyển,sửa chữa, phiếu chi, giấy báo nợ…

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan : như sổ chi tiết, sổ cái, sổ tổng hợp TSCĐ và các tài khoản có liên quan

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan như báo cáo tăng giảmTSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh lý…

Quy trình và phương pháp kiểm toán

1.2.2.1 Quy trình kiểm toán a Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán nhằm giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý và để tránh những bất đồng với khách hàng Các công việc chính trong giai đoạn này bao gồm :

 Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro : o Tìm hiểu khách hàng :

Việc tìm hiểu khách hàng sẽ quan tâm đến tình hình chung của nền kinh tế, môi trường lĩnh vực hoạt động, bộ máy quản lý, tình hình kinh doanh,các bên liên quan, nghĩa vụ pháp lý của đơn vị được kiểm toán Để có được các thông tin này KTV có thể dựa vào kinh nghiệm bản thân, tìm hiểu tài liệu, internet, trao đổi với ban giám đốc, nhân viên đơn vị được kiểm toán hoặc tìm hiểu qua đồng nghiệp, khảo sát thực tế… o Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320: “Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ (quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kêt luận sai lầm.

Thông thường các công ty kiểm toán đã xây dựng một khung trọng yếu nhất định cho khoản muc TSCĐ, khi đó KTV sẽ kết hợp với việc sử dụng các biện pháp kiểm toán (cân đối, đối chiếu, quan sát ) đánh giá mức độ sai sót thực tế của tài sản cố định rồi so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của tài sản cố đinh đã

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 xác đinh trước đó và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ra ý kiến.

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro Kiểm toán (AR) là rủi ro KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được Kiểm toán còn những sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro Kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) căn cứ vào mối quan hệ được phản ánh trong mô hình sau: DR= AR/IR*CR

Trong đó: AR là rủi ro Kiểm toán

IR là rủi ro tiểm tàng.

CR là rủi ro phát hiện.

DR là rủi ro kiểm soát

Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:

Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thường cao hơn thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp hơn thực tế.

Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cáh tính và phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với các quy định hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ.

Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa

TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ.

Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê

TSCĐ có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sản thuê hoạt động có thể bị phân loại thành Thuê tài chính Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê có thế hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản.

Xây dựng kế hoạch kiểm toán :

Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, kế hoạch kiểm toán gồm ba (3) bộ phận:

- Kế hoạch kiểm toán tổng thể

Tuy nhiên với kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV không phải thực hiện lập kế hoạch chiến lược.

Ngoài ra KTV còn phải thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh kế hoạch kiểm toán. oLập kế hoạnh kiểm toán tổng thể : Trong chuẩn mực kiểm toán số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán, có nêu “Kế hoạch kiểm toán tổng thể là toàn bộ những dự kiến chi tiết cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng”

KTV sẽ tìm hiểu một số thông tin liên quan đến khoản mục TSCĐ như sau:

- Thông tin cơ bản về đơn vị được kiểm toán: Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, Kế toán trưởng; sự thay đổi nhân sự chủ chốt nếu có

- Các chính sách kế toán mà đơn vị khách hàng sử dụng trong hạch toán TSCĐ

- Việc tổ chức bộ máy quản lý, theo dõi và hạch toán TSCĐ

- Đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến khoản mục TSCĐ

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04

- Xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

- Xác định các nghiệp vụ, quy trình phức tạp, những trọng tâm cần đi sâu kiểm toán

Từ kết quả phân tích, đánh giá và xét đoán nói trên, KTV sẽ hoạch định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán đối với các thông tin về khoản mục TSCĐ cũng như các thông tin khác được phản ánh trên BCTC của khách hàng.

Kế hoạch kiểm toán tổng thể cũng là cơ sở để soạn thảo chương trình kiểm toán cụ thể cho từng tài khoản, từng thông tin o Lập chương trình kiểm toán :

Chương trình kiểm toán cũng được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể.

Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thường bao gồm: mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục TSCĐ, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng, kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu với các thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập…

TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN

Giới thiệu về công ty TNHH tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam (AVA)

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) được thành lập ngày 10/10/2006 theo theo Giấy Đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp và sửa đổi bổ sung ngày 22/02/2007.

- Tên Công ty: CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN.

- Tên giao dịch: Viet nam Auditing and accounting consultancy CO.,LTD

- Trụ sở: Số 160 – Phương Liệt – Thanh Xuân - Hà Nội.

Website: http://kiemtoanava.com.vn/in d ex.php

Email: ava@ava.pro.vn.

Ngoài ra, AVA còn có chi nhánh trực thuộc tại: 43 Phan Châu Trinh - T P Vinh - Nghệ An

AVA là một trong những loại hình Công ty TNHH có hai thành viên trở lên hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính và thẩm định giá Với hơn 80 nhân viên và cộng tác viên, giàu kinh nghiệm, có uy tín, trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán, trong đó có 15 kiểm toán viên cấp Nhà nước, 02 kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên quốc tế ACCA và CPA Australia, 03 Thẩm định viên quốc gia về giá, 03 người có học vị thạc sỹ chuyên ngành tài chính kế toán và kiểm toán AVA luôn tự hào với đội ngũ kiểm toán viên có bản lĩnh, có tính chuyên nghiệp, có nhiều năm kinh nghiệm làm việc tại các công ty kiểm toán

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 lớn như: AASC, KPMG, E&Y vì vậy luôn đáp ứng những yêu cầu cao nhất của khách hàng

Tuy mới ra đời nhưng vị thế của công ty đã nhanh chóng được khẳng định và hiện nay là một những công ty kiểm toán độc lập lớn nhất ở Việt Nam, được Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam chấp thuận đủ điều kiện kiểm toán cho các đơn vị niêm yết, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam theo Quyết định số 701/QĐ-UBCK ngày 18/12/2007.

Mục tiêu hoạt động của công ty là nhằm cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp cao nhất cho khách hàng, hỗ trợ, tư vấn, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu quả cao nhất Với mục tiêu hoạt động đó, chất lượng dịch vụ của công ty luôn có những ưu điểm nổi bật hơn so với các tổ chức chuyên ngành tương tự trong việc phát hiện những điểm yếu, những điểm còn thiếu sót, còn chưa đúng, chưa hợp lý trong công tác quản lý điều hành, trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để từ đó đưa ra những đề xuất hợp lý và đúng đắn nhất nhằm giúp khách hàng khắc phục những tồn tại nhận thấy trong quá trình kiểm toán

PHÒNG KẾ TOÁN PHÒNG HÀNH CHÍNH

Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy quản lý của AVA

Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận :

 Hội đồng thành viên: Hội đồng thành viên là cơ quan có thẩm quyền quyết định cao nhất trong công ty, các quyết định được thông qua bằng hình thức biểu quyết tại cuộc họp hoặc lấy ý kiến bằng văn bản Tại AVA, hội đồng thành viên có các nhiệm vụ và quyền hạn sau: Quyết định phương hướng phát triển của công ty; quyết định cơ cấu tổ chức của công ty; sửa đổi, bổ sung điều lệ của công ty Hội đồng thành viên của AVA tổ chức họp mỗi năm một lần, thời gian họp có quy định cụ thể trừ những trường hợp có sự việc bất thường xảy ra

 Ban giám đốc: Ban giám đốc của AVA có số lượng thành viên là 6 người, trong đó có một giám đốc và năm phó giám đốc với thâm niên trong ngành đều trên

10 năm Giám đốc của AVA là thạc sĩ Nguyễn Minh Hải đồng thời cũng là chủ tịch hội đồng thành viên có thẩm quyền điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn của mình Các phó giám đốc của AVA phụ trách những nhiệm vụ khác nhau và chịu trách nhiệm trước giám đốc về việc thực hiện các nhiệm vụ đó.

