Lời mở đầu B¸o c¸o chuyªn ®Ò thùc tËp Khoa KÕ to¸n KiÓm to¸n LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, chúng ta đang sống trong thế kỷ XXI, thế kỷ của hội nhập kinh tế trong khu vực và trên toàn thế giới Năm 2006 là năm q[.]
ĐẶC ĐIỂM QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG
Khái quát về tài sản cố định
1.1.1 Khái niệm, phân loại TSCĐ
Theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 tài sản cố định là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận là Tài sản cố định hữu hình
Cụ thể các tài sản được ghi nhận làm Tài sản cố định hữu hình phải thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Thời gian sử dụng trên một năm.
- Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành.
Theo điều 3 Thông Tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 của Bộ tài chính quy định tiêu chuẩn của Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản” ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002 ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính, tài sản cố định thuê tài chính là sự thoả thuận giữa hai bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoản thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hay nhiều lần.
Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
Thuê hoạt động là thuê tài sản không phải là thuê tài chính
Theo thông tư số 105/2003/TT-BTC, thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê.
* Các trường hợp thuê tài sản sau đây thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính:
- Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê khi kế thúc thời hạn thuê.
- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê.
- Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù không có sự chuyển giao về quyền sở hữu.
- Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý của tài sản.
-Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào.
* Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thuê thoả mãn ít nhất một trong ba trường hợp sau:
- Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê.
- Thu nhập hoặc sự tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của tài sản còn lại của bên thuê gắn với bên thuê.
- Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp hơn giá thị trường.
Khấu hao Tài sản cố định là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguy ên giá của Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dung của Tài sản cố định. Đặc điểm của tài sản cố định
Tài sản cố định là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán.
Tài sản cố định là cơ sở vật chất của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động của đơn vị Tài sản cố định là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng xuất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ.
Tài sản cố định là những tài sản sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh chứ không phải để bán và trong quá trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị của chúng được chuyển dần vào chi phí hoạt động và sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh). Để sử dụng Tài sản cố định được tốt, ngoài việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa và theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa được bù đắp khác nhau.
Phân loại Tài sản cố định
Căn cứ vào những tiêu thức nhất định, người ta chia Tài sản cố định ra thành nhiều nhóm để quản lý Tài sản cố định cho có hiệu quả.
Theo công dụng kinh tế, Tài sản cố định bao gồm những loại sau:
- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh.
- TSCĐ hành chính sự nghiệp.
Theo nguồn hình thành, Tài sản cố định bao gồm:
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn Nhà nước cấp;
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay;
- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung;
- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.
Theo tính chất sở hữu, TSCĐ được chia thành 2 loại:
- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
Bên cạnh đó cách phân loại được sử dụng phổ biến hiện nay trong công tác hạch toán và quản lý Tài sản cố định ở các đoanh nghiệp là cách phân loại theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật của tài sản theo cách phân loại này, Tài sản cố định được chia thành 3 loại:
- Tài sản cố định hữu hình.
- Tài sản cố định vô hình.
- Tài sản cố định thuê tài chính.
1.1.2 Công tác quản lý Tài sản cố định
Tài sản cố định là cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt được các mục tiêu về hoạt động sản xuất và tài chính trong quá trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu quả cao Hơn nữa, trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh nên trong công tác quản lý TSCĐ, các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị của TSCĐ.
1.1.2.1 Quản lý về mặt hiện vật: bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng của TSCĐ
Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC
Để thực hiện cuộc Kiểm toán có hiệu quả thì cần phải xây dung một quy trìnhKiểm toáncụ thể và phù hợp với mục tiêu đề ra Thông thường một cuộc Kiểm toán gồm 3 giai đoạn:
1.2.1 Khái quát chung quy trình kiểm toán Tài sản cố định:
Tổ chức công tác kiểm toán là một vấn đề cơ bản, có ý nghĩa quyết định đến sự thành công và hiệu quả thực hiện một cuộc kiểm toán Khi tiến hành bất kỳ một cuộc kiểm toán nào, công tác tổ chức kiểm toán cũng đều được thực hiện theo quy trình chung gồm ba bước cơ bản: Chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Đối với kiểm toán tài sản cố định cũng vậy Tính quy luật chung của trình tự kiểm toán cũng không bao gồm toàn bộ “cái riêng”: tùy phạm vi kiểm toán và quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán, trình tự chung của kiểm toán cũng thay đổi với mục tiêu bảo đảm hiệu quả kiểm toán
Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
Lập kế hoạch kiểm toán Xây dựng chương trình kiểm toán và thiết kế các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục kiểm soát Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Hoàn thiện kiểm toán Công bố Báo cáo kiểm toán
Trước khi tiến hành mỗi cuộc kiểm toán công việc đầu tiên mà VACO làm là tiếp cận khách hàng Công việc này được tiến hành với từng khách hàng, nêu là khách hàng mới ( kiểm toán năm đầu tiên) băt đầu bằng việc khách hàng trực tiếp liên hệ với công ty để yêu cầu kiểm toán hoặc là qua sự quen biết ngoại giao của ban giám đốc công ty hoặc là qua đấu thầu hợp đồng…Còn đối với khách hàng thường xuyên hoặc đã được kiểm toán nhiều năm thì công ty có thể liên hệ với khách hàng hay khách hàng có thể liên hệ với công ty nếu như có nhu cầu kiểm toán hoặc qua thư mời kiểm toán.
Qua thư mời kiểm toán, ban giám đốc VACO tiến hành trao đổi với ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động đơn vị của khách hàng và liên quan đến công việc kiểm toán sau này như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý, khả năng phát triển…Sau đó hai bên đi đến thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán, kèm theo hợp đồng kiểm toán là một bản kế hoạch kiểm toán trong đó có trình bày đầy đủ những công việc kiểm toán viên thực hiện, bố trí kiểm toán viên và mức giá phí kiểm toán phù hợp. a) Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:
* Thu thập thông tin về khách hàng:
Kiểm toán viên thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định được trọng tâm của cuộc Kiểm toán và từng phần hành Kiểm toán.
Thứ nhất: thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đối với quá trình Kiểm toán Tài sản cố định thì cần phải thu thập được chứng từ pháp lý và sổ sách như: Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng Tài sản cố định
Thứ hai: Tìm hiều về tình hình kinh doanh của khách hàng Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết về tình hình kinh doanh”, đoạn hai đã dẫn: “Để thực hiện Kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của các đơn vị được Kiểm toán mà theo Kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của Kiểm toán viênhoặc đến Báo cáo Kiểm toán”
Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về khía cạnh đặc thù của một tổ chức cơ cấu như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn Với phần hành Kiểm toán Tài sản cố định Công ty Kiểm toán cần quan tâm đến các thông tin:
- Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: việc tìm hiểu những thông tin này sẽ giúp Kiểm toán viên xác định được liệu khách hàng có nhiều Tài sản cố địnhhay không và Tài sản cố định có ảnh hưởng trọng yếu tớiBáo cáo tài chính của khách hàng hay không.
- Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng như kinh tế - xã hội, pháp luật
- Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo doanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược đó sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán Tài sản cố định hay không.
* Thực hiện các thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được Kiểm toán viên áp dụng cho tất cả các cuộc Kiểm toán và nó được thực hiện trong tất cả các giai đoạn Kiểm toán.
Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số
520, “là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”. Ở trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thông tin cơ sở và các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích được Kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:
- Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành.
- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư
* Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát:
Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho khoản mục TSCĐ, từ đó đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc kiểm toán, ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán Trong chuẩn mực thực hành kiểm toán số 2 có nêu: “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng để lập kế hoạch và xây dựng cách tiếp cận có hiệu quả KTV phải sử dụng đến xét đoán chuyên môn để đánh giá về rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro này xuống một mức chấp nhận được” Hệ thống KSNB càng hiệu quả thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi hệ thống KSNB hoạt động yếu kém KTV cần quan tâm đến hệ thống KSNB trên hai phương diện:
- Cách thiết kế: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết như thế nào?
Khái quát chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ theo phần mềm kiểm toán AS/2
Phần mềm kiểm toán AS/2 được hãng Deloitte chuyển giao cho tất cả các thành viên trong đó có Công Ty TNHH Kiểm Toán VACO AS/2 là phần mềm kiểm toán tiên tiến nhất đảm bảo thiết kế chương trình kiểm toán theo tiêu chuẩn của hãng Deloitte toàn cầu Việc áp dụng chương trình kiểm toán của AS/2 giúp cho hiệu quả công việc của KTV được nâng cao rõ ràng Trên thực tế, quy trình của một cuộc kiểm toán tại VACO vẫn được áp dụng như bình thường và được kết hợp sử dụng AS/2 Trong AS/2 hướng dẫn rất đầy đủ và chi tiết việc áp dụng thủ tục kiểm toán từng khoản mục nhất định Trong kiểm toán TSCĐ, toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV liên quan nằm trong chỉ mục 5600 – Tài sản cố định và xây dựng cơ bản dở dang và chỉ mục 5700 – tài sản cố định vô hình và tài sản khác Thông thường mỗi khoản mục AS/2 sẽ đưa ra chương trình cũng như các câu hỏi nhằm tiếp cận kiểm toán Đối với khoản mục TSCĐ, AS/2 có 13 câu hỏi để KTV trả lời và thực hiện các thủ tục kiểm toán tương ứng Có thể tóm tắt nội dung các câu hỏi, phương án trả lời và cũng chính là nội dung chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ như sau.
* Câu hỏi 1: Chúng ta kiểm tra số dư của TSCĐ bằng thủ tục phân tích chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai? (Tính hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và đúng kỳ).
Trường hợp sử dụng thủ tục phân tích chi tiết:
A Dựa trên Bảng Tổng hợp thể hiện số dư đầu kỳ, tăng, giảm và số dư cuối kỳ của Nguyên giá và hao mòn lũy kế của TSCĐ Phân loại TSCĐ theo nhóm, theo nguyên nhân tăng giảm của từng TSCĐ, theo đó chúng ta xác định được những tài sản tăng chủ yếu và có thể xác định được lãi, lỗ của các tài sản giảm trong năm.
D Thực hiện thủ tục phân tích để kiểm tra số dư tài sản.
E Kiểm tra sự thay đổi trong các nhóm tài sản so với năm trước và xem xét lý do hợp lý của việc thay đổi này như tăng kế hoạch sản xuất, kinh doanh, vv….
F Thu thập các thông tin cần thiết cho việc kiểm toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
G Đánh giá kết quả kiểm tra.
Trường hợp sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết:
B Từ bảng danh mục tài sản, Lựa chon những tài sản tăng trong năm Những tài sản tiếp tục được sử dụng và thực hiện thủ tục sau:
1 Kiểm tra tính hiện hữu của tài sản.
2 Đối chiếu Nguyên giá của các tài sản đã chọn ở trên tới các chứng từ gốc.
3 Xác định rằng các tài sản tăng trong năm không phải là khoản chi phí sửa chữa tài sản.
4 Đối với các tài sản tăng trong năm thay thế cho các tài sản cũ, đảm bảo rằng tài sản được thay thế đã được ghi giảm.
C Đối với các tài sản đã lựa trọn ở bước B đã ghi giảm trong năm thực hiện:
1 Kiểm tra giấy ủy quyền quyết định giảm tài sản và chứng từ của các tài sản đã bán, thanh lý.
2 Tính toán lại lãi (lỗ) từ việc thanh lý TSCĐ.
Trường hợp sử dụng kết hợp cả hai thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết:
Trong trường hợp này, KTV sẽ thực hiện lần lượt các bước công việc theo thứ tự
A, B, C…G như đã miêu tả ở trên.
* Câu hỏi 2: Chi phí khấu hao được kiểm tra bằng thủ tục Phân tích chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai? (Tính đánh giá, hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và đúng kỳ).
Trường hợp sử dụng thủ tục phân tích chi tiết:
A Kiểm tra chính sách kế tóan và thủ tục áp dụng trong việc tính tóan và ghi nhận chi phí khấu hao là phù hợp và áp dụng nhất quán.
B Thực hiện thủ tục phân tích chung để kiểm tra chi phí khấu hao như sau:
1 Kiểm tra nguồn dữ liệu được sử dụng để xây dựng mô hình ước tính chi phí khấu hao là phù hợp (nếu có thể) cho số dư các tài sản trong năm và năm trước; 2 Nếu có thể, phân tích kết hợp theo các hướng nguồn dữ liệu để xây dựng mô hình ước tính và ghi nhận chi phí khấu hao ở mức độ chi tiết cần thiết để chúng ta có thể thay đổi mức độ đảm bảo.
3 Xác định khoảng chênh lệch cần thiết để xác định khoảng chênh lệch giữa ước tính và hạch toán có là trọng yếu hay không.
4 So sánh số ước tính và giá trị ghi sổ Đối với bất kỳ khoản chênh lệch nào vượt quá giá trị sai số cho phép đều phải giải thích và có tài liệu chứng minh.
D Xác định rằng không có sự kiện nào xảy ra dẫn đến việc giảm khấu hao trong kỳ, đặc biệt dẫn tới việc ghi giảm tổng thể của tài sản.
E Xem xét khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng trong năm và xác định xem có khoản chi phí nào đủ điều kiện để vốn hóa hay không.
F Đánh giá kết quả kiểm tra.
