Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Chuyên đề thực tập GVHD TS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Năm qua là một năm đầy những khó khăn đối với nền kinh tế thế giới nói chung và nền kinh tế nước ta nói riêng Tuy nhiên, không thể phủ nh[.]
Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Năm qua năm đầy khó khăn kinh tế giới nói chung kinh tế nước ta nói riêng Tuy nhiên, phủ nhận điều, năm qua, kinh tế nước ta có bước chuyển mạnh mẽ Từ kinh tế tập trung, bao cấp, quan liêu lạc hậu, kinh tế Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trường đầy động sáng tạo để hòa vào kinh tế giới có xu hội nhập có liên kết gắn bó lệ thuộc vào Chính điều mà suy thối kinh tế xảy lan rộng giới ảnh hưởng đến tất nước Từ sau chuyển đổi mang tính định kinh tế Việt Nam đặt yêu cầu đầy thách thức khó khăn Trước đòi hỏi kinh tế, kiểm toán chấp nhận nước ta từ thập niên 90 kỷ trước đời cơng ty kế tốn, kiểm tốn độc lập nhằm giúp tổ chức, cá nhân nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính,và cơng tác kế toán thời kỳ đổi Sự xuất cơng ty kiểm tốn, tư vấn độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán, tư vấn cho đối tượng quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm tốn phát triển nhanh chóng dần trở thành ngành chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Theo Ier - Khan - Sere: Kiểm tốn có ý nghĩa lớn nhiều mặt: “Quan tồ công minh khứ”, “Người dẫn dắt cho tại” “ Người cố vấn sáng suốt cho tương lai” BCTC phản ánh kết hoạt động kinh doanh kỳ hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC KTV cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn, theo dõi riêng tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Nhận thức điều nên trình thực tập cơng ty TNHH kiểm tốn Việt em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Việt thực hiện” Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: Chương I: Đặc điểm khoản mục TSCĐ ảnh hưởng đến kiểm toán khoản mục TSCĐ Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Việt thực Chương III: Một số nhận xét , đánh giá, kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Việt thực Ngành kiểm toán ngành mẻ Việt nam, cộng với hạn chế kinh nghiệm chuyên môn nên viết em cịn có nhiều thiếu sót Vậy em mong góp ý thầy để viết em hoàn thiện SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng Em xin chân thành cảm ơn thầy TS ĐINH THẾ HÙNG trực tiếp hướng dẫn anh chị cơng ty kiểm tốn Việt giúp đỡ em hoàn thành đề tài SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I : ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TSCĐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC Thuật ngữ kiểm toán BCTC thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90, nên cách hiểu cách dùng khái niệm kiểm toán BCTC viên chưa thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung kiểm tốn BCTC hiểu sau: Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bầy tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức xác minh kiểm toán nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập BCTC Do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh BCTC hướng theo hai mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức bầy tỏ ý kiến hiểu với ý nghĩa kết luận chất lượng thơng tin, tính pháp lý tư vấn thông qua xác minh Điều thể qua Báo cáo kiểm toán KTV 1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC cách tiếp cận 1.1.2.1 Đối tượng kiểm toán BCTC Đối tượng kiểm tốn BCTC Bảng khai tài Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC Bên cạnh BCTC cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định 1.1.2.2 Các cách tiếp cận kiểm toán Trong mối quan hệ với đối tượng mình, kiểm tốn tài có quan hệ trực tiếp với Bảng khai tài để kiểm tra tính hợp lý chung Bảng khai tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư tiêu tài Vì vậy, kiểm tốn tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành kiểm tốn: Đó kiểm tốn theo khoản mục kiểm tốn theo chu trình Đối với kiểm toán TSCĐ KTV tiến hành kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tức tiến hành kiểm tốn theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Cách phân chia đơn giản, phù hợp với Công ty kiểm tốn quy mơ nhỏ, số lượng KTV cịn hạn chế Kiểm tốn theo chu trình: Căn vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài chia thành: - Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn; - Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên; - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho; SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng - Kiểm tốn chu trình vốn tiền; - Kiểm tốn chu trình huy động hồn trả Kiểm tốn chu trình phức tạp phù hợp với Cơng ty kiểm toán lớn với số lượng chất lượng đội ngũ KTV đơng đảo 1.1.3 Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm toán BCTC 1.1.3.