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04

 Các phòng nghiệp vụ: AVA có 7 phòng nghiệp vụ tại trụ sở chính Hà Nội trong đó có 1 phòng nghiệp vụ có chuyên môn về kiểm toán xây dựng cơ bản và 6 phòng nghiệp vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính, ngoài ra AVA có 1 phòng NV XDCB ở Vinh Mỗi phòng nghiệp vụ có một trưởng phòng là người chịu trách nhiệm trực tiếp về nhân sự cũng như phân công công tác cho từng thành viên trong phòng Các thành viên trong phòng có nhiệm vụ thực hiện các công việc được giao của ban giám đốc cũng như người quản lý trực tiếp của mình

 Khối hành chính: giữ vai trò trong việc quản lý bộ máy hành chính toàn công ty, thực hiện các công việc liên quan tới hành chính, kế toán.

Mô hình này tương đối đơn giản và gọn nhẹ, giảm thiểu chi phí hành chính, các bộ phận trung gian trong quá trình quản lý Các kế hoạch, chiến lược hoạt động của Ban giám đốc được truyền thẳng xuống cho bộ phận thực thi và ngược lại mọi sự phản hồi từ các bộ phận triển khai hoạt động cũng được ban giám đốc nắm bắt nhanh chóng.

2.1.1.4 Về đội ngũ nhân viên :

Tuy thời gian hoạt động chưa lâu nhưng công ty đã có được một số lượng nhân viên đông đảo cả về số lượng và chất lượng chuyên môn: hiện nay công ty có hơn

70 nhân viên tại Hà Nôi và 10 nhân viên tại chi nhánh Vinh Đội ngũ nhân viên của AVA được đào tạo có hệ thống, đã có nhiều năm kinh nghiệm thực tế, có hiểu biết sâu rộng và đặc biệt các kiểm toán viên đã thường xuyên trực tiếp tham gia kiểm toán và tư vấn cho nhiều loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau trong nhiều năm qua

Nhân viên được đào tạo bài bản cả trong và ngoài nước để đáp ứng được yêu cầu của các công việc đối với từng khách hàng riêng.

2.1.1.5 Dịch vụ cung cấp và khách hàng:

Với việc nắm trong tay một đội ngũ cán bộ và chuyên gia có chất lượng chuyên môn cao, hàng đầu trên nhiều lĩnh vực như tư vấn về tài chính kế toán, thuế,công nghệ thông tin, quản trị doanh nghiệp, đào tạo cũng như một đội ngũ nhân

36 viên có chất lượng tốt, công ty đang cung cấp rất nhiều dịch vụ liên quan đến hoạt động của thị trường tài chính bao gồm: dịch vụ về kiểm toán, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn, dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa, dịch vụ đào tạo và tuyển dụng, dịch vụ công nghẹ phần mêm. Đối với dịch vụ kiểm toán thì công ty đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán các BCTC, kiểm toán hoạt động các dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng, kiểm toán xác định vốn góp liên doanh, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm toán theo thủ tục thư cam kết.

Góp phần vào sự phát triển chung của đất nước và cam kết đảm bảo chất lượng các dịch vụ cung cấp cho từng khách hàng, AVA luôn là người bạn đồng hành, luôn chia sẻ kinh nghiệm của mình với khách hàng và sự thành công của khách hàng luôn là mục tiêu phấn đấu của chúng tôi

Với trình độ và những kinh nghiệm thực tiễn của mình, AVA sẽ là đơn vị đi tiên phong, dẫn đầu trong hoạt động cung cấp dịch vụ chuyên ngành tại Việt Nam và luôn đáp ứng mọi yêu cầu cao nhất của khách hàng.

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG

TY KIỂM TOÁN AVA THỰC HIỆN

2.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán :

Công ty xây dựng các mục tiêu kiểm toán sau đối với TSCĐ:

- TSCĐ vô hình và hữu hình có tồn tại và thuộc về doanh nghiệp, doanh nghiệp sử dụng TSCĐ trong khuôn khổ hoạt động của mình (tính hiện hữu, sở hữu).

- Các yếu tố được tính vào TSCĐ phải là TSCĐ; việc bán và xuất, các giá trị lợi nhuận hay thất thu mà các hoạt động này mang lại được hạch toán (tính đầy đủ).

- Giá trị được ghi vào TSCĐ phải chính xác và không bao gồm các yếu tố phải ghi vào chi phí (tính chính xác).

- Đánh giá (khấu hao) và cánh trình bày phải chính xác và phù hợp với các chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán của chúng ta ( đánh giá, cách trình bày).

2.2.1.2 Căn cứ kiểm toán : Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét chính xác về các chỉ tiêu TSCĐ trình bày trên BCTC, công ty thường dựa vào các thông tin, tài liệu sau :

- Các nôi quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ: như hợp đồng mua bán, sửa chữa, quyết định đầu tư…

- Các tài liệu và căn cứ pháp lý cho việc tăng, giảm sữa chữa TSCĐ.

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như hóa đơn, chứng từ vận chuyển, sửa chữa, phiếu chi, giấy báo nợ…

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan : như sổ chi tiết, sổ cái, sổ tổng hợp TSCĐ và các tài khoản có liên quan

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết có liên quan như báo cáo tăng giảm TSCĐ, báo cáo sửa chữa, báo cao thanh lý…

Về cơ bản, AVA thực hiện một quy trình kiểm toán TSCĐ chung với tất cả khách hàng của công ty nhưng đối với mỗi khách hàng cụ thể cách thức thực hiện các nội dung trong quy trình lại có một số điểm khác nhau Điều này là nhằm phù hợp quy trình kiểm toán với đặc điểm mỗi khách hàng, thuận lợi hơn trong công việc kiểm toán.

Sau đây em xin trình bày quy trình kiểm toán chung của công ty và để minh họa cụ thể cho quy trình này em xin lấy dẫn chứng “ Quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty cổ phần ABC ” do công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam thực hiện, niên độ kế toán năm 2009

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán:

Tìm hiểu khách hàng, đánh giá trọng yếu và rủi ro

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 Để tìm hiểu khách hàng, công ty có nhiều cách khác nhau tùy thuộc vào từng loại khách hàng Tuy mới thành lập song lượng khách quen của công ty lại khá lớn do đó các hợp đồng kiểm toán của công ty lại chủ yếu là “ đến hẹn lại lên” Mỗi khi đến mùa kiểm toán, những tháng trước và sau tết âm thì công ty lại tổ chức cho các đoàn kiểm toán đến các khách hàng quen thuộc Khi đó khách hàng chỉ cần gọi điện cho bên công ty kiểm toán để công ty kịp bố trí đoàn kiểm toán, thậm chí công ty kiểm toán chủ động liên lạc với khách hàng để tiện việc bố trí kế hoạch

Hàng năm, lượng khách hàng mới của công ty cũng càng nhiều.

Khách hàng mới của công ty có thể là do khách hàng cũ giới thiệu Khi được đã được công ty thực hiện kiểm toán, khách hàng cảm thấy rất hài lòng và giới thiệu cho các doanh nghiệp bạn tìm kiếm đến dịch vụ của công ty Khách hàng mới còn là khách hàng biết đến công ty do uy tín của công ty trên thị trường kiểm toán, qua các mối quan hệ giao tiếp của lãnh đạo công ty Không những vậy công ty còn phát hành nhiều thư chào hàng, lập trang web quảng bá tên tuổi công ty… qua đó khách hàng có cơ hội biết đến dịch vụ của công ty, từ đó mà lựa chọn công ty

Nói chung với các khách hàng mới này thông thường họ sẽ gửi thư mời kiểm toán đến công ty hoặc liên lạc với công ty qua điện thoại thay cho thư mời kiểm toán Sau đó phía công ty kiểm toán sẽ tìm hiểu về khách hàng, đưa ra mức phí kiểm toán hai bên cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán, kèm theo đó là một kế hoạch kiểm toán trong đó trình bày đầy đủ những công việc KTV sẽ thực hiện, bố trí số KTV thực hiện Giá phí kiểm toán được xây dựng dựa trên khối lượng thời gian bỏ ra để hoàn thành công việc kiểm toán và mức phí phản ánh trình độ cao cấp, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn của cán bộ tham gia kiểm toán cùng các chi phí khác phát sinh liên quan đến cuộc kiểm toán. Để tìm hiểu khách hàng, nhóm KTV sẽ yêu cầu công ty cung cấp một số thông tin cơ bản như như tên giao dịch, trụ sở chính, giấy phép đăng ký kinh doanh, ban lãnh đạo, quy đinh chung về HTKSNB, tình hình phát triển…Kiểm toán viên có nhiều nguồn để tìm hiểu các thông tin này Nhưng một nguồn không thể thiếu đó là từ khách hàng KTV sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp các tài liệu như giấy phép

44 đăng ký kinh doanh, điều lệ của công ty, biên bản họp hội đồng cổ đông( với công ty cổ phần) KTV còn quan sát, phỏng vấn nhân viên trong công ty để tìm hiểu về hệ thống KSNB Ngoài ra KTV còn tìm hiểu khách hàng qua các bên liên quan của khách hàng, tìm hiểu qua các mối quan hệ vốn có của bản thân, qua các phương tiện thông tin đại chúng…Việc tìm hiểu này sẽ thực hiện thuận tiện hơn nếu là khách hàng truyền thống vì các thông tin về cơ bản KTV đã được biết trong cuộc kiểm toán trước Khi đó, KTV chỉ việc cập nhật thêm một số thay đổi trong năm tài chính của khách hàng như kết quả kinh doanh, nhân sự kế toán…

Sau đây là cụ thể đối với khách hàng công ty cổ phần ABC: Đây là khách hàng quen thuộc của công ty Ngay từ năm đầu thành lập, công ty CP ABC đã là khách hàng của công ty Công ty này sau khi kết thúc niên độ kế toán năm 2009, hoàn thành xong sổ sách kế toán đã liên hệ với công ty để công ty bố trí kế hoạch kiểm toán

Do đây là khách hàng quen, hai bên đều có sự hiểu biết cần thiết về nhau nên việc tìm hiểu khách hàng được thực hiện nhanh chóng Trong file kiểm toán niên độ kế toán 01/01- 31/12/2008, nhóm KTV đã lưu giữ các thông tin cơ bản về khách hàng này Vì vậy trong năm nay, công ty chỉ cập nhật thêm các thay đổi đáng kế của khách hàng Cụ thể trong file kiểm toán năm nay, trong file kiểm toán có lưu lại các thông tin sau về khách hàng:

- Thông tin cơ bản : Tên công ty, ngày thành lập, trụ sở chính, giấy phép đăng ký kinh doanh, ban lãnh đạo

- Hoạt động kinh doanh: Phần này sẽ mô tả vắn tắt về hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm các thông tin về hoạt động kinh doanh chính, sản phẩm/ dịch vụ chủ yếu, ngành hoặc lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động, các yếu tố môi trường và dự báo về thị trường chính có ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị, niên độ kế toán, chế độ kế toán áp dụng, đơn vị tiền tệ trong kế toán, quá trình phát triển Những mô tả này cùng với những hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng cùng việc sử dụng các hiểu biết này một cách hợp lý sẽ trợ giúp kiểm toán viên trong các công việc đánh giá rủi ro và xác định các vấn đề đáng

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04 chú ý, lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán hiệu quả, đánh giá bằng chứng kiểm toán và cung cấp dịch vụ tốt hơn cho khách hàng.

Các thông tin thu thập được trong bước công việc này được nhóm KTV lưu lại theo giấy tờ làm việc kèm theo phụ lục 1.2; 1.3.

