Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD Th s Đậu Ngọc Châu HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TOÁN CHUYÊN NGÀNH KIỂM TOÁN ********************** BẢN THẢO LUẬN VĂN Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục d[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN - CHUN NGÀNH KIỂM TOÁN ********************** BẢN THẢO LUẬN VĂN Đề tài: : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn – Định giá ACC_VIỆT NAM thực hiện.” `11` Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Mã Sinh viên: 0854020835 Số thứ tự: 12 Giáo viên hướng dẫn: TH.s Đậu Ngọc Châu Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu Hà Nội, ngày tháng năm 2012 LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường nay, thơng tin tài doanh nghiệp cần cho nhà hoạch định, quản lý kinh tế nhà đầu tư… Kiểm toán, với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm tốn, tạo niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Việc xuất phát triển nghành nghề kiểm toán Việt Nam tất yếu khách quan đời nghành nghệ kiểm tốn đóng góp lớn việc phát triển kinh tế Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu Do vậy, doanh thu phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh thu tiêu biểu cho tồn phát triển doanh nghiệp Hơn tiêu tài doanh thu khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều khoản mục khác báo cáo tài Do đó, doanh thu coi tiêu đặc biệt quan trọng, Sinh viên: Hồng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kết kinh doanh, ảnh hưởng lớn đến tiêu Bảng cân đối kế toán: Lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp… khoản nghĩa vụ với nhà nước Do thực kiểm tốn khoản mục cần quan tâm đặt yêu cầu việc kiểm toán khoản mục doanh thu phải thực cách có hiệu Nhận thức tầm quan trọng cơng việc kiểm tốn doanh thu, thời gian thực tập công ty Kiểm toán – Tư vấn – Định giá ACC_Việt Nam, hướng dẫn tận tình Thầy giáo Th.s Đậu Ngọc Châu anh chị Công ty ACC_Việt Nam, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực hiện” Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, nội dung Chuyên đề gồm Chương sau: Chương I: Cở sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài chình Chương II: Thực trạng kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực Chương III: Nhận xét số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn - Định giá ACC_Việt Nam thực Trong viết mình, em sâu nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đưa nhận xét kiến nghị công ty nhằm góp phần hồn thiện chương trình Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Mặc dù cố gắng, trình thực tập Cơng ty, Nhưng cịn hạn chế hiểu biết, kinh nghiệm thực tiễn Vì viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến quý báu góp ý Thầy Giáo Th.s Đậu Ngọc Châu anh chị Công ty ACC_Việt Nam, để viết Chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Thầy Giáo Th.s Đậu Ngọc Châu giúp em hồn thành viết, kính mong nhận góp ý Thầy để viết hồn thiện Sinh viên Hoàng Ngọc Hùng CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC 1.1.1 Sự cần thiết kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn chủ sở hữu Hầu hết doanh nghiệp hoạt động mục đích lợi nhuận, định tới kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, xem doanh nghiệp hoạt động có đạt hiệu yếu tố để định doanh nghiệp có tiếp tục hoạt động hay phải chấm dứt hoạt động Mà doanh thu yếu tố quan trọng định tới lợi nhuận doanh nghiệp Do doanh thu yếu tố khơng thể thiếu quan trọng doanh nghiệp Mặt khác, doanh thu ảnh hưởng tới khoản mục báo cáo kết Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Một thay đổi doanh thu kéo theo thay đổi nhiều khoản mục báo cáo tài Thơng tin báo cáo tài bị ảnh hưởng, tính đắn, hợp lý thơng tin tài mà bị vi phạm Bên cạnh đó, khoản mục doanh thu coi trọng yếu kiểm tốn BCTC Do thơng tin khoản mục doanh thu sở quan trọng để kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét tính trung thực, hợp lý BCTC đưa ý kiến tư vấn cho đơn vị khách hàng công tác hạch toán quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn BCTC đồng nghĩa với việc kiểm tra tính trung thực, hợp lý BCTC Để kiểm tra thông tin BCTC khơng thể khơng kiểm tra tới tính đắn, trung thực, hợp lý việc ghi nhận, hạch toán phản ánh khoản mục doanh thu BCTC Cho nên kiểm toán khoản mục doanh thu tất yếu khách quan quan trọng kiểm toán BCTC 1.1.2 Kiểm toán doanh thu kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán báo cáo tài Như nói trên, kiểm tốn BCTC kiểm tốn doanh thu tất yếu Kiểm tốn doanh thu thực với mục tiêu riêng để đưa ý kiến doanh thu từ đưa ý kiến đánh giá cuối BCTC Mục tiêu kiểm toán doanh thu là: + Kiểm tra, xác nhận tính trung thực, hợp lý, hợp lệ tiêu doanh thu nhằm đảm bảo tính đắn tiêu liên quan báo cáo tài + Kiểm tra, khảo sát nghiệp vụ thu tiền liên quan đến doanh thu; khảo sát số dư tài khoản phải thu, việc trích lập xử lý dự phịng nợ Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu phải thu khó đòi doanh thu trả chậm Muc tiêu cụ thể: Sự phát sinh Sự đầy đủ Sự đánh giá Sự ghi chép xác Sự trình bày cơng bố Doanh thu đơn vị ghi nhận thực tế phát sinh niên độ kế toán thuộc đơn vị Tất nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ mang lại doanh thu cho doanh nghiệp phát sinh kỳ phải ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán Doanh thu phản ánh số tiền Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ tính tốn ghi chép xác số tiền, kỳ tài khoản đối ứng Doanh thu doanh nghiệp trình bày cơng bố đầy đủ, xác Để thực mục tiêu kiểm tốn doanh thu cần tài liệu để đưa ý kiến khoản mục doanh thu Đó để kiểm tốn viên đưa ý kiến khoản mục doanh thu Các để kiểm toán doanh thu bao gồm: + Các văn khách hàng quy định vấn đề doanh thu : nguyên tắc ghi nhận, thứ tự hạch toán + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh + Các đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng ký kết bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản hợp đồng, khế ước tính dụng, hợp đồng đầu tư tài + Các hố đơn: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng + Các chứng từ vận chuyển Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu + Các toán, lý hợp đồng bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản + Các chứng từ tốn: phiếu thu tiền mặt giấy báo có (kèm theo kê ngân hàng) + Sổ tài khoản doanh thu cổ tài khoản đối ứng ( nghiệp vụ liên quan đến doanh thu) + Nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền + Sổ chi tiết doanh thu, doanh thu nội bộ, sổ chi tiết tài khoản phải thu, sổ chi tiết khoản doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán + Các chứng từ phê chuẩn xố bỏ nợ phải thu khơng thu được, biên huỷ hoá đơn + Báo cáo hàng tháng ngiệp vụ bán hàng phải thu thu tiền… + Bên cạnh kiêm toán năm tài đơn vị, KTV cịn phải dựa vào tình hình kinh doanh doanh nghiệp năm trước làm so sánh đánh giá vế mức độ trung thực, hợp lý khoản mục doanh thu 1.1.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài a) Lập kế hoạch kiểm toán Để đảm bảo cho kiểm toán đạt hiệu cao, kiểm toán kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch thích hợp tạo điều kiện cho kiểm tốn viên đạt chứng kiểm toán đầy Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu đủ thích hợp; trì chi phí kiểm tốn mức hợp lý; tránh bất đồng với khách hàng Lập kế hoạch tổng quát bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Nhìn chung kế hoạch kiểm toán tổng quát thường bao gồm nội dung sau: + Hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng loại sản phẩm, dịch vụ cung cấp thị trường, hình thức bán hàng cung cấp dịch vụ, hình thức hạch tốn doanh thu… + Hiểu biết ngành nghề kinh tế mà khách hàng hoạt động quy định phủ, kỹ thuật + Dự kiến mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu + Dự kiến mức độ rủi ro kiểm toán, rủi ro kiểm soát khoản mục doanh thu + Hiểu biết môi trường kiểm soát nội + Nội dung, phạm vi lịch trình thủ tục kiểm tốn + Những vấn đề phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra kiểm toán đơn vị khách hàng Kiểm toán viên tìm hiểu thu thập thơng tin mang tích khách quan khách hàng, cần vào thông tin thu thập để đánh giá nhận xét, dự kiến xác phù hợp Kiểm toán viên đưa ước lượng ban đầu tính trọng yếu Kiểm tốn viên phải đánh giá khả có sai sót trọng yếu, đưa Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng Lớp: CQ46/22.04 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.s Đậu Ngọc Châu đánh giá ban đầu mức trọng yếu thực thủ tục phân tích xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán việc mở rộng thủ tục kiểm tốn khác Khi có ước lược ban đầu tính trọng yếu cho tồn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục doanh thu Sau có ước lượng ban đầu tính trọng yếu kiểm tốn viên vào chất khoản mục doanh thu để đánh giá rủi ro kiểm toán Mức rủi ro cịn phụ thuộc vào mức độ mà theo người sử dụng bên tin tưởng vào báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn báo cáo kiểm tốn cơng bố Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao thỉ rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực Theo chuẩn mực kiểm toán việt nam số 400: ”kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết vể hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả“ Trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nộ doanh thu cần ý từ khâu phê chuẩn người có trách nhiệm, qua việc ký kết hợp đồng bán hàng, hợp đồng tín dụng, qua việc theo dõi khoản phải thu khách hàng, toán tiền hàng …Việc kiểm tra thực theo mẫu (có thể mãu ngẫu nhiên) để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội khách hàng Sinh viên: Hoàng Ngọc Hùng 10 Lớp: CQ46/22.04