Trường hợp sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết:
C Lựa chọn một số tài sản trong bảng Chi tiết tài sản tại bước 1, và thực hiện kiểm tra chi tiết khấu hao.
1 Tính toán lại tổng số chi phí khấu hao năm và đối chiếu giá trị khấu hao ghi nhận trong năm của đơn vị.
2 Kiểm tra tổng hợp Bảng chi tiết tài sản và đối chiếu giá trị hao mòn lũy kế tới sổ cái tài khoản.
3 Phỏng vấn khách hàng về những nghiệp vụ ghi nhận bất thường của tài khoản chi phí khấu hao.
Trường hợp sử dụng kết hợp cả hai thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết:
Trong trường hợp này, KTV sẽ thực hiện lần lượt các bước công việc theo thứ tự
A, B, C…F như đã miêu tả ở trên.
* Câu hỏi 3: Tài sản đã kiểm tra năm trước có được kiểm tra tại thời điểm cuối năm không? (Tính trình bày).
Trường hợp trả lời không (không có câu hỏi 4):
A Xác định rằng chi phí khấu hao của tài sản đã được ghi nhận phù hợp và nhất quán.
B Nếu Đơn vị áp dụng và trình bày trên thuyết minh Báo cáo tài chính, chúng ta xem xét các thuyết minh sau:
1 Số dư khấu hao của các nhóm tài sản chính.
2 Giá trị khấu hao đã được duyệt.
3 Thông tin chung về phương pháp khấu hao cho các nhóm tài sản chủ yếu.
4 Tổng giá trị khấu hao đã trích vào chi phí.
5 Thỏa thuận mua sắm tài sản cố định.
6 Tài sản thế chấp, cầm cố cho một khoản nợ.
7 Các nghiệp vụ với bên liên quan.
Trường hợp trả lời có (xuất hiện câu hỏi 4):
Các bước công việc vẫn giống như phần trả lời “không” và tiếp tục trả lời câu hỏi số 4 dưới đây.
* Câu hỏi 4: Chúng ta có thực hiện lại thủ tục phân tích tổng hợp không? (kiểm tra chi tiết hay Kết hợp cả chi tiết và phân tích); (tính hiện hữu, đấy đủ, ghi chép và đúng kỳ).
Lựa chọn thủ tục phân tích:
A Phỏng vấn, và xem xét bất kỳ các bằng chứng nào đem lại cho chúng ta sự chú ý, khi có dấu hiệu trọng yếu liên quan đến các nghiệp vụ ghi giảm phát sinh trong thời gian từ kỳ kiểm tóan sơ bộ đến cuối năm Kiểm tra các nghiệp vụ quan trọng yếu tại thủ tục 1, bước D
B Thực hiện thủ tục phân tích để kiểm tra số dư cuối năm.
Lựa chọn thủ tục kiểm tra chi tiết:
A Phỏng vấn, và xem xét bất kỳ các bằng chứng nào đem lại cho chúng ta sự chú ý, khi có dấu hiệu trọng yếu liên quan đến các nghiệp vụ ghi giảm phát sinh trong thời gian từ kỳ kiểm tóan sơ bộ đến cuối năm Kiểm tra nghiệp vụ bất kỳ đã thu được tại thủ tục 1, bước B, và thủ tục ghi giảm tài sản bất kỳ trong thủ tục 1, bước C.
C Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trong khoảng thời gian từ kỳ kiểm toán sơ bộ đến thời điểm cuối năm.
* Câu hỏi 5: Đơn vị có TSCĐ thuê tài chính không? (tính hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và tính đánh giá).
Trường hợp trả lời có:
A Thu thập bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ thuê tài chính thể hiện giá trị đầu kỳ, giá trị tăng giảm và số dư cuối kỳ.
B Từ bảng trên, lựa chon những tài sản tăng trong năm Những tài sản tiếp tục được sử dụng và thực hiện thủ tục sau:
1 Kiểm tra kỹ các tài sản tồn tại, nếu có thể hoặc xác định tính hiện hữu của các tài sản đang dược khách hàng sử dụng.
2 Đối chiếu tới giá trị tiền gốc thanh toán cho các khoản vay trong kỳ và kỳ hạn thanh toán của các khoản vay tới chứng từ thanh toán hỗ trợ.
3 Tính toán lại giá trị gốc vay trả trong năm và giá trị chi phí lãi vay trong năm.
4 Tính toán lại chi phí khấu hao trong năm.
C Đối với các tài sản cố định đã lựa chọn ở bước B mà không phải là thuê tài chính tại thời điểm cuối năm, xác định rằng Hợp đồng đã được ký duyệt và tài sản đã được ghi nhận là hợp lý.
D Đánh giá kết quả kiểm tra.
Trường hợp trả lời không: không tồn tại.
* Câu hỏi 6: Đơn vị có phát sinh giao dịch với bên liên quan không? (tính hiện hữu, đầy đủ, ghi chép và trình bày).
Trường hợp trả lời có:
A Căn cứ Bảng tổng hợp chi tiết các giao dịch với các bên liên quan và thực hiện thủ tục sau:
1 Xác định lý do phù hợp của giá mua và bán với các bên liên quan.
2 Xác định rằng, mỗi giao dịch với các bên liên quan đã được lập và trình bày là phù hợp với: Bản chất của bên liên quan; nội dung các giao dịch; tổng giá trị của giao dịch; Giá trị công nợ phải thu, phải trả với bên liên quan.
3 Đánh giá kết quả kiểm tra.
B Thực hiện gửi xác nhận để chứng thực một số giao dịch trọng yếu với bên liên quan.
Trường hợp trả lời không: Không xuất hiện.
* Câu hỏi 7: Khách hàng có thực hiện đánh giá lại TSCĐ không? (tính đánh giá).
Trường hợp trả lời có:
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Kiểm Toán khoản mục TSCĐ Tại Công Ty ABC
2.1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:
ABC là khách hàng truyền thống của VACO vì vậy khi nhận được thư mời kiểm toán của ABC, VACO tiến hành đánh giá xem có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán tiếp tục cho ABC không thông qua bảng câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ.
Bảng số 2.1: Bảng câu hỏi liên quan đến việc tiếp tục cung cấp dịch vụ
Câu hỏi Có/Không Các thông tin khác có liên quan 1/ Có phí kiểm toán quá hạn chưa được thanh toán không?
2/ Công ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo liên quan đến tranh chấp kiện tụng không?
3/ Có bất cứ Partner hoặc nhân viên trong công ty có người nhà hoặc có quan hệ cá nhân với khách hàng không?
4/ Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) hoặc nhân viên trong nhóm kiểm toán có lợi ích tài chính với khách hàng không?
5/ Có bất cứ Partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nắm giữ cổ phần của khách hàng không?
6/ Có sự xung đột lợi ích với khách hàng không? Không
7/ Phạm vi các điều khoản dịch vụ có khả năng ảnh hưởng đến khả năng độc lập không?
Liệt kê các dịch vụ quan trọng sẽ được thực hiện và đánh giá tác động của từng dịch vụ cũng như tất cả các dịch vụ
N/A Chỉ thực hiện kiểm toán BCTC 2009 8/ Có các yếu tố khác có thể làm giảm tính độc lập của công ty không?
9/ Có rủi ro Partner và các nhân viên tham gia thực hiện dịch vụ không có đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ hay không?
10/ Có yêu cầu luân chuyển Partner/ nhân viên kiểm toán theo yêu cầu của Công ty không?
11/ Có bất cứ yếu tồ nào phát sinh trong năm cho thấy không nên tiếp tục cung cấp dịch vụ hay không? Áp lực về chi phí
Tính chính trực của Ban điều hành và chủ sở hữu theo thông tin bổ sung
Các thay đổi trong Ban điều hành, những người phụ trách việc quản trị và cổ đông
Sự suy giảm về kết quả kinh doanh
Khả năng thanh toán và khả năng tồn tại
Các thay đổi trong chính sách và ước tính kế toán bao gồm các thay đổi quan trọng giả định
Kết luận: Cho phép tiếp tục cung cấp tiếp dịch vụ cho khách hàng ABC. Đây là bước công việc rất quan trọng, nó giúp công ty kiểm toán tránh được những rủi ro kiểm toán ngoài mong muốn.
ABC là khách hàng truyền thống của VACO nên việc tìm hiểu thu thập thông tin về khách hàng đơn giản hơn KTV xem xét lại thông tin của khách hàng trên Hồ sơ kiểm toán thường trực của khách hàng ABC và bổ sung thêm một số thông tin mới. a) Thu thập thông tin về khách hàng:
Tìm hiểu các thông tin liên quan đến khách hàng là bước đầu tiên của cuộc kiểm toán, nó có ý nghĩa quan trọng đóng góp vào thành công cuộc kiểm toán Những thông tin cần thu thập từ khách hàng như tình hình kinh doanh, bộ máy công ty, hệ thống kế toán… Tất cả thông tin thu thập về khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán nằm ở chỉ mục 1130 – Kế hoạch phục vụ khách hàng và chỉ mục 1410 – Tìm hiểu về hoạt động khách hàng Việc tiến hành thu thập thông tin về khách hàng được diễn ra khác nhau ở mỗi khách hàng Nếu là khách hàng thường niên của công ty, KTV có thể căn cứ vào những thông tin đã được thu thập từ năm trước đồng thời xem xét những thông tin nổi bật xuất hiện trong năm kiểm toán Đối với những khách hàng lần đầu, KTV sẽ phải tốn nhiều công sức hơn trong bước công việc này Trên thực tế, việc hiểu đầy đủ thông tin liên quan đến khách hàng sẽ giúp KTV hiểu rõ hơn các sự kiện phát sinh mà có thể ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả kiểm toán Sau đây em xin được khái quát thông tin về hai công ty khách mà KTV đã thu thập được và trình bày trong hồ sơ kiểm toán Để thực hiện bước công việc này, KTV có thể tiến hàng thu thập qua các văn bản liên quan đến công ty, phỏng vấn khách hàng, quan sát.
* Tìm hiểu chung về khách hàng ABC
Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nước hạch toán độc lập trực thuộc Tổng
Công ty DEF, được thành lập theo Quyết định số 62/CNNG/TC ngày 13 tháng 02 năm
1993 về việc thành lập Nhà máy và Quyết định số 1531/QĐ-TCCB ngày 11 tháng 06 năm 1996 của Bộ Công nghiệp về việc đổi tên thành Công ty ABC.
Thực hiện chủ trương đổi mới doanh nghiệp của Chính phủ, Công ty đã được Bộ Công nghiệp phê duyệt phương án chuyển Công ty ABC thành Công ty Cổ phần ABC theo Quyết định số 3557/QĐ-BCN ngày 26 tháng 12 năm 2003, và được Sở Kế Hoạch và Đầu tư tỉnh Hưng yên cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2803000360. Công ty ABC được chính thức chuyển đổi thành Công ty Cổ phần ABC với số vốn Nhà nước (Tổng Công ty ABC) trong Công ty Cổ phần là 58,28% Công ty Cổ phần ABC chính thức hoạt động kể từ ngày 20 tháng 02 năm 2004
Trụ sở chính của Công ty đặt tại Khu CN Phố Nối A, xã Giai Phạm, huyện Yên
Chi nhánh của Công ty tại Sơn La đặt tại Xã ít Ong, huyện Mường La, tỉnh Sơn La.
Tổng vốn điều lệ của Công ty là 100.000.000.000 đồng (theo Điều lệ Công ty được thông qua tại Đại hội đồng cổ đông thường niên năm 2009 – ngày 21/5/06), trong đó:
1 Cổ đông là Doanh nghiệp Nhà nước: nắm giữ 58,28% vốn điều lệ, trong đó:
- Tổng Công ty Sông Đà nắm giữ 45,4% vốn điều lệ.
- Công ty Sông Đà 12 nắm giữ 7,06% vốn điều lệ.
- Công ty Sông Đà 10 nắm giữ 3,16% vốn điều lệ.
- Công ty Sông Đà 9 nắm giữ 2,64% vốn điều lệ.
2 Các cổ đông khác nắm giữ 41,72% vốn điều lệ:
- Công ty Cổ phần đầu tư PTĐT và KCN Sông Đà năm giữ 33,12%
- Công ty Cổ phần thuỷ điện Nà Nơi nắm giữ 2,61% vốn điều lệ
- Công ty CP TM&VT Sông Đà nắm giữ 1.38% vốn điều lệ.
- Các cổ đông khác nắm giữ 4,60% vốn điều lệ
* Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ABC
Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là sản xuất và kinh doanh các sản phẩm thép; sản xuất, kinh doanh, xuất nhập khẩu nguyên vật liệu, thiết bị phụ tùng phục vụ cho ngành thép; kinh doanh dịch vụ vận tải hàng hóa Sản phẩm của công ty được cung ứng cho các khách hàng trên địa bàn cả nước.
Công ty Cố phần ABC có quy trình công nghệ hiện đại, trình độ tự động hoá cao, sản xuất Thép ống, thép cuộn công nghệ Ý theo dây chuyền khép kín liên tục từ khâu đưa phôi thép vào sản xuất cho đến khi sản phẩm hoàn thành chuyển ra bãi để hàng. Công ty có mạng lưới tiêu thụ thép rộng khắp cả nước, bao gồm các đơn vị trong nội bộ Tổng công ty Sông Đà và các đại lý không nằm trong Tổng công ty Sông Đà
Ngày 02/01/2001,Tổng Công ty Sông Đà có Quyết định số 19/TCT-VPTH của Tổng Giám đốc Công ty, thành lập Nhà máy thép ABC Nhà máy thép ABC được đầu tư một dây chuyền thiết bị cán thép đồng bộ do tập đoàn hàng đầu thế giới về công nghệ sản xuất thép Danieli - Italy cung cấp
Với dây chuyền công nghệ hiện đại, công suất 250.000 tấn/năm, sản phẩm là thép xây dựng, mang thương hiệu VIS, có chất lượng cao và đa dạng về chủng loại: thép cuộn 6, 8 và thép cây D10 D36 phù hợp với các tiêu chuẩn sản xuất công nghiệp JIS (Nhật Bản), TCVN (Việt Nam), ASTM (Hợp chủng quốc Hoà Kỳ) và BS (Anh Quốc) Nhà máy chính thức đi vào sản xuất thương mại từ tháng 3/2003.
Với trên 300 cán bộ công nhân viên, trong đó chủ yếu là lực lượng lao động trẻ được đào tạo cơ bản, có khả năng tiếp thu công nghệ mới, có tính kỷ luật cao và một đội ngũ Lãnh đạo có kiến thức quản lý, am hiểu về kỹ thuật công nghệ, Công ty cổ phần thép ABC coi con người là nhân tố quyết định sự thành công và phát triển của mình. Công ty Cố phần Thép ABC là một Công ty lớn, có quy trình công nghệ hiện đại, trình độ tự động hoá cao, sản xuất Thép ống, thép cuộn công nghệ Ý theo dây chuyền khép kín liên tục từ khâu đưa phôi thép vào sản xuất cho đến khi sản phẩm hoàn thành chuyển ra bãi để hàng Công ty có mạng lưới tiêu thụ rộng khắp cả nước, bao gồm các đơn vị trong nội bộ Tổng công ty Sông Đà và các đại lý không nằm trong Tổng công ty Sông Đà Do đó, để quản lý tốt hoạt động sản xuất và kinh doanh, cơ cấu bộ máy tổ chức của Công ty cũng cần được bố trí phù hợp với dây chuyền công nghệ Dưới đây là sơ đồ về bộ máy tổ chức của công ty
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy công ty cổ phần thép ABC
Tiếp tục tìm hiểu thông tin về môi trường kinh doanh KTV tìm hiểu được những thông tin sau “Theo đánh giá của nhiều chuyên gia trong ngành thép, hiện nay sản xuất thép xây dựng đang có công suất gấp 2 nhu cầu (ngành thép VN hiện nay có công suất khoảng 7 triệu tấn/năm, trong khi nhu cầu tiêu thụ chỉ khoảng 4 triệu tấn/năm), với trên
20 công ty thuộc đủ các thành phần kinh tế tham gia sản xuất Vì vậy, cạnh tranh trên thị trường là rất cao.
Sản xuất phôi trong nước hiện không đáp ứng được nhu cầu cho sản xuất thép, vì vậy các Công ty thép phải nhập khẩu phần lớn phôi cho sản xuất Mặt khác, giá phôi trên thị trường thế giới rất không ổn định, ảnh hưởng lớn tới hoạt động SXKD của các công ty thép, trong đó có Công ty Thép ABC.
Mức thuế nhập khẩu thép thành phẩm được giảm xuống còn 0% cũng khiến cho các công ty sản xuất và kinh doanh gặp phải sự cạnh tranh quyết liệt của thép nhập khẩu, đặc biệt là từ trung Quốc
* Tìm hiểu chính sách kế toán của Công ty ABC:
Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, tổ chức kế toán tại công ty ABC, KTV thu thập được những thông tin sau.
Công ty áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam và các hướng dẫn liên quan trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính Việc áp dụng các chuẩn mực và hướng dẫn này
Giám đốc điều hành Trưởng Bộ phận Bảo đảm chất lượng
Bán hàng và kí kết hợp đồng
Bộ phận kỹ thuật Đội bán hàng và kí kết hợp đồng
Bộ phận dịch vụ Đội kỹ thuật Đội thiết kế Đội quản lý dự án
Sản Ban dự án phôi Đội bảo đảm chất lượng Đội kiểm soát chất lượng là phù hợp với đặc điểm hoạt động của Công ty và không có khác biệt trọng yếu so với các đơn vị khác hoạt động trong cùng lĩnh vực
Chế độ kế toán áp dụng: Công ty đang áp dụng hệ thống kế toán theo Quyết định số 15/2010/QĐ-BTC
Hình thức kế toán áp dụng tại công ty là Nhật ký chứng từ
Kiểm Toán khoản mục TSCĐ tại khách hàng XYZ
XYZ là khách hàng mới của VACO vì vậy Công ty sẽ cử KTV xuống khách hàng XYZ tìm hiểu thu thập thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh, mặt khác KTV tiến hành liên hệ với công ty kiểm toán đã kiểm toán XYZ năm trước. Sau đó KTV sẽ lập báo cáo về những thông tin thu thập được.
2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
* Tìm hiểu chung về khách hàng
Về phía công ty XYZ, là một doanh nghiệp Nhà nước, đơn vị thành viên, hạch toán độc lập thuộc Tổng Công ty Xi măng Việt Nam được thành lập theo Quyết định số
363 BXD – TCLĐ ngày 12 tháng 08 năm 1993 của Bộ trưởng Bộ Xây dựng Đăng ký kinh doanh số 111584 ngày 21 tháng 06 năm 1997 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương cấp
Tổng số vốn trên Đăng ký kinh doanh: 320.501 triệu đồng
- Vốn cố định: 248.285 triệu đồng
- Vốn lưu động: 72.210 triệu đồng
Theo Quyết định số 197/2006/QĐ-TTG ngày 29/08/2006 của Thủ tướng chính phủ về việc thành lập Công ty mẹ - Tổng Công ty Xi măng Việt Nam trên cơ sở tổ chức lại cơ quan quản lý, điều hành Tổng công ty Xi măng Việt Nam và Công ty Xi măng XYZ Cơ cấu tổ chức của Tổng Công ty Xi măng Việt Nam bao gồm Văn phòng Tổng Công ty, Công ty Xi măng XYZ và một số đơn vị sự nghiệp
Bộ phận sản xuất của Công ty đặt tại Minh Tân, Kinh Môn Hải Dương Các Chi nhánh: Hải Dương, Quảng Ninh, Bắc Ninh, Lạng Sơn
Bộ phận sản xuất của Công ty đặt tại Minh Tân, Kinh Môn Hải Dương Các Chi nhánh: Hải Dương, Quảng Ninh, Bắc Ninh, Lạng Sơn
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty bao gồm:
- Sản xuất và kinh doanh xi măng, vận tải đường sông, đường bộ và đường sông pha biển.