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN AVA THỰC HIỆN

Đánh giá về mục tiêu và căn cứ kiểm toán

3.1.1 Về mục tiêu: Ưu điểm:

Việc lập và trình bày BCTC trung thực, hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành là trách nhiệm của các doanh nghiệp Tuy nhiên, với kết luận đưa ra của KTV về tính trung thực, hợp lý của BCTC các doanh nghiệp thì trách nhiệm lại thuộc về công ty kiểm toán và KTV Chính vì vậy, vì uy tín, an toàn cho chính bản thân mình và của công ty kiểm toán và góp phần nâng cao uy tín, chất lượng dịch vụ của công ty, bất cứ KTV nào khi thực hiện công việc kiểm toán đều mong muốn đưa ra nhận xét chính xác nhất cho công việc kiểm toán của mình

TSCĐ tuy chỉ là một khoản mục trên BCTC nhưng nó lại có những đặc điểm đặc trưng làm ảnh hưởng lớn đến cả kết luận BCTC Do vậy việc đưa ra kết luận đối với khoản mục này là rất quan trọng.

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04

Nhận thức được điều này, nên công ty kiểm toán AVA luôn quan tâm đến các mục tiêu đối với TSCĐ Công ty đã xây dựng trong chương trình kiểm toán các mục tiêu kiểm toán mà khoản mục TSCĐ phải đảm bảo Các mục tiêu này bao quát cả đối với nghiệp vụ, số dư của nguyên giá và chi phí khấu hao Mỗi KTV khi thực hiện kiểm toán đối với phần hành này đều bám sát các mục tiêu mà công ty đã xây dựng, thu thập đầy đủ các chứng cứ xác đáng về mọi khía cạnh làm cơ sở xác nhận cho phần hành này Kết luận của KTV đưa ra luôn có sự kiểm tra, giám sát của trưởng nhóm kiểm toán, lãnh đạo công ty.

Tuy đã có sự nhận thức chính xác về vai trò của TSCĐ trong kiểm toán BCTC, nhưng về phía công ty cũng như KTV không thể tránh khỏi những kẽ hở trong công việc Tuy việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán đầy đủ, chi tiết nhưng trong quá trình thực hiện, KTV có thể đưa ra kết luận một cách chung chung mà chưa đưa ra một cách chi tiết nhất cho từng mục tiêu kiểm toán Hơn thế nữa, có thể vì những áp lực về thời gian, KTV sẽ thực hiện thu thập các bằng chứng ko đủ cho các mục tiêu cụ thể

3.1.2 Về căn cứ: Ưu điểm:

Như đã nói ở trên, công ty luôn nhận thức được vai trò của khoản mục TSCĐ đối với BCTC nên việc thu thập đầy đủ các bằng chứng để đưa ra kết luận cho khoản mục này là rất quan trọng Công ty đã chỉ đạo cho các KTV phải thu thập đầy đủ các tài liệu, thông tin cần thiết không chỉ từ phía khách hàng cung cấp mà còn từ nhiều phía khác như các bên đối tác của khách hàng, từ thông tin thị trường, từ chính hiểu biết của KTV…Các tài liệu, thông tin phải đủ cả về lượng và chất để có thể đưa ra nhận xét chính xác cho khoản mục, hạn chế rủi ro kiểm toán tối đa có thể.

Cũng như đã nói ở trên, có thể trong quá trình thực hiện kiểm toán đối vớiTSCĐ, KTV bị sức ép về thời gian nên việc thu thập các căn cứ kiểm toán bị hạn chế.

Không những vậy trên thực tế, việc thu thập các căn cứ kiểm toán không phải là việc dễ dàng Nguyên nhân của những cản trở này có thể có cả chủ quan và khách quan Chẳng hạn KTV gặp khó khăn với phần mềm kế toán mà khách hàng áp dụng hay việc khách hàng chưa kịp cung cấp chứng từ do phía bên đối tác chưa cung cấp hay sự không nhiệt tình của các bên liên quan …

3.1.2 Đánh giá về quy trình kiểm toán

Công ty đã xây dựng một quy trình kiểm toán nhìn chung là hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu quả cao, tương đối chặt chẽ cho các phần hành nói chung và cho phần hành TSCĐ nói riêng Các bước công việc trong phần hành được hướng dẫn một cách chi tiết nhưng không cứng nhắc, bảo thủ Các KTV có thể vận dụng linh hoạt các bước công việc cho phù hợp với từng loại hình và quy mô doanh nghiệp

Quy trình kiểm toán TSCĐ được xây dựng trên cơ sở các chuẩn mục kiểm toán và phù hợp với quy trình chung của kiểm toán BCTC tại AVA Do vậy, quy trình kiểm toán TSCĐ tại AVA có thể thực hiện hiệu quả và đảm bảo không bỏ sót các vấn đề trọng yếu Từ đó có thể cung cấp các thông tin chính xác, hiệu quả về tình hình TSCĐ của doanh nghiệp.

