1.3 Quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán BCTC
1.3.2 Thực hiện kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ
1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ Trước khi xem xét quyết định phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽ được áp dụng, KTV phải tiến hành nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các nghiệp vụ về TSCĐ. Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị với các nghiệp vụ TSCĐ được triển khai, thực hiện được đánh giá trên hai giác độ: Việc thiết kế hệ thống có phù hợp đảm bảo khả năng kiểm soát hay không hay quá trình tổ chức thực hiện có đảm báo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạt động của đơn vị hay không?
Các kỹ thuật khảo sát thường được áp dụng là kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; quan sát quá trình vận hành của hệ thống; phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
duy trì sự hoạt động của hệ thống; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện.
Thực hiện các thủ tục phân tích:
Nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát hiện những dấu hiệu bất thường, trong quá trình kiểm toán TSCĐ thường được bắt đầu từ các thủ tục phân tích từ đó có thể xét đoán sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với các nghiệp vụ có liên quan.
Các kỹ thuật phân tích chủ yếu đối với thông tin tài chính có thể sử dụng:
- Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế, giá trị còn lại của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị so với các kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại TSCĐ) với các kỳ trước; lập bảng kê tăng; giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước,…
- Kỹ thuật phân tích dọc: So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với các kỳ trước; So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước; So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ; giữa tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng với các kỳ trước,…
Khi tiến hành so sánh cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấu hao, việc tăng, giảm TSCĐ trong kỳ … đến các số liệu so sánh để có kết luận cho phù hợp. Các thủ tục phân tích thường được thực hiện để đánh giá sự tồn tại, đầy đủ, đúng đắn, việc tính toán và đánh giá đối với các số liệu có liên quan.
1.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm chi tiết
Kiểm tra các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm toán TSCĐ. Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ này có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến các BCTC của đơn vị. Các sai phạm trong việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ không những ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC.
Đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ do đầu tư XDCB, kiểm toán viên cần quan tâm nhiều đến việc xác định giá trị quyết toán công trình hoàn thành bàn giao, lưu ý việc
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
phân bổ các khoản chi phí quản lý chung cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động đầu tư để xác định nguyên giá TSCĐ.
Đối với tăng TSCĐ vô hình, thường phát sinh có liên quan đến một khoản phí tổn mà DN đã bỏ ra trong kỳ. Các khoản phí tổn này chỉ có thể được xác định và phản ánh vào Nguyên giá TSCĐ vô hình nếu nó đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình (4 điều kiện theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04).
Để kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ kiểm toán viên phải xem xét các quyết định của công ty về việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ, cho thuê tài chính, đánh giá lại tài sản hoặc bị thiếu, mất có được ghi nhận, phê duyệt và phù hợp với các quy định của chế độ kế toán hiện hành không. Mục tiêu chính của kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ là các nghiệp vụ giảm TSCĐ đã xảy ra đều được ghi sổ và phê duyệt đầy đủ. Một số thủ tục kiểm toán được tiến hành như:
- Nếu mua thêm tài sản mới trong năm thì phải xem các tài sản cũ có mang đi trao đổi, hay bị thanh lý hay không?
- Phân tích tài khoản thu nhập khác (TK 711) để xác định xem có khoản thu nhập nào thu được từ việc bán tài sản hay không?
- Nếu có sản phẩm bị ngừng sản xuất trong năm, thì cần điều tra về việc sử dụng các thiết bị dùng cho việc sản xuất sản phẩm này?
Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ:
Với số dư đầu kỳ, được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán lần thứ hai trở đi, và trong trường hợp KTV phải chia số dư đầu kỳ thành các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ và đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính chính xác của các số dư.
Với số dư cuối kỳ, trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ, KTV cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư TSCĐ cuối kỳ. Các mục tiêu kiểm toán chủ yếu bao gồm: Sự hiện hữu; Quyền và nghĩa vụ; Tính toán và đánh giá; Tổng hợp và báo cáo. Các thủ tục kiểm toán phổ biến có thể vận dụng như kiểm toán số dư các tài khoản khác; tuy nhiên cần đặc biệt chú ý về thủ tục kiểm kê tài sản (chứng kiến, tham gia kiểm kê hay trực tiếp tổ chức kiểm kê), thủ tục xin xác nhận về TSCĐ của đơn vị lưu giữ tại bên thứ ba… để có bằng
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
chứng về sự hiện hữu và tính giá của TSCĐ. Ngoài ra, cũng cần lưu ý đến sự phân loại và tổng hợp trình bày vào BCTC đối với TSCĐ.
Kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống đối với giá trị phải trích khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không. Để đáp ứng được mục tiêu này, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán sau:
- Phải đảm bảo chính sách khấu hao mà doanh nghiệp đang áp dụng là hợp lý và nhất quán. Chính sách khấu hao của doanh nghiệp bao gồm: phạm vi trích khấu hao TSCĐ, phương pháp khấu hao TSCĐ,…
- Việc tính toán mức khấu hao cho các đối tượng được thực hiện một cách hợp lý và nhất quán giữa các kỳ.
- Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao (so sánh tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ, so sánh tổng chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước…)
- Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng.
Kiểm tra các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ
Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đối với các khoản chi phí này là đảm bảo các khoản chi phí phát sinh thực tế, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp; các khoản chi phí này phải được hạch toán đầy đủ và đúng các trình tự phương pháp kế toán theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan…
KTV tiến hành kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc ghi nhận chi phí thông qua việc xác định xem các khoản chi phí này có chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó hay không? Nếu không phải được ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ.
Đối với chi cho sửa chữa lớn cần xem xét sửa chữa lớn theo kế hoạch hay sửa chữa lớn ngoài kế hoạch.
Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn thuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Lập ra bảng phân tích chi phí phát sinh hàng tháng rồi đối chiếu với số phát sinh của năm trước. Phát hiện chênh lệch trọng yếu để có những điều chỉnh hợp lý.