- Sản xuất và kinh doanh sản phẩm vật liệu xây dựng các loại; Xây dựng và lắp đặt các loại lò công nghiệp, dân dụng.
Các sản phẩm của Công ty bao gồm:
Công ty sản xuất xi măng theo quy trình công nghệ sản xuất xi măng khô với 2 dây chuyền sản xuât Dây chuyền sản xuất I bắt đầu sản xuất từ năm 1994, dây chuyền
II bắt đầu sản xuất từ năm 1996 Công suất sản xuất của 2 dây chuyền này khoảng 2,5 triệu tấn/năm Hiện tại, sản lượng đạt 100% công suất thiết kế
* Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty XYZ
Công ty Xi măng XYZ là một Công ty lớn, có quy trình công nghệ hiện đại, trình độ tự động hoá cao, sản xuất xi măng theo dây chuyền khép kín liên tục từ khâu cung cấp nguyên vật liệu cho đến khâu đóng bao Công ty có mạng lưới tiêu thụ xi măng rộng Do đó, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cũng được bố trí cho phù hợp với dây chuyền công nghệ.
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy công ty xi măng XYZ
Tổ chức của Công ty bao gồm:
- Văn phòng Công ty, khối sản xuất và Ban quản lý công trình Xi măng Hoàng Thạch;
- Nhà máy Vật liệu chịu lửa kiềm tính Việt Nam tại xã Đình Bảng, huyện Từ Sơn, tỉnh Bắc Ninh;
P Giám đốc Đầu tư XD
Các phòng Ban dưới quyền
Các phòng Ban dưới quyền
Các phòng Ban dưới quyền
- Xí nghiệp bao bì Vĩnh Tuy
- Các chi nhánh bán hàng tại Lạng Sơn, Bắc Ninh, Quảng Ninh, Hải Dương và thành phố Hồ Chí Minh.
Liên quan đến sửa chữa lớn TSCĐ, KTV thu thập được những văn bản dưới đây:
- Quyết định số 455/XMVN-HĐQT ngày 28/03/2005 của HĐQT TCT XM Việt Nam về việc phân cấp, ủy quyền quản lý đầu tư và xây dựng.
- Công văn số 730/XMVN-KT ngày 10/05/2004 của TCT XM Việt Nam về việc quy định quản lý công tác sửa chữa lớn.
- TT03/2005/TT/BXD ngày 04/03/2005 của Bộ Xây dựng về việc điều chỉnh chi phí nhân công và chi phí máy thi công.
Tìm hiểu về môi trường kinh doanh của công ty XYZ, KTV thu thập được những thông tin sau Từ tháng 7/2003 đến năm 2005, thuế nhập khẩu clinke và xi măng sẽ giảm từ 40% xuống còn 20% và từ năm 2006 cho đến nay chỉ còn 5% có thể là mối đe dọa cạnh tranh đối với các nhà sản xuất trong nước, đặc biệt là trong điều kiện dư thừa năng lực sản xuất tại các nước như Thái Lan hiện nay và trong một số năm tới Thị phần hiện tại của Công ty đang bị thách thức bởi cạnh tranh ngày càng gia tăng Công ty dựa nhiều vào sự trung thành của các đại lý độc lập để tăng doanh số trong khu vực thị trường được phân công phụ trách Các đại lý và công ty thương mại của tổng công ty xi măng kiểm soát việc bán hàng chứ không phải là Công ty Việc bán hàng cho các Công ty thương mại của tổng công ty dường như để hỗ trợ cho các công ty này thay vì dựa trên các điều kiện thương mại bình thường Tổng công ty kiểm soát giá sàn và giá trần trong khu vực được phân công
Công ty không có một hệ thống CNTT hỗ trợ cho hoạt động bán hàng và tiếp thị. Việc áp dụng hệ thống thông tin quản lý trong công tác theo dõi kinh doanh rất hạn chế.
Tổ chức thương mại dường như còn mang nặng tính kế hoạch Các hoạt động tiếp thị còn rất hạn chế Doanh nghiệp có rất ít thông tin về người sử dụng sản phẩm cuối cùng.
* Tìm hiểu chính sách kế toán của Công ty XYZ
Công ty XYZ áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài Chính.
Công ty ghi sổ theo theo hình thức Nhật ký chung được thực hiện trên máy tính.
Kỳ kế toán của Công ty bắt đầu từ này 01/01/N và kết thúc vào ngày 31/12/N.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán
Công ty hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi sổ, lập báo cáo tài chính (BCTC) theo đồng Việt Nam (VNĐ) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá của Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
* Các chính sách kế toán liên quan đến TSCĐ
- Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế.
+ Nguyên giá TSCĐ bao gồm toàn bộ chi phí mà công ty bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm chưa đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận chỉ được ghi tăng nguyên giá TSCĐ nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là các chi phí trong kỳ.
+ Khi TSCĐ được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao được xóa sổ và bất cứ khoản lỗ lãi nào do bán hay thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.
TSCĐ được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính Đối với những TSCĐ do mua sắm mới, thời gian khấu hao được xác định phù hợp theo Thông Tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ trưởng
Bộ Tài Chính Đối với những TSCĐ được đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp để chuyển sang công ty cổ phần thì thời gian khấu hao được xác định theo thời gian sử dụng còn lại, thời gian xác định lại theo Thông Tư số 203/2009/TT-BTC.
Thời gian khấu hao cụ thể của từng loại tài sản cố định như sau:
Loại tài sản cố định Thời gian khấu hao (năm)
Nhà cửa, vật kiến trúc 5 – 25
Thiết bị dụng cụ quản lý 3 – 8
Về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, hiện tại, Công ty chưa có Bộ phận kiểm toán nội bộ cũng như Ban kiểm soát Việc đánh giá, nhận diện và quản lý rủi ro do Ban Giám đốc Công ty thực hiện và chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động của Công ty trước Tổng Công ty theo kế hoạch được giao.
So sánh thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tại khách hàng ABC với khách hàng XYZ do Công ty TNHH Kiểm toán VACO
KTV áp dụng mẫu chương trình kiểm toán TSCĐ và Chi phí XDCBDD của công ty cho hai khách hàng ABC và XYZ Chương trình kiểm toán bao gồm đầy đủ các thủ tục kiểm toán: Thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết.
Khách hàng ABC là khách hàng truyền thống, là một doanh nghiệp hoạt động thương mại là chính còn khách hàng XYZ là khách hàng mới của VACO, là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất là chính Do những khác nhau từ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến các thủ tục mà KTV áp dụng Sự khác biệt thể hiện ở các mặt sau:
* Lập kế hoạch kiểm toán
ABC là khách hàng truyền thống của VACO, tuy nhiên với sự thận trọng trong nghề nghiệp VACO xem xét có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ cho ABC không thông qua bảng câu hỏi
XYZ là khách hàng mới của VACO Vì vậy VACO cử KTV xuống khách hàng khảo sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của XYZ KTV lập báo cáo về những thông tin thu được XYZ chỉ được chấp nhận khi ban giám đốc của VACO đồng ý với báo cáo của KTV
- Tìm hiều thu thập thông tin về khách hàng
ABC là khách hàng truyền thống vì vậy việc thu thập thông tin về khách hàng đơn giản hơn KTV xem xét lại hồ sơ kiểm toán thường trực và hồ sơ kiểm toán năm của ABC, đồng thời kiểm toán viên tiến hành bổ sung thêm những thông tin mới về ABC. Đối với XYZ, thu thập thông tin được thực thông qua việc công ty cử cán bộ xuống đơn vị để tìm hiểu về XYZ Mặt khác, KTV liên hệ với công ty kiểm toán VACO là công ty năm trước đã kiểm toán XYZ để có được những thông tin cần thiết Ngoài ra, KTV tiến có thể tìm hiểu những thông tin về XYZ trên mạng Internet.
Với khách hàng ABC do KTV không tham gia chứng kiến kiểm kê tại thời điểm 31/12/2010 nên KTV tiến hành thực hiện thủ tục kiểm kê bổ sung tại văn phòng công ty để khẳng định sự hiện hữu của các tài sản cố định Còn đối với XYZ, KTV đã tham gia kiểm kê tại thời điểm 31/12/2010.
- Kiểm toán số dư đầu năm
ABC đã được VACO kiểm toán năm trước nên KTV đối chiếu số liệu giữa sổ cái, BCĐKT, Bảng cân đối phát sinh của đơn vị với số liệu trong hồ sơ kiểm toán năm trước xem có khớp nhau không?
Năm trước XYZ được kiểm toán bởi VACO nên KTV liên hệ với công ty kiểm toán VACO để đối chiếu số liệu đầu năm xem có khớp với số liệu đã kiểm toán năm trước không.
KTV không đưa ra bút toán điều chỉnh với ABC Còn với XYZ KTV phát hiện ra các sai phạm vì vậy KTV tiến hành đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Chất lượng hoạt động kiểm toán: Là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý.
Việc đánh giá chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán và các thành viên trong Ban giám đốc Ngoài ra, ý kiến của khách hàng cũng quan trọng. Đánh giá chất lượng trở thành một khâu quan trọng sau khi kết thúc mỗi cuộc kiểm toán Giống như cách nhìn vào một con đường đã qua, KTV sẽ biết được nhưng gì đã làm được, đã đi được và những gì còn vướng mắc, cần phải rút kinh nghiệm cho lần sau.
Tại VACO, chất lượng kiểm toán được đặt lên hàng đầu nên vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán rát được quan tâm Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trong suốt cuộc kiểm toán và đây là một yêu cầu bắt buộc đối với mỗi một cuộc kiểm toán.Tại VACO việc kiểm tra, xem xét các tài liệu kiểm toán được thực hiện một cách nghiêm ngặt và gắn với trách nhiệm của kiểm toán viên Đối với mỗi cuộc kiểm toán, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi các kiểm toán viên chính thức có ít nhất 2 năm kinh nghiệm nghề nghiệp cho đến các giám đốc kiểm toán (partner nghề nghiệp) Để hạn chế các rủi ro đến mức thấp nhất, trong mỗi cuộc kiểm toán sẽ có một giám đốc nghề nghiệp và một chuyên gia người nước ngoài phụ trách Và trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành thì giám đốc công ty sẽ là người soát xét cuối cùng để đảm bảo rằng báo cáo kiểm toán không có bất cứ một sai sót đáng kể nào Chính vì cuộc kiểm toán được sự kiểm soát chặt chẽ như vậy mà chất lượng các cuộc kiểm toán của công ty không ngừng được nâng cao.
Kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại hai khách hàng là công ty ABC và công ty XYZ cũng giống như tại những khách hàng khác và đều tuân thủ theo quy định chung của ngành kiểm toán cũng như quy định riêng của VACO Các chính sách mà công ty vẫn thường áp dụng để kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán gồm:
* Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp:
Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, gồm: độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bí mật, tính cách nghề nghiệp và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn.
* Kỹ năng và năng lực chuyên môn:
Cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp của công ty kiểm toán phải có kỹ năng và năng lực chuyên môn, phải thường xuyên duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ được giao
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN
Nhận xét chung
3.1.1 Nhận xét chung về công ty:
Có thể nói trải qua nhiều bước thăng trầm trong con đường phát triển của mình, từ khởi đầu là Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) ngày xưa và nay là Công ty TNHH kiểm toán VACO thì thương hiệu VACO đã trở thành một biểu tượng nổi bật trong ngành kiểm toán Việt Nam Chính những con người, những KTV trưởng thành từ VACO đã tự tin bước ra thành lập công ty kiểm toán độc lập Đó chính là nền tảng, cái nôi để nền kiểm toán Việt Nam có thể phát triển nhanh chóng như hiện nay Tiếp theo truyền thống đáng tự hào đó của thương hiệu VACO, Công ty TNHH kiểm toán VACO đang nỗ lực hết mình để vươn lên khẳng định chính mình và cho đến nay đã đạt được những thành tựu to lớn Tuy chỉ mới tách ra từ Công ty Deloiite Việt Nam mới 3 năm nhưng giờ đây công ty đã có được một đội ngũ nhân viên, KTV đầy kinh nghiệm Công ty đã kí kết được những hợp đồng lớn, đặc biệt khối kiểm toán quyết toán vốn XDCB đủ tầm nhận những hợp đồng mang tầm trọng điểm quốc gia Với đà phát triển, Công ty TNHH kiểm toán VACO đang vươn tới ước mơ trở thành công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam.
Là thành viên của hãng deloitte Touche Tohmatsu, VACO cung cấp các dịch vụ đạt tiêu chuẩn quốc tế, kết hợp giữa sự thông hiểu về môi trường kinh doanh, luật pháp tại Việt Nam với thế mạnh và kinh nghiệm của một hãng cung cấp dịch vụ đẳng cấp quốc tế để giúp khách hàng thành công vượt bậc.
