CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ
2.2. Thực trạng Quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Các bước công việc mà DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội yêu cầu KTV thực hiện trong giai đoạn này như: thẩm tra sự kiện bất ngờ, tổng hợp kết quả kiểm toán và giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán; chuẩn bị dự thảo BCKT và thư quản lý về các vấn đề trọng yếu mà kiểm toán viên thấy trong quá trình kiểm toán;
gửi báo cáo kiểm toán và thư quản lý dự thảo cho Ban giám đốc Công ty trong vòng 2 tuần sau khi kết thúc cuộc kiểm toán; thảo luận kết quả kiểm toán và các phát hiện khác với Ban giám đốc của khách hàng để đi đến thống nhất; hoàn chỉnh và phát hành chính thức báo cáo kiểm toán và thư quản lý; thảo luận và tư vấn cho Ban giám đốc của khách hàng những vấn đề được quan tâm để khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán của mình.
Một quá trình xuyên suốt trong cuộc kiểm toán là sự soát xét lại giấy tờ làm việc, chất lượng cuộc kiểm toán của cấp cao hơn. Nếu thấy nghi vấn, KTV thực hiện
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
phần hành phải giải trình trước trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng hay Ban Giám đốc về vấn đề nghi vấn đó.
Các công việc trong bước kết thúc kiểm toán được thực hiện tương đối giống nhau giữa các khách hàng, sau đây minh họa công ty XYZ cho bước này.
Qua quá trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ của khách hàng XYZ, KTV đã đưa ra bút toán điều chỉnh và tập hợp gửi cho trưởng nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành xem xét giấy tờ làm việc của các thành viên nhóm kiểm toán và các bút toán điều chỉnh cũng như những phát hiện của KTV thực hiện phần hành TSCĐ, khi đã hoàn toàn chấp nhận và đồng ý với giấy tờ làm việc của KTV phụ trách phần hành, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành trao đổi với khách hàng. Khi đã thống nhất được các bút toán điều chỉnh với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán báo lại với KTV và KTV sẽ có trách nhiệm trực tiếp đưa các bút toán điều chỉnh này lên Leadsheet của phần mình làm.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Hình 3.20: Giấy tờ làm việc khoản mục TSCĐ và khấu hao sau khi điều chỉnh của công ty XYZ
ĐVT: USD
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Kiểm toán viên tiến hành nhập các bút toán điều chỉnh lên Master Leadsheet, khi đó Leadsheet của Master Leadsheet sẽ được chuyển số và số dư cuối kỳ của khoản mục này là sau khi kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết và đưa ra được các bút toán điều chỉnh (nếu có), đồng thời cũng đã thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh này. Số dư cuối kỳ sau kiểm toán sẽ là số được thuyết minh trên báo cáo kiểm toán phát hành sau này. Nó phản ánh giá trị trung thực, hợp lý và chính xác của số dư tài khoản TSCĐ.
Hình 3.21: Trích dẫn Leadsheet trình bày trên giấy tờ làm việc
ĐVT: VNĐ
Như vậy, sau quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đã đưa ra được những kết luận của mình về phần hành TSCĐ. Do phía khách hàng hoàn toàn chấp nhận các bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên nên không có ảnh hưởng đến kết luận trên báo cáo kiểm toán về phần hành này. Công việc tiếp theo của kiểm toán viên là thuyết minh phần hành của mình trên Master Leadsheet, phần thuyết minh này là cơ sở để nhập số trên báo cáo kiểm toán phát hành.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Hình 3.22: Thuyết minh TSCĐ trên Master Leadsheet
ĐVT: VNĐ
Trong thời gian thực hiện tại công ty XYZ, kiểm toán viên tìm hiểu trong năm 2017 công ty đã ngừng hoạt động nhà máy 2 do khách hàng DigitalOptics Corporation Europe Limited của công ty phá sản. Đây là một trong hai nhà máy sản xuất năm 2016 nên trưởng nhóm kiểm toán cùng ban giám đốc công ty đánh giá khả năng hoạt động liên tục của công ty. Công ty vẫn hoạt động bình thường nhưng quy mô nhỏ hơn và được sự góp vốn của công ty mẹ bên Nhật Bản. Đây là một sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ nên ban giám đốc quyết định đưa vào BCKT với đoạn nhấn mạnh về vấn đề này.
Trong cuộc kiểm toán công ty này, thư quản lý được gộp chung vào biên bản thảo luận. Qua quá trình kiểm toán BCTC tại công ty khách hàng, kiểm toán viên đã đưa ra một số bút toán điều chỉnh và được công ty khách hàng chấp nhận. Trước khi đưa ra BCKT cuối cùng Ban giám đốc 2 bên sẽ trao đổi để đi đến ý kiến thống nhất cho BCKT. Ý kiến kiểm toán được đưa ra là ý kiến chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ do một số khoản mục phải thu khách hàng, phải trả người bán…KTV không nhận được đầy đủ thư xác nhận
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
mà KTV không thể thực hiện các thủ tục nào khác thay thế để đảm bảo sự hiện hữu, đầy đủ và chính xác của các khoản mục này cũng như đánh giá ảnh hưởng của các khoản mục này tới những khoản mục khác trong BCTC của công ty. Ngoài ra, đến ngày lập BCTC công ty đã ngừng hoạt động sản xuất nhà máy 2 do khách hàng của công ty đã bị phá sản. Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016, một số khoản mục có liên quan đến khách hàng này với số tiền tương đối lớn và số dư khoản phải thu khách hàng này là 55.050 đô la Mỹ (USD). Ngoài ra, một trong các khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán có liên quan trực tiếp tới khách hàng này là nhà xưởng và máy móc thiết bị với giá trị sổ sách tại ngày 31.12.2016 lần lượt là 3.244.836 USD và 7.070.417 USD. Công ty chưa thực hiện đánh giá khả năng thu hồi khoản phải thu khách hàng, mức độ giảm giá của hàng tồn kho cũng như mức độ thiệt hại liên quan đến nhà xưởng và máy móc thiết bị do việc ngừng sản xuất các sản phẩm cho khách hàng trên. Do đó, XYZ cũng chưa trích lập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho và tài sản cố định liên quan.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp