CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ KHẤU HAO TSCĐ
2.2. Thực trạng Quy trình kiểm toán TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong kiểm toán
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Tìm hiểu thông tin chung công ty XYZ (khách hàng kiểm toán năm đầu):
+ Công ty TNHH XYZ là công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn đầu tư nước
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
ngoài hoạt động theo hình thức doanh nghiệp chế xuất theo Giấy phép đầu tư số 18/GP-KCN-HD ngày 25 tháng 1 năm 2006 do Ban quản lý các Khu công nghiệp tỉnh Hải Dương cấp. Thời hạn hoạt động của Công ty là 47 năm kể từ ngày được cấp Giấy phép đầu tư. Sau đó, Công ty đã đăng ký lại doanh nghiệp và dự án đầu tư theo Giấy chứng nhận đầu tư số 042023000018 ngày 22 tháng 5 năm 2007 do Ban quản lý các Khu công nghiệp tỉnh Hải Dương cấp.
+ Vốn đầu tư và vốn điều lệ của Công ty ghi trên Giấy chứng nhận đầu tư lần lượt là 474,72 tỷ đồng (tương đương với 29.670.000 USD) và 144 tỷ đồng (tương đương với 9.000.000 USD).
+ Trụ sở chính và nhà xưởng của Công ty đặt tại Khu công nghiệp Phúc Điền, huyện Cẩm Giàng, tỉnh Hải Dương, Việt Nam.
+ Hoạt động chính của Công ty như sau:
- Sản xuất, chế tạo, lắp ráp các bộ phận, linh kiện điện, điện tử cho các loại thiết bị liên lạc đa chức năng, cho các sản phẩm điện tử tiêu dùng, ô tô và các phụ kiện liên quan kèm theo; các thiết bị, bộ phận, linh kiện quang học và các phụ kiện liên quan kèm theo; và các loại khuôn mẫu chính xác;
- Nhập khẩu khuôn, nguyên vật liệu, máy móc và thiết bị để sản xuất khuôn, bộ phận, linh kiện nhựa và khuôn; và
- Phân phối khuôn, nguyên vật liệu và máy móc cho sản xuất khuôn.
+ Cơ sở lập báo cáo: BCTC được lập bằng đô la Mỹ (“USD”), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam.
Trong năm, Công ty đã áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006, và trong phạm vi liên quan, các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện.
TSCĐ được phản ánh theo nguyên giá trừ đi giá trị HMLK. Khi tài sản được bán, nguyên giá và giá trị HMLK của tài sản được loại khỏi tài khoản và lãi lỗ phát sinh từ việc thanh lý tài sản được hạch toán vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Khấu hao tài sản cố định được trích theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời gian hữu dụng ước tính của các tài sản như sau:
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Tài sản Số năm khấu hao
Nhà cửa vật kiến trúc 5 - 25
Máy móc và thiết bị 2 - 20
Thiết bị quản lý 2 - 15
Quyền sử dụng đất có thời hạn 46
Phần mềm máy tính 3-5
Công ty ABC (khách hàng kiểm toán thường xuyên):
+ Do đã có sự tìm hiểu thông tin khách hàng từ các cuộc kiểm toán trước, được lưu trong hồ sơ kiểm toán như giấy chứng nhận đầu tư, chính sách kế toán áp dụng, giao dịch với các bên liên quan...: Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, gia công, lắp ráp các loại bộ phận, linh kiện và sản phẩm kim loại với vốn 100% nước ngoài.
Công ty có trụ sở đặt tại khu công nghiệp Đài Tư, Long Biên, Hà Nội. Dựa vào những thông tin khách hàng cung cấp: công ty hạch toán bằng đồng Việt Nam, theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam với tổng tài sản của gần 30 tỷ đồng….
+ Trong năm công ty không có thay đổi bộ máy quản lý hay nhà cung cấp, khách hàng chủ yếu nào.
+ Khoản mục TSCĐ và khấu hao năm 2015 công ty trình bày đầy đủ, chính xác trên khía cạnh trọng yếu do công ty có thuê một công ty tư vấn kế toán.
Dựa vào thông tin khách hàng cung cấp mà kế hoạch sắp xếp đoàn kiểm toán cũng như thời gian thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng sẽ được xây dựng khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm từng khách hàng.
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm trước, quy mô vốn gần 30 tỷ đồng.
Qua đánh giá sơ bộ, trưởng phòng kiểm toán đã sắp xếp 1 đoàn kiểm toán gồm 4 người, trong đó: trưởng nhóm kiểm toán là người có kinh nghiệm 5 năm trong nghề, 1 phó nhóm kiểm toán là người có 2 năm kinh nghiệm kiểm toán và 2 trợ lý kiểm toán.
Thời gian thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng được trưởng phòng sắp xếp trong 3 ngày: từ ngày 25 đến ngày 27/2/2017. Để đảm bảo mục tiêu hiện hữu, quyền và nghĩa vụ… ngày 3/1/2017 nhóm kiểm toán đã tham gia chứng kiến kiểm kê cùng
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
với công ty TNHH ABC. Với TSCĐ tham gia kiểm kê gồm có một kế toán và một quản lý sản xuất của công ty dưới sự chứng kiến của một trợ lý kiểm toán. Do số lượng TSCĐ tương đối lớn nên trợ lý kiểm toán đã chọn mẫu, chọn một số TSCĐ có giá trị lớn để quan sát. Tại thời điểm chứng kiến kiểm kê, tất cả tài sản trong danh mục TSCĐ có trong đơn vị và không có TSCĐ nào của đơn vị khác gửi hay ký quỹ, ký cược tại công ty.
Với công ty XYZ, qua những thông tin thu thập ở trên cùng với quy mô tương đối lớn với tổng tài sản quy ra tiền Việt Nam đồng khoảng 500 tỷ đồng, giá trị tài sản tăng năm 2016 trên 100 tỷ đồng. Trưởng phòng kiểm toán đánh giá đây là một công ty lớn, phát sinh nhiều nghiệp vụ, có thể tiền ẩn nhiều rủi ro. Do tính chất phức tạp của đặc điểm nghiệp vụ, trưởng phòng kiểm toán sắp xếp thời gian kiểm toán tương đối dài từ ngày 20 đến ngày 25/1/2017 với đoàn kiểm toán gồm 4 người có nhiều kinh nghiệm, am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của công ty. Ngày 31/12/2016 trưởng phòng kiểm toán đã cử một kiểm toán viên và một trợ lý kiểm toán đến công ty XYZ để chứng kiến kiểm kê. Do số lượng tài sản cố định của công ty tương đối nhiều, được sắp xếp, phân loại theo từng kho phù hợp với mục đích sử dụng nên kiểm toán viên chỉ kiểm kê chọn lọc những tài sản có giá trị lớn nhằm đảm bảo mục tiêu hiện hữu, mục tiêu quyền và nghĩa vụ… đã xác định chính xác.
Nhận xét chung:
+ Việc tìm hiểu khách hàng có sự khác nhau giữa khách hàng kiểm toán thường xuyên và khách hàng kiểm toán năm đầu:
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Bảng 2.1: Tổng hợp sự khác nhau trong chương trình kiểm toán theo khách hàng thường xuyên và không thường xuyên
Đặc điểm khách hàng
Khách hàng kiểm toán năm đầu
Khách hàng kiểm toán thường xuyên Tổ chức các
cuộc tiếp xúc với các thành viên chủ chốt của khách hàng
Thu thập thông tin chung về khách hàng
Do chưa có sự thống nhất và hiểu biết từ trước mà quá trình này sẽ diễn ra tương đối chặt chẽ, đồng thời thông qua tiếp xúc với Ban lãnh đạo của khách hàng, Công ty xác định mục tiêu kiểm toán cũng như thu thập thông tin ban đầu về khách hàng như lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khả năng tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm chính của Ban lãnh đạo….
Do đã có sự thống nhất và hiểu nhau giữa các bên trong các năm kiểm toán trước, nên bước này được thực hiện tương đối đơn giản. Công ty không tiến hành khảo sát đơn vị mà phân công nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán năm trước tiếp tục theo dõi, cập nhật những thông tin mới nhất về khách hàng để xem xét có nên tiếp tục kiểm toán hay không.
DFK Việt Nam sẽ tiến hành thu thập các thông tin như: trụ sở;
tên đầy đủ; giấy phép hoạt động; các công ty liên quan; các công ty kiểm toán tiền nhiệm;
danh sách khách hàng và nhà cung cấp chủ yếu trong năm…
thông qua giấy đăng ký kinh doanh, phỏng vấn khách hàng…
KTV sẽ xem xét qua file kiểm toán của khách hàng được thực hiện vào năm trước kết hợp với những đánh giá sơ bộ về những thay đổi về bộ máy công ty khách hàng trong năm nay.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
+ Với khách hàng có đặc điểm khác nhau việc sắp xếp nhân sự cùng thời gian kiểm toán là khác nhau:
Bảng 2.2: Tổng hợp sự khác nhau trong chương trình kiểm toán theo đặc điểm khách hàng
Đặc điểm khách hàng
Khách hàng có quy mô nhỏ, ít TSCĐ
Khách hàng có quy mô lớn, nhiều TSCĐ
Khác nhau
Lập kế hoạch kiểm toán
Trưởng phòng kiểm toán thường sắp xếp đoàn kiểm toán với nhân lực và thời gian cuộc kiểm toán ít, thường từ 2- 4 ngày với 3-4 nhân lực.
Nhân lực và thời gian cuộc kiểm toán được trưởng phòng kiểm toán sắp xếp tương đối lớn, thường từ 4-7 ngày với 4-6 nhân lực.