Việc chuyển đổi sở hữu và mô hình quản lý này tạo cho VACO có thêm những thuận lợi quan trọng, tăng cường năng lực cạnh tranh Tăng khả năng cạnh tranh bình đẳng với các Công ty kiểm toán mà trước đây luôn bị hạn chế bởi sở hữu nhà nước trong khu vực dự án quốc tế, khu vực đầu tư nước ngoài Tăng khả năng phát triển nguồn nhân lực bao gồm thu hút nhân viên tốt, giữ nhân viên giỏi, tuyển dụng thêm chuyên gia giỏi trong và ngoài nước thông qua chính sách tiền lương mà trước đây luôn bị hạn chể bởi cơ chế doanh nghiệp Nhà nước Tăng cường tính độc lập, chủ động trong quản lý và phát triển kinh doanh
3.1.2 Nhận xét về quy trình thực hiện kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty:
Qua quá trình nghiên cứu tìm hiểu về công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại hai công ty khách hàng của VACO nhân thấy rằng công ty luôn tuân thủ theo quy trình kiểm toán chuẩn của VACO quốc tế mà cụ thể ở đây là phần mềm AS/2 Các chuẩn mực kiểm toán được áp dụng và tuân thủ đầy đủ Việc tiến hành kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty ABC và Công ty XYZ được tuân thủ theo quy trình chuẩn về kiểm toán TSCĐ mà phầm mềm AS/2 đưa ra Hồ sơ kiểm toán được trình bày khoa học giúp cho người đọc dễ dàng tìm hiểu nghiên cứu Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ đều do những KTV có trình độ nghiệp cụ tương xứng thực hiện, trưởng nhóm kiểm toán là người có kinh nghiệm kiểm toán dầy dặn Việc bố trí nhóm kiểm toán rất hợp lý, tại Công ty ABC và Công ty XYZ, đội ngũ KTV là những người có kinh nghiệm kiểm toán trong các ngành thuộc lĩnh vực sản xuất mà cụ thể là sản xuất thép và xi măng.
Một ưu điểm lớn khi thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ là việc KTV đã tiến hành kiểm tra định hướng trước khi kiểm tra chi tiết Điều này giúp các KTV xác định được mục tiêu nào là trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, đối với phần nào chỉ tiến hành kiểm tra chọn mẫu Từ việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của khách hàng, KTV cũng xác định được những khoản nào bất thường để tập trung kiểm tra Mức trọng yếu cũng được xác định rõ ràng cho từng khoản mục giúp cho KTV có thể giảm bớt rủi ro kiểm toán bằng cách tập trung kiểm tra vào những khoản mục trọng yếu.
Tất cả các công việc được giao tại cuộc kiểm toán cho hai công ty khách hàng đều hoàn thành đúng kế hoạch Các giấy tờ làm việc của KTV được trình bày hợp lý theo hồ sơ kiểm toán AS/2 Các KTV sử dụng phần mềm kiểm toán AS/2 rất thành thạo,hiệu quả công việc cao, thời gian làm việc được tận dụng triệt để Bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao Kết quả kiểm toán khoản mục tài sản cố định nói riêng và Báo cáo tài chính nói chung cho hai công ty ABC và XYZ phản ánh trung thực hợp lý thông tin khách hàng trình bày.
Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán cũng được triển khai cơ bản, tuân thủ theo quy định chung của ngành kiểm toán nói riêng và quy định của công ty nói riêng. Kết thúc một ngày làm việc, nhóm kiểm toán đã họp lại để tổng kết những công việc đã làm được và những gì còn tồn tại đồng thời lên kế hoạch cho ngày kiểm toán tiếp theo
Bên cạnh những ưu điểm đã nói ở trên, công tác thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung ở VACO còn tồn tại một số những hạn chế nhất định Đặc biệt là trong điều kiện thực tế hiện nay đòi hỏi cao ở chất lượng kiểm toán.
Tại hai công ty khách hàng ABC và XYZ là hai công ty sản xuất nên tài sản cố định chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản Việc đánh giá chính xác giá trị còn lại của các TSCĐ là rất quan trọng Công việc này đòi hỏi KTV phải có kiến thức sâu sắc bản chất của các tài sản cố định để kiểm tra Trong thời kỳ khoa học kỹ thuật phát triển hiện đại như ngày nay, để nâng cao năng suất lao động và khả năng cạnh tranh các doanh nghiệp đều không ngừng cải tiến kỹ thuật, đầu tư máy móc thiết bị hiện đại để nâng cao hiệu quả sản xuất Do đó, tài sản cố định tại những doanh nghiệp này thường xuyên có sự biến động, đối với những tài sản là các máy móc thiết bị hiện đại KTV sẽ khó xác định được giá trị chính xác của nó Trên thực tế, các KTV chỉ có thể nắm chắc được các kiến thức về nghiệp vụ, còn đối với các máy móc thiết bị không thuộc về chuyên môn nên việc đánh giá chúng sẽ thiếu chính xác và trở thành một khó khăn đối với các KTV.
Tồn tại thứ hai khi tiến hành kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại VACO là việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng chưa được triệt để Mặc dù có tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng nhưng việc đánh giá kiểm soát đối với từng khoản mục chưa được các KTV tìm hiểu kỹ, cụ thể ở đây là việc đánh giá hệ thống kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ Việc tiến hành đánh giá này có ý nghĩa rất quan trọng, thông qua việc đánh giá KTV có thể quyết định xem có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết từ dó giảm thời gian cũng như chi phí cuộc kiểm toán hay tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán Thực tế, trong quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, việc đánh giá hệ thống kiểm soát mới chỉ được thực hiện một cách đơn giản, chưa khai thác hết được lợi ích của công việc này Tại hai công ty khách hàng do số lượng TSCĐ lớn nên KTV cũng không tham gia kiểm kế thực tế cuối năm Đối với các cuộc kiểm toán nói chung, việc tiến hành quan sát vật chất tài sản cố định để đánh giá hiện trạng, tình hình hoạt động của TSCĐ cũng không được tiến hành thường xuyên Công việc đánh giá phần lớn chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn những cá nhân liên quan do đó kết quả thu được không đảm bảo tính khách quan.
Một tồn tại nữa cần được đề cập đến là việc áp dụng thủ tục phân tích được VACO thực hiện chưa triệt để Mặc dù thủ tục phân tích đã được thực hiện bằng cách so sánh số liệu giữa các nắm, tính ra các tỷ suất tài chính nhưng việc đi sâu phân tích lại chưa được thực hiện nhiều, đặc biệt là với các tỷ suất tài chính Hiệu quả của việc áp dụng thủ tục phân tích chưa cao Việc áp dụng thủ tục phân tích mới chỉ dừng lại ở việc so sánh số liệu của năm nay với năm trước kết hợp với phân tích một số tỷ suất tài chính Qua thực tiễn kiểm toán tài sản cố định tại hai công ty khách hàng, thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán nhằm phát hiện những biến động bất thường từ đó hướng các thủ tục kiểm tra chi tiết vào những khoản mục đó Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng chưa nhiều.
Trên đây là một số những mặt còn tồn tại mà em đưa ra trong quá trình nghiên cứu quy trình kiểm toán tài sản cố định tại VACO Từ những nhìn nhận này em xin được đưa ra một số những phương hướng được trình bày ở phần tiếp theo để khắc phục những tồn tại trên nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại VACO.