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ tư liệu sản xuất thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đó tài sản có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Tiêu chuẩn giá trị chúng quy định phù hợp với tình hình thực tế sách kinh tế, tài Nhà nước TSCĐ gồm loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Mỗi loại tài sản có tính hữu ích khác u cầu quản lí khác nên phải tổ chức ghi chép tài khoản khác Theo chuẩn mực Kế Tốn Việt Nam số 03 TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.Cụ thể tài sản ghi nhận làm TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 32/2008/QĐ-BTC ban hành ngày 29/05/2008 Bộ Tài quy định tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2009) SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng TSCĐ vơ hình, theo chuẩn mực Kế Tốn Việt Nam số 04 tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Ngồi loại tài sản cịn có tài sản th Trong tài sản th có Tài sản th tài Tài sản thuê hoạt động Theo chuẩn mực Kế Toán số 06 thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Tài sản thuê hoạt động, theo chuẩn mực Kế Toán số 06 thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Tài sản thuê hoạt động, theo chuẩn mực Kế Tốn số 06 tài sản thuê Tài sản th tài Theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2009), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng TSCĐ 1.1.3.2 Đặc điểm tài sản cố định TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng lớn bảng cân đối kế toán TSCĐ sở vật chất thiết bị kỹ thuật doanh nghiệp Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động doanh nghiệp TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng TSCĐ tài sản sử dụng phục vụ cho mục đích sản suất kinh doanh không trực tiếp làm doanh thu trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần theo thời gian nên doanh nghiệp cần phải có sách trích khấu hao hợp lý Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động sản xuất kỳ qua việc phân bổ chi phí cách hợp lý doanh nghiệp Để sử dụng tốt TSCĐ, việc sử dụng hợp lý công suất phục vụ sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải quản lí giám sát theo dõi riêng chặt chẽ có chế độ trích khấu hao hợp lý Ngồi ra, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ theo định kỳ Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại TSCĐ, chi phí sửa chữa phân bổ vào chi phí sản xuất hay tăng nguyên giá cách khác 1.1.3.3 Phân loại tài sản cố định TSCĐ doanh nghiệp gồm nhiều loại với nhiều hình thức biểu tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác Để thuận lợi cho việc quản lí hạch tốn TSCĐ việc phân loại TSCĐ phải tiến hành theo nhiều tiêu thức khác Những tiêu thức phân loại quan trọng là: Theo hình thái biểu hiện, theo quyền sử hữu theo tình hình sử dụng TSCĐ Theo tình hình sử dụng, TSCĐ bao gồm loại sau: - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh - TSCĐ hành nghiệp - TSCĐ phúc lợi - TSCĐ chờ xử lý Theo nguồn hình thành, TSCĐ bao gồm: - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn Nhà nước cấp - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay - TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự bổ sung SV: Dương Tiến Pháp toán 50C Lớp: Kiểm Chuyên đề thực tập GVHD: TS Đinh Thế Hùng - TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác Theo quyền sở hữu, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị - TSCĐ thuê Tuy nhiên, cách phân loại sử dụng phổ biến cơng tác hạch tốn quản lý TSCĐ doanh nghiệp cách phân loại theo tính chất đặc trưng kỹ thuật tài sản theo cách phân loại này, TSCĐ chia thành loại: - TSCĐ hữu hình - TSCĐ vơ hình - TSCĐ th tài 1.1.3.4 Cơng tác quản lý tài sản cố định TSCĐ sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp cần quản lý TSCĐ cần tuân thủ nguyên tắc ( theo Thông tư 203/2009 - BTC) Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải phân loại, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế giá trị lại sổ sách kế tốn: Giá trị cịn lại sổ kế toán TSCĐ SV: Dương Tiến Pháp Nguyên giá = TSCĐ 10 toán 50C Lớp: Kiểm Số hao mòn - luỹ kế TSCĐ