Cụ thể công ty đã xây dựng quy trình kiểm toán và đạt được các ưu điểm trong từng bước của quy trình như sau:

Lập kế hoạch kiểm toán:

Tìm hiểu khách hàng: Công ty có mẫu giấy tờ làm việc cho việc tìm hiểu khách hàng Mẫu gồm các nội dung như thông tin cơ bản về khách hàng, thông tin về hoạt động kinh doanh chính, sản phẩm/ dịch vụ chủ yếu, ngành hoặc lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động, các yếu tố môi trường và dự báo về thị trường chính có ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị, niên độ kế toán, chế độ kế toán áp dụng, đơn vị tiền tệ trong kế toán, quá trình phát triển… Những thông tin này là căn cứ cho KTV bước đầu đánh giá về trọng yếu và rủi ro, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán.

Xây dựng kế hoạch kiểm toán: Việc xây dựng kế hoạch bao gồm kế hoạch kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán

SV: TRầN THị LƯƠNG LớP: CQ44/22.04

- Về kế hoạch kiểm toán tổng thể: công ty cũng xây dựng mẫu sẵn cho KTV thuận tiện trong công việc Mẫu này bao gồm chi tiết các thông tin về khách hàng mà KTV đã tìm hiểu ở bước “Tìm hiểu khách hàng”, các đánh giá về rủi ro, thời gian kiểm toán, nhận sự kiểm toán, phương pháp kiểm toán Các nội dung này được xây dựng cụ thể sao cho có thể mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán một cách chi tiết nhất để từ đó lập được chương trình kiểm toán

- Về chương trình kiểm toán: công ty cũng xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể từng nội dung, thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể Tuy nhiên chương trình kiểm toán này là công ty xây dựng chung có nghĩa là có thể thực hiện chung cho mọi cuộc kiểm toán, phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp Các bước công việc kiểm toán tại AVA được tiến hành theo đúng quy trình này giúp việc kiểm soát được thời gian cũng như tiến độ thực hiện công việc, các công việc được tiến hành độc lập, không chồng chéo, hiệu quả, đưa các thông tin xác thực phục vụ cho mục đích ra báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, tùy vào từng loại hình doanh nghiệp cũng như mục đích của báo cáo kiểm toán mà ngoài những công việc cần thiết có thể bổ sung một số công việc để đảm bảo tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán Còn đối với một số khách hàng có tổ chức đơn giản, ít nghiệp vụ thì có thể giảm bớt một số thủ tục không cần thiết nhưng vẫn đảm bảo chất lượng của báo cáo kiểm toán

Như vậy việc lập kế hoạch kế hoạch kiểm toán tai công ty AVA luôn có mẫu công ty xây dựng sẵn, nhưng các mẫu này không phải là cứng nhắc mà kiểm toán viên có thể linh hoạt, thay đổi một số nội dung cho phù hợp với mỗi doanh nghiệp. Hơn thế nữa, công ty cũng thay đổi nội dung mẫu giấy tờ này nếu thấy cần thiết. Chẳng hạn trong năm bắt đầu trong năm 2010, công ty cho áp dụng mẫu giấy tờ làm việc mới theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA (chỉ mới áp dụng cho các khách hàng lớn).

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ : các KTV luôn thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ các thông tin cần thiết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.

Việc đưa ra nhận xét chính xác về hệ thống KSNB có thể hỗ trợ rất lớn cho công việc kiểm toán tiếp theo của KTV Trong “Hồ sơ kiểm toán”, KTV đều lